Zavisno od doprinosa FSS. Obračun doprinosa za obavezno socijalno osiguranje

"Plata", 2010, N 9

Uoči dostavljanja tromjesečnog izvještaja, moraćete da izračunate iznos obračunate premije osiguranja za devet mjeseci 2010. godine. Ovaj pokazatelj direktno zavisi od strukture isplata u korist fizičkih lica. U ovom članku ćemo vas podsjetiti koja plaćanja ne podliježu premiji osiguranja.

Ostaju pitanja u vezi obračuna premija osiguranja

Od stupanja na snagu Federalnog zakona br. 212-FZ od 24. jula 2009. „O doprinosima za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalnom obaveznom zdravstvenom osiguranju fondovi osiguranja” (u daljem tekstu: Zakon br. 212- Federalni zakon) prošla su dva izvještajna perioda, treći se završava.

Čini se da je ovo vrijeme sasvim dovoljno da se savlada nova zakonska regulativa, prouči postupak obračuna oporezive osnovice i razvrstavanje plaćanja kao oporezive i neoporezive. Međutim, pitanja ostaju. Oni idu u Fond socijalnog osiguranja, Penzioni fond, Ministarstvo zdravlja i socijalnog razvoja Rusije i uredništvo časopisa "Plata".

Iz njih je jasno da su računovođe uspješno riješile većinu isplata plata: gotovo sve komponente plate podliježu doprinosima za osiguranje. Ali kvalifikacije nekih plaćanja nisu potpuno jasne.

Pokušaćemo da Vam pomognemo sumirajući odgovore na pisma čitalaca i objašnjenja nadležnih službi. Za početak, podsjetimo se općih principa za formiranje indikatora izvještavanja. A onda ćemo detaljnije pogledati neoporeziva plaćanja.

Predmet oporezivanja premija osiguranja

Prije razmatranja plaćanja koja ne podliježu premijama osiguranja, zadržimo se na pitanjima određivanja predmeta oporezivanja.

Isplate u okviru radnog odnosa

U skladu sa čl. 7 Zakona N 212-FZ, predmet oporezivanja premija osiguranja su sve isplate i nagrade u korist zaposlenih predviđene ugovorom o radu.

U pismu br. 647-19 od 23. marta 2010. godine, stručnjaci ruskog Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja objasnili su da predmet premije osiguranja uključuje i plaćanja koja nisu navedena u ugovoru o radu, ali se vrše u okviru radni odnos.

Naknada po građanskopravnim ugovorima

Predmet oporezivanja premije osiguranja obuhvataju naknade po građanskim ugovorima zaključenim sa fizičkim licima, čiji je predmet obavljanje poslova i pružanje usluga, kao i naknade:

• prema autorskim ugovorima;
• ugovori o otuđenju isključivog prava na naučna, književna i umjetnička djela;
• izdavanje ugovora o licenciranju;
• ugovori o licenciranju kojima se daje pravo korišćenja dela nauke, književnosti i umetnosti.

Izuzeci od objekta

Na osnovu dijela 3. i 4. čl. 7 Zakona N 212-FZ, određeni broj isplata pojedincima povezanim sa osiguranicima kroz radno-pravne ili građanskopravne odnose ne podliježu premijama osiguranja. To uključuje:

1. plaćanja po ugovorima građanskog prava, čiji je predmet:

• prijenos vlasništva ili drugih vlasničkih prava na imovinu (pravo vlasništva), na primjer, kupoprodajni ugovor;
• prijenos imovine (vlasničkih prava) na korištenje, na primjer ugovor o zakupu;

1. naknade stranim državljanima i licima bez državljanstva za obavljanje poslova po ugovorima o radu i građanskom pravu sa posebnim odjelima ruskih organizacija koje se nalaze u inostranstvu Ruske Federacije.

Plaćanja koja ne zadovoljavaju definiciju objekta

Odnosi između osiguranika i pojedinaca nisu ograničeni na okvire radnih odnosa ili odnosa koji proizilaze iz građanskih ugovora, čiji su predmet radovi i usluge. Zakon br. 212-FZ ne spominje sve vrste odnosa i, shodno tome, ne sve vrste mogućih plaćanja u korist pojedinaca.

Napomena: dijelovi 3 i 4 čl. 7 Zakona N 212-FZ opisuje samo neke vrste plaćanja isključene iz objekta. Sva druga plaćanja koja ne odgovaraju definiciji predmeta oporezivanja premijama osiguranja nisu navedena u Zakonu. Ali kada odlučujete hoćete li ili ne oporezovati određenu uplatu licu premijama osiguranja, morat ćete to procijeniti sa stanovišta računovodstva prilikom formiranja oporezive osnovice.

Oporeziva osnovica i sastav neoporezivih plaćanja

Oporeziva osnovica. Oporeziva osnovica za obračun premija osiguranja utvrđuje se kao razlika između ukupnog iznosa uplata koje se odnose na predmet oporezivanja i neoporezivih plaćanja.

Neoporeziva plaćanja. Za potrebe utvrđivanja oporezive osnovice, neoporezive isplate obuhvataju one navedene u čl. 9 Zakona br. 212-FZ. U stvari, oni su uključeni u predmet oporezivanja premija osiguranja, ali im ne podliježu zbog direktnih uputa u Zakonu N 212-FZ.

Uz plaćanja koja ne podliježu premijama osiguranja u skladu sa čl. 9 Zakona N 212-FZ, u računovodstvenoj praksi takva plaćanja se nazivaju i neoporezivima koja se ne odnose na predmet oporezivanja u skladu sa odredbama čl. 7 Zakona br. 212-FZ.

Neoporezivim ćemo nazvati sve vrste plaćanja za koje nije potrebno naplaćivati ​​premije osiguranja prema čl. 7, a prema čl. 9 Zakona br. 212-FZ. Međutim, računovođa mora jasno razumjeti kojoj grupi pripada određeno neoporezivo plaćanje. Jer ako pripada predmetu oporezivanja premije osiguranja, učestvovaće u obračunu poreske osnovice i kao deo predmeta i kao deo neoporezivih plaćanja iz čl. 9 Zakona br. 212-FZ. Ako plaćanje nije inicijalno uključeno u predmet iz čl. 7 Zakona N 212-FZ, ne učestvuje u utvrđivanju poreske osnovice.

Zbog brojnih zahtjeva čitatelja, sastavili smo listu neoporezivih plaćanja. Naravno, nemoguće je uzeti u obzir sva neoporeziva plaćanja u jednom članku, pa je lista ograničena na one koje su od posebnog interesa za naše čitatelje. U ovom slučaju, plaćanja su podijeljena u dvije grupe:

• jasno neoporezivi;
• ne oporezuju se pod određenim uslovima.

Definitivno nije oporezovano!

Spisak plaćanja koja ne podliježu premiji osiguranja nalazi se u tabeli. 1 na str. 48. Iz ovoga proizilazi da se premije osiguranja ne naplaćuju ako:

• isplata ne podliježe premijama osiguranja (u ovom slučaju kolona 3 sadrži referencu na član 7. Zakona br. 212-FZ, a kolona 4 - “x”);
• plaćanje podliježe premijama osiguranja, ali im ne podliježe u skladu sa čl. 9 Zakona N 212-FZ (u ovom slučaju, odgovarajuće upućivanje na normativni akt dato je u koloni 4, au koloni 3 - "x").

Tabela 1. Spisak plaćanja koja definitivno ne podliježu premiji osiguranja

Pazite: "dvosmislena" plaćanja!

Brojna plaćanja zahtijevaju posebnu pažnju računovođe. Plaćanje jedne vrste može u jednom slučaju biti predmet premije osiguranja, au drugom neoporezivanju, jer postupak oporezivanja zavisi od uslova njegove namjene. Istovremeno, kao što je gore navedeno, Zakon N 212-FZ ne sadrži potpunu i jasnu listu oporezivih i neoporezivih plaćanja, ne ukazuje na okolnosti koje utiču na postupak obračuna premija osiguranja i ostavlja mogućnost tumačenja njegovog odredbe samih osiguranika.

Da biste izbjegli dodatne troškove u vidu penala, pročitajte spisak „dvosmislenih“ plaćanja i uslove pod kojima podliježu ili ne podliježu premijama osiguranja.

Lista (nije konačna) data je u tabeli. 2. Kolona 1 opisuje okolnosti plaćanja, koje određuju da li je plaćanje podložno doprinosima za osiguranje ili ne. Kao u tabeli. 1, ako plaćanje ne podliježe oporezivanju, kolona 3 sadrži poziv na čl. 7 Zakona N 212-FZ, au koloni 4 nalazi se "x".

Tabela 2. Spisak plaćanja čiji postupak oporezivanja premijama osiguranja zavisi od određenih uslova

O.S. Ovčinnikova

Zamjenik glavnog urednika

magazin "Plata"

Pitanje

Koja plaćanja podliježu premiji osiguranja, a koja ne?

Odgovori

Doprinosi za obavezno osiguranje u Fond PIO, Fond socijalnog osiguranja i Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja obračunavaju se na uplate obračunate u korist zaposlenih- državljani Ruske Federacije u okviru radnih odnosa, na primjer (dio 4 člana 1, dio 1 člana 7 Zakona N 212-FZ, stav 1 člana 20.1 Zakona N 125-FZ):

- plata;

- bonusi;

- godišnji odmor.

Nije važno kako su isplate izvršene: u gotovini ili u naturi (dio 6, član 8 Zakona br. 212-FZ, član 3, član 20.1 Zakona br. 125-FZ).

Imajte na umu da, prema regulatornim tijelima, doprinosi podliježu (Pismo Penzionog fonda Ruske Federacije N NP-30-26/9660, FSS N 17-03-10/08-2786P od 29.07.2014. , Dopis Ministarstva rada od 18.02.2016. N 17-4 /B-65, od 20.01.2014. N 17-3/B-13, FSS od 14.04.2015. godine N 02-09-11 /06-5250 (tač. 3, 9), Ministarstvo zdravlja i socijalnog razvoja od 15.03.2011. N 784 -19 (tač. I, III), Informacija FSS):

— plaćanje troškova sanatorijsko-odmarališta i turističkih vaučera;

— plaćanje putnih troškova od mjesta stanovanja do posla i nazad;

— kompenzacija upućenim zaposlenima za troškove usluga VIP salona na aerodromima i željezničkim stanicama;

— naknada za zakašnjele plate;

- prosječne zarade isplaćene za dodatne slobodne dane za njegu djeteta sa invaliditetom, za vrijeme vojne obuke, za dane obaveznog ljekarskog nadzora trudnica, za dane davalaca (dane davanja krvi i dane odmora koji se u vezi s tim obezbjeđuju ).

Na isplate ostvarene u okviru radnog odnosa u korist stranog radnika uplaćuju se doprinosi Fondu PIO, Fondu socijalnog osiguranja i Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja na poseban način.

Doprinosi za osiguranje u Penzioni fond, Fond socijalnog osiguranja i Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja ne podliježu:

1) plaćanja u korist lica sa kojima ne postoji ugovor o radu ili ugovor o obavljanju poslova ili pružanju usluga. To su, posebno, deca, supružnici, roditelji zaposlenih, kao i bivši zaposleni u organizaciji (Dopisi Ministarstva rada od 16.09.2015. godine N 17-3/B-464 od 25.06.2015. godine N 17 -3/B-312, Ministarstvo zdravlja i socijalnog razvoja od 27. maja 2010. godine N 1354-19);

2) plaćanja po ugovorima o prodaji, poklonu, zakupu, zajmu i zajmu (dio 3 člana 7 Zakona N 212-FZ, st. 1, 2 člana 20.1 Zakona N 125-FZ, Pisma Ministarstva rada od 22.09. 2015 N 17-3/B-473, Ministarstvo zdravlja i socijalnog razvoja od 12. marta 2010. godine N 550-19, Informacija Fonda socijalnog osiguranja);

3) naknade isplaćene odlukom skupštine učesnika (akcionara) članovima upravnog odbora (nadzornog odbora), komisije za reviziju (Dopis Ministarstva rada od 26.02.2016. godine N 17-4/OOG-318). , FSS od 14.04.2015. godine N 02-09-11 /06-5250 (tačka 6));

4) dividende (Pismo FSS od 17. novembra 2011. godine N 14-03-11/08-13985, Informacija FSS);

5) materijalne koristi od uštede na kamatama na kredite (tačka 1. Dopisa Ministarstva rada od 17.02.2014. godine N 17-4/B-54);

6) plaćanja iz čl. 9 Zakona br. 212-FZ i čl. 20.2 Zakona br. 125-FZ. To su, na primjer, dnevnice, naknade za bolovanje, dječiji dodaci (uključujući porodiljske naknade i naknade za njegu djeteta), otpremnine u iznosu koji ne prelazi trostruku prosječnu mjesečnu zaradu zaposlenog (šeststruka prosječna mjesečna zarada zaposlenog, odustajanje od službe). organizacija koja se nalazi na krajnjem sjeveru ili ekvivalentnim područjima), određene vrste finansijske pomoći.

Dobro je znati

Postupak obračuna poreza na dohodak fizičkih lica i doprinosa za osiguranje iz novčane pomoći zavisi od toga po kom osnovu ga organizacija isplaćuje zaposlenom.

Novčana pomoć pri rođenju djeteta isplaćena njegovom roditelju (usvojitelju, staratelju) tokom prve godine djetetovog života se ne oporezuje:

— Porez na dohodak fizičkih lica u iznosu koji ne prelazi 50.000 rubalja. za svako dijete na osnovu oba roditelja (član 8. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kako biste bili sigurni da nećete zadržati porez na ovaj iznos, zaposlenik mora predočiti potvrdu 2-NDFL s mjesta rada drugog roditelja ili izjavu drugog roditelja da mu nije isplaćena novčana pomoć pri rođenju djeteta (Dopisi Ministarstva finansija od 24.02.2015. godine N 03-04-05/8495, od 01.07.2013. godine N 03-04-06/24978);

— premije osiguranja u iznosu koji ne prelazi 50.000 rubalja. za svakog roditelja (staratelja) i za svako dijete (tačka “c”, klauzula 3, dio 1, član 9 Zakona N 212-FZ, klauzula 3, stav 1, član 20.2 Zakona N 125-FZ, Pisma Ministarstva rada od 27.10.2015. godine N 17-3/V-521, od 21.01.2015. godine N 17-3/V-18 (tačka 1.), od 20.11.2013. godine N 17-3/1926.

U iznosu većem od 50.000 rubalja, novčana pomoć podleže porezu na dohodak građana i doprinosima za osiguranje na uobičajen način (Dopis Ministarstva rada od 01.02.2016. N 17-4/B-37).

Novčana pomoć u vezi sa smrću (za sahranu) ne podliježe porezu na dohodak i doprinosima za osiguranje, bez obzira na iznos, ako je plaćena (klauzula 8 člana 217 Poreskog zakona Ruske Federacije, pododjeljak "b", klauzula 3 dijela 1 člana 9 Zakona br. 212 -FZ, klauzula 3, stav 1, član 20.2 Zakona br. 125-FZ, Pismo Ministarstva rada od 09.11.2015. br. 17-3/B- 538):

— zaposlenom u vezi sa smrću člana porodice zaposlenog;

- članu porodice zaposlenog u vezi sa smrću zaposlenog.

Novčana pomoć u vezi sa smrću brata (sestre) zaposlenog ne podleže porezu na dohodak u celosti, pod uslovom da su zajedno živeli (Dopis Ministarstva finansija od 14.11.2012. godine N 03-04-06/4- 318).

Novčana pomoć u vezi sa smrću drugih rođaka koji nisu članovi porodice zaposlenog ne podliježe porezu na dohodak i doprinosima za osiguranje u iznosu od 4.000 rubalja. za kalendarsku godinu (član 28. člana 217. Poreskog zakonika Ruske Federacije, klauzula 11. dijela 1. člana 9. Zakona N 212-FZ, tačka 12. tačke 1. člana 20.2. Zakona N 125-FZ).

Finansijska pomoć u vezi sa vanrednim okolnostima (posebno požar, nesreća, teroristički napad) ne podliježe porezu na dohodak i doprinosima za osiguranje, bez obzira na iznos (klauzula 8.3 člana 217 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo od Ministarstvo finansija od 04.08.2015. godine N 03-04-06/44861 od 04.02.2013. godine N 03-04-06/0-34). U ovom slučaju, činjenicu vanrednog događaja zaposleni mora potvrditi potvrdom nadležnog državnog organa (npr. Ministarstvo za vanredne situacije) (Dopis Ministarstva finansija od 04.08.2015. N 03- 04-06/44861). Osim toga, kako bi se izuzela novčana pomoć od doprinosa, ona se mora isplatiti za naknadu materijalne štete ili štete po zdravlje uzrokovane ovim događajem (klauzula „a“, klauzula 3, dio 1, član 9 Zakona N 212-FZ, klauzula 3, čl. 1 čl. 20.2 Zakona N 125-FZ).

Ostale vrste novčane pomoći zaposleniku, uključujući novčanu pomoć za godišnji odmor, ne podliježu porezu na dohodak i doprinosima za osiguranje u iznosu od 4.000 rubalja. po kalendarskoj godini. Za iznose veće od 4.000 rubalja, porez na dohodak i doprinosi se obračunavaju na uobičajen način (član 28. člana 217. Poreskog zakonika Ruske Federacije, dopis Ministarstva finansija od 22.10.2013. N 03-03-06 /4/44144, Ministarstvo rada od 10.08.2014. N 17-3/B-473, FSS od 17. novembra 2011. godine N 14-03-11/08-13985).

Do nedavno, premije osiguranja bile su regulisane Zakonom br. 212-FZ iz 2009. godine. U 2017. godini promijenjeno je tijelo kontrole, sada su premije osiguranja prebačene na porezne organe i regulisane su u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije. U članku ćemo govoriti o iznosima koji ne podliježu premijama osiguranja, te razmotriti postupak obračuna.

Spisak iznosa koji ne podliježu premijama osiguranja

Dakle, član 422 drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži spisak iznosa koji ne podliježu doprinosima za osiguranje.

Primjer 1. U kolektivnom ugovoru Continent doo, obračun bolovanja se vrši na osnovu prosečne zarade zaposlenog, staž osiguranja nije bitan. Za 10 dana bolovanja, zaposleniku je naplaćeno bolovanje u iznosu od 23.000 rubalja (prosječna dnevna zarada zaposlenika je 2.300 rubalja). Prilikom obračuna bolovanja prema važećem zakonodavstvu, zaposleniku bi se obračunao iznos od 19.010,70 rubalja (sa maksimalnom mogućom prosječnom dnevnom zaradom prema zakonu 1.901,37 rubalja). Tako će samo dio bolovanja u iznosu od 3.989,30 rubalja (23.000 – 19.010,70) biti predmet premije osiguranja.

Poslodavac ima pravo povećati iznos isplaćenih naknada iz socijalnog osiguranja za doplatu koja se isplaćuje o svom trošku.

Na primjer, u nekim organizacijama kolektivni ugovor predviđa doplatu na jednokratnu naknadu za rođenje djeteta ili dodatak za njegu djeteta. Da li ova dodatna plaćanja trebaju biti predmet premije osiguranja?

Otpremnina po otkazu

Na spisku iznosa koji ne podliježu doprinosu nalaze se otpremnine, ali ne više od trostruke prosječne plate. Štaviše, to se čak odnosi i na isplate nastale pri otpuštanju po dogovoru stranaka, a ne samo pri smanjenju ili likvidaciji kompanije.

Plaćanje putovanja za djecu zaposlenih

Dopisom Ministarstva finansija broj 03-04-06/48824 razjašnjena je sporna situacija u vezi sa obezbjeđivanjem vaučera za sanatorije ili zdravstvene kampove za djecu zaposlenih. Kako je jasno iz dopisa, ova isplata nije isplata za radni odnos, jer lice koje je primilo isplatu, odnosno dijete, ne radi u organizaciji.

Ako se uplata za dijete prebacuje direktno na sanatorijum ili drugu organizaciju koja je organizirala djetetov odmor, tada ovo plaćanje neće biti predmet premije osiguranja.

Novčana pomoć za rođenje djeteta

Pomoć roditeljima pri rođenju djeteta od strane organizacije ne podliježe doprinosima ako su istovremeno ispunjena dva uslova:

• njegova veličina ne prelazi 50.000 rubalja;
• isplata se vrši tokom prve godine djetetovog života. Štaviše, nema ograničenja da li ga može primiti jedan roditelj ili oba.

Primjer 2. Petrovi rade u Continent LLC. Imali su ćerku. Prema kolektivnom ugovoru, po rođenju djeteta, zaposlenom se isplaćuje jednokratna novčana pomoć u iznosu od 20.000 rubalja. Budući da je plaćanje prema ugovoru predviđeno za svakog zaposlenog, a ne za dijete, a u Poreskom zakoniku nema ograničenja za jednog roditelja, računovođa mora obračunati i isplatiti supružniku Petrovu i supružniku Petrove po 20.000 rubalja. U tom slučaju se premije osiguranja neće naplaćivati.

Dnevna i jednodnevna poslovna putovanja

Računovodstvena politika i interni propisi o službenim putovanjima kompanije mogu predvideti apsolutno bilo koji iznos dnevnih plaćanja. Ali samo ograničeni iznos dnevnih plaćanja neće biti predmet premije osiguranja:

• 700 rubalja – službeno putovanje unutar Ruske Federacije;
• 2500 rubalja – službeno putovanje van Ruske Federacije.

Što se tiče jednodnevnog poslovnog putovanja, ovdje nastaje prilično kontroverzna situacija. Tako, na primjer, za vrijeme putovanja s kojeg se zaposlenik vraća kući istog dana, dnevnica ne dospijeva. sredstva koja mu se isplaćuju predstavljaju naknadu za troškove vezane za potrebu obavljanja radnih funkcija van radnog mjesta. To znači da se moraju naplatiti i premije osiguranja.

Ali, sredstva koja se isplaćuju zaposlenom su naknada za troškove vezane za potrebe obavljanja radnih funkcija van radnog mjesta. Odnosno, ako je potvrđeno primarnim dokumentima, troškovi jednodnevnog putovanja mogu se pripisati isplatama kompenzacije. I nema potrebe da se na njih plaćaju premije osiguranja.

Dug zaposlenih: kako to urediti

Ako kompanija oprosti dug zaposlenom, onda računovodstvo treba da pita da li je potrebno naplatiti premije osiguranja za ovaj iznos. Poslodavac je do 2017. godine morao da plaća premije osiguranja na iznos oproštenog duga. Ono što potvrđuje i dopis FSS iz

Nema potrebe da to radite u ovom trenutku. Poreska uprava je (dopisom) objasnila da je iznos koji je doznačen zaposlenom predmet poklona, ​​koji ne podliježe oporezivanju. Ali ako se takve radnje donacija sistematski identifikuju, inspektori to mogu smatrati utajom doprinosa. Što prijeti kaznama za kompaniju.

Odgovornost za neplaćanje premija osiguranja

Za izbjegavanje plaćanja premija osiguranja poslodavac sada prijeti krivična odgovornost. Prilikom „prenošenja“ premija osiguranja na Poreski zakonik, član 199. Krivičnog zakonika, pored poreza i taksi, uključivao je i obavezu za neplaćanje doprinosa. U ovom slučaju, poslodavcu prijeti novčana kazna od 100.000 rubalja do 6 godina zatvora uz ograničenje prava na određenu vrstu djelatnosti do 3 godine.

Olakšanje može biti za one menadžere i preduzetnike koji su prekršili uslove za plaćanje doprinosa, uključujući poreze i naknade. Ali da bi to uradila, organizacija će morati da vrati dug za doprinose, plati kaznu i naknade za zakašnjenje.

Zakonodavni okvir.

Istovremeno, postoje i zakonski utvrđeni iznosi koji ne podliježu premiji osiguranja.

U ovom članku ćemo razmotriti koja plaćanja pojedincima u 2017. ne podliježu premijama osiguranja, prema novim odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije.

Oporezivanje premija osiguranja 2017

Uskoro prestaje važiti Zakon br. 212-FZ od 24. jula 2009. Od 1. januara 2017. ceo postupak obračuna i plaćanja premija osiguranja biće regulisan Poglavljem 34 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Ovo poglavlje je novo, a uvedeno je u vezi sa prenosom kontrole nad doprinosima iz vanbudžetskih fondova na poreske organe. Članovi Poglavlja 34 Poreskog zakonika Ruske Federacije u velikoj mjeri odražavaju odredbe Zakona br. 212-FZ, uključujući i pri određivanju predmeta oporezivanja, osnovice i neoporezivih plaćanja. U 2017. godini, Zakon br. 125-FZ od 24. jula 1998. o doprinosima za osiguranje za “povrede” u Fond socijalnog osiguranja nastaviće da važi.

Koji iznosi podliježu premiji osiguranja u 2017. godini?

Podsjetimo, isplaćeni iznosi fizičkim licima priznaju se kao predmet plaćanja doprinosa za osiguranje:

• u okviru radnog odnosa, a to nije samo plata, već i bonusi, dodaci i druge isplate zaposlenom, koje ne mogu biti navedene u ugovoru o radu, ali se smatraju primljenim upravo u radnom odnosu;
• prema GPC ugovorima, kada je njihov predmet obavljanje poslova ili pružanje usluga;
• prema ugovorima o autorskim pravima i ugovorima o licenci za izdavaštvo;
• prema ugovorima čiji je predmet otuđenje isključivog prava na naučna, književna i umjetnička djela i ugovorima o licenciranju za pravo korištenja takvih djela (član 1. člana 419. Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Prihodi koji ne podliježu premijama osiguranja

Premije osiguranja se ne naplaćuju ako ne postoji predmet oporezivanja. Porezni zakonik Ruske Federacije u nekim slučajevima direktno ukazuje da nema potrebe za naplatom doprinosa.

Dakle, uplata koju primi fizičko lice po GPC ugovorima, čiji je predmet prenos vlasništva i drugih imovinskih prava, kao i prenos imovine na korišćenje, ne podleže doprinosima. To su ugovori o kupoprodaji, zakupu, poklonu, zajmu i drugi (član 4. člana 420. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju treba isključiti one ugovore koji još uvijek podliježu oporezivanju (autorski nalozi, ugovori o licenciranju itd., navedeni u stavu 1. člana 419. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako imate pitanje o tome koje premije osiguranja plata se ne uplaćuju, onda postoji samo jedan odgovor: od plate stranaca i osoba bez državljanstva sa kojima su sklopljeni ugovori o radu i koji rade u posebnom stranom odjelu ruske organizacije. Isto pravilo važi i za ova lica ako je ruski poslodavac sa njima sklopio ugovore za obavljanje poslova ili pružanje usluga izvan Ruske Federacije (član 5. člana 420. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ne postoji predmet oporezivanja premija osiguranja kada se nadoknađuju troškovi za volontere koji su sklopili GPC ugovore u okviru zakona o dobrotvornim aktivnostima (član 7.1 Zakona br. 135-FZ od 11. avgusta 1995.). Istovremeno, troškovi hrane su takođe oslobođeni premija osiguranja, ali samo u iznosu koji ne prelazi dnevnicu (član 6. člana 420; tačka 3. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Samo do 31. decembra 2016. godine postoji oslobađanje od premija osiguranja za određeni broj uplata volonterima u vezi sa Zimskim olimpijskim i paraolimpijskim igrama 2014. u Sočiju. U 2017. više se neće primjenjivati ​​(dijelovi 6 i 7 člana 7 Zakona br. 212-FZ).

Rusija se sprema da bude domaćin Svjetskog prvenstva u nogometu 2018. i Kupa konfederacija 2017., s tim u vezi, plaćanja koja ne podliježu premijama osiguranja uključuju (klauzula 7. člana 420. Poreskog zakona Ruske Federacije):

• plaćanja državljanima stranih država i licima bez državljanstva koji rade ili pružaju usluge po ugovorima o radu i državnoj službi zaključenim sa organizacionim odborom prvenstva u Ruskoj Federaciji, međunarodnom fudbalskom asocijacijom FIFA i njihovim podružnicama;
• naknadu volonterima za troškove koje su imali tokom učešća na događajima prema GPC sporazumima zaključenim sa FIFA-om i organizacionim komitetom, kao i njihovim podružnicama.

Lista iznosa koji ne podliježu premijama osiguranja je ograničena i uključuje troškove obrade i pribavljanja viza i pozivnica, putovanja, ishrane i smještaja, sportske opreme, troškove komunikacijskih usluga, prijevoza, usluga prevođenja, kao i troškove suvenira sa simboli događaja koji se održavaju u fudbalskom prvenstvu Rusije i FIFA kupu.

Koja plaćanja nisu predmet premije osiguranja?

Spisak neoporezivih plaćanja utvrđen je članom 422 Poreskog zakona Ruske Federacije. Važno je uzeti u obzir da je ova lista zatvorena, odnosno izostanak bilo koje vrste plaćanja na njoj znači da se na te iznose moraju obračunati premije osiguranja. Na ovoj listi nema novih pozicija u poređenju sa Zakonom br. 212-FZ, razmotrićemo ih detaljnije.

Dakle, šta ne podliježe premiji osiguranja u 2017. za poslodavce (organizacije, samostalne preduzetnike i fizička lica koja nisu samostalni preduzetnici):

1. državne beneficije ustanovljene na saveznom i regionalnom nivou. To uključuje, između ostalog, naknade za nezaposlene i plaćanja socijalnog osiguranja;
2. sve vrste standardizovanih isplata obeštećenja koje utvrđuje država u vezi sa:

• naknada štete po zdravlje;
• obezbjeđivanje besplatnog stanovanja, plaćanje stambenih i komunalnih usluga, hrane, goriva ili nadoknada njihovih troškova u novcu;
• izdavanje naknade u naturi, odnosno njene novčane vrijednosti;
• plaćanje sportske opreme, hrane, uniformi za učešće sportista i sudija na treninzima i takmičenjima;
• otpuštanje radnika (a neoporezive isplate ne uključuju naknadu za neiskorišteni godišnji odmor):

Otpremnine i ove isplate se obračunavaju samo od iznosa koji je veći od 3 puta prosječne mjesečne plate zaposlenog, kao i rukovodioca, njegovih zamjenika i glavnog računovođe;

Otpremnine i zarade za period traženja posla na krajnjem sjeveru i istim područjima - doprinosi se utvrđuju u iznosu većem od 6 prosječne mjesečne zarade;

• naknadu troškova za stručno osposobljavanje, prekvalifikaciju i usavršavanje;
• troškovi pojedinca prema GPC ugovorima;
• zapošljavanje otpuštenih radnika, odnosno onih koji su otpušteni prilikom reorganizacije ili likvidacije pravnog lica, kao i u vezi sa prestankom obavljanja djelatnosti samostalnih preduzetnika ili drugih samozaposlenih lica;
• obavljanje radnih obaveza od strane pojedinca, uključujući i u vezi sa preseljenjem u drugo područje; Istovremeno, premije osiguranja moraju se obračunati za isplate za rad pod štetnim i opasnim radnim uslovima, isključujući troškove mlijeka i drugih proizvoda, kao i za iznose u stranoj valuti koji se izdaju u zamjenu za dnevnice članovima ruske posade stranih brodova i međunarodnih letova;

1. jednokratna novčana pomoć:
   • osobe pogođene prirodnom katastrofom, drugim vanrednim situacijama ili terorističkim napadom unutar granica Rusije;
   • zaposlenom u vezi sa smrću člana porodice (supružnika, roditelja ili usvojitelja, djece ili usvojenika);
   • zaposlenom prilikom rođenja djeteta, odnosno usvojenja, uspostavljanja starateljstva, u toku prve godine života, odnosno nakon usvojenja (starateljstva). Neoporezivi iznos za svako dijete iznosi 50 hiljada rubalja;
2. prihodi od prodaje proizvoda tradicionalnih zanata pripadnika plemenskih zajednica malih sjevernih naroda;
3. Premije osiguranja se ne naplaćuju na isplate zaposlenih:
   • o obaveznom osiguranju;
   • po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju koji predviđaju plaćanje medicinskih troškova zaposlenih u trajanju od 1 godine;
   • po ugovorima o medicinskim uslugama na period od najmanje 1 godine sa licenciranim medicinskim organizacijama;
   • po ugovorima o dobrovoljnom životnom i zdravstvenom osiguranju;
   • o nedržavnom obezbjeđenju penzija;
4. dodatni doprinosi za fondovsku penziju ne prelaze 12 hiljada rubalja. godišnje po zaposlenom;
5. za stanovnike krajnjeg sjevera - plaćanje "putovanja", odnosno putovanja do mjesta odmora i prijevoza 30 kg prtljage; ako se godišnji odmor provodi u inostranstvu, samo putovanje i prtljaga prije prelaska granice Ruske Federacije ne podliježu doprinosima;
6. plaćanje fizičkim licima iz izbornih komisija, izbornih fondova, organizatora referenduma za rad tokom izborne kampanje i referenduma;
7. troškovi uniformi i uniformi državnih službenika preostalih za ličnu upotrebu;
8. putne beneficije za određene kategorije radnika;
9. svaka finansijska pomoć zaposlenima do 4.000 rubalja godišnje;
10. plaćanje obuke zaposlenih po stručnim programima;
11. iznos kamata na stambene kredite i pozajmice koje se vraćaju zaposlenima;
12. novčana naknada, obezbjeđenje hrane i odjeće za vojna lica, kao i službenike Uprave unutrašnjih poslova, kaznenog sistema, carinskih organa, vatrogasne službe i službe za kurirsku vezu;
13. iznosi po ugovorima o radu i građanskom pravu (uključujući autorske naloge) koji se isplaćuju strancima i licima bez državljanstva koji privremeno borave u Ruskoj Federaciji (osim slučajeva kada su takva lica priznata kao osigurana).

Poslovna putovanja 2017: novi iznosi koji ne podliježu premijama osiguranja

Važna novina koju će donijeti Poglavlje 34 Poreskog zakonika Ruske Federacije je promjena u postupku utvrđivanja premija osiguranja za dnevnice isplaćene zaposleniku na službenom putu. Podsjetimo, danas sami poslodavci internim propisima utvrđuju norme dnevnih plaćanja na koje se ne plaćaju doprinosi. Za iznose koji prelaze ove granice potrebno je naplatiti doprinose, osim doprinosa u Fond socijalnog osiguranja za „povrede“.

Od 2017. godine plaćanja koja ne podležu doprinosima za osiguranje u smislu dnevnice biće regulisana samo Poreskim zakonikom, odnosno delom 2 čl. 422. Neoporezivi iznosi postali su jednaki ograničenjima za porez na dohodak građana (klauzula 3 člana 217 Poreskog zakona Ruske Federacije), a sada će zavisiti od lokacije službenog putovanja:

• ako zaposlenik ide na službeni put u Rusiju, tada stopa neoporezive dnevnice iznosi 700 rubalja. u jednom danu;
• ako je službeno putovanje strano, tada će neoporezivi limit dnevnica iznositi 2.500 rubalja. za jedan dan.

Inače, nadoknada troškova vezanih za službeno putovanje, ako su dokumentovani, i dalje ne podliježe premijama osiguranja. Riječ je o naknadi zaposleniku za putovanje do odredišta, prevoz prtljaga, plaćanje smještaja, razne provizije i naknade na aerodromu, usluge komunikacije, troškovi za dobijanje viza, međunarodnih pasoša itd.

Prihodi djelimično oslobođeni premija osiguranja

Posljednja vrsta prihoda koju treba spomenuti u našem članku su plaćanja za koja se ne naplaćuju samo određene premije osiguranja (član 3. člana 422. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, sljedeća plaćanja su izuzeta od premija osiguranja samo za penziono osiguranje:

• plate tužilaca, istražitelja, saveznih i sudija za prekršaje;
• plaćanja za rad po ugovorima o radu i građanskim ugovorima u studentskim timovima za redovne studente stručnih i visokoškolskih ustanova.

Plaćanje doprinosa za socijalno osiguranje u slučaju bolesti i u vezi sa porodiljstvom oslobođeni su:

• plaćanja po svim GPC ugovorima, uključujući autorske narudžbe, izdavačke dozvole, o otuđivanju ekskluzivnog prava na naučna, književna i umjetnička djela i ugovore o licenciranju za pravo korištenja takvih djela.

Pogledali smo koji prihod ne podliježe premiji osiguranja. Kao što vidimo, postoje različiti razlozi za oslobađanje plaćanja fizičkim licima od utvrđivanja doprinosa: ona u početku ne mogu biti predmet oporezivanja ili biti u potpunosti ili djelimično oslobođena plaćanja doprinosa po zakonu. Prenos premija osiguranja pod upravu Federalne poreske službe u 2017. godini neće donijeti radikalne promjene u ovoj oblasti, praktično bez uticaja na listu neoporezivih plaćanja.

Oni su dužni da ih plaćaju organizacije koje akumuliraju određena plaćanja u korist svojih zaposlenih. Osim toga, ove naknade plaćaju individualni preduzetnici, advokati i notari koji se bave privatnom praksom.

Plaćanja podliježu doprinosima

Predmet oporezivanja premija osiguranja određen je članom 7. Federalnog zakona od 24. jula 2009. N 212-FZ (u daljem tekstu: Zakon N 212-FZ). Prema ovom članu, doprinosi se posebno odnose na isplate i druge naknade obračunate u korist fizičkih lica u okviru radnih odnosa i građanskih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova i pružanje usluga. Osim toga, doprinosi se obračunavaju i od plaćanja po autorskim ugovorima, ugovorima o otuđenju isključivog prava na naučna, književna, umjetnička djela, izdavačkim ugovorima o licenci, ugovorima o licenci o davanju prava korištenja ovih djela.

Dakle, predmet oporezivanja doprinosa može uključivati, posebno:

Iznosi naknada koje je organizacija obračunala za obavljanje radnih obaveza zaposlenih (po osnovu službenih plata, dnevnih ili satnih tarifa, cijena po komadu), kao i za obavljanje poslova ili pružanje usluga;

Proizvodni bonusi, naknade, doplate i dodaci (za rad noću, praznicima ili vikendom, radni staž, rad u teškim, štetnim ili opasnim uslovima i sl.), predviđeni ugovorima o radu ili propisima o platama;

Ostala plaćanja obračunata u korist zaposlenih u organizaciji (na primjer, plaćanje troškova smještaja na službenom putu, koji nisu potkrijepljeni dokumentima) (*).

(*) dopis Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 06.08.2010 N 2538-19.

Napominjemo da se doprinosi obračunavaju i za ona plaćanja koja nisu navedena u ugovorima o radu sa zaposlenima ili u propisima o naknadama koje donosi organizacija. Ako organizacija obračunava određena plaćanja zaposlenima u okviru radnog odnosa, onda se na njih plaćaju doprinosi.

Dakle, doprinosi se obračunavaju na gotovo sve uplate u korist zaposlenih, osim onih koje su direktno navedene u Zakonu N 212-FZ da ne podliježu doprinosima. Prilikom obračuna osnovice za obračun premija osiguranja nema potrebe za klasifikacijom plaćanja koja se uzimaju u obzir i isključuju pri utvrđivanju oporezive dobiti. Nije važno u ovom trenutku.

Uplate ne podliježu doprinosima

Obračunate uplate (*) ne podležu oporezivanju doprinosa:

U korist pojedinaca - stranih državljana i lica bez državljanstva po ugovorima o radu koje su sa ruskom organizacijom zaključila lica koja rade u njenom posebnom odjeljenju van teritorije Rusije;

U korist stranaca i lica bez državljanstva u vezi sa njihovim aktivnostima van teritorije Rusije u okviru građanskih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova i pružanje usluga.

Određeni broj plaćanja ne podliježe uplati doprinosa, bez obzira na čiju naknadu se obračunavaju. Takva plaćanja su navedena u članu 9. Zakona br. 212-FZ. Njihova lista data u ovom članku je iscrpna i ne podliježe širokom tumačenju. Dakle, doprinosi se ne obračunavaju, a posebno:

Za različite vrste državnih naknada, uključujući one koje se isplaćuju na teret Fonda socijalnog osiguranja Ruske Federacije (na primjer, za privremeni invaliditet, trudnoću i porođaj, pri rođenju djeteta, mjesečna naknada za period roditeljskog odsustva dok dijete ne napuni godinu i po, itd.);

Za sve vrste naknada koje su utvrđene važećim zakonodavstvom (u granicama normi) i koje se odnose, posebno, na naknadu štete uzrokovane povredom ili drugom štetom za neiskorišćeni odmor; naknadu troškova za stručno osposobljavanje, prekvalifikaciju ili; novčana naknada za cijenu mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda; iznos naknade isplaćene zaposlenom za korišćenje lične imovine (prevoz, mobilni telefon), ako je korišćenje ove imovine vezano za obavljanje njegovih radnih obaveza (putna priroda posla, službene svrhe) u visini utvrđenoj sporazum stranaka;

Za jednokratnu pomoć zaposlenima u vezi sa elementarnom nepogodom ili drugim hitnim slučajem radi naknade materijalne štete ili štete po zdravlje; u vezi sa terorističkim aktom koji se dogodio na teritoriji Rusije; za jednokratnu pomoć zaposlenima u vezi sa smrću člana porodice;

Naknaditi troškove plaćanja kamata na zajmove i kredite za kupovinu ili izgradnju stambenog prostora.

Neka plaćanja ili prihodi podliježu doprinosima do određenog iznosa. Konkretno, sljedeće su oslobođene plaćanja doprinosa:

Jednokratna novčana pomoć koja se isplaćuje zaposlenom prilikom rođenja ili usvajanja djeteta, do 50.000 rubalja za svako rođeno (usvojeno) dijete;

Iznos doprinosa koji se plaćaju za zaposlenog u skladu sa Federalnim zakonom „O dodatnim doprinosima za osiguranje za fondovski dio radne penzije i državnu podršku za formiranje penzione štednje“, u granicama od 12.000 rubalja godišnje;

Iznosi finansijske pomoći koji ne prelaze 4.000 rubalja godišnje;

Dnevnica se isplaćuje prilikom upućivanja zaposlenog na službeni put, u granicama koje sama organizacija utvrđuje lokalnim propisima (*).

(*) pisma Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 6. avgusta 2010. N 2538-19, FSS Rusije od 17. novembra 2011. N 14-03-11/08-13985

Primjer

Tokom godine, zaposlenik organizacije Ivanov dobio je 309.000 rubalja, uključujući:

Plata u iznosu od 216.000 rubalja;

Novčana pomoć u vezi sa požarom u stanu, potvrđena potvrdom vatrogasne službe, u iznosu od 22.000 rubalja;

Novčana pomoć za odmor u iznosu od 11.000 rubalja;

Jednokratna isplata u vezi sa rođenjem djeteta u iznosu od 60.000 rubalja.

Plate podliježu plaćanju doprinosa za obavezno socijalno osiguranje u cijelosti (216.000 RUB).

Novčana pomoć isplaćena u vezi sa požarom ne podliježe doprinosima u punom iznosu (22.000 RUB).

Finansijska pomoć za odmor ne podliježe doprinosima samo do 4.000 rubalja. Višak se plaća po opštem postupku. Ovaj iznos će biti: 11.000 - 4.000 = 7.000 rubalja.

Jednokratna isplata nastala u vezi sa rođenjem djeteta ne podliježe doprinosima do 50.000 RUB. Stoga se oni izračunavaju iz iznosa:

60.000 - 50.000 = 10.000 rubalja.

Dakle, doprinosi se obračunavaju od plaćanja Ivanovu u iznosu od:

216.000 + 7.000 + 10.000 = 233.000 rub.

Doprinosi u Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije ne obračunavaju se za određene isplate zaposlenima po građanskim ugovorima, čiji je predmet obavljanje poslova ili pružanje usluga. Oni se takođe ne isplaćuju za naknade nastale po ugovorima o autorskim pravima; o otuđenju isključivog prava na naučna, književna i umjetnička djela; Ugovor o izdavačkoj licenci; licencni ugovor kojim se daje pravo korišćenja naučnih, književnih, umetničkih dela (*).

Osim toga, pri obračunu doprinosa za obavezno socijalno osiguranje u Fond PIO i Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja, uplate po gore navedenim „kreativnim“ ugovorima mogu se umanjiti za iznos stvarno nastalih i dokumentovanih troškova povezanih sa izvlačenjem takvog prihoda. Ovo je analogni profesionalni odbitak koji se daje prilikom obračuna poreza na dohodak građana. Ako se navedeni troškovi ne mogu potvrditi dokumentima, oni se prihvataju za odbitak u iznosima navedenim u tabeli.

Ako se odbitak daje kao procenat prihoda, nema potrebe dokumentirati troškove povezane s njegovim primanjem. Istovremeno, nije dozvoljeno istovremeno obezbeđivanje odbitka i u visini troškova za stvaranje (upotrebu) određenog dela (otkriće, pronalazak, industrijski dizajn) i kao procenat prihoda (*).

(*) dio 8 čl. 8 Zakona br. 212-FZ.

Primjer

Zaposlenik organizacije, Ivanov, ima platu od 18.000 rubalja. U januaru su mu, pored plate, obračunati prihodi po ugovoru o izradi književnog djela. Iznos prihoda - 23.000 rubalja.

Situacija 1

Ivanov je zatražio odbitak u iznosu troškova nastalih za stvaranje djela. Iznos troškova, potvrđen dokumentima, iznosio je 9.000 rubalja. Shodno tome, doprinosi će se oporezovati na Ivanovljev prihod u iznosu:

18.000 + 23.000 - 9000 = 32.000 rub.

Istovremeno, od plaćanja po ugovoru o stvaranju književnog djela doprinosi se plaćaju samo Penzionom fondu Ruske Federacije i Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja. Od njih se ne naplaćuju doprinosi u Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije.

Situacija 2

Troškovi povezani sa ostvarivanjem prihoda za stvaranje književnog djela nisu dokumentirani. Ivanov je zatražio odbitak u iznosu od 20% iznosa prihoda.

Iznos odbitka koji duguje Ivanovu bit će:

23.000 rub. x 20% = 4600 rub.

Ukupan iznos Ivanovljevog prihoda koji podliježe doprinosima bit će:

18.000 + 23.000 - 4600 = 36.400 rub.

Kao iu situaciji 1, uplate po ugovoru o stvaranju književnog djela plaćaju doprinose samo u Penzioni fond Ruske Federacije i Fond obaveznog zdravstvenog osiguranja. Od njih se ne naplaćuju doprinosi u Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije.

Osim toga, napominjemo da ako se određene isplate obračunavaju u korist trećih strana s kojima organizacija nema radne ili građanskopravne odnose (na primjer, finansijska pomoć veteranima koji ne rade u organizaciji, isplate čelnicima drugih kompanija , itd.), onda se iz ovih iznosa ne plaćaju doprinosi (*).

(*) pisma Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 12. avgusta 2010. N 2622-19, Penzionog fonda od 18. oktobra 2010. N 30-21/10970.

Na osnovu materijala iz priručnika "Plate i druge isplate zaposlenima"
(priredio V. Vereshchaki)