Sistema tributario de las OSFL. Contabilidad y fiscalidad de organizaciones sin fines de lucro.

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L.5 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO

2. Clasificación de los ingresos de las OSFL

3. Determinación de los gastos de las OSFL

1. OSFL como contribuyente del impuesto sobre las ganancias

Una organización sin fines de lucro, que paga el impuesto sobre la renta, no puede pagarlo. El Código Fiscal de la Federación de Rusia ofrece a las organizaciones sin fines de lucro varias oportunidades de exención y reducción del pago de impuestos.

En primer lugar, pueden tratarse de ingresos que no se tienen en cuenta a la hora de formar la base imponible del impuesto sobre la renta. En segundo lugar, hay beneficios. En tercer lugar, existe la posibilidad de que las OSFL individuales pasen a regímenes fiscales especiales.

Por lo tanto, una OSFL tiene la obligación de pagar impuesto sobre la renta si:

Registrado como entidad legal;

No se ha acogido a los regímenes tributarios especiales que le permiten;

Tiene un objeto de tributación.

El objeto de tributación del impuesto sobre la renta es la ganancia que recibe el contribuyente. El objeto de tributación del impuesto sobre la renta se plantea en dos supuestos:

1. al recibir los ingresos por ventas, incluidos:

Ventas de bienes, obras, servicios durante actividad empresarial;

Ventas de moneda recibida como producto objetivo;

Venta de activos fijos a título reembolsable;

Venta única de bienes, obras, servicios, etc.

2. al recibir ingresos no operativos.

2. Clasificación de los ingresos de las OSFL

Al determinar la ganancia imponible, los ingresos incluyen:

1. ingresos por la venta de bienes

2. ingresos no operativos.

Los ingresos por venta de bienes se reconocen como ingresos por venta de bienes, como producción propia, y adquiridos previamente, así como el producto de la venta de derechos de propiedad.

Los ingresos no operativos se reconocen como ingresos que no se relacionan con ingresos por ventas, por ejemplo: por participación accionaria en otras organizaciones, ingresos de años anteriores, montos de reservas restauradas, etc.

Los ingresos que no se tienen en cuenta para formar la base imponible del impuesto sobre la renta se dividen de la siguiente manera:

• Ingresos específicos (excepto bienes sujetos a impuestos especiales);
• Propiedad recibida como parte de financiamiento específico;
• Propiedad recibida gratuitamente;
• Ingresos de actividades comerciales de las OSFL.

Se debe prestar especial atención a las restricciones que pueden estar asociadas con la forma organizativa y jurídica de una OSFL, la falta del estatus de una organización benéfica y otros factores, como resultado de los cuales los ingresos especificados no se retirarán de la base imponible. para ellos.

Importante para las actividades de las OSFL, existen artículos que permiten el retiro de la base del impuesto sobre la renta de los fondos recibidos por la OSFL tanto para la formación como para el uso del capital patrimonial, esto amplía significativamente las fuentes de ingresos de la OSFL, necesarias para la implementación efectiva de las OSFL; los objetivos de las actividades estatutarias.

Se permite que los ingresos de actividades comerciales no se incluyan en la base imponible para un número muy limitado de organizaciones. De estos, el grupo más grande está formado por organizaciones religiosas, las deducciones restantes de la base imponible indican contribuyentes específicos: banco de desarrollo corporación estatal, aseguradora del seguro de pensiones obligatorio, organizaciones sin fines de lucro que prestan servicios al parque de viviendas.

3. Determinación de los gastos de las OSFL

Cualquier gasto se reconoce como gasto, siempre que se incurra en la realización de actividades destinadas a generar ingresos.

Los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de ejecución y áreas de actividad del contribuyente, se dividen en gastos asociados a la producción y ventas, y gastos no operativos. Si algunos costos igualmente pueden ser asignados a varios grupos al mismo tiempo, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente a qué grupo pueden ser asignados.

Costos asociados con la producción y las ventas., se dividen en los siguientes elementos:

Los costos de materiales;

Costes laborales;

Montos de depreciación acumulada;

Otros gastos.

Los gastos no operativos incluyen:

Gastos de mantenimiento de bienes transferidos en virtud de contrato de arrendamiento;

Diferencia de tipo de cambio negativa derivada de la revaluación de bienes inmuebles en forma de valores en moneda extranjera.

Diferencia negativa cuando el tipo de venta de moneda extranjera se desvía del tipo oficial del Banco Central de la Federación de Rusia;

Costos legales y honorarios de arbitraje;

Otros gastos.

Costos asociados a la producción y ventas.

Los costos de materialesson los siguientes costos para el contribuyente:

Para la compra de materias primas y (o) materiales utilizados en la producción de bienes;

Para la compra de herramientas, dispositivos, equipos utilizados con fines tecnológicos;

Para la compra de obras y servicios de carácter productivo;

Relacionados con el mantenimiento y uso de activos fijos.

Los principales costos laborales incluyen:

Importes devengados según tasas arancelarias, salarios oficiales, salarios a destajo;

Devengo de carácter incentivador y compensatorio;

Subsidios, pagos adicionales y pagos;

Montos de pagos por parte de los empleadores bajo contratos. seguro obligatorio;

Otro tipo de gastos.

Montos de depreciación acumulada.Para efectos del impuesto sobre la renta, los bienes depreciables se reconocen como inmuebles, resultados propiedad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente y se utilizan para generar ingresos, cuyo costo se reembolsa mediante depreciación. La vida útil de dicha propiedad es de más de 12 meses con un costo inicial de 20.000 rublos.

4. Cálculo y pago del impuesto sobre la renta

La base imponible es la expresión monetaria del beneficio sujeto a tributación. Al determinar la base imponible, la ganancia se determina por el total acumulado desde el inicio del período impositivo. Si en un período impositivo el contribuyente recibe una pérdida en un determinado período de información, la base imponible se reconoce como cero.

Las OSFL pueden pagar el impuesto sobre la renta utilizando la tasa básica del 20% y tasas para bases imponibles especiales.

En relación con la base imponible determinada por las rentas recibidas en forma de dividendos, se aplican los siguientes tipos impositivos:

1. 0% - para los ingresos recibidos por organizaciones rusas en forma de dividendos, siempre que esta organización posea por derecho de propiedad al menos el 50% del monto total de los dividendos pagados y supere los 500 millones de rublos;
2. 9% - sobre los ingresos recibidos en forma de dividendos de Rusia y organizaciones extranjeras Organizaciones rusas que no figuran en la lista anterior.

A la base imponible determinada por las transacciones con ciertos tipos obligaciones de deuda, se aplican las siguientes tasas impositivas:

1, 15% - sobre los ingresos en forma de intereses estatales y municipales valores, cuya condición de emisión es recibir ingresos en forma de intereses;

2, 9% - sobre los ingresos en forma de intereses sobre valores municipales emitidos por un período de al menos tres años antes del 1 de enero de 2007, así como sobre bonos respaldados por hipotecas;

3, 0% - sobre los ingresos en forma de intereses de los bonos estatales y municipales emitidos antes del 20 de enero de 1997 inclusive.

Para las OSFL que realizan actividades educativas y médicas, se proporciona una tasa cero de impuesto sobre la renta, sujeto a las condiciones apropiadas. Si no se cumplen dichas condiciones, se aplica una tasa del 20%. La tasa cero se podrá aplicar hasta el 1 de enero de 2020. Aquellas organizaciones que aplicaron una tasa preferencial y la abandonaron, o perdieron el derecho a utilizarla, podrán cambiar a ella solo después de 5 años, a partir del año en que el impuesto se calcule nuevamente a una tasa del 20%.

No se paga el impuesto pagadero al final del período impositivo tarde establecido para la presentación de las declaraciones de impuestos del período impositivo correspondiente, es decir, a más tardar el 28 días del calendario desde el final del período sobre el que se informa. Las declaraciones de impuestos se presentan a más tardar el 28 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo.

NPO es una de las formas de propiedad que se pueden registrar en todo nuestro país. tener algunas diferencias con los demás formas legales. Sin embargo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia determina su condición de contribuyentes del impuesto sobre la renta. Hoy te contamos cómo calcular correctamente el impuesto sobre la renta. organización sin ánimo de lucro, ¿Cuáles son los matices de la formación de la base imponible para los contribuyentes de esta categoría?

Sobre la forma de propiedad

El trabajo de las OSFL está regulado en general por la Ley Federal No. 7-FZ. La legislación federal reconoce a estas organizaciones como contribuyentes del impuesto sobre la renta, mientras que algunos ingresos de la organización no se tienen en cuenta al determinar la base imponible.

Las organizaciones que se dedican a actividades sin fines de lucro, como cualquier otra, pueden utilizar UTII para llevar a cabo sus actividades. Naturalmente, se les exime de la responsabilidad de pagar el impuesto sobre la renta. En este caso, la dirección debe controlar cuidadosamente los ingresos de la empresa. Si superan los 60 millones de rublos, la empresa cambia al régimen fiscal general y está obligada a pagar todos los impuestos. Además, a la hora de determinar los ingresos, no se tiene en cuenta la financiación específica.

Si los ingresos superan los 60 millones de rublos, la empresa cambia al régimen fiscal general y está obligada a pagar todos los impuestos.

Determinación de la base imponible

La ley exige que las OSFL mantengan registros separados de ingresos y gastos. contabilizados por separado de actividades comerciales. Si la empresa no lleva una contabilidad separada, todos los fondos están sujetos al impuesto sobre la renta.

Se debe garantizar el mantenimiento de una contabilidad separada en la empresa. A la hora de prepararlo, no olvides decidir el método de reconocimiento de ingresos. Los métodos de efectivo y acumulación están disponibles para las OSFL.

En el primer caso, los ingresos y gastos se reconocen en el período en que efectivamente fueron pagados. En el segundo caso, los ingresos y gastos se registran en el momento de su cálculo.

Una vez realizados todos los cálculos, la OSFL debe completar una declaración y presentarla al Servicio de Impuestos Federales en el lugar de registro. La declaración se completa al final del período del informe, cada trimestre, en base devengada. Si la empresa paga anticipos todos los meses, el período del informe en este caso será de un mes.

Las organizaciones sin fines de lucro que no pagan impuesto sobre la renta en el curso de sus actividades deben presentar una declaración a las autoridades fiscales una vez al año, al final del período impositivo. En este caso, se permite una forma simplificada de declaración.

Además de la declaración de beneficios, las organizaciones de esta forma de propiedad presentan a las autoridades fiscales un informe sobre el uso de financiación específica.

Una OSFL es una organización cuyas actividades no tienen como objetivo obtener ganancias. Esto es lo principal. Pero aquí es posible obtener ganancias en forma de donaciones voluntarias u otras actividades, cuyos ingresos solo pueden destinarse a los objetivos que persigue la organización. En este material hablaremos sobre un concepto como la tributación de las organizaciones sin fines de lucro en Rusia.

Muchas organizaciones involucradas en actividades sociales crear (OSFL). Estos incluyen fondos organizaciones publicas, asociaciones religiosas, etc.

Alguien los usa para el propósito previsto, es decir, con fines sociales. actividades significativas. Para algunos, esta es una forma de evadir impuestos utilizando esquemas fiscales preferenciales. Por lo tanto, las actividades de dichas organizaciones están reguladas por la Ley Federal No. 7-FZ y otras leyes federales especiales. Su estado afecta las características específicas de los impuestos.

Dado que las OSFL pueden tener ganancias, el Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce en el artículo la obligación de pago de todas las OSFL. La tributación de las organizaciones sin fines de lucro depende directamente de la presencia de actividad empresarial.

La tributación de las organizaciones sin fines de lucro depende directamente de la presencia de actividad empresarial.

También se prevé un procedimiento fiscal especial para recibir otros tipos de financiación específica.

Considerando que las OSFL operan en el ámbito fiscal, que es el mismo para todas las empresas y empresas, beneficios fiscales no se conceden por falta de actividad empresarial. Dependen de varios factores:

• Subsidios.
• Forma organizativa y jurídica.
• Realización de actividades caritativas.
• Disponibilidad de membresías.

Si una OSFL no se dedica a negocios, en algunos casos en 2017 se le puede exigir que pague:

• Impuesto sobre la renta de las personas físicas (cuando hay pagos a personas físicas).
• Impuesto sobre bienes muebles y bienes raíces empresas (si el Capítulo 30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia o los actos legislativos regionales no proporcionan beneficios).
• Impuesto territorial (si la OSFL posee terrenos utilizados por el propietario legal y no por el inquilino).
• Tasa de transporte (cuando eres propietario de vehículos).

Las OSFL pueden elegir si se aplicará un sistema tributario simplificado () o un régimen general. Naturalmente, el primero es el más popular hoy en día.

En la práctica, las organizaciones sin fines de lucro a menudo enfrentan preguntas sobre la fiscalidad de sus actividades. Por ejemplo, ¿una organización autónoma sin fines de lucro tiene derecho a aplicar el sistema tributario simplificado y brindar servicios educativos remunerados en el campo de la formación avanzada para el personal directivo y especialistas de empresas y organizaciones y no incluir los ingresos por la prestación de servicios remunerados? servicios educativos en la base imponible.

Tenga en cuenta que una organización autónoma sin fines de lucro tiene derecho a aplicar un sistema tributario simplificado. La transición de una organización a un sistema tributario simplificado (STS) la llevan a cabo voluntariamente las organizaciones en la forma prescrita por el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cláusulas 2.1 y 3 del art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece una lista de tipos de actividades y otras condiciones bajo las cuales los contribuyentes no tienen derecho a aplicar el sistema tributario simplificado.

Así, por ejemplo, de acuerdo con los párrafos. 14 cláusula 3 art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no tiene derecho a aplicar el sistema fiscal simplificado a organizaciones en las que la participación de otras organizaciones sea superior al 25%. Sin embargo, esta restricción no se aplica a las organizaciones sin fines de lucro, a las que, de conformidad con el párrafo 3 del art. 2 Ley Federal de 12.01.1996 No. 7-FZ "Sobre organizaciones sin fines de lucro" también incluye organizaciones autónomas sin fines de lucro (ver también Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12.10.2004 No. 3114/04, carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 28.12.2004 No. 22-0-10/ 1986@).

La legislación fiscal no contiene disposiciones que prohíban a las organizaciones autónomas sin fines de lucro utilizar un sistema tributario simplificado. Por tanto, sujeto al cumplimiento de los enumerados en los párrafos. 2.1 y 3 artículos. 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización autónoma sin fines de lucro tiene derecho a cambiar a un sistema tributario simplificado en la forma prescrita por el art. 346.13 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con el apartado 1 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para cambiar a un sistema tributario simplificado para una organización, es suficiente, en el período comprendido entre el 1 de octubre y el 30 de noviembre del año anterior al año desde el cual pretende cambiar al sistema tributario simplificado, para presentar a la autoridad tributaria de su ubicación la solicitud correspondiente, cuyo formulario es aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 13/04/2010 No. ММВ-7-3/182@.

Una organización de nueva creación tiene derecho a presentar una solicitud de transición al sistema tributario simplificado dentro de los cinco días siguientes a la fecha de registro ante la autoridad tributaria indicada en el certificado de registro ante la autoridad tributaria (cláusula 2 del artículo 346.13 del Código Tributario). de la Federación de Rusia, véase también la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 19 de mayo de 2009 No. 03-11-06/2/92). Dicha solicitud puede presentarse simultáneamente con las necesarias para el registro estatal de una entidad jurídica. En este caso, la solicitud de transición al sistema tributario simplificado no indica OGRN ni INN/KPP (carta del Ministerio de Impuestos de Rusia del 27 de mayo de 2004 No. 09-0-10/2190).

En cuanto a la prestación de servicios educativos remunerados en el ámbito de la formación avanzada del personal directivo, y la posibilidad de no incluir en la base imponible los ingresos por la prestación de servicios educativos remunerados, los autores señalan que d ingresos recibidos por una organización autónoma sin fines de lucro por la venta de servicios educativos pagados, utilizados para proporcionar proceso educativo, están sujetos a inclusión en la renta al calcular el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado.

Según el apartado 1 del art. 46 de la Ley de la Federación de Rusia de 10 de julio de 1992 No. 3266-1 "Sobre Educación" (en adelante, la Ley de Educación), una institución educativa no estatal tiene derecho a cobrar a los estudiantes por los servicios educativos, incluidos para capacitación dentro de los límites de los estándares educativos estatales federales o los requisitos estatales federales. al mismo tiempo pagado actividades educacionales Una institución educativa no se considera una empresa si los ingresos que recibe de ella se utilizan en su totalidad para reembolsar los costos de brindar el proceso educativo (incluidos salarios), su desarrollo y mejora en una determinada institución educativa (inciso 2 del artículo 46 de la Ley de Educación).

De conformidad con el apartado 1 del art. 346.15 del Código Tributario de la Federación de Rusia, al aplicar el sistema tributario simplificado, los contribuyentes deben incluir en los ingresos tomados en cuenta al determinar la base imponible, los ingresos por ventas y los ingresos no operativos. Estos ingresos se determinan con base en lo dispuesto en el art. 249 y 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, respectivamente. Ingresos previstos en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta como ingresos.

Según lo dispuesto en el art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos a efectos del impuesto sobre las ganancias incluyen, en particular, los ingresos por la venta de bienes, trabajos y servicios, en los que se reconocen los ingresos por la venta de bienes, trabajos y servicios.

Ventas de bienes, obras o servicios de conformidad con el art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce, en consecuencia, la transferencia remunerada de la propiedad de bienes, los resultados del trabajo realizado por una persona para otra y la prestación de servicios a cambio de una tarifa por una persona a otra. .

La lista de transacciones que, para efectos fiscales, no se reconocen como ventas de bienes, obras o servicios, establecida por el inciso 3 del art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no incluye operaciones para la prestación de servicios educativos remunerados.

Además, se incluirá una lista exhaustiva de ingresos que no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias de las organizaciones sin fines de lucro, prevista en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ingresos como los ingresos por la provisión de servicios pagos.

Así, los ingresos que recibe una institución educativa no estatal por la venta de servicios educativos remunerados se reconocen de conformidad con el art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como ingresos por ventas y está sujeto a inclusión en los ingresos al calcular el impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado.

Una posición similar (en relación con las organizaciones que pagan el impuesto sobre la renta) se da en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de junio de 2010 No. 03-03-06/4/63, del 19 de octubre de 2006 No. 03-03 -01/04/701, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de 13 de septiembre de 2006 No. 20-12/81131.

Los expertos de los departamentos financiero y fiscal explican que los fondos que reciben los contribuyentes por la prestación de servicios pagos, incluidos los no estatales Instituciones educacionales, asignados para apoyar el proceso educativo, son ingresos por ventas y se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades en la forma prescrita por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado deben incluir los ingresos por la prestación de servicios educativos remunerados en la base imponible.

Si una organización sin fines de lucro se dedica a actividades comerciales, consideraremos cómo se acepta el IVA para la deducción de actividades comerciales y no comerciales, cómo distribuir el IVA sobre los gastos directos e indirectos y si es necesario completar la sección 7 en el Declaración de IVA.

Según el art. 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones sin fines de lucro (en adelante, OSFL) son contribuyentes del IVA.

En consecuencia, independientemente de si una OSFL lleva a cabo actividades empresariales o no, tiene todos los derechos y obligaciones de los contribuyentes del IVA de acuerdo con el procedimiento previsto en el Capítulo 21 "Impuesto al valor agregado" del Código Tributario de la Federación de Rusia.

Al comprar bienes (trabajo, servicios) a expensas de fondos específicos y destinados a ser utilizados en la implementación de actividades no comerciales (estatutarias) no relacionadas con la recepción del producto de la venta de bienes (trabajo, servicios), el IVA se paga a los proveedores. no es deducible. Los montos del IVA "soportado" en este caso deben incluirse en el costo de dichos bienes (obras, servicios) sobre la base de los párrafos. 1 artículo 2 arte. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La factura no se ingresa en el libro de compras, sino que se registra en el diario de facturas recibidas.

Sin embargo, para las actividades empresariales, las OSFL deben formar una base imponible para el IVA en la forma generalmente establecida. El objeto de tributación serán los ingresos procedentes de la enajenación de bienes (obras, servicios). El IVA “soportado” pagado en la adquisición de bienes, inmuebles, obras y servicios que serán utilizados en actividades empresariales podrá deducirse si se cumplen los requisitos establecidos por el art. 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a saber:

• las mercancías se registran sobre la base de los documentos primarios pertinentes;
• los bienes se compraron para su uso en transacciones sujetas al IVA;
• hay una factura debidamente ejecutada.

También observamos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene la condición de que el derecho a la deducción dependa de la fuente de los fondos transferidos al proveedor (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 4 de septiembre , 2007 n° 3266/07).

Por lo tanto, en nuestra opinión, las OSFL tienen derecho a deducir el IVA sobre aquellos bienes (obras, servicios) adquiridos con los ingresos específicos del fundador, pero sujetos a uso en actividades comerciales (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de diciembre de 2006). N° 03-03- 4/04/194).

Procedimiento para mantener una contabilidad separada.

En el caso de que los bienes adquiridos (trabajo, servicios) se utilicen en transacciones tanto sujetas a impuestos como no sujetas a impuestos, las organizaciones sin fines de lucro deben mantener registros separados de estos gastos y del IVA sobre ellos (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 09/02/2007 No. 19- 11/12142).

El procedimiento para llevar una contabilidad separada debe fijarse en la política contable de la organización a efectos fiscales (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 20 de octubre de 2004 No. 24-11/68949).

Inmediatamente llamamos su atención sobre el hecho de que si es posible establecer un hecho uso directo bienes (obras, servicios) al realizar transacciones no sujetas a impuestos o sujetas a impuestos, la contabilización de los montos del IVA soportado se lleva a cabo de conformidad con el segundo párrafo o el tercer párrafo del inciso 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a saber:

• se tiene en cuenta en el costo de dichos bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de conformidad con el inciso 2 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: para bienes (trabajo, servicios) utilizados para realizar transacciones no sujetas al IVA;
• aceptado para la deducción de conformidad con el art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: para bienes (trabajo, servicios) utilizados para realizar transacciones sujetas al IVA.

Si los bienes adquiridos (obras, servicios) se utilizan en actividades tanto sujetas a impuestos como exentas del IVA, entonces, en este caso, estos gastos se caracterizan por el hecho de que no pueden contabilizarse por ningún método como parte de los costos de un cierto tipo actividades y distribuirlas con precisión (y, en consecuencia, el IVA soportado) entre transacciones sujetas a impuestos y exentas de IVA. En otras palabras, inicialmente es imposible calcular en qué cantidad se puede deducir el IVA "soportado" y en qué cantidad se puede tener en cuenta en el costo de los bienes (obras, servicios), incluidos los activos fijos y los activos intangibles. Como regla general, las principales dificultades en este caso surgen cuando es necesario distribuir el IVA sobre bienes (obras, servicios) que forman parte de los gastos comerciales generales, como la compra de material de oficina, servicios necesarios para el funcionamiento de la organización como conjunto (servicios de mantenimiento de sistemas legales y de referencia, alquiler, etc.).

En este caso, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la distribución del IVA debe llevarse a cabo calculando la proporción basada en la determinación de la parte del costo de los bienes enviados (trabajo, servicios), cuyas transacciones de ventas están sujetas a impuestos (exentos de impuestos) en el costo total de los bienes (trabajo, servicios) enviados durante el período impositivo.

En otras palabras, la proporción especificada se determina en base a todos los ingresos provenientes de la venta de bienes (obras, servicios), tanto sujetos al IVA como no sujetos a este impuesto.

En este caso, no importa en qué cuentas contabilidad se reflejan los ingresos indicados (en la cuenta 90 “Ventas” o en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”) (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de marzo de 2005 No. 03-06-01-04/133). Además, al calcular la proporción especificada, tampoco importa sobre qué base se realizó la transferencia de propiedad (resultados del trabajo) (remunerada o gratuita).

Para determinar la proporción se toman datos del período impositivo actual (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 26 de junio de 2008 No. 03-07-11/237, de 20 de junio de 2008 No. 03-07-11/ 232, Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 24 de junio de 2008 No. ShS-6-3 /450@). De conformidad con el art. 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período impositivo a efectos de calcular el IVA es una cuarta parte. En consecuencia, la determinación de la proporción para el cálculo del importe del IVA debe realizarse con base en los resultados del trimestre en curso. Esta posición expresado por la autoridad fiscal y acordado con el Ministerio de Finanzas de Rusia (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 1 de julio de 2008 No. 3-1-11/150).

Para garantizar la comparabilidad de los indicadores al determinar la proporción especificada, el costo de los bienes enviados durante el período impositivo, cuyas transacciones de ventas están sujetas a impuestos, debe tenerse en cuenta sin IVA (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de agosto de 2009 N° 03-07-11/208).

Tenga en cuenta que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene un método universal para llevar una contabilidad separada, por lo que la organización debe desarrollar y reflejar de forma independiente en su política contable su propio método para contabilizar el IVA entrante.

Por ejemplo, se pueden abrir subcuentas separadas para la cuenta 19 "IVA sobre activos adquiridos":

• 19-1 “IVA sobre operaciones sujetas al IVA”;
• 19-2 “IVA sobre transacciones libres de IVA”;
• 19-3 "IVA sobre operaciones gravadas y no gravadas".

Los montos registrados en la subcuenta 19-3 “IVA sobre transacciones gravadas y no gravadas” están sujetos a distribución al final del trimestre en función de la proporción calculada de la participación del costo de los bienes enviados (obras, servicios), las ventas transacciones de las cuales están sujetas a impuestos (exentas de impuestos) en el costo total bienes (trabajo, servicios) enviados durante el período impositivo.

Llenar una declaración de impuestos

De acuerdo con el Procedimiento para completar una declaración de impuestos del IVA, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 No. 104n (en adelante, el Procedimiento), la Sección 7 se incluye en la declaración de impuestos solo cuando el contribuyente realiza las operaciones pertinentes. En este caso, las operaciones que deben incluirse en el artículo 7 están contenidas en su propia denominación, así como en la cláusula 44.3 del Procedimiento.

La lista de códigos y nombres de transacciones que se reflejarán en la declaración figura en el Apéndice 1 del Procedimiento.

Así, el apartado 7 deberá cumplimentarse si la organización realiza las siguientes operaciones:

• transacciones que no están sujetas a impuestos (exentas de impuestos) sobre la base del art. 149 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• operaciones que no sean reconocidas como objeto de tributación de conformidad con el apartado 2 del art. 146 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• operaciones para la venta de bienes (obras, servicios), cuyo lugar de venta no está reconocido como territorio Federación Rusa de conformidad con el art. 147-148 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• importes de pago, pago parcial a cuenta de próximas entregas de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), cuya duración del ciclo de producción sea superior a seis meses según la lista aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 28 de julio de 2006 No. 468 “Sobre la aprobación de listas de bienes (trabajos, servicios), cuya duración del ciclo de producción (ejecución, provisión) es superior a 6 meses"

Si una organización sin fines de lucro no realiza ninguna de las operaciones enumeradas en los artículos anteriores, la Sección 7 no está sujeta a cumplimentación y no se presenta como parte de la declaración de impuestos.

Bibliografía

1. Código Fiscal de la Federación de Rusia (segunda parte).
2. Ley Federal de 12 de enero de 1996 No. 7-FZ “Sobre Organizaciones sin Fines de Lucro”.
3. Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 28 de julio de 2006 No. 468 "Sobre la aprobación de listas de bienes (obras, servicios), cuya duración del ciclo de producción sea superior a 6 meses".
4. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 No. 104n.
5. Ley de la Federación de Rusia de 10 de julio de 1992 No. 3266-1 "Sobre Educación".

E. Titova,
O. Mónaco,
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Las organizaciones sin fines de lucro son aquellas que no tienen como objetivo obtener ganancias de sus actividades. Su trabajo tiene una orientación social. Están creados para realizar cualquier tarea cultural, religiosa, científica y de otro tipo. Consideremos en el artículo cómo se lleva a cabo la contabilidad y la contabilidad fiscal en una organización sin fines de lucro.

Las actividades de dichas asociaciones están reguladas por el plan de cuentas, determinadas normas contables, así como por los siguientes documentos reglamentarios:

1. Ley de Contabilidad No. 402-FZ;
2. Código Civil ( Código Civil de la Federación de Rusia);
3. Ley Nº 7-FZ de organizaciones sin fines de lucro, de 12 de enero de 1996;
4. Ley “Sobre Asociaciones Públicas” N° 82-FZ de 19 de mayo de 1995.

Características de la contabilidad en organizaciones sin fines de lucro.

Las organizaciones sin fines de lucro (OSFL) mantienen la contabilidad y preparan informes de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia. Para mantenerlo, la dirección está obligada a introducir el puesto de contador o redactar un contrato para los servicios pertinentes con otra empresa.

Las operaciones relacionadas con las actividades prescritas en la Carta y el espíritu empresarial se llevan a cabo por separado. Las cuentas de ingresos y costos se presentan en la tabla.

A diferencia de las empresas comerciales, una OSFL que realiza negocios no tiene derecho a distribuir los ingresos recibidos durante el período entre los participantes. Los beneficios deberán destinarse exclusivamente al cumplimiento de los fines estatutarios de la asociación. En la contabilidad se realiza el siguiente asiento:

Dt 90 Kt 99: refleja la ganancia recibida al final del período sobre el que se informa.

Al final del año 99 cerrar:

Dt 99 Kt 84 - tenido en cuenta beneficio neto en un año;

Dt 84 Kt 86 - financiación de obras reglamentarias.

Si las actividades comerciales de la OSFL resultaron en pérdidas, se realizan los siguientes asientos:

Dt 99 Kt 90: se tiene en cuenta la pérdida del período (mes);

Dt 84 Kt 99: se refleja la pérdida anual.

La pérdida está cubierta por determinadas fuentes. Por ejemplo, del fondo de reserva, de las ganancias del año pasado, de inversiones adicionales de los participantes, etc.

Se realizan las siguientes entradas:

Dt 76 Kt 84 - la pérdida se reembolsa mediante cuotas de membresía;

Dt 86 Kt 84 - debido a las ganancias del año pasado;

Dt 82 Kt 84 - del fondo de reserva.

Ejemplo No. 1. Cancelación de resultados comerciales.

NPO "Barrier" proporciona servicios por una tarifa. Para 2016, los ingresos ascendieron a 614 mil rublos, los gastos, 389 mil rublos.

Las publicaciones se realizan durante todo el año:

Dt 62 Kt 90.614.000: se tienen en cuenta los ingresos de la actividad empresarial;

Dt 90 Kt 20.389.000: el coste de los servicios se amortiza;

Dt 90 kt 99.225.000: se tiene en cuenta el resultado del trabajo de la asociación.

Al final del año, el contador escribirá:

Dt 99 Kt 84.225.000 - beneficio cancelado;

Dt 84 Kt 86.225.000: beneficio anual añadido a los importes previstos.

Una OSFL puede tener en cuenta la propiedad como activo fijo si se cumplen las siguientes condiciones:

• Aplicación en el trabajo establecido por la Carta, para necesidades de gestión o emprendimiento;
• Solicitud por un período superior a un año;
• No está prevista la donación o transferencia de propiedad a otras personas.

El objeto es evaluado por valor de mercado en el momento de la inscripción. El costo de los activos fijos se refleja en la entrada: Dt 08 Kt 86.

Para los activos fijos, las OSFL cobran depreciación en lugar de depreciación, como las empresas comerciales. Los datos obtenidos se utilizan al calcular el impuesto a la propiedad sobre la base del valor promedio anual de los activos fijos (artículo 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El monto de la depreciación se muestra en la cuenta fuera de balance y los activos fijos se muestran en el balance a su costo original. De lo contrario, el activo no será igual al pasivo. Una característica de la contabilidad de los activos fijos recibidos de fondos asignados es el uso de cuentas. 83. En el balance, sus saldos se reflejan en la línea “Fondo de bienes inmuebles y muebles”.

Tributación simplificada en organizaciones sin fines de lucro

Las OSFL tienen derecho a aplicar impuestos simplificados. Pueden elegir el sistema tributario simplificado al momento de su creación presentando la solicitud correspondiente a la oficina de impuestos, o cambiar al régimen durante el proceso de gestión. Las restricciones al uso del sistema tributario simplificado se presentan en la tabla.

Las organizaciones del sistema tributario simplificado presentan una única declaración simplificada a la inspección cada año. Están exentos del pago de impuestos sobre la renta, impuestos sobre la propiedad e IVA. Las OSFL utilizan un método simplificado para calcular el impuesto único. Cuando se grava “por ingresos”, equivale al 6% de todos los ingresos recibidos. Si el objeto es “ingresos menos gastos” - 15% de la diferencia, y si no hay diferencia - 1%. (ver →)

Recibos utilizados a efectos legales impuesto único no están gravados. Esto se aplica a subvenciones, cuotas de membresía, donaciones y subsidios para necesidades específicas. Las OSFL simplificadas deben contabilizar los ingresos y gastos de los montos objetivo disponibles por separado.

Según este sistema, el gerente tiene derecho a desempeñar las funciones de jefe de contabilidad y no recurrir a los servicios de otras organizaciones para la contabilidad. La transición al sistema tributario simplificado es beneficiosa para las organizaciones sin fines de lucro que se dedican a la venta de bienes, trabajan por una tarifa y tienen bienes sujetos a impuestos en su balance.

Ingresos objetivo y su registro.

El componente principal de la contabilidad en organizaciones sin fines de lucro es el recibo y gasto de montos objetivo. Su recibo se refleja en la cuenta. 86 “Financiamiento focalizado”. Lea también el artículo: → “”. La contabilidad se desglosa por tipo de fondos y fuentes de recepción. Según Kt 86, la recepción de fondos de fuentes de financiación se indica en combinación con las cuentas 76, 50, 51, 52. Según Dt 86, el gasto de dinero. A la cuenta 86 subcuentas abiertas por tipo de fuente de fondos, programas financiados, etc.

Los miembros de la asociación pueden depositar dinero tanto en la caja registradora como en las cuentas. El procedimiento para la recepción, el monto y el momento de las contribuciones deben estar prescritos en la Carta.

La base del impuesto sobre la renta no incluye los siguientes tipos de ingresos específicos:

• Ingresos para las necesidades señaladas en los Estatutos y para el mantenimiento de la asociación;
• Becas para eventos científicos y deportivos, excepto profesionales;
• Contribuciones de los participantes;
• Ingresos gratuitos por trabajos y servicios bajo contrato;
• Derechos de propiedad transmitidos por herencia;
• Derechos de propiedad para participar en obras de caridad;
• Fondos recibidos como obsequio de departamentos para trabajos estatutarios;
• Importes asignados a los departamentos. Los montos objetivo se gastan de acuerdo con una estimación preelaborada.

Informes de organizaciones sin fines de lucro.

La composición de los formularios de presentación de informes difiere según los tipos de actividades de la OSFL. Las diferencias se muestran en la tabla.

Además de la contabilidad, las OSFL presentan declaraciones de impuestos para lo siguiente:

El impuesto a la propiedad se calcula en función de su valor según el catastro ( Arte. 346.11 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las OSFL proporcionan datos sobre numero promedio personal y certificados 2-NDFL. Las OSFL envían el formulario 4-FSS trimestralmente al fondo de seguro social y los cálculos RSV-1 al fondo de pensiones. Lea también el artículo: → “”. El formulario 1-NKO se envía a la oficina de estadística. Contiene datos sobre el trabajo de la organización. Forma corta El No. 11 se presenta anualmente e incluye datos sobre la disponibilidad y movimiento de activos fijos.

Se presentan tres formularios al Ministerio de Justicia:

• OH0001 - datos sobre la gestión y naturaleza de las actividades de la OSFL;
• OH0002 - gasto de fondos objetivo y uso de activos;
• OH0003 - cumplimentado en el sitio web del Ministerio de Justicia.

Estos formularios los presentan únicamente aquellas organizaciones cuyos ingresos anuales superan los 3 millones de rublos, si hay ingresos de personas y empresas extranjeras o si hay extranjeros entre los participantes de las ONG.

Contabilización de fondos en cuentas.

Para registrar, almacenar y utilizar efectivo, las OSFL deben utilizar una caja registradora. El límite de saldo de caja es obligatorio y se pacta previamente con la entidad de crédito que presta servicios a la entidad.

Las transacciones en efectivo se realizan mediante cajas registradoras si la organización se dedica al comercio o presta servicios. Para aceptar contribuciones, donaciones y otros recibos de particulares, no se necesita equipo de caja registradora. Las transacciones en efectivo se completan utilizando formularios de documentos estandarizados.

Los participantes de las OSFL depositan dinero en la caja registradora o en la cuenta de la organización. Este orden debe ser determinado por el director o los estatutos de la asociación.

Ejemplo No. 2. Inventario de efectivo en organizaciones sin fines de lucro: publicaciones

En una OSFL se identificó un excedente durante el inventario de la caja registradora. El contador lo atribuyó al aumento de ingresos y realizó los siguientes asientos:

Dt 50 Kt 91. 1- exceso detectado;

Dt 91,1 Kt 91,9: se tienen en cuenta las ganancias del período sobre el que se informa;

Dt 91,9 Kt 99: se tiene en cuenta el resultado financiero;

Dt 99 Kt 68 - impuesto sobre la renta devengado;

DT 99 Kt 86: beneficio del excedente añadido a los importes objetivo.

Contabilización de activos intangibles.

Los activos intangibles (IMA) se contabilizan en organizaciones sin fines de lucro sobre la base de PBU 14/2007. Al aceptarlos para contabilidad, se establece el período de uso planificado para la resolución de las tareas estatutarias de la organización. Este período está sujeto a revisión y aclaración anual. Si hay ajustes, se reflejan en los formularios de contabilidad y presentación de informes al comienzo del año como cambios en las estimaciones.

La depreciación de los activos intangibles no se acumula en las organizaciones sin fines de lucro, incluso cuando se utilizan en actividades comerciales ( cláusula 24 PBU 14/2007). Si los activos intangibles se adquieren con ingresos comerciales, entonces se permite la depreciación.

Por ejemplo, al crear tu propio programa de computadora el cableado será el siguiente:

Dt 08.5 KT 10, 70, 69: se tienen en cuenta los costos de creación del producto;

Dt 04 Kt 08,5 - el programa está registrado como activo intangible;

Dt 86 Kt 83: los montos objetivo se utilizaron para crear activos intangibles.

Publicaciones y decodificación de operaciones.

La cuenta 86 se utiliza en las siguientes transacciones comerciales principales.

Respuestas a preguntas comunes

Pregunta número 1.¿En qué casos una OSFL debería pagar el IVA?

Si la OSFL se dedica a negocios con transacciones sujetas al IVA. Por ejemplo, vende bienes sujetos a este impuesto. En este caso, el impuesto se paga independientemente del propósito de utilizar los ingresos de la venta.

Pregunta número 2.¿Tiene una OSFL derecho a deducir el IVA sobre productos adquiridos para actividades comerciales?

Sí. Pero, si una OSFL tiene transacciones tanto imponibles como no imponibles, entonces, para aceptar impuestos como deducción, debe mantener registros separados de ellas ( Arte. 149, 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si no se cumple este requisito, aceptar el impuesto como deducción puede dar lugar a sanciones fiscales por subestimar el impuesto.

Pregunta número 3. La ONG transfirió fondos a viudas de militares. ¿Debería retener el impuesto sobre la renta personal sobre estas cantidades?

Si las personas que recibieron la ayuda no forman parte del personal de la empresa, se deberá retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas ( cláusula 3 art. 217 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si esto no es posible, por ejemplo, si los bienes se entregaron como asistencia, deberá notificarlo a la oficina de impuestos dentro de un mes.

Pregunta número 4.¿La venta de bienes previamente aceptados como donación está sujeta al impuesto sobre la renta?

Sí. Los objetos de valor recibidos como obsequio de otras personas (organizaciones) para eventos específicos no están sujetos al impuesto sobre la renta. Cuando se venden se generan ingresos y el costo de la propiedad vendida no puede incluirse en los gastos de reducción de la base imponible ( Arte. 247 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pregunta número 5. Qué es valor límite¿Pagos en efectivo entre organizaciones?

En el marco de un acuerdo, el límite para pagos en efectivo es de 100 mil rublos. Para acuerdos con individuos este límite no se aplica.

Entonces, la contabilidad en asociaciones sin fines de lucro tiene sus propias características. Debe realizarse por separado para actividades comerciales y de destino. Esto le ayudará a calcular los impuestos correctamente y evitar problemas con la oficina de impuestos.