Sistem oporezivanja NPO. Računovodstvo i oporezivanje neprofitnih organizacija

STRANA 6

L. 5 POREZ NA DOHODAK NEPROFITNIH ORGANIZACIJA

2. Klasifikacija prihoda NPO

3. Utvrđivanje troškova NPO

1. NPO kao obveznik poreza na dobit

Neprofitna organizacija, kao obveznik poreza na dohodak, ne može ga platiti. Porezni zakonik Ruske Federacije pruža neprofitnim organizacijama nekoliko mogućnosti za oslobađanje od plaćanja i smanjenje plaćanja poreza.

Prvo, to može biti prihod koji se ne uzima u obzir prilikom formiranja poreske osnovice za porez na dohodak. Drugo, postoje prednosti. Treće, postoji mogućnost da pojedinačne NVO pređu na posebne poreske režime.

Dakle, NVO ima obavezu da plati porez na dohodak ako:

Registrovan kao pravno lice;

Nije prešao na posebne poreske režime koji su mu dozvoljeni;

Ima predmet oporezivanja.

Predmet oporezivanja porezom na dohodak je dobit koju ostvari poreski obveznik. Predmet oporezivanja porezom na dohodak nastaje u dva slučaja:

1. po prijemu prihoda od prodaje, uključujući:

Prodaja robe, radova, usluga u toku preduzetničku aktivnost;

Prodaja valute primljena kao ciljni prihod;

Prodaja osnovnih sredstava uz nadoknadu;

Jednokratna prodaja robe, radova, usluga itd.

2. kada ostvaruje prihode iz poslovanja.

2. Klasifikacija prihoda NPO

Prilikom utvrđivanja oporezive dobiti prihod uključuje:

1. prihod od prodaje robe

2. neposlovni prihodi.

Prihodi od prodaje robe priznaju se kao prihodi od prodaje robe, as vlastita proizvodnja, i ranije stečena, kao i prihodi od prodaje imovinskih prava.

Vanposlovni prihodi priznaju se kao prihodi koji se ne odnose na prihode od prodaje, na primjer: od učešća u kapitalu drugih organizacija, prihoda iz prethodnih godina, iznosa obnovljenih rezervi i sl.

Prihodi koji se ne uzimaju u obzir pri formiranju poreske osnovice za porez na dohodak dijele se na:

• Ciljani prihodi (osim za akcizne proizvode);
• Imovina primljena kao dio ciljanog finansiranja;
• Imovina primljena bez naknade;
• Prihodi od poslovnih aktivnosti nevladinih organizacija.

Posebnu pažnju treba obratiti na ograničenja koja mogu biti povezana s organizaciono-pravnim oblikom NPO, nepostojanjem statusa dobrotvorne organizacije i drugim faktorima zbog kojih se navedeni prihod neće povući iz porezne osnovice. za njih.

Bitan za delatnost NVO postoje članovi koji omogućavaju povlačenje iz osnovice poreza na dohodak sredstava koja NPO prima kako za formiranje tako i za korišćenje zadužbinskog kapitala, čime se značajno proširuju izvori prihoda NPO, neophodni za efektivno sprovođenje; ciljeve statutarnih aktivnosti.

Prihodi od poslovnih aktivnosti dozvoljeno je da se ne uključuju u poresku osnovicu za vrlo ograničen broj organizacija. Od njih najveću grupu čine vjerske organizacije, preostali odbici od poreske osnovice ukazuju na konkretne obveznike: razvojna banka državna korporacija, osiguravač obaveznog penzijskog osiguranja, neprofitne organizacije koje pružaju usluge stambenom fondu.

3. Utvrđivanje troškova NPO

Svi rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

Rashodi, u zavisnosti od svoje prirode, kao i uslova za realizaciju i oblasti delatnosti poreskog obveznika, dele se na rashode vezane za proizvodnju i prodaju i vanposlovne rashode. Ako neki troškovi jednako mogu biti raspoređeni u više grupa istovremeno, poreski obveznik ima pravo da samostalno odredi u koju grupu može biti raspoređen.

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom, podijeljeni su na sljedeće elemente:

Materijalni troškovi;

Troškovi rada;

Iznosi obračunate amortizacije;

Ostali troškovi.

Neoperativni troškovi uključuju:

Troškovi održavanja imovine prenesene na osnovu ugovora o zakupu;

Negativna kursna razlika koja proizilazi iz revalorizacije imovine u obliku deviznih vrijednosti.

Negativna razlika kada prodajni kurs strane valute odstupa od zvaničnog kursa Centralne banke Ruske Federacije;

Pravni troškovi i arbitražne naknade;

Ostali troškovi.

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom.

Materijalni troškovisu sljedeći troškovi poreskih obveznika:

Za kupovinu sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe;

Za nabavku alata, uređaja, opreme koja se koristi u tehnološke svrhe;

Za nabavku radova i usluga proizvodne prirode;

Vezano za održavanje i korištenje osnovnih sredstava.

Glavni troškovi rada uključuju:

Iznosi obračunati prema tarifne stope, službene plaće, cijene po komadu;

Obračun poticajne i kompenzacijske prirode;

Naknade, doplate i isplate;

Iznosi plaćanja od strane poslodavaca po ugovorima obavezno osiguranje;

Druge vrste troškova.

Iznosi obračunate amortizacije.Za potrebe poreza na dobit, imovina koja se amortizuje se priznaje kao imovina, rezultat intelektualno vlasništvo i drugi objekti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika i koriste se za ostvarivanje prihoda čiji se trošak otplaćuje po osnovu amortizacije. Korisni vijek takve imovine je više od 12 mjeseci s početnim troškom od 20.000 rubalja.

4. Obračun i plaćanje poreza na dohodak

Poreska osnovica je novčani izraz dobiti koja se oporezuje. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice, dobit se utvrđuje zbirom od početka poreskog perioda. Ako u poreskom periodu poreski obveznik ostvari gubitak u datom izvještajni period, poreska osnovica se priznaje kao nula.

NVO mogu plaćati porez na dobit koristeći osnovnu stopu od 20% i stope za posebne poreske osnovice.

U odnosu na poresku osnovicu utvrđenu prihodima ostvarenim u vidu dividende primenjuju se sledeće poreske stope:

1. 0% - za prihode koje ruske organizacije primaju u obliku dividendi, pod uslovom da ova organizacija posjeduje najmanje 50% ukupnog iznosa isplaćenih dividendi i prelazi 500 miliona rubalja;
2. 9% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih i stranim organizacijama Ruske organizacije koje nisu gore navedene.

Na poresku osnovicu utvrđenu transakcijama sa određene vrste dužničke obaveze primjenjuju se sljedeće poreske stope:

1. 15% - na prihode u vidu kamate na državnu i opštinsku vrijednosne papire, čiji je uslov izdavanja primanje prihoda u vidu kamate;

2. 9% - na prihod u vidu kamate na hartije od vrednosti opštine izdate na period od najmanje tri godine pre 1. januara 2007. godine, kao i na obveznice obezbeđene hipotekom;

3,0% - na prihode u vidu kamata na državne i municipalne obveznice izdate do 20. januara 1997. godine uključujući.

Za nevladine organizacije koje se bave obrazovnom i medicinskom djelatnošću predviđena je nulta stopa poreza na dohodak, pod odgovarajućim uslovima. Ako takvi uslovi nisu ispunjeni, primjenjuje se stopa od 20%. Nulta stopa može se primjenjivati ​​do 1. januara 2020. godine. One organizacije koje su primijenile povlaštenu stopu i odustale od nje, ili su izgubile pravo korištenja, moći će na nju preći tek nakon 5 godina, od godine u kojoj se porez ponovo obračunava po stopi od 20%.

Porez koji se plaća na kraju poreskog perioda se ne plaća kasno utvrđeno za podnošenje poreskih prijava za odgovarajući poreski period, odnosno najkasnije do 28 kalendarskih dana od datuma kraja relevantnog izvještajnog perioda. Poreske prijave se podnose najkasnije do 28. marta naredne godine nakon isteka poreskog perioda.

NPO je jedan od oblika svojine koji se može registrovati širom naše zemlje. imaju neke razlike od ostalih pravne forme. Međutim, Porezni zakonik Ruske Federacije određuje njihov status obveznika poreza na dohodak. Danas ćemo vam reći kako pravilno izračunati porez na dohodak neprofitna organizacija, koje su nijanse formiranja poreske osnovice za poreske obveznike ove kategorije.

O obliku vlasništva

Rad nevladinih organizacija uglavnom je regulisan Federalnim zakonom br. 7-FZ. Federalno zakonodavstvo prepoznaje ove organizacije kao obveznike poreza na dohodak, dok se dio prihoda organizacije ne uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice.

Organizacije koje se bave neprofitnim aktivnostima, kao i sve druge, mogu koristiti UTII za obavljanje svojih aktivnosti. Odgovornost za plaćanje poreza na dohodak je prirodno skinuta s njih. U tom slučaju, menadžment mora pažljivo pratiti prihode kompanije. Ako pređu 60 miliona rubalja, kompanija prelazi na opšti režim oporezivanja i dužna je da plati sve poreze. Štaviše, prilikom utvrđivanja prihoda, ciljano finansiranje se ne uzima u obzir.

Ako prihod prelazi 60 miliona rubalja, kompanija prelazi na opšti režim oporezivanja i dužna je da plati sve poreze.

Utvrđivanje poreske osnovice

Zakon zahtijeva od nevladinih organizacija da vode odvojenu evidenciju prihoda i rashoda. obračunati odvojeno od komercijalne aktivnosti. Ako preduzeće ne vodi posebno računovodstvo, sva sredstva podležu porezu na dobit.

Održavanje odvojenog računovodstva u preduzeću mora biti osigurano. Kada ga pripremate, ne zaboravite odlučiti o načinu priznavanja prihoda. Gotovinski i obračunski metodi su dostupni za nevladine organizacije.

U prvom slučaju prihodi i rashodi se priznaju u periodu u kojem su stvarno plaćeni. U drugom slučaju, prihodi i rashodi se evidentiraju u trenutku njihovog obračuna.

Nakon izvršenih svih obračuna, NPO mora popuniti deklaraciju i predati je Federalnoj poreskoj službi na mjestu registracije. Izjava se popunjava na kraju izvještajnog perioda, svakog kvartala, po obračunskoj osnovi. Ako kompanija plaća akontacije svakog mjeseca, tada će izvještajni period u ovom slučaju biti mjesec dana.

Neprofitne organizacije koje ne plaćaju porez na dohodak u toku svoje delatnosti dužne su da podnesu prijavu poreskoj upravi jednom godišnje, na kraju poreskog perioda. U ovom slučaju je dozvoljen pojednostavljeni oblik deklaracije.

Uz prijavu dobiti, organizacije ovog oblika svojine podnose izvještaj poreskim organima o korišćenju ciljanog finansiranja.

NPO je organizacija čije aktivnosti nisu usmjerene na ostvarivanje dobiti. Ovo joj je glavna stvar. Ali ostvarivanje profita ovdje je moguće u obliku dobrovoljnih donacija ili drugih aktivnosti, prihod od kojih se može usmjeriti samo na ciljeve koje organizacija teži. U ovom materijalu ćemo govoriti o takvom konceptu kao što je oporezivanje neprofitnih organizacija u Rusiji.

Mnoge organizacije uključene u društvene aktivnosti kreirati (NPO). To uključuje sredstva javne organizacije, vjerska udruženja itd.

Neko ih koristi za njihovu namjenu, odnosno za društvenu smislene aktivnosti. Za neke je ovo način izbjegavanja poreza korištenjem preferencijalnih poreskih šema. Stoga su aktivnosti takvih organizacija regulisane Federalnim zakonom br. 7-FZ i drugim posebnim saveznim zakonima. Njihov status utiče na specifičnosti oporezivanja.

Budući da nevladine organizacije mogu imati profit, Poreski zakonik Ruske Federacije u članku priznaje obavezu svih nevladinih organizacija da plate. Oporezivanje neprofitnih organizacija direktno zavisi od prisustva preduzetničke aktivnosti.

Oporezivanje neprofitnih organizacija direktno zavisi od prisustva preduzetničke aktivnosti.

Poseban postupak oporezivanja predviđen je i za dobijanje drugih vidova ciljanog finansiranja.

S obzirom na činjenicu da NVO posluju u poreskoj sferi, koja je ista za sve kompanije i preduzeća, poreske olakšice nisu obezbijeđene na osnovu nedostatka preduzetničke aktivnosti. One zavise od različitih faktora:

• Grantovi.
• Organizacioni i pravni oblik.
• Obavljanje dobrotvornih aktivnosti.
• Dostupnost članstva.

Ako se nevladina organizacija ne bavi poslovanjem, u nekim slučajevima u 2017. godini može se tražiti da plate:

• Porez na dohodak fizičkih lica (kada postoje uplate fizičkim licima).
• Porez na pokretne i nekretnina preduzeća (ako Poglavlje 30 Poreskog zakonika Ruske Federacije ili regionalni zakonodavni akti ne pružaju pogodnosti).
• Porez na zemljište (ako NPO posjeduje zemljište koje koristi zakonski vlasnik, a ne zakupac).
• Transportna taksa (kada posjedujete vozila).

NVO mogu izabrati da li će se primijeniti pojednostavljeni sistem oporezivanja () ili opći režim. Naravno, prvi je danas popularniji.

Neprofitne organizacije u praksi se često susreću sa pitanjima u vezi sa oporezivanjem svojih aktivnosti. Na primjer, da li autonomna neprofitna organizacija ima pravo da primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem i pruža plaćene obrazovne usluge u oblasti napredne obuke za rukovodeće osoblje i stručnjake preduzeća i organizacija i ne uključuje prihode od pružanja plaćenih obrazovne usluge u poresku osnovicu.

Imajte na umu da samostalna neprofitna organizacija ima pravo da primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja. Prelazak organizacije na pojednostavljeni poreski sistem (STS) dobrovoljno provode organizacije na način propisan Poglavljem 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Tačke 2.1 i 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje spisak vrsta aktivnosti i drugih uslova pod kojima poreski obveznici nemaju pravo da primenjuju pojednostavljeni poreski sistem.

Tako, na primjer, u skladu sa st. 14 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije nema pravo da primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem na organizacije u kojima je udio učešća drugih organizacija veći od 25%. Međutim, ovo ograničenje se ne odnosi na neprofitne organizacije, na koje, u skladu sa stavom 3. čl. 2 Savezni zakon od 12.01.1996. br. 7-FZ „O neprofitnim organizacijama“ takođe uključuje autonomne neprofitne organizacije (vidi i Rezoluciju Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12.10.2004. br. 3114/04, pismo Federalne poreske službe Rusije od 28.12.2004. br. 22-0-10/1986@).

Poresko zakonodavstvo ne sadrži odredbe koje zabranjuju autonomnim neprofitnim organizacijama da koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja. Stoga, podložno poštivanju onih navedenih u paragrafima. 2.1 i 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, autonomna neprofitna organizacija ima pravo da pređe na pojednostavljeni sistem oporezivanja na način propisan čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 1. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, za prelazak na pojednostavljeni sistem oporezivanja za organizaciju, dovoljno je da u periodu od 1. oktobra do 30. novembra godine koja prethodi godini iz koje namerava da pređe na pojednostavljenog poreskog sistema, da podnese poreskoj upravi na svojoj lokaciji odgovarajuću prijavu, čiji je obrazac odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 13.04.2010. br. MMV-7-3/182@.

Novostvorena organizacija ima pravo da podnese prijavu za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem u roku od pet dana od dana registracije kod poreskog organa navedenog u potvrdi o registraciji kod poreskog organa (klauzula 2 člana 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, vidi i dopis Ministarstva finansija Rusije od 19. maja 2009. godine br. 03-11-06/2/92). Takav zahtjev se može podnijeti istovremeno sa zahtjevima potrebnim za državnu registraciju pravnog lica. U ovom slučaju, prijava za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem ne navodi OGRN i INN/KPP (pismo Ministarstva poreza Rusije od 27. maja 2004. br. 09-0-10/2190).

Što se tiče pružanja plaćenih obrazovnih usluga u oblasti usavršavanja rukovodećih kadrova, te mogućnosti neuračunavanja prihoda od pružanja plaćenih obrazovnih usluga u poresku osnovicu, autori napominju da d prihodi koje je ostvarila samostalna neprofitna organizacija od prodaje plaćenih obrazovnih usluga obrazovni proces, podliježu uključivanju u prihode prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema.

Prema stavu 1 čl. 46 Zakona Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 „O obrazovanju“ (u daljem tekstu: Zakon o obrazovanju), nedržavna obrazovna ustanova ima pravo da naplaćuje učenicima obrazovne usluge, uključujući za obuku u granicama saveznih državnih obrazovnih standarda ili zahtjeva savezne države. U isto vrijeme plaćeno obrazovne aktivnosti Obrazovna ustanova se ne smatra poslovanjem ako se prihodi ostvareni od nje u potpunosti koriste za nadoknadu troškova pružanja obrazovnog procesa (uključujući plate), njegov razvoj i unapređenje u datoj obrazovnoj ustanovi (tačka 2 člana 46 Zakona o obrazovanju i vaspitanju).

U skladu sa stavom 1. čl. 346.15 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema, poreski obveznici moraju uključiti u prihode koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihode od prodaje i neposlovne prihode. Ovi prihodi utvrđuju se na osnovu odredbe čl. 249 i 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, respektivno. Prihodi predviđeni čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir kao prihod.

Prema odredbama čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod za potrebe poreza na dobit uključuje, posebno, prihod od prodaje dobara, radova i usluga, koji priznaje prihod od prodaje dobara, radova i usluga.

Prodaja robe, radova ili usluga u skladu sa čl. 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaje, shodno tome, prijenos na plaćenoj osnovi vlasništva nad robom, rezultate rada koje je jedna osoba obavila za drugu osobu i pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi. .

Spisak transakcija koje se za poreske svrhe ne priznaju kao promet dobara, radova ili usluga, utvrđen članom 3. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne uključuje operacije za pružanje plaćenih obrazovnih usluga.

Pored toga, iscrpna lista prihoda koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit za neprofitne organizacije, predviđena čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrži takvu vrstu prihoda kao prihod od pružanja plaćene usluge.

Dakle, prihod nedržavne obrazovne ustanove od prodaje plaćenih obrazovnih usluga priznaje se u skladu sa čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije kao prihod od prodaje i podliježe uključivanju u prihode prilikom obračuna poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sistema.

Sličan stav (u odnosu na organizacije koje plaćaju porez na dohodak) dat je u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. juna 2010. godine br. 03-03-06/4/63 od 19. oktobra 2006. godine br. 03-03. -04/1/701, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 13.09.2006. godine broj 20-12/81131.

Stručnjaci iz finansijskih i poreskih službi objašnjavaju da sredstva koja poreski obveznici dobiju za pružanje plaćenih usluga, uključujući i nedržavne obrazovne institucije, koji se izdvajaju za podršku obrazovnom procesu, prihodi su od prodaje i uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit preduzeća na način propisan Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem treba da u poresku osnovicu uključe prihode od pružanja plaćenih obrazovnih usluga.

Ako se neprofitna organizacija bavi komercijalnim aktivnostima, razmotrićemo kako se PDV prihvata za odbitak na komercijalne i nekomercijalne aktivnosti, kako se PDV raspoređuje na indirektne i direktne troškove i da li je potrebno popuniti odeljak 7 u Povrat PDV-a.

Prema čl. 143 Poreskog zakona Ruske Federacije, neprofitne organizacije (u daljem tekstu: NPO) su obveznici PDV-a.

Shodno tome, bez obzira na to da li se NVO bavi poduzetničkom djelatnošću ili ne, ona ima sva prava i obaveze obveznika PDV-a u skladu sa postupkom predviđenim u poglavlju 21 „Porez na dodatu vrijednost“ Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom nabavke dobara (rad, usluga) na teret ciljanih sredstava i namijenjenih za korištenje u obavljanju nekomercijalnih (zakonskih) aktivnosti koje nisu vezane za primanje prihoda od prodaje dobara (radova, usluga), PDV se plaća dobavljačima. nije odbitna. Iznosi „ulaznog“ PDV-a u ovom slučaju moraju biti uključeni u trošak takvih dobara (radova, usluga) na osnovu st. 1 stavka 2 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Račun se ne unosi u knjigu nabavki, već se evidentira u dnevniku primljenih računa.

Međutim, za preduzetničke aktivnosti, NVO moraju formirati poresku osnovicu za PDV na opšte utvrđen način. Predmet oporezivanja biće prihodi od prodaje dobara (radova, usluga). „Ulazni“ PDV plaćen na nabavku dobara, imovine, radova i usluga koji će se koristiti u poslovnim aktivnostima može se odbiti ako su ispunjeni uslovi utvrđeni čl. 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:

• roba se registruje na osnovu relevantnih primarnih dokumenata;
• roba je kupljena za korištenje u transakcijama koje podliježu PDV-u;
• postoji uredno popunjena faktura.

Takođe napominjemo da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži uslov da pravo na odbitak zavisi od izvora sredstava koja se prenose dobavljaču (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. septembra , 2007. br. 3266/07).

Dakle, po našem mišljenju, nevladine organizacije imaju pravo na odbitak PDV-a na ona dobra (radove, usluge) kupljene od ciljanih prihoda od osnivača, ali podležu upotrebi u komercijalnim aktivnostima (pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2006. broj 03-03-04/4/194).

Procedura za vođenje posebnog računovodstva

U slučaju da će se kupljena dobra (rad, usluge) koristiti i u oporezivim i neoporezivim transakcijama, neprofitne organizacije su dužne da vode posebnu evidenciju ovih troškova i PDV-a na njih (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 02.09.2007. br. 19-11/12142).

Procedura za vođenje odvojenog računovodstva mora biti utvrđena u računovodstvenoj politici organizacije za poreske svrhe (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 20. oktobra 2004. br. 24-11/68949).

Odmah vam skrećemo pažnju da ako je moguće utvrditi činjenicu direktnu upotrebu dobra (rad, usluge) prilikom obavljanja neoporezivih ili oporezivih transakcija, obračun iznosa ulaznog PDV-a vrši se u skladu sa stavom drugim ili trećim stavom tačke 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:

• se uzima u obzir u troškovima takve robe (radova, usluga), imovinska prava u skladu sa tačkom 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije - za dobra (rad, usluge) koji se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;
• prihvaćen za odbitak u skladu sa čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije - za dobra (rad, usluge) koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u.

Ako se kupljena dobra (radovi, usluge) koriste u djelatnostima koje su oporezive i oslobođene PDV-a, onda se u ovom slučaju ovi rashodi odlikuju činjenicom da se ni na koji način ne mogu uzeti u obzir kao dio troškova određeni tip aktivnosti i tačno ih rasporediti (i, shodno tome, ulazni PDV) između oporezivih transakcija i transakcija oslobođenih PDV-a. Drugim riječima, u početku je nemoguće izračunati u kom iznosu „ulaznog“ PDV-a se može odbiti, a u kojem iznosu se može uzeti u obzir u nabavnoj vrijednosti dobara (radova, usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja. Po pravilu, glavne poteškoće u ovom slučaju nastaju kada je potrebno da se PDV raspodeli na dobra (radove, usluge) koji su deo opštih troškova poslovanja, kao što je nabavka kancelarijskog materijala, usluga neophodnih za funkcionisanje organizacije kao cjelina (usluge održavanja referentnih i pravnih sistema, zakupnina itd.).

U ovom slučaju, u skladu sa odredbama stava 4. čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, raspodjela PDV-a treba izvršiti izračunavanjem proporcije na osnovu utvrđivanja udjela u troškovima otpremljene robe (rad, usluga), čije transakcije prodaje podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u ukupnim troškovima dobara (radova, usluga) isporučenih tokom poreskog perioda.

Drugim riječima, navedena proporcija se utvrđuje na osnovu svih prihoda koji su prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), koji su obveznici PDV-a i ne podliježu ovom porezu.

U ovom slučaju nije bitno na kojim računima računovodstvo prikazani prihodi su prikazani (na računu 90 „Prodaja” ili na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi”) (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2005. godine br. 03-06-01-04/133). Osim toga, prilikom izračunavanja navedenog omjera, takođe nije bitno po kom osnovu je izvršen prenos vlasništva (rezultata rada) (plaćen ili besplatan).

Za utvrđivanje proporcije uzimaju se podaci iz tekućeg poreskog perioda (pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. juna 2008. godine br. 03-07-11/237, od 20. juna 2008. godine br. 03-07-11/ 232, Federalna poreska služba Ruske Federacije od 24. juna 2008. br. ShS-6-3 /450@). U skladu sa čl. 163 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski period za potrebe obračuna PDV-a je četvrtina. Shodno tome, utvrđivanje proporcije za obračun iznosa PDV-a treba vršiti na osnovu rezultata tekućeg kvartala. Ova pozicija koju je izrazila poreska uprava i usaglasila sa Ministarstvom finansija Rusije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 1. jula 2008. br. 3-1-11/150).

Da bi se osigurala uporedivost pokazatelja pri određivanju navedenog udjela, trošak isporučenih dobara tokom poreskog perioda, čije prodajne transakcije podliježu oporezivanju, treba uzeti u obzir bez PDV-a (pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. avgusta, 2009. broj 03-07-11/208).

Napominjemo da Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži univerzalnu metodu za vođenje odvojenog računovodstva, tako da organizacija treba samostalno razviti i odražavati u svojoj računovodstvenoj politici vlastiti metod obračuna ulaznog PDV-a.

Na primjer, mogu se otvoriti posebni podračuni za račun 19 „PDV na kupljena sredstva“:

• 19-1 “PDV na transakcije koje podliježu PDV-u”;
• 19-2 “PDV na transakcije bez PDV-a”;
• 19-3 "PDV na oporezive i neoporezive transakcije."

Iznosi evidentirani na podračunu 19-3 „PDV na oporezive i neoporezive transakcije” podliježu raspodjeli na kraju tromjesečja na osnovu obračunate proporcije udjela u troškovima otpremljene robe (radova, usluga), prodaje transakcije koje podležu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u ukupnom trošku dobara (radova, usluga) isporučenih tokom poreskog perioda.

Popunjavanje poreske prijave

U skladu sa Procedurom za popunjavanje poreske prijave za PDV, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. poreski obveznik obavlja odgovarajuće poslove. U ovom slučaju, radnje koje će biti uključene u Odjeljku 7 sadržane su u samom nazivu, kao iu tački 44.3 Procedure.

Spisak kodova i naziva transakcija koje treba da budu prikazane u deklaraciji nalazi se u Dodatku 1. Procedura.

Dakle, Odjeljak 7 mora biti popunjen ako organizacija obavlja sljedeće operacije:

• transakcije koje nisu predmet oporezivanja (oslobođene od oporezivanja) na osnovu čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije;
• poslovi koji nisu priznati kao predmet oporezivanja u skladu sa stavom 2. čl. 146 Poreski zakonik Ruske Federacije;
• poslovi prodaje robe (radova, usluga) čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruska Federacija u skladu sa čl. 147-148 Poreski zakonik Ruske Federacije;
• iznosi plaćanja, djelomična plaćanja na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), čiji je ciklus proizvodnje duži od šest mjeseci prema listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. godine br. 468 „O odobravanju lista roba (radova, usluga) čiji je ciklus proizvodnje (izvođenja, pružanja) duži od 6 meseci“

Ako neprofitna organizacija ne obavlja bilo koji od poslova navedenih u gornjim članovima, Odjeljak 7 ne podliježe ispunjavanju i ne podnosi se kao dio poreske prijave.

Bibliografija

1. Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio).
2. Federalni zakon od 12. januara 1996. br. 7-FZ “O neprofitnim organizacijama”.
3. Uredba Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. br. 468 „O odobravanju lista roba (radova, usluga), čiji je proizvodni ciklus duži od 6 mjeseci“.
4. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. 104n.
5. Zakon Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 “O obrazovanju”.

E. Titova,
O. Monako,
V. Pimenov,
M. milijarde,
A. Aleksandrov,
uslužni stručnjaci Pravni konsalting GARANCIJA

Neprofitne organizacije su one koje nemaju za cilj ostvarivanje profita od svojih aktivnosti. Njihov rad ima društvenu orijentaciju. Stvoreni su za obavljanje bilo kakvih kulturnih, vjerskih, naučnih i drugih zadataka. U ovom članku ćemo pogledati kako se vodi računovodstveno i porezno računovodstvo u neprofitnoj organizaciji.

Djelatnost ovakvih udruženja regulisana je kontnim planom, određenim računovodstvenim propisima, kao i sljedećim regulatornim dokumentima:

1. Zakon o računovodstvu br. 402-FZ;
2. građanski zakonik ( Građanski zakonik Ruske Federacije);
3. Zakon “O neprofitnim organizacijama” br. 7-FZ od 12. januara 1996. godine;
4. Zakon “O javnim udruženjima” br. 82-FZ od 19. maja 1995. godine.

Karakteristike računovodstva u neprofitnim organizacijama

Neprofitne organizacije (NPO) vode računovodstvo i pripremaju izvještaje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Da bi ga održao, menadžment je dužan da uvede radno mesto računovođe ili da sa drugom kompanijom sklopi ugovor za odgovarajuće usluge.

Poslovi koji se odnose na poslove propisane Poveljom i preduzetništvo obavljaju se posebno. Računi prihoda i troškova prikazani su u tabeli.

Za razliku od privrednih društava, NVO koja se bavi poduzetništvom nema pravo raspodjele prihoda ostvarenog tokom perioda između učesnika. Dobit se mora koristiti isključivo za ispunjavanje statutarnih ciljeva udruženja. U računovodstvu se javlja sljedeći unos:

Dt 90 Kt 99 - odražava dobit primljenu na kraju izvještajnog perioda.

Na kraju godine 99 zatvori:

Dt 99 Kt 84 - uzeto u obzir neto profit za godinu dana;

Dt 84 Kt 86 - finansiranje statutarnog rada.

Ako su komercijalne aktivnosti NPO-a dovele do gubitaka, izvršite sljedeće unose:

Dt 99 Kt 90 - gubitak za period (mjesec) se uzima u obzir;

Dt 84 Kt 99 - godišnji gubitak se odražava.

Gubitak se pokriva iz određenih izvora. Na primjer, iz rezervnog fonda, iz prošlogodišnje dobiti, dodatnih ulaganja učesnika itd.

Ostvaruju se sljedeći upisi:

Dt 76 Kt 84 - gubitak se otplaćuje kroz članarinu;

Dt 86 Kt 84 - zbog prošlogodišnje dobiti;

Dt 82 Kt 84 - iz rezervnog fonda.

Primjer br. 1. Otpis poslovnih rezultata

NPO "Barrier" pruža usluge uz naknadu. Za 2016. prihodi su iznosili 614 hiljada rubalja, rashodi - 389 hiljada rubalja.

Objave se vrše tokom cijele godine:

Dt 62 Kt 90.614.000 - u obzir se uzimaju prihodi od poslovanja;

Dt 90 Kt 20.389.000 - troškovi usluga su otpisani;

Dt 90 Kt 99.225.000 - u obzir se uzima rezultat rada udruženja.

Na kraju godine, računovođa će napisati:

Dt 99 Kt 84.225.000 - otpisana dobit;

Dt 84 Kt 86,225,000 - godišnja dobit dodata ciljnim iznosima.

NPO može uzeti u obzir imovinu kao osnovna sredstva ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

• Primjena u radu utvrđenom Poveljom, za potrebe upravljanja ili preduzetništva;
• Zahtjev za period duži od jedne godine;
• Donacija ili prenos vlasništva na druga lica nije predviđena.

Objekt se ocjenjuje od Tržišna vrijednost u trenutku registracije. Troškovi osnovnih sredstava iskazuju se unosom: Dt 08 Kt 86.

Za osnovna sredstva, NVO naplaćuju amortizaciju umjesto amortizacije, kao komercijalne kompanije. Dobijeni podaci se koriste pri obračunu poreza na imovinu na osnovu godišnje prosječne vrijednosti osnovnih sredstava (član 375 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznos amortizacije iskazuje se na vanbilansnom računu, a osnovna sredstva u bilansu stanja po njihovoj nabavnoj vrijednosti. U suprotnom, imovina neće biti jednaka obavezi. Karakteristika računovodstva osnovnih sredstava primljenih iz namjenskih sredstava je korištenje računa. 83. U bilansu stanja njena stanja se prikazuju u redu „Fond nepokretnosti i pokretne imovine“.

Pojednostavljeno oporezivanje u neprofitnim organizacijama

NVO imaju pravo da primjene pojednostavljeno oporezivanje. Oni mogu izabrati pojednostavljeni poreski sistem prilikom kreiranja podnošenjem odgovarajuće prijave poreskoj upravi ili preći na režim tokom procesa upravljanja. Ograničenja upotrebe pojednostavljenog poreskog sistema prikazana su u tabeli.

Organizacije na pojednostavljenom poreskom sistemu svake godine podnose jednu pojednostavljenu prijavu inspekciji. Oslobođeni su plaćanja poreza na dohodak, poreza na imovinu i PDV-a. NVO koriste pojednostavljenu metodu za obračun jedinstvenog poreza. Kada se oporezuje „po prihodu“, to je 6% svih primljenih prihoda. Ako je predmet “prihodi minus rashodi” - 15% razlike, a ako nema razlike - 1%. (vidi → )

Potvrde koje se koriste u zakonske svrhe jedinstveni porez nisu oporezovani. Ovo se odnosi na grantove, članarine, donacije i subvencije za ciljane potrebe. Pojednostavljene nevladine organizacije su obavezne da odvojeno obračunavaju prihode i rashode raspoloživih ciljnih iznosa.

Prema ovom sistemu, menadžer ima pravo da obavlja dužnosti glavnog računovođe i ne pribjegava uslugama drugih organizacija za računovodstvo. Prelazak na pojednostavljeni poreski sistem je koristan za neprofitne organizacije koje se bave prodajom dobara, rade uz naknadu i imaju oporezivu imovinu u svom bilansu stanja.

Ciljani prihod i njegova registracija

Glavna komponenta računovodstva u neprofitnim organizacijama je primanje i trošenje ciljnih iznosa. Njihov prijem se odražava na računu. 86 “Ciljano finansiranje”. Pročitajte i članak: → “”. Računovodstvo je raščlanjeno prema vrsti sredstava i izvorima njihovog prijema. Prema Kt 86, prijem sredstava iz izvora finansiranja je prikazan u kombinaciji sa računima 76, 50, 51, 52. Prema Dt 86 - utrošak novca. Na račun 86 otvorenih podračuna prema vrsti izvora sredstava, finansiranim programima i sl.

Članovi udruženja mogu uplatiti novac kako u kasu tako i na račune. Procedura prijema, veličina i rokovi doprinosa moraju biti propisani Poveljom.

Osnovica poreza na dohodak ne uključuje sljedeće vrste ciljanih prihoda:

• Prihodi za potrebe navedene u Statutu i za održavanje udruženja;
• Dotacije za naučne i sportske događaje, osim stručnih;
• Doprinosi učesnika;
• Besplatan prihod od rada i usluga po ugovoru;
• Prava na imovinu prenesena nasljeđivanjem;
• Imovinska prava za bavljenje dobrotvornim radom;
• Sredstva dobijena na poklon od odjeljenja za statutarni rad;
• Iznosi dodijeljeni odjeljenjima. Ciljani iznosi se troše prema unaprijed sastavljenoj procjeni.

Izvještavanje neprofitnih organizacija

Sastav izvještajnih obrazaca razlikuje se u zavisnosti od vrste djelatnosti NPO. Razlike su prikazane u tabeli.

Pored računovodstva, nevladine organizacije podnose poreske prijave za:

Porez na imovinu se obračunava na osnovu njene vrijednosti prema katastru ( Art. 346.11 Poreski zakonik Ruske Federacije). NVO pružaju podatke o prosečan broj osoblje i 2-NDFL sertifikati. NVO podnose Obrazac 4-FSS kvartalno u fond socijalnog osiguranja, a RSV-1 obračune u penzijski fond. Pročitajte i članak: → “”. Obrazac 1-NKO dostavlja se Zavodu za statistiku. Sadrži podatke o radu organizacije. Kratke forme Broj 11 se iskazuje godišnje i uključuje podatke o raspoloživosti i kretanju osnovnih sredstava.

Ministarstvu pravde dostavljaju se tri obrasca:

• OH0001 - podaci o upravljanju i prirodi aktivnosti NPO;
• OH0002 - utrošak ciljnih sredstava i korištenje sredstava;
• OH0003 - popunjava se na web stranici Ministarstva pravde.

Ove obrasce podnose samo one organizacije čiji godišnji prihodi prelaze 3 miliona rubalja, postoje računi stranih fizičkih lica i kompanija ili ako među učesnicima NPO ima stranaca.

Obračun sredstava na računima

Za evidentiranje, skladištenje i korištenje gotovine, nevladine organizacije moraju koristiti kasu. Ograničenje stanja gotovine je obavezno i ​​unaprijed je dogovoreno sa kreditnom institucijom koja pruža usluge subjektu.

Gotovinske transakcije se obavljaju pomoću kasa ako se organizacija bavi trgovinom ili pruža usluge. Za primanje priloga, donacija i drugih primanja od fizičkih lica nije potrebna oprema za kase. Gotovinske transakcije se obavljaju korišćenjem standardizovanih obrazaca dokumenata.

Učesnici NVO ulažu novac u kasu ili na račun organizacije. Ova naredba mora biti utvrđeno starješinom ili Statutom udruženja.

Primjer br. 2. Inventar gotovine u neprofitnim organizacijama: knjiženja

U NPO je tokom inventara kase utvrđen višak. Računovođa je to pripisala povećanju prihoda i izvršila sljedeće unose:

Dt 50 Kt 91. 1- otkriven višak;

Dt 91,1 Kt 91,9 - u obzir se uzima dobit izvještajnog perioda;

Dt 91,9 Kt 99 - finansijski rezultat se uzima u obzir;

Dt 99 Kt 68 - obračunati porez na dobit;

DT 99 Kt 86 - dobit od viška dodata ciljnim iznosima.

Računovodstvo nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina (IMA) se obračunava u neprofitnim organizacijama na osnovu PBU 14/2007. Prilikom njihovog prijema na računovodstvo utvrđuje se period planiranog korišćenja za rešavanje statutarnih zadataka organizacije. Ovaj period je predmet godišnje revizije i pojašnjenja. Ukoliko postoje korekcije, one se na početku godine odražavaju u računovodstvenim i izvještajnim obrascima kao promjene procjena.

Amortizacija nematerijalne imovine se ne obračunava u neprofitnim organizacijama, čak ni kada se koriste u komercijalnim aktivnostima ( član 24 PBU 14/2007). Ako se nematerijalna imovina stječe korištenjem poslovnih prihoda, tada je dozvoljena amortizacija.

Na primjer, prilikom kreiranja vlastitog kompjuterski program ožičenje će biti kako slijedi:

Dt 08.5 KT 10, 70, 69 - uzimaju se u obzir troškovi izrade proizvoda;

Dt 04 Kt 08.5 - program se vodi kao nematerijalna imovina;

Dt 86 Kt 83 - ciljni iznosi su korišteni za stvaranje nematerijalne imovine.

Knjiženje i dekodiranje operacija

Račun 86 koristi se u sljedećim glavnim poslovnim transakcijama.

Odgovori na uobičajena pitanja

Pitanje br. 1. U kojim slučajevima NPO treba da plati PDV?

Ako se NPO bavi poslovima koji podliježu PDV-u. Na primjer, prodaje robu koja podliježe ovom porezu. U ovom slučaju porez se plaća bez obzira na svrhu korištenja prihoda od prodaje.

Pitanje br. 2. Da li NVO ima pravo na odbitak PDV-a na proizvode kupljene za komercijalne djelatnosti?

Da. Ali, ako NPO ima i oporezive i neoporezive transakcije, onda da bi prihvatio porez kao odbitak, mora voditi odvojenu evidenciju o njima ( Art. 149, 170 Poreski zakonik Ruske Federacije). Ako ovaj zahtjev nije ispunjen, prihvatanje poreza kao odbitka može rezultirati poreznim kaznama za potcjenjivanje poreza.

Pitanje br. 3. NVO je prebacila sredstva vojnim udovicama. Da li na ove iznose treba da zadrži porez na dohodak građana?

Ako lica koja su primila pomoć nisu u osoblju kompanije, onda se porez na dohodak fizičkih lica mora zadržati ( klauzula 3 čl. 217 Poreski zakon Ruske Federacije). Ako to nije moguće, na primjer, roba je izdata kao pomoć, morate u roku od mjesec dana obavijestiti poreznu upravu.

Pitanje br. 4. Da li prodaja imovine koja je ranije prihvaćena kao poklon podleže porezu na dohodak?

Da. Dragocjenosti primljene na poklon od drugih lica (organizacija) za ciljane događaje ne podliježu porezu na dohodak. Prilikom njihove prodaje ostvaruje se prihod, a trošak prodate imovine ne može se uključiti u rashode za smanjenje poreske osnovice ( Art. 247 Poreski zakon Ruske Federacije).

Pitanje br. 5.Šta je granična vrijednost gotovinska plaćanja između organizacija?

U okviru jednog sporazuma, ograničenje za gotovinska plaćanja je 100 hiljada rubalja. Za naselja sa pojedinci ovo ograničenje se ne primjenjuje.

Dakle, računovodstvo u neprofitnim udruženjima ima svoje karakteristike. Trebalo bi se provoditi odvojeno za ciljne i komercijalne aktivnosti. To će vam pomoći da pravilno izračunate poreze i izbjegnete probleme s poreznom upravom.