Sujeto a contribuciones del FSS. Cálculo de cotizaciones al seguro social obligatorio.

"Salario", 2010, N 9

Antes de presentar el informe trimestral, será necesario calcular el importe de las primas de seguro acumuladas durante los nueve meses de 2010. Este indicador depende directamente de la composición de los pagos realizados a favor de los particulares. En este artículo te recordaremos qué pagos no están sujetos a primas de seguros.

Aún persisten dudas sobre el cálculo de las primas de seguros

Desde la entrada en vigor de la Ley Federal N° 212-FZ de 24 de julio de 2009 “Sobre las cotizaciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, al Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia, al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio y a la Caja de Seguro Médico Obligatorio territorial fondos de seguros” (en adelante, Ley N ° 212 - Ley Federal) han pasado dos períodos de informe, el tercero está finalizando.

Parecería que este tiempo es suficiente para dominar la nueva legislación, estudiar el procedimiento para calcular la base imponible y clasificar los pagos en imponibles y no imponibles. Sin embargo, quedan preguntas. Van al Fondo de Seguro Social, al Fondo de Pensiones, al Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia y a los editores de la revista "Salario".

De ellos se desprende claramente que los contadores han abordado con éxito la mayoría de los pagos de salarios: casi todos los componentes del salario están sujetos a cotizaciones al seguro. Pero las calificaciones de algunos pagos no están del todo claras.

Intentaremos ayudarle resumiendo las respuestas a las cartas de los lectores y las explicaciones de los departamentos autorizados. Para empezar, recordemos los principios generales para la formación de indicadores de informes. Y luego veremos más de cerca los pagos no sujetos a impuestos.

Objeto de tributación de las primas de seguros.

Antes de considerar los pagos no sujetos a primas de seguros, detengámonos en las cuestiones de determinación del objeto de imposición.

Pagos realizados en el marco de una relación laboral

De conformidad con el art. 7 de la Ley N 212-FZ, el objeto de tributación de las primas de seguros son todos los pagos y recompensas a favor de los empleados previstos en el contrato de trabajo.

En carta No. 647-19 del 23 de marzo de 2010, especialistas del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia explicaron que el tema de las primas de seguros también incluye pagos que no están especificados en el contrato de trabajo, pero que se realizan en el marco del relación laboral.

Remuneración en virtud de contratos de derecho civil

El objeto de tributación de las primas de seguros incluye las retribuciones derivadas de contratos civiles celebrados con personas físicas, cuyo objeto es la realización de trabajos y prestación de servicios, así como la retribución:

• bajo contratos de derechos de autor;
• acuerdos sobre enajenación del derecho exclusivo sobre obras de ciencia, literatura y arte;
• acuerdos de licencia de publicación;
• acuerdos de licencia que otorgan el derecho a utilizar obras de ciencia, literatura y arte.

Excepciones de un objeto

Basado en las partes 3 y 4 del art. 7 de la Ley N 212-FZ, una serie de pagos a personas físicas asociadas al asegurado a través de relaciones laborales o de derecho civil no están sujetos a primas de seguro. Éstas incluyen:

1. pagos realizados en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto es:

• transferencia de propiedad u otros derechos de propiedad sobre la propiedad (derechos de propiedad), por ejemplo, un acuerdo de compraventa;
• transferencia de propiedad (derechos de propiedad) para su uso, por ejemplo, un contrato de arrendamiento;

1. remuneración a ciudadanos extranjeros y apátridas por el desempeño de funciones en virtud de contratos laborales y de derecho civil con divisiones separadas de organizaciones rusas ubicadas en el extranjero de la Federación de Rusia.

Pagos que no cumplen con la definición del objeto.

Las relaciones entre tomadores de seguros y particulares no se limitan al marco de las relaciones laborales o derivadas de contratos civiles, cuyo objeto sean obras y servicios. La Ley N ° 212-FZ no menciona todo tipo de relaciones y, en consecuencia, no todos los tipos de posibles pagos a favor de particulares.

Tenga en cuenta: partes 3 y 4 art. 7 de la Ley N 212-FZ describe solo algunos tipos de pagos excluidos del objeto. Todos los demás pagos que no corresponden a la definición del objeto de imposición de las primas de seguros no figuran en la Ley. Pero a la hora de decidir si gravar o no un determinado pago a un particular con primas de seguros, habrá que evaluarlo desde el punto de vista contable a la hora de formar la base imponible.

Base imponible y composición de los pagos no imponibles

Base imponible. La base imponible para el cálculo de las primas de seguros se determina como la diferencia entre el monto total de los pagos relacionados con el objeto de tributación y los pagos no imponibles.

Pagos no sujetos a impuestos. A los efectos de la determinación de la base imponible, se consideran pagos no imponibles los enumerados en el art. 9 de la Ley N ° 212-FZ. De hecho, están incluidos en el objeto de tributación de las primas de seguros, pero no están sujetos a ellas por instrucciones directas de la Ley N 212-FZ.

Junto con los pagos no sujetos a primas de seguro de conformidad con el art. 9 de la Ley N 212-FZ, en la práctica contable también se denominan no imponibles aquellos pagos que no se relacionan con el objeto del impuesto de conformidad con lo dispuesto en el art. 7 de la Ley N ° 212-FZ.

Consideraremos no sujetos a impuestos todos los tipos de pagos por los cuales no es necesario cobrar primas de seguro en virtud del art. 7, y según el art. 9 de la Ley N ° 212-FZ. Sin embargo, el contador debe comprender claramente a qué grupo pertenece un pago particular no sujeto a impuestos. Porque si pertenece al objeto de imposición de las primas de seguros, participará en el cálculo de la base imponible tanto como parte del objeto como como parte de los pagos no imponibles en virtud del art. 9 de la Ley N ° 212-FZ. Si el pago no está inicialmente incluido en el objeto previsto en el art. 7 de la Ley N 212-FZ, no participa en la determinación de la base imponible.

Debido a numerosas solicitudes de los lectores, hemos compilado una lista de pagos no sujetos a impuestos. Por supuesto, es imposible tener en cuenta todos los pagos no sujetos a impuestos en un solo artículo, por lo que la lista se limita a aquellos que son de particular interés para nuestros lectores. En este caso, los pagos se dividen en dos grupos:

• claramente no sujeto a impuestos;
• no sujeto a impuestos bajo ciertas condiciones.

¡Definitivamente no está sujeto a impuestos!

La lista de pagos que no están sujetos a primas de seguro figura en la tabla. 1 en la pág. 48. De ello se desprende que no se cobran primas de seguro si:

• el pago no está sujeto a primas de seguro (en este caso, la columna 3 contiene una referencia al artículo 7 de la Ley No. 212-FZ, y la columna 4 - “x”);
• el pago está sujeto a las primas de seguro, pero no está sujeto a ellas de conformidad con el art. 9 de la Ley N 212-FZ (en este caso, la referencia correspondiente al acto normativo se da en la columna 4, y en la columna 3 - “x”).

Cuadro 1. Lista de pagos que definitivamente no están sujetos a primas de seguro

Cuidado: ¡Pagos "ambiguos"!

Varios pagos requieren una atención especial por parte de un contador. El pago de un tipo puede en un caso estar sujeto a primas de seguro, en otro no sujeto a impuestos, ya que el procedimiento de imposición depende de las condiciones de su finalidad. Al mismo tiempo, como se señaló anteriormente, la Ley N 212-FZ no contiene una lista completa y clara de pagos imponibles y no imponibles, no indica las circunstancias que afectan el procedimiento para calcular las primas de seguros y deja la posibilidad de interpretar su provisiones por parte de los propios asegurados.

Para evitar costes adicionales en forma de sanciones, lea la lista de pagos “ambiguos” y las condiciones bajo las cuales están o no sujetos a las primas de seguro.

La lista (no exhaustiva) se proporciona en la tabla. 2. La columna 1 describe las circunstancias del pago, que determinan si el pago está sujeto a contribuciones de seguro o no. Como en la tabla. 1, si el pago no está sujeto a impuestos, la columna 3 contiene una referencia al art. 7 de la Ley N 212-FZ, y en la columna 4 hay un signo “x”.

Cuadro 2. Lista de pagos cuyo procedimiento de tributación con primas de seguros depende de determinadas condiciones

O.S.

Editor jefe adjunto

revista "Salario"

Pregunta

¿Qué pagos están sujetos a primas de seguro y cuáles no?

Respuesta

Las cotizaciones obligatorias al seguro al Fondo de Pensiones, al Fondo del Seguro Social y al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio se calculan sobre los pagos devengados a favor de los empleados.- ciudadanos de la Federación de Rusia en el marco de relaciones laborales, por ejemplo (parte 4 del artículo 1, parte 1 del artículo 7 de la Ley N 212-FZ, párrafo 1 del artículo 20.1 de la Ley N 125-FZ):

- salario;

- bonificaciones;

- pago de vacaciones.

No importa cómo se realizaron los pagos: en efectivo o en especie (Parte 6, Artículo 8 de la Ley N° 212-FZ, Cláusula 3, Artículo 20.1 de la Ley N° 125-FZ).

Tenga en cuenta que, según las autoridades reguladoras, las contribuciones están sujetas a (Carta del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia N NP-30-26/9660, FSS N 17-03-10/08-2786P del 29/07/2014 , Carta del Ministerio de Trabajo de 18/02/2016 N 17-4 /B-65, de 20 de enero de 2014 N 17-3/B-13, FSS de 14 de abril de 2015 N 09-02-11/06 -5250 (cláusulas 3, 9), Ministerio de Salud y Desarrollo Social de 15 de marzo de 2011 N 784 -19 (puntos I, III), Información FSS):

— pago del coste de los vales turísticos y de sanatorio;

— pago de los gastos de viaje desde su lugar de residencia hasta el trabajo y viceversa;

— compensación a los empleados en comisión de servicio por el coste de los servicios de las salas VIP en aeropuertos y estaciones de tren;

— compensación por salarios retrasados;

- ingresos medios pagados por los días libres adicionales proporcionados para cuidar a un niño discapacitado, por el período de entrenamiento militar, por los días de observación obligatoria en el dispensario por parte de mujeres embarazadas, por los días de donación (días de donación de sangre y días de descanso proporcionados en relación con este ).

Los pagos devengados en el marco de las relaciones laborales a favor de un empleado extranjero están sujetos a aportes al Fondo de Pensiones, al Fondo del Seguro Social y al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio de manera especial.

Las cotizaciones al seguro al Fondo de Pensiones, al Fondo del Seguro Social y al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio no están sujetas a:

1) pagos a favor de personas físicas con las que no existe contrato de trabajo o contrato de realización de trabajos o prestación de servicios. Se trata, en particular, de hijos, cónyuges, padres de los empleados, así como ex empleados de la organización (Cartas del Ministerio de Trabajo de 16 de septiembre de 2015 N 17-3/B-464, de 25 de junio de 2015 N 17 -3/B-312, Ministerio de Salud y Desarrollo Social de 27 de mayo de 2010 N 1354-19);

2) pagos en virtud de contratos de compraventa, donación, arrendamiento, préstamo y préstamo (parte 3 del artículo 7 de la Ley N 212-FZ, párrafos 1, 2 del artículo 20.1 de la Ley N 125-FZ, Cartas del Ministerio de Trabajo de 22.09 2015 N 17-3/B-473, Ministerio de Salud y Desarrollo Social de 12 de marzo de 2010 N 550-19, Información de la Caja del Seguro Social);

3) remuneración pagada por decisión de la junta general de participantes (accionistas) a los miembros de la junta directiva (consejo de supervisión), comisión de auditoría (Cartas del Ministerio de Trabajo del 26/02/2016 N 17-4/ОOG-318 , FSS de fecha 14/04/2015 N 02-09-11 /06-5250 (cláusula 6));

4) dividendos (Carta FSS de 17 de noviembre de 2011 N 14-03-11/08-13985, Información FSS);

5) beneficios materiales por ahorros en intereses de préstamos (cláusula 1 de la Carta del Ministerio de Trabajo del 17/02/2014 N 17-4/B-54);

6) pagos especificados en el art. 9 de la Ley N ° 212-FZ y art. 20.2 de la Ley N ° 125-FZ. Se trata, por ejemplo, de asignaciones diarias, prestaciones por licencia por enfermedad, prestaciones por hijos (incluidas prestaciones por maternidad y cuidado de niños), indemnizaciones por despido por un importe que no exceda de tres veces el ingreso mensual medio del empleado (seis veces el ingreso mensual medio del empleado, renuncia a un organización ubicada en el Extremo Norte o áreas equivalentes), ciertos tipos de asistencia financiera.

Bueno saber

El procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta personal y las contribuciones al seguro de la asistencia financiera depende de los motivos por los que la organización lo paga al empleado.

La asistencia financiera por el nacimiento de un hijo pagada a su progenitor (padre adoptivo, tutor) durante el primer año de vida del niño no está sujeta a impuestos:

— Impuesto sobre la renta de las personas físicas por un importe no superior a 50.000 rublos. para cada hijo en base a ambos padres (cláusula 8 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para no retener impuestos sobre esta cantidad, el empleado debe presentar un certificado 2-NDFL del lugar de trabajo del segundo padre o una declaración del segundo padre de que no recibió asistencia financiera en el momento del nacimiento del niño. (Cartas del Ministerio de Hacienda de 24 de febrero de 2015 N 03-04-05/ 8495, de 01/07/2013 N 03-04-06/24978);

— primas de seguro por un importe no superior a 50.000 rublos. para cada padre (tutor) y para cada hijo (cláusula “c”, inciso 3, parte 1, artículo 9 de la Ley N 212-FZ, inciso 3, inciso 1, artículo 20.2 de la Ley N 125-FZ, Cartas del Ministerio del Trabajo de 27 de octubre de 2015 N 17-3/В-521, de 21/01/2015 N 17-3/В-18 (cláusula 1), de 20/11/2013 N 17-3/1926).

Por un importe superior a 50.000 rublos, la asistencia financiera está sujeta al impuesto sobre la renta de las personas físicas y a las cotizaciones al seguro de la forma habitual (Carta del Ministerio de Trabajo de fecha 01.02.2016 N 17-4/B-37).

La asistencia financiera en relación con el fallecimiento (para el funeral) no está sujeta al impuesto sobre la renta personal ni a las contribuciones al seguro, independientemente de su monto, si se paga (cláusula 8 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, subsección "b", inciso 3 del inciso 1 del artículo 9 de la Ley N° 212 -FZ, inciso 3, inciso 1, artículo 20.2 de la Ley N° 125-FZ, Carta del Ministerio de Trabajo de 09.11.2015 N° 17-3/B- 538):

— a un empleado en relación con el fallecimiento de un familiar del empleado;

- a un miembro de la familia del empleado en relación con el fallecimiento del empleado.

La asistencia financiera en relación con el fallecimiento del hermano (hermana) de un empleado no está sujeta en su totalidad al impuesto sobre la renta personal, siempre que vivieran juntos (Carta del Ministerio de Hacienda de 14 de noviembre de 2012 N 03-04-06/4- 318).

La asistencia financiera en relación con el fallecimiento de otros familiares que no sean miembros de la familia del empleado no está sujeta al impuesto sobre la renta personal ni a las contribuciones al seguro por un monto de 4.000 rublos. para el año calendario (cláusula 28 del artículo 217 del Código Tributario de la Federación de Rusia, cláusula 11 de la parte 1 del artículo 9 de la Ley N 212-FZ, cláusula 12 del párrafo 1 del artículo 20.2 de la Ley N 125-FZ).

La asistencia financiera en relación con circunstancias de emergencia (en particular, incendio, accidente, ataque terrorista) no está sujeta al impuesto sobre la renta personal ni a las contribuciones al seguro, independientemente de su monto (cláusula 8.3 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Carta de Ministerio de Hacienda de 08.04.2015 N 03-04-06/44861 , 04/02/2013 N 03-04-06/0-34). En este caso, el hecho de un evento de emergencia debe ser confirmado por el empleado con un certificado de la agencia gubernamental competente (por ejemplo, el Ministerio de Situaciones de Emergencia) (Carta del Ministerio de Finanzas del 04/08/2015 N 03- 04-06/44861). Además, para eximir de contribuciones la asistencia financiera, se deberá pagar para compensar el daño material o daño a la salud causado por este evento (cláusula “a”, inciso 3, parte 1, artículo 9 de la Ley N 212-FZ, inciso 3, inciso 1 art. 20.2 de la Ley N 125-FZ).

Otros tipos de asistencia financiera a un empleado, incluida la asistencia financiera para vacaciones, no están sujetos al impuesto sobre la renta personal ni a contribuciones de seguro por un monto de 4000 rublos. por año calendario. Para montos superiores a 4.000 rublos, el impuesto sobre la renta personal y las contribuciones se calculan de la manera habitual (cláusula 28 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Carta del Ministerio de Finanzas del 22/10/2013 N 03-03-06 /4/44144, Ministerio del Trabajo de 08/10/2014 N 17- 3/B-473, FSS de 17 de noviembre de 2011 N 14-03-11/08-13985).

Hasta hace poco, las primas de seguros estaban reguladas por la Ley N° 212-FZ de 2009. En 2017, se cambió el organismo controlado, ahora las primas de seguros se transfieren a las autoridades fiscales y están reguladas de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia. En el artículo hablaremos de los importes no sujetos a primas de seguro y consideraremos el procedimiento de cálculo.

Relación de importes no sujetos a primas de seguro

Así, el artículo 422 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista de cantidades que no están sujetas a primas de seguro.

Ejemplo 1. En el convenio colectivo de Continent LLC, la acumulación de la licencia por enfermedad se establece en función de los ingresos promedio del empleado, no importa el período del seguro; Durante 10 días de licencia por enfermedad, al empleado se le acumuló una licencia por enfermedad por un monto de 23,000 rublos (el ingreso diario promedio del empleado es de 2,300 rublos). Al calcular la baja por enfermedad según la legislación vigente, al empleado se le cobraría la cantidad de 19.010,70 rublos (el salario medio diario máximo posible según la ley sería de 1.901,37 rublos). Así, sólo una parte de la baja por enfermedad, que asciende a 3.989,30 rublos (23.000 – 19.010,70), estará sujeta a primas de seguro.

El empleador tiene derecho a aumentar el monto de las prestaciones pagadas del seguro social mediante pagos adicionales pagados por su cuenta.

Por ejemplo, en algunas organizaciones, el convenio colectivo prevé pagos adicionales a una prestación única por el nacimiento de un hijo o una prestación por cuidado de niños. ¿Estos pagos adicionales deberían estar sujetos a las primas de seguro?

Indemnización por despido

La lista de cantidades no sujetas a cotización incluye la indemnización por despido, pero no más del triple del salario medio. Además, se aplica incluso a los pagos devengados en caso de despido por acuerdo de las partes, y no sólo en caso de reducción o liquidación de la empresa.

Pago de viajes para hijos de empleados

La carta del Ministerio de Hacienda nº 03-04-06/48824 aclaró la controvertida situación relativa a la concesión de vales para sanatorios o campamentos de salud para los hijos de los empleados. Como se desprende de la carta, este pago no es un pago por relaciones laborales, ya que la persona que recibió el pago, es decir, el niño, no trabaja en la organización.

Si el pago del niño se transfiere directamente al sanatorio u otra organización que organizó las vacaciones del niño, este pago no estará sujeto a las primas del seguro.

Asistencia financiera por el nacimiento de un hijo.

La asistencia a los padres en el nacimiento de un hijo por parte de la organización no está sujeta a contribuciones si se cumplen simultáneamente dos condiciones:

• su tamaño no supera los 50.000 rublos;
• su pago se realiza durante el 1er año de vida del niño. Además, no existen restricciones sobre si uno de los padres puede recibirlo o ambos.

Ejemplo 2. Los Petrov trabajan en Continent LLC. Tuvieron una hija. Según el convenio colectivo, tras el nacimiento de un hijo, un empleado recibe una ayuda financiera única por un monto de 20.000 rublos. Dado que el pago según el contrato se proporciona para cada empleado, y no para el niño, y no hay límite para uno de los padres en el Código Fiscal, el contador debe acumular y pagar al cónyuge de Petrov y al cónyuge de Petrova 20.000 rublos cada uno. En este caso, no se cobrarán primas de seguro.

Viajes de negocios diarios y de un día.

La política contable y las normas internas sobre viajes de negocios de la empresa pueden prever absolutamente cualquier cantidad de pagos diarios. Pero solo una cantidad limitada de pagos diarios no estará sujeta a primas de seguro:

• 700 rublos – viaje de negocios dentro de la Federación Rusa;
• 2500 rublos – viaje de negocios fuera de la Federación Rusa.

En cuanto a un viaje de negocios de un día, surge aquí una situación bastante controvertida. Así, por ejemplo, durante un viaje del que un empleado regresa a casa el mismo día, no se deben pagar viáticos. los fondos que se le pagan son una compensación por los gastos asociados con la necesidad de realizar funciones laborales fuera del lugar de trabajo. Esto significa que también se deben cobrar las primas de seguro.

Pero los fondos pagados al empleado son una compensación por los gastos asociados con la necesidad de realizar funciones laborales fuera del lugar de trabajo. Es decir, si se confirma mediante documentos primarios, los gastos de un viaje de un día pueden atribuirse a pagos de compensación. Y no es necesario pagar primas de seguro por ellos.

Deuda de los empleados: cómo gestionarla

Si una empresa condona la deuda de un empleado, entonces el departamento de contabilidad debería preguntar si es necesario cobrar primas de seguro por esta cantidad. Hasta 2017, el empleador tenía que pagar primas de seguro por el importe de la deuda condonada. Lo que confirma la carta del FSS de

No es necesario hacer esto en este momento. Las autoridades fiscales explicaron (carta) que el monto transferido al empleado es objeto de una donación, que no está sujeta a impuestos. Pero si tales actos de donación se identifican sistemáticamente, los inspectores pueden considerar que se trata de una evasión de contribuciones. Lo que amenaza con sanciones para la empresa.

Responsabilidad por impago de primas de seguros.

Por la evasión del pago de las primas de seguros, el empleador se enfrenta ahora a responsabilidad penal. Al "transferir" las primas de seguros al Código Tributario, el artículo 199 del Código Penal, además de los impuestos y tasas, incluía la responsabilidad por el impago de las cotizaciones. En este caso, el empleador se enfrenta a una multa de 100.000 rublos a 6 años de prisión con restricción de derechos a un determinado tipo de actividad por hasta 3 años.

Puede haber una flexibilización para aquellos directivos y empresarios que hayan violado los requisitos para el pago de contribuciones, incluidos impuestos y tasas. Pero para hacer esto, la organización deberá pagar la deuda de las contribuciones, pagar una multa y recargos por pagos atrasados.

El marco legislativo.

Al mismo tiempo, existen cantidades legalmente establecidas que no están sujetas a primas de seguros.

En este artículo consideraremos qué pagos a personas físicas en 2017 no están sujetos a primas de seguro, de acuerdo con las nuevas disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Fiscalidad de las primas de seguros 2017

Muy pronto expirará la Ley N ° 212-FZ del 24 de julio de 2009. A partir del 1 de enero de 2017, todo el procedimiento para calcular y pagar las primas de seguros estará regulado por el Capítulo 34 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este capítulo es nuevo y se introdujo en relación con la transferencia del control sobre las contribuciones de fondos extrapresupuestarios a las autoridades fiscales. Los artículos del Capítulo 34 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se hacen eco en gran medida de las disposiciones de la Ley No. 212-FZ, incluso al determinar el objeto de los impuestos, la base y los pagos no imponibles. En 2017 seguirá en vigor la Ley N° 125-FZ de 24 de julio de 1998 sobre cotizaciones al seguro por “lesiones” a la Caja del Seguro Social.

¿Qué cantidades están sujetas a primas de seguros en 2017?

Recordemos que se reconocen como objeto sujeto a cotizaciones al seguro las cantidades pagadas a particulares:

• en el marco de las relaciones laborales, y esto no es solo el salario, sino también bonificaciones, asignaciones y otros pagos al empleado, que pueden no estar especificados en el contrato de trabajo, pero se consideran recibidos precisamente en la relación laboral;
• en virtud de contratos GPC, cuando su objeto sea la realización de trabajos o prestación de servicios;
• bajo contratos de derechos de autor y acuerdos de licencia de publicación;
• en virtud de acuerdos cuyo objeto es la enajenación del derecho exclusivo sobre obras de ciencia, literatura y arte y acuerdos de licencia para el derecho a utilizar dichas obras (cláusula 1 del artículo 419 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ingresos que no están sujetos a primas de seguro.

No es necesario cobrar primas de seguro si no existe un objeto imponible. En algunos casos, el Código Fiscal de la Federación de Rusia indica directamente que no es necesario cobrar contribuciones.

Por lo tanto, el pago recibido por un individuo en virtud de los acuerdos GPC, cuyo objeto es la transferencia de propiedad y otros derechos de propiedad, así como la transferencia de propiedad para su uso, no está sujeto a contribuciones. Se trata de contratos de compraventa, arrendamiento, donación, préstamo y otros (cláusula 4 del artículo 420 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, deben excluirse aquellos contratos que aún están sujetos a impuestos (órdenes de autor, acuerdos de licencia, etc., especificados en el párrafo 1 del artículo 419 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si tiene una pregunta sobre qué salarios no se pagan las primas de seguro, entonces solo hay una respuesta: del salario de los extranjeros y apátridas con quienes se han celebrado contratos de trabajo y trabajan en una división extranjera separada de una organización rusa. La misma regla se aplica a estas personas si el empleador ruso ha celebrado con ellas contratos para realizar trabajos o prestar servicios fuera de la Federación de Rusia (cláusula 5 del artículo 420 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

No existe ningún objeto para gravar las primas de seguros al compensar los gastos de los voluntarios que hayan celebrado acuerdos de GPC en el marco de la ley sobre actividades caritativas (artículo 7.1 de la Ley No. 135-FZ de 11 de agosto de 1995). Al mismo tiempo, los gastos de alimentación también están exentos de las primas de seguro, pero solo en una cantidad que no exceda la asignación diaria (cláusula 6 del artículo 420; cláusula 3 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Solo hasta el 31 de diciembre de 2016 existe una exención de las primas de seguro para una serie de pagos a voluntarios relacionados con los Juegos Olímpicos y Paralímpicos de Invierno de 2014 en Sochi. En 2017 ya no se aplicará (Partes 6 y 7 del artículo 7 de la Ley N ° 212-FZ).

Rusia se está preparando para albergar la Copa Mundial de la FIFA 2018 y la Copa FIFA Confederaciones 2017; en este sentido, los pagos no sujetos a primas de seguro incluyen (cláusula 7 del artículo 420 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• pagos a ciudadanos de países extranjeros y apátridas que trabajan o prestan servicios en virtud de acuerdos laborales y de función pública celebrados con el comité organizador del campeonato en la Federación de Rusia, la asociación internacional de fútbol FIFA y sus filiales;
• Reembolso a los voluntarios por los gastos en que incurrieron durante su participación en eventos en virtud de acuerdos GPC celebrados con la FIFA y el comité organizador, así como con sus filiales.

La lista de montos no sujetos a primas de seguros es limitada e incluye los costos de tramitación y obtención de visas e invitaciones, viajes, alimentación y alojamiento, equipamiento deportivo, costos de servicios de comunicación, transporte, servicios de traducción, así como el costo de souvenirs con los símbolos de los eventos celebrados en el campeonato de fútbol de Rusia y la Copa FIFA.

¿Qué pagos no están sujetos a las primas de seguro?

La lista de pagos no sujetos a impuestos se fija en el artículo 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es importante tener en cuenta que esta lista es cerrada, es decir, la ausencia de cualquier tipo de pago en la misma implica que las primas del seguro deben calcularse sobre estos montos. No hay nuevos puestos en esta lista en comparación con la Ley No. 212-FZ, los consideraremos con más detalle;

Entonces, lo que no está sujeto a primas de seguro en 2017 para los empleadores (organizaciones, empresarios individuales y personas que no son empresarios individuales):

1. beneficios estatales establecidos a nivel federal y regional. Estos incluyen, entre otras cosas, prestaciones de desempleo y pagos de seguridad social;
2. todo tipo de pagos de compensación estandarizados establecidos por el estado en relación con:

• indemnización por daños a la salud;
• provisión de vivienda gratuita, pago de vivienda y servicios públicos, alimentos, combustible o reembolso de su costo en dinero;
• emisión de subsidios en especie o su valor monetario;
• pago de equipamiento deportivo, alimentación, uniformes para la participación de deportistas y jueces en entrenamientos y competiciones;
• despido de empleados (y los pagos no sujetos a impuestos no incluyen compensación por vacaciones no utilizadas):

La indemnización por despido y estos pagos se devengan únicamente a partir de un monto superior a 3 veces el salario mensual promedio del empleado, así como del gerente, sus adjuntos y el jefe de contabilidad;

Indemnización por despido e ingresos durante el período de búsqueda de empleo en el Extremo Norte y áreas equivalentes: las contribuciones se calculan en un monto superior a 6 veces el salario mensual promedio;

• reembolso de costes de formación profesional, reciclaje y formación avanzada;
• gastos de un individuo bajo acuerdos GPC;
• empleo de trabajadores despedidos, o despedidos durante la reorganización o liquidación de una persona jurídica, así como en relación con la terminación de las actividades de empresarios individuales u otros trabajadores por cuenta propia;
• desempeño de deberes laborales por parte de un individuo, incluso en relación con el traslado a otra área; al mismo tiempo, se deben acumular primas de seguro por los pagos por trabajo en condiciones laborales nocivas y peligrosas, excluyendo el costo de la leche y otros productos proporcionados, así como por las cantidades en moneda extranjera que se emiten a cambio de asignaciones diarias a los miembros de Rusia. tripulaciones de barcos extranjeros y vuelos internacionales;

1. asistencia financiera única:
   • personas afectadas por un desastre natural u otra emergencia o ataque terrorista dentro de las fronteras de Rusia;
   • un empleado en relación con la muerte de un miembro de la familia (cónyuge, padres o padres adoptivos, hijos o hijos adoptados);
   • a un empleado en el nacimiento de un hijo, o adopción, establecimiento de tutela, durante el primer año de vida, o después de la adopción (tutela). La cantidad no imponible por cada niño es de 50 mil rublos;
2. ingresos por la venta de productos de artesanía tradicional de miembros de comunidades tribales de pequeños pueblos del norte;
3. No se cobran primas de seguro sobre los pagos a los empleados:
   • sobre seguro obligatorio;
   • bajo contratos de seguro personal voluntario que prevén el pago de los gastos médicos de los empleados por un período de 1 año;
   • bajo contratos de servicios médicos por un período de al menos 1 año con organizaciones médicas autorizadas;
   • bajo contratos de seguros personales voluntarios de vida y salud;
   • sobre provisión de pensiones no estatales;
4. contribuciones adicionales a una pensión de capitalización que no exceda los 12 mil rublos. por año por empleado;
5. para los residentes del Extremo Norte: pago por “viaje”, es decir, viaje al lugar de vacaciones y transporte de 30 kg de equipaje; si las vacaciones se pasan en el extranjero, sólo los viajes y el equipaje antes de cruzar la frontera de la Federación de Rusia no están sujetos a contribuciones;
6. pago a personas de comisiones electorales, fondos electorales y organizadores de referendos por su trabajo durante campañas electorales y referendos;
7. el costo de los uniformes y uniformes de los funcionarios públicos que queden para su uso personal;
8. beneficios de viaje para determinadas categorías de trabajadores;
9. cualquier asistencia financiera a los empleados hasta 4.000 rublos por año;
10. pago por formación de empleados según programas profesionales;
11. el importe de los intereses sobre préstamos para vivienda y empréstitos reembolsados ​​a los empleados;
12. asignación monetaria, suministro de alimentos y ropa para el personal militar, así como para los empleados del departamento de asuntos internos, el sistema penal, las autoridades aduaneras, el servicio de bomberos y las autoridades de comunicaciones de mensajería;
13. cantidades en virtud de contratos laborales y de derecho civil (incluidas las órdenes de autor) pagadas a extranjeros y apátridas que se encuentran temporalmente en la Federación de Rusia (excepto en los casos en que dichas personas sean reconocidas como aseguradas).

Viajes de negocios 2017: nuevos importes no sujetos a primas de seguros

Una innovación importante que traerá el Capítulo 34 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es un cambio en el procedimiento para evaluar las primas de seguro por las asignaciones diarias pagadas a un empleado en un viaje de negocios. Recordemos que hoy los propios empleadores establecen mediante reglamento interno las normas de pagos diarios que no están sujetos a cotizaciones. Para los montos que excedan estos límites, es necesario cobrar contribuciones, excepto las contribuciones a la Caja del Seguro Social por “lesiones”.

A partir de 2017, los pagos que no están sujetos a cotizaciones de seguro en términos de asignación diaria estarán regulados únicamente por el Código Fiscal, a saber, la Parte 2 del art. 422. Las cantidades no imponibles han pasado a ser iguales a los límites del impuesto sobre la renta de las personas físicas (cláusula 3 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y ahora dependerán del lugar del viaje de negocios:

• Si un empleado realiza un viaje de negocios a Rusia, la tasa de asignación diaria no imponible es de 700 rublos. en un día;
• si el viaje de negocios es al extranjero, el límite de la asignación diaria no imponible será de 2.500 rublos. en un día.

De lo contrario, el reembolso de los gastos asociados con un viaje de negocios, si están documentados, aún no está sujeto a las primas del seguro. Se trata de una compensación al empleado por el viaje al destino, transporte de equipaje, pago de alojamiento, comisiones y tasas diversas en el aeropuerto, servicios de comunicación, gastos de obtención de visas, pasaportes internacionales, etc.

Ingresos parcialmente exentos de primas de seguros

El último tipo de ingresos que debe mencionarse en nuestro artículo son los pagos por los cuales solo no se cobran determinadas primas de seguros (cláusula 3 del artículo 422 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, los siguientes pagos están exentos de primas de seguro únicamente para el seguro de pensiones:

• salarios de fiscales, investigadores, jueces federales y magistrados;
• pagos por trabajo bajo contratos laborales y civiles de empleo en equipos de estudiantes para estudiantes de tiempo completo de instituciones de educación profesional y superior.

Están exentos de cotizaciones a la seguridad social en caso de enfermedad y en relación con la maternidad:

• pagos en virtud de cualquier acuerdo de GPC, incluidos pedidos de autor, licencias de publicación, sobre la enajenación del derecho exclusivo sobre obras de ciencia, literatura y arte y acuerdos de licencia para el derecho a utilizar dichas obras.

Analizamos qué ingresos no están sujetos a primas de seguros. Como podemos ver, existen varias razones para eximir los pagos a personas físicas de la evaluación de las contribuciones: inicialmente pueden no estar sujetos a impuestos o estar total o parcialmente exentos de contribuciones por ley. La transferencia de primas de seguros bajo la administración del Servicio de Impuestos Federales en 2017 no traerá cambios radicales en este ámbito, prácticamente sin afectar la lista de pagos no sujetos a impuestos.

Deben ser pagados por organizaciones que acumulan ciertos pagos a favor de sus empleados. Además, estos honorarios los pagan empresarios individuales, abogados y notarios que ejercen la práctica privada.

Pagos sujetos a contribuciones

El objeto de tributación de las primas de seguros está determinado por el artículo 7 de la Ley Federal de 24 de julio de 2009 N 212-FZ (en adelante, Ley N 212-FZ). Según este artículo, las contribuciones se aplican, en particular, a los pagos y otras remuneraciones devengados a favor de personas físicas en el marco de relaciones laborales y contratos civiles, cuyo objeto es la realización de trabajos y la prestación de servicios. Además, las contribuciones se calculan a partir de pagos en virtud de contratos de derechos de autor, acuerdos sobre la enajenación del derecho exclusivo sobre obras de ciencia, literatura, arte, acuerdos de licencia de publicación, acuerdos de licencia sobre la concesión del derecho a utilizar estas obras.

Así, el objeto de tributación de las aportaciones podrá incluir, en particular:

Montos de remuneración devengados por la organización por el desempeño de las funciones laborales de los empleados (basados ​​en salarios oficiales, tarifas diarias o por hora, a destajo), así como por el desempeño del trabajo o prestación de servicios;

Bonificaciones de producción, remuneraciones, pagos adicionales y asignaciones (por trabajo nocturno, feriados o fines de semana, antigüedad en el servicio, trabajo en condiciones difíciles, nocivas o peligrosas, etc.), previstos en contratos de trabajo o normas sobre remuneración;

Otros pagos devengados a favor de los empleados de la organización (por ejemplo, pago del costo de alojamiento en un viaje de negocios, no respaldados por documentos) (*).

(*) carta del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de fecha 08.06.2010 N 2538-19.

Tenga en cuenta que también se acumulan contribuciones para aquellos pagos que no están especificados en los contratos de trabajo con los empleados o en las normas sobre remuneraciones adoptadas por la organización. Si una organización cobra ciertos pagos a los empleados en el marco de las relaciones laborales, entonces están sujetos a contribuciones.

Así, las cotizaciones se cobran prácticamente sobre todos los pagos a favor de los empleados, con excepción de aquellos que están directamente señalados en la Ley N 212-FZ como no sujetos a cotizaciones. Al calcular la base para calcular las primas de seguros, no es necesario clasificar los pagos que se tienen en cuenta y excluyen al determinar la ganancia imponible. No importa en este momento.

Pagos no sujetos a contribuciones

No se consideran sujetos a tributación de contribuciones los pagos devengados (*):

A favor de personas físicas: ciudadanos extranjeros y apátridas con contratos de trabajo celebrados con una organización rusa por personas que trabajan en su división separada ubicada fuera del territorio de Rusia;

A favor de extranjeros y apátridas en relación con sus actividades fuera del territorio de Rusia en el marco de contratos civiles, cuyo objeto es la realización de trabajos y la prestación de servicios.

Varios pagos no están sujetos a cotizaciones, independientemente de a quién se devenguen los beneficios. Dichos pagos se especifican en el artículo 9 de la Ley No. 212-FZ. La lista que figura en este artículo es exhaustiva y no está sujeta a una interpretación amplia. Por tanto, no se calculan las aportaciones, en particular:

Para diversos tipos de prestaciones estatales, incluidas las pagadas a expensas del Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia (por ejemplo, por incapacidad temporal, embarazo y parto, por el nacimiento de un hijo, un subsidio mensual durante el período de licencia parental hasta que el niño cumpla un año y medio, etc.);

Para todo tipo de pagos de compensación establecidos por la legislación vigente (dentro de los límites de las normas) y relacionados, en particular, con la compensación por daños causados ​​por lesiones u otros daños por vacaciones no utilizadas; reembolso de gastos de formación profesional, reciclaje o; compensación monetaria por el costo de la leche u otros productos alimenticios equivalentes; el monto de la compensación pagada a un empleado por el uso de propiedad personal (transporte, teléfono móvil), si el uso de esta propiedad está relacionado con el desempeño de sus funciones laborales (carácter itinerante del trabajo, fines oficiales) en la cantidad determinada por acuerdo de las partes;

Por asistencia única acumulada a los empleados en relación con un desastre natural u otra emergencia para compensarlos por daños materiales o daños a la salud; en relación con un acto terrorista ocurrido en territorio ruso; por asistencia única acumulada a los empleados en relación con la muerte de un miembro de la familia;

Reembolsar los gastos de pago de intereses de préstamos y créditos para la compra o construcción de locales residenciales.

Algunos pagos o ingresos están sujetos a contribuciones hasta una determinada cantidad. En particular, están exentos de cotizaciones:

Asistencia financiera única pagada a un empleado en caso de nacimiento o adopción de un niño, hasta 50.000 rublos por cada niño nacido (adoptado);

El monto de las cotizaciones pagadas por un empleado de conformidad con la Ley federal "Sobre contribuciones adicionales al seguro para la parte financiada de la pensión laboral y apoyo estatal para la formación de ahorros para pensiones", dentro del límite de 12.000 rublos por año;

Cantidades de asistencia financiera que no excedan los 4.000 rublos por año;

Asignación diaria pagada cuando un empleado es enviado en viaje de negocios, dentro de los límites establecidos por la propia organización en la normativa local (*).

(*) cartas del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de 6 de agosto de 2010 N 2538-19, FSS de Rusia de 17 de noviembre de 2011 N 14-03-11/08-13985

Ejemplo

Durante el año, un empleado de la organización Ivanov recibió 309.000 rublos, que incluyen:

Salario de 216.000 rublos;

Asistencia financiera en relación con un incendio en un apartamento, confirmada mediante un certificado del servicio de bomberos, por un monto de 22.000 rublos;

Asistencia financiera para vacaciones por un monto de 11.000 rublos;

Un pago único en relación con el nacimiento de un niño por un monto de 60.000 rublos.

Los salarios están sujetos a cotizaciones obligatorias a la seguridad social en su totalidad (216.000 rublos).

La asistencia financiera pagada en relación con un incendio no está sujeta a contribuciones por el monto total (22 000 rublos).

La asistencia financiera para vacaciones no está sujeta a contribuciones de hasta 4000 rublos. El exceso se paga según el procedimiento general. Esta cantidad será: 11.000 - 4.000 = 7.000 rublos.

Un pago único devengado en relación con el nacimiento de un hijo no está sujeto a contribuciones de hasta 50.000 rublos. Por tanto, se calculan a partir de la cantidad:

60.000 - 50.000 = 10.000 rublos.

Por lo tanto, las contribuciones se calculan a partir de los pagos a Ivanov por la cantidad de:

216.000 + 7.000 + 10.000 = 233.000 rublos.

Las contribuciones a la Caja de Seguro Social de la Federación de Rusia no se acumulan para ciertos pagos a un empleado en virtud de contratos civiles, cuyo objeto es la realización de un trabajo o la prestación de servicios. Tampoco reciben remuneraciones devengadas en virtud de contratos de derechos de autor; sobre la enajenación del derecho exclusivo sobre obras de ciencia, literatura y arte; acuerdo de licencia de publicación; acuerdo de licencia que otorga el derecho a utilizar obras de ciencia, literatura, arte (*).

Además, al calcular las contribuciones al seguro social obligatorio al Fondo de Pensiones y al Fondo del Seguro Médico Obligatorio, los pagos en virtud de los contratos "creativos" mencionados anteriormente pueden reducirse por el monto de los gastos realmente incurridos y documentados asociados con la extracción de dichos ingresos. Este es un análogo de la deducción profesional proporcionada al calcular el impuesto sobre la renta personal. Si los gastos especificados no pueden confirmarse mediante documentos, se aceptan para deducción en los montos indicados en la tabla.

Si la deducción se proporciona como un porcentaje de los ingresos, no es necesario documentar los gastos asociados a su recepción. Al mismo tiempo, no se permite la provisión simultánea de una deducción tanto en el monto de los gastos de creación (uso) de una determinada obra (descubrimiento, invención, diseño industrial) como en el porcentaje de los ingresos (*).

(*) parte 8 art. 8 de la Ley N ° 212-FZ.

Ejemplo

El empleado de la organización, Ivanov, tiene un salario de 18.000 rublos. En enero, además de su salario, recibió ingresos en virtud de un contrato para la creación de una obra literaria. Cantidad de ingresos: 23.000 rublos.

Situación 1

Ivanov solicitó una deducción del importe de los gastos incurridos para crear la obra. El importe de los gastos, confirmado mediante documentos, ascendió a 9.000 rublos. En consecuencia, las contribuciones estarán sujetas a impuestos sobre los ingresos de Ivanov por la cantidad de:

18.000 + 23.000 - 9.000 = 32.000 rublos.

Al mismo tiempo, de los pagos en virtud del contrato para la creación de una obra literaria, las contribuciones se pagan únicamente al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia y al Fondo del Seguro Médico Obligatorio. No se les cobran contribuciones al Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia.

Situación 2

Los costos asociados con la generación de ingresos para la creación de una obra literaria no están documentados. Ivanov solicitó una deducción del 20% del importe de los ingresos.

El monto de la deducción adeudada a Ivanov será:

23.000 rublos. x 20% = 4600 frotar.

El importe total de los ingresos de Ivanov sujetos a aportaciones será:

18.000 + 23.000 - 4.600 = 36.400 rublos.

Como en la situación 1, los pagos en virtud de un contrato para la creación de una obra literaria pagan contribuciones únicamente al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia y al Fondo del Seguro Médico Obligatorio. No se les cobran contribuciones al Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia.

Además, observamos que si ciertos pagos se devengan a favor de terceros con quienes la organización no tiene relaciones laborales o civiles (por ejemplo, asistencia financiera a veteranos que no trabajan para la organización, pagos a los jefes de empresas contrapartes , etc.), entonces no se pagan aportaciones por estos importes (*).

(*) cartas del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de 12 de agosto de 2010 N 2622-19, Fondo de Pensiones de 18 de octubre de 2010 N 30-21/10970.

Basado en materiales del libro de referencia "Salarios y otros pagos a los empleados"
(editado por V. Vereshchaki)