Пример за изчисляване на амортизираната стойност на финансови активи и финансови пасиви. Амортизируема цена - какво е това? Амортизация по счетоводни правила. Изчисляване на амортизираната стойност на кредит

Всяка организация включва обекти, класифицирани като дълготрайни активи, за които се извършва амортизация. Тази статия ще обсъди какво е амортизируема цена (МСФО 16), как се правят амортизационните такси и кои балансови активи трябва да бъдат амортизирани.

Амортизация на дълготрайни активи

По същество амортизацията се изразява като поетапно прехвърляне на разходите, разпределени за придобиване на дълготрайни активи (дълготрайни активи) към разходите (себестойността) на произведените продукти. Амортизацията е предварително установена в параграфи 17-25 от PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация.

Амортизируемата цена е покупната цена на актив, като се вземат предвид всички разходи минус стойността на възстановяването - сумата, която може да бъде получена, когато активът бъде ликвидиран. На практика ликвидационната стойност често е малка, така че най-често може да бъде пренебрегната.

Остатъчната стойност се изчислява като първоначалната покупна цена на артикула минус изчислената амортизация. Амортизираната възстановителна стойност е сумата на вече натрупаната амортизация.

Следните юридически лица могат да начисляват амортизация:

• самата организация - върху имущество, което е нейна собственост;
• наемател - за ДМА, наети по договора;
• наемодател - за отдадени под наем недвижими имоти;
• лизингополучател или лизингодател - за дълготрайни активи, прехвърлени по договор за финансов лизинг (съгласно условията на договора).

По-долу ще разгледаме процедурата за изчисление и ще дадем обяснение на такива понятия като остатъчна, заместваща и амортизирана стойност. МСФО, PBU и други стандарти и разпоредби не противоречат на материала, даден по-долу.

Дълготрайни активи подлежат на амортизация

Дълготрайните активи, подлежащи на амортизация, включват сгради, конструкции, инструменти и други предмети, представени в материална форма, чийто експлоатационен живот към момента на експлоатация е повече от една година.

Дълготрайните активи включват, наред с други неща, ресурси на околната среда (например вода, недра) и земни парцели. Те обаче винаги се отчитат отделно в баланса по покупната им цена. Това се дължи на факта, че свойствата на природните обекти практически не се променят с времето. Изключение могат да бъдат природните зони, където се извършва добив. В такива случаи подпочвата е изчерпана, така че изчисленията се извършват в малко по-различна форма.

Амортизацията не може да се начислява върху дълготрайни активи на организации с нестопанска цел. За въпросния имот амортизацията се отписва по сметка № 010, която се използва за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. Ако дълготрайният актив е жилищно помещение (общежитие, жилищна сграда и др.), Той също не се отписва чрез счетоводство по амортизирана стойност. Изключение правят само обекти, които са вписани в баланса по сметка 03 и генерират приходи.

Имот, който попада под някое от следните условия, подлежи на амортизационни отчисления:

• е собственост на организацията;
• се състои от оперативно управление;
• действа като обект под наем.

Законът позволява да не се начислява амортизация и да се отписват разходи веднага след закупуването на операционната система, ако:

• амортизируема стойност на дълготрайните активи - не повече от 40 000 рубли;
• ОС е брошура, книга или друга печатна публикация (цената няма значение).

Процедура за изчисляване на амортизацията

За да регистрирате обект в баланса като дълготраен актив, няма значение в кой момент започва да се използва. Трябва да е в достатъчно състояние за употреба. Това правило важи и за обекти на собственост, които подлежат на задължителна регистрация в държавните органи. Методически указания № 91n показват, че всеки недвижим имот трябва да бъде незабавно регистриран, веднага след като се изчисли първоначалната стойност на амортизируемия имот. Тоест собственикът няма нужда да чака момента на узаконяване на правата върху обекта след подаване на съответните документи до регистриращия орган.

След месеца, в който имота е приет за осчетоводяване, всеки месец започва да се начислява амортизация. Периодът на неговото начисляване напълно съвпада с експлоатационния живот на дълготрайния актив. Съответно амортизационните удръжки приключват след месеца, в който имуществото е напълно отписано от баланса на дружеството или организацията.

Амортизацията се начислява линейно до края на експлоатационния живот на актива. Спира начисляването само ако:

• ОС се модернизира и реконструира, като продължителността на тази работа е повече от една година;
• дълготрайните активи са замразени за период от три месеца.

През останалото време амортизационните такси трябва да са редовни. Амортизацията се начислява, без да се отчита фактът на използване на дълготрайните активи, дори ако работата е сезонна или оборудването се ремонтира в съоръжението.

Период на работа на ОС

За да се изчисли полезният живот (USI) на обект на собственост, се вземат предвид следните параметри:

• работен график и брой смени;
• влияние на околната агресивна среда;
• срок на експлоатация, даден в придружаващата документация към ОС;
• допълнителни ограничения за използване (договорни, регулаторни, правни и др.).

Всяка компания самостоятелно създава SPI в съответствие с документ PBU 6/97 от 1 януари 1998 г. Повечето компании предпочитат да използват данъчната класификация на дълготрайните активи, разделени на различни амортизационни групи. Тази възможност е предвидена със специално постановление на правителството на Руската федерация № 1, назначено на 1 януари 2002 г.

Методите за определяне на SPI, съгласно клауза 7 от PBU 1/2008, задължително се записват в счетоводните политики на институцията. Предварително определеният период на прилагане не се нуждае от преразглеждане, с изключение на моментите, когато организацията извършва ремонтни дейности на операционната система, увеличавайки предишните показатели на обекта. Това може да бъде например модернизация, реконструкция и други възстановителни дейности.

Но в тази ситуация си струва да се обърне специално внимание на факта, че всяка институция има предвиденото от закона право да вземе независимо решение за преразглеждане на SPI на реконструирания обект и дали срокът на експлоатация трябва да бъде променен или не.

Използвана преди това ОС

Ако организацията придобие обект, който преди това е бил използван, амортизируемата цена се изчислява по стандартния начин, но със задължителното включване на всички разходи, свързани с придобиването на този обект.

В същото време експлоатационният му живот трябва да бъде намален с периода на действително използване от предишния собственик. И само в този случай амортизацията се начислява въз основа на новоизчисления експлоатационен живот на имота.

Методи за изчисляване на амортизацията

В момента на практика счетоводството използва няколко метода за изчисляване на амортизацията въз основа на клауза 18 от PBU 6/01. При използване на някой от тях първо се изчислява амортизируемата стойност - това е необходимо условие за по-нататъшни изчисления.

Ако методът на амортизация вече е присвоен на оперативен обект, той не може да се промени през целия период на неговата експлоатация. Също така, често в баланса всички дълготрайни активи се комбинират в подобни групи по вид (например транспорт, конструкции и др.). В същото време, за опростяване на изчисленията, се използва един и същ метод за изчисляване на амортизацията за всички средства, включени в такава група.

Все пак трябва да се отбележи, че принципът за създаване на хомогенни групи по никакъв начин не е разписан в официални документи. Но опитни счетоводители препоръчват създаването на групи от имуществени обекти, като се вземе предвид основната им цел. В този случай можете да следвате Методически указания № 91n, където има примери за такива групи обекти като транспорт, сгради и др. Разпоредбата за комбиниране на различни дълготрайни активи в групи трябва да бъде включена в счетоводната политика на институцията.

Всички промени в организационните счетоводни документи трябва да влязат в сила на 1 януари на годината, следваща годината на приемане на одобрената заповед. Това правило се прилага по-специално за онези промени, на които ще бъде подложено изчисляването на амортизираната стойност.

Компанията, без да взема предвид избрания метод за записване на амортизация, трябва предварително да изчисли размера на отписването на амортизационните такси за годината. Изключение прави изчисляването на удръжките пропорционално на обема, където амортизацията трябва да се изчислява всеки месец по предварително определена формула.

Линеен

Най-лесният за изчисляване и най-често срещаният е линейният метод за изчисляване на амортизируемата стойност. Общата сума на таксите при изчисляване на годишната амортизация в този случай се изчислява като първоначалната стойност на амортизируемия имот, като се вземат предвид всички възможни разходи, умножени по нормата на амортизация, изчислена въз основа на времето на експлоатация на имота.

Формули

• N a = 100%: SPI,

където N a е изведената норма на амортизация, а SPI е броят години от експлоатационния период.

• A g = P c x N a,

където H a е получената норма на амортизация, P s е първоначалната покупна цена на дълготрайните активи, A g е годишната норма на амортизация.

• A m = A g: 12,

където A m е амортизацията, изчислена на месец, A g е годишната норма на амортизация.

Намаляване на баланса

Използването на този метод е най-оптимално в счетоводството, при условие че постепенно намалява ефективността на използването на имуществото. Изчисляването на годишната амортизация става чрез умножаване на остатъчната стойност, получената норма на амортизация, изчислена от SPI OS, и индикатора за ускорение, който има стойност не повече от 3.

Размерът на коефициента трябва да бъде предварително определен в счетоводната политика на институцията. Организациите нямат правомощия да определят произволно това съотношение; при въвеждането му е необходимо да се разчита на нормативни документи, които определят условията, при които е допустима ускорена амортизация.

Формули за изчисление

• A g = O c x N a x K usk,

където A g е изчислената годишна амортизационна норма, N a е получената амортизационна норма, K usk е скоростта на ускорение, O c е остатъчната цена.

Остатъчната стойност на амортизируемия имот се изчислява като първоначалната покупна цена минус цялата натрупана амортизация през целия живот на имота.

Чрез сумата от числата на SPI години

Когато се използва този метод, амортизацията е равна на умножението на първоначалната покупна цена на придобиването и времето, оставащо до завършването на съвместното предприятие, и след това разделено на сумата от броя на годините на съвместното предприятие.

Формула

• A g = P s x ChL SPI: SCHL SPI,

където A g е нормата на амортизация за годината, SCHL SPI е общият брой години на SPI, NHL SPI е броят на годините на SPI, P s е първоначалната амортизируема стойност на актива.

Пропорционално на обема на производството

Този вид амортизационни плащания се отчитат всеки месец като сумата на всички произведени продукти през даден месец, умножена по първоначалната покупна цена на амортизираната собственост и разделена на цялата продукция за целия период на използване.

Формула

• A m = P s x OV f: OV p,

където A m е нормата на амортизация, изчислена за месеца, OB f е покритието на месечното производство, P s е първоначалната цена на обекта, като се вземат предвид разходите, OB p е прогнозното покритие на цялата продукция за целия време.

Примери

През декември компанията Vinnie придоби линия за бутилиране на мед, чиято обща цена беше 240 хиляди рубли, а SPI беше 5 години. Необходимо е да се изчисли амортизацията на придобитото предприятие, като се вземат предвид всички съществуващи условия.

1. Използване на линейния метод.

N a = 100 %: 5 = 20 %;

A r = 240 000 х 20% = 48 000;

A m = 48 000: 12 = 4000.

2. Използване на постепенно намаляващ баланс при K ac = 1.

1 година: A g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O c = 240 000 - 48 000 = 192 000;

Година 2: A g = 192 000 x 20% = 38 400, O c = 240 000 - 48 000 - 38 400 = 153 600;

Година 3: A g = 153 600 x 20% = 30 720, O c = 122 880;

Година 4: A g = 122 880 x 20% = 24 576, O s = 98 304;

Година 5: през последната година крайната амортизационна норма се изчислява като остатъчната стойност на амортизируемия имот минус ликвидационната стойност. Да кажем, че линията може да бъде продадена след една година за 50 000 рубли. Тогава годишната амортизация ще бъде равна на 48 304 (98 304 минус 50 000).

3. Отписване на разходите въз основа на сумата от броя години на SPI.

HSP SPI = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 година: A g = 240 000 x 5:15 = 80 000;

Година 2: A g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

Година 3: A g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

Година 4: A g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

Година 5: A g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.

4. Отписване на себестойността в зависимост от обема на произведените продукти.

Да приемем, че компанията SuperCastle е закупила машина за 120 000 рубли. Според приложената документация може да се използва за производство на сто хиляди капачки. През първия месец са произведени 9 хиляди капачки, през втория - 5 хиляди.

1 месец: A m = 120 000 x 9000: 100 000 = 10 800 rub.

2-ри месец: A m = 120 000 x 5000: 100 000 = 6000 rub. и т.н.

Във всички дадени примери амортизируемата възстановителна стойност ще представлява цялата сума на амортизацията, натрупана за определен период от време. Например, в последния случай, при изчисляване за два месеца, той ще бъде равен на 16 800 (10 800 + 6000).

Амортизация на нематериални активи

Нематериалните активи са от следните видове:

• това са права върху програми, търговски марки, изобретения, селективни постижения, уникални модели;
• бизнес репутацията на една компания е разликата между покупната цена на компанията и цената на нейните нетни активи.

Обикновено периодът на използване на нематериалните активи се определя от срока на валидност на сертификата, придружаващия патент и др. Ако е трудно да се определи, счетоводителят трябва да го идентифицира, като вземе предвид PBU 14/2007. Очакваният период на работа не може да бъде по-дълъг от експлоатационния живот на самата компания.

Обикновено амортизацията на нематериалните активи се изчислява по линейния метод за целия срок на експлоатация. Използването на допълнителни методи за амортизация обаче също е разрешено.

Амортизираните начисления за репутацията на дружеството се извършват за 20 години (ако този период не надвишава периода на функциониране на дружеството) по линейния метод. Този ред на удръжки е предварително определен от клауза 44 от PBU 14/2007.

Група от подобни нематериални активи трябва да използва един и същ метод на амортизация. Амортизируемата стойност на един актив се изчислява по аналогия с дълготрайните активи.

Обезценяване на финансови инструменти

Финансовите пасиви са задължителни плащания, извършвани от предприятие по финансови споразумения. Финансовите активи са представени от набор от ценни книжа и средства, които позволяват на компанията да генерира допълнителен доход.

Амортизацията се изчислява с помощта на метода на ефективната лихва като разликата между първоначалната покупна цена и цената на падежа минус отписванията на лоши дългове и обезценката на ценни книжа. А амортизируемата цена е покупната цена на финансовите активи и пасиви минус плащанията, направени за плащане на дълг +/- амортизация.

Ефективният лихвен процент е необходим за дисконтиране на очакваните плащания за определен период от време. Сконтирането се извършва при сложна лихва. С други думи, ефективната ставка е нивото на дохода по отношение на тяхното изплащане, което показва нормата на възвръщаемост на финансите.

Формула за изчисляване на сложна лихва:

Fn = P x (1 + i) n,

където Fn е бъдещите плащания, P е текущата стойност на актива, I е лихвеният процент, n е периодът, за който се изчислява плащането.

Пример

Банката издаде заем от 100 хиляди рубли, който трябва да бъде изплатен за 5 години в размер на 150 хиляди рубли. При заместване на тези данни във формулата се получава уравнението:

150 000 = 100 000 x (1 + i) 5. Следователно I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Тогава изчисляването на лихвата ще изглежда така:

1 година: 100 000 х 1,0845 = 108 450 - амортизируеми разходи в края на годината;

Година 2: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

Година 3: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

Година 4: 127,552 x 1,0845 =138,330;

Година 5: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Изчисленията се извършват по подобен начин с предварително известен лихвен процент.

Обобщаване

Както можете да видите от всичко по-горе, амортизируемата цена е покупната цена на активите минус разходите за тяхното освобождаване. Амортизацията ви позволява постепенно да отпишете цялата амортизирана стойност на имота с последващо освобождаване на средства. В резултат на това се оказва, че организацията или предприятието напълно възстановява разходите за закупуване на недвижими имоти.

Към отчетната дата 1 януари 2011 г., като се използва амортизираната стойност за оценка на финансовите активи и финансови пасиви, в баланса на банката са признати следните финансови инструменти:

финансов актив - дългосрочна облигация с лихвен доход;

финансов актив - заем на клиент - юридическо лице;

финансов актив - заем на клиент - физическо лице I;

финансов актив - заем на клиент - физическо лице II;

финансов пасив - дългова ценна книга с лихвен доход.

Условията на тези финансови инструменти са както следва:

Облигация с номинална стойност 10 000 рубли. с доход от лихви е придобит от банката при първоначалното пласиране на 01.01.2009г. за 11 000 rub. Приходите от лихви се определят на 5%, получавани годишно, като еднократна сума. Срокът на обращение е 5 години.

Към отчетната дата 01.01.2011г. Балансовата стойност на облигацията е 11 000 рубли.

Заем на юридическо лице в размер на 600 000 рубли. издадени през отчетния период 01.05.2010г. за период от 2 години при 3% годишно с погасяване на главницата и плащане на лихва за ползване на заема по време на срока на договора на интервали от веднъж на всеки четири месеца. Плащанията за погасяване на главницата възлизат на 100 000 рубли. Лихвите се изчисляват върху действителния остатък на дълга. Пазарният процент за подобни заеми към датата на издаване е 12% годишно.

Към отчетната дата 01.01.2011г. Остатъкът на дълга на кредитополучателя по заема е 400 000 рубли.

Заем на физическо лице I в размер на 18 000 рубли. издаден на 1 ноември 2009 г. за срок от 3 години при лихвен процент на рефинансиране плюс 2 процентни пункта. За този заем клиентът плати комисионна в размер на 300 рубли. при получаване. Тази сума се признава от банката в съответните сметки за приходи от комисионни. Към датата на издаване на заема процентът на рефинансиране е 12% годишно. Погасяването на главницата и плащането на лихвата за ползване на заема се извършва веднъж на два месеца. Плащанията за погасяване на главницата са в размер на 1000 рубли. Лихвите се изчисляват върху действителния остатък на дълга.

Заем на физическо лице II в размер на 10 000 рубли. издаден на 01.07.2009 г. за период от 2 години при 2% годишно с погасяване на главницата и плащане на лихва за ползване на заема по време на срока на договора на интервали от веднъж на всеки шест месеца. Плащанията за погасяване на главния дълг възлизат на 2500 рубли. Лихвите се изчисляват върху действителния остатък на дълга. Пазарният процент за подобни заеми към датата на издаване е 10% годишно.

Към отчетната дата 01.01.2011г. Остатъкът на дълга на кредитополучателя по заема е 2500 рубли.

Дългова гаранция с номинална стойност 1 000 000 рубли. с доход от лихви, продаден при издаване на 01.01.2010 г. за 470 000 рубли. Ценната книга ще бъде изкупена от емитента след 10 години на номинална стойност от 1 000 000 RUB. Приходът от лихви е определен на 3% годишно, платим годишно като еднократна сума. Банкови разходи, свързани с емитирането на ценни книжа (транзакционни разходи) в размер на 20 000 рубли. признати от банката в периода на възникването им по съответните разходни сметки.

Към отчетната дата 1 януари 2011 г. балансовата стойност на ценната книга е 1 000 000 рубли.

Таблица 1 - Изходни данни за финансовите инструменти

Не.	Индикатори	Дата на признаване	номинална цена	Отстъпка/премия	Транзакционни разходи	Продължителност (години)
	Финансови активи
1.1	връзка	01.01.2009	10 000	1 000	-
1.2	заем на юридическо лице	01.05.2010	600 000	-	-
1.3	заем на физическо лице И	01.11.2009	18 000	-					2,333
1.4	заем на физическо лице II	01.07.2009	10 000	-	-
	Финансови задължения
2.1		01.01.2010	1 000 000	-530 000	-20 000

1. Амортизираната стойност и ефективният лихвен процент към датата на признаване се определят, както следва.

1.1. лихвоносни облигации:

Амортизираната стойност се определя като общата стойност на паричните потоци при признаване и възлиза на 10 000 + 1 000 = 11 000 рубли;

Ефективният лихвен процент се определя по формула (2) чрез заместване на амортизираната себестойност и изчисляване на лихвения процент и е 2,827%;

1.2. заем на юридическо лице:

Ефективният лихвен процент е равен на преобладаващата норма на възвръщаемост на пазара за подобни финансови инструменти и е 12% годишно към датата на признаване;

Амортизираната (справедлива) стойност се определя чрез дисконтиране на бъдещи парични потоци в съответствие с договорните условия на този финансов инструмент при пазарния лихвен процент към датата на признаване и възлиза на 543 161 рубли. Разходите за признаване по справедлива стойност са 600 000 - 543 161 = 56 839 рубли. и се отнасят за отчетния период;

1.3. заем на физическо лице I:

Амортизираната стойност се определя като общата стойност на паричните потоци при признаване и е: 18 000-300 = 17 700 рубли;

Ефективният лихвен процент се определя по формула (2) чрез заместване на амортизираната себестойност и изчисляване на лихвения процент и е 2,539%;

1.4. заем на физическо лице II:

Ефективният лихвен процент е равен на преобладаващата норма на възвръщаемост на пазара за подобни финансови инструменти и е 10% годишно към датата на признаване;

Амортизираната (справедлива) цена се определя чрез дисконтиране на бъдещите парични потоци в съответствие с договорните условия на този финансов инструмент при пазарния лихвен процент към датата на признаване и възлиза на 9 092 рубли. Разходите от признаване по справедлива стойност са 10 000 - 9 092 = 908 рубли. и се отнасят за периода, предхождащ отчетния период;

1.5. лихвоносна дългова гаранция:

Амортизираната стойност към датата на признаване се определя като общата стойност на паричните потоци при признаване и възлиза на 470 000 - 20 000 = 450 000 рубли;

Ефективният лихвен процент се определя по формула (2) чрез заместване на амортизираната себестойност и изчисляване на лихвения процент и е 13,2288%.

Обобщаваме намерените стойности в таблица 2:

Таблица 2 – Ефективен лихвен процент по финансови инструменти

Не.	Индикатори	Продължителност (години)	Обявен лихвен процент (годишен)	Ефективен лихвен процент (годишен)	Брой периоди на изплащане на доходите	Обявен лихвен процент (за период)	Ефективен лихвен процент (за период)
	Финансови активи
1.2	връзка			2,827			2,827
1.3	заем на юридическо лице
1.4	заем на физическо лице И			15,234		2,333	2,539
1.5	заем на физическо лице II
	Финансови задължения
2.1	лихвоносни дългови ценни книжа			13,228 8			13,2288

2. За всеки финансов инструмент се съставя амортизационен план:

2.1. финансов актив - облигация с лихвен доход:

Начало на периода (година)				Приходи от лихви по ефективен лихвен процент (колона 2 x 2,827%)		Край на периода (година)
01.01.09		-11 000
	11 000				-189	31.12.09	10 811
01.01.10	10 811				-194	31.12.10	10 617
01.01.11	10 617				-200	31.12.11	10 417
01.01.12	10 417				-205	31.12.12	10 211
01.01.13	10 211	10 000			-211	31.12.13
Обща сума		-1 000	2 500	1 500	-1 000

2.2. финансов актив - заем на юридическо лице:

Начало на периода (4 месеца)	Амортизирана стойност в началото на периода	Парични потоци (главница)	Парични потоци (доходи при обявен лихвен процент)	Приходи от лихви при ефективен (пазарен) лихвен процент (колона 2 x 4%)	Амортизация на разликата между стойността към датата на признаване и сумата към датата на падежа (колона 5 – колона 4)	Край на периода (4 месеца)	Амортизирана стойност в края на периода (гр. 2 – гр. 3 + гр. 6)
01.05.2010		-600 000
	543 161	100 000	6 000	21 726	15 726	31.08.2010	458 887
01.09.2010	458 887	100 000	5 000	18 355	13 355	31.12.2010	372 242
01.01.2011	372 242	100 000	4 000	14 890	10 890	30.04.2011	283 132
01.05.2011	283 132	100 000	3 000	11 325	8 325	31.08.2011	191 457
01.09.2011	191 457	100 000	2 000	7 658	5 658	31.12.2011	97 115
01.01.2012	97 115	100 000	1 000	3 885	2 885	30.04.2012
Обща сума			21 000	77 839	56 839

2.3. финансов актив - заем на юридическо лице I:

Начало на периода (2 месеца)	Амортизирана стойност в началото на периода	Парични потоци (главница)	Парични потоци (доходи при обявен лихвен процент)	Приходи от лихви при ефективен (пазарен) лихвен процент (колона 2 x 2,539%)	Амортизация на разликата между стойността към датата на признаване и сумата към датата на падежа (колона 5 – колона 4)	Край на периода (2 месеца)	Амортизирана стойност в края на периода (гр. 2 – гр. 3 + гр. 6)
01.11.2009		-17 700
	17 700	1 000				31.12.2009	16 730
01.01.2010	16 730	1 000				28.02.2010	15 758
01.03.2010	15 758	1 000				30.04.2010	14 785
01.05.2010	14 785	1 000				30.06.2010	13 811
01.07.2010	13 811	1 000				31.08.2010	12 835
01.09.2010	12 835	1 000				30.10.2010	11 858
01.11.2010	11 858	1 000				31.12.2010	10 879
01.01.2011	10 879	1 000				28.02.2011	9 898
01.03.2011	9 898	1 000				30.04.2011	8 916
01.05.2011	8 916	1 000				30.06.2011	7 932
01.07.2011	7 932	1 000				31.08.2011	6 946
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Обща сума			3 990	4 290

2.4. финансов актив - заем на физическо лице II:

Начало на периода (6 месеца)	Амортизирана стойност в началото на периода	Парични потоци (главница)	Парични потоци (доходи при обявен лихвен процент)	Приходи от лихви при ефективен (пазарен) лихвен процент (колона 2 x 5%)	Амортизация на разликата между стойността към датата на признаване и сумата към датата на падежа (колона 5 – колона 4)	Край на периода (6 месеца)
01.07.2009		-10 000
	9 092	2 500				31.12.2009	6 947
01.01.2010	6 947	2 500				30.06.2010	4 719
01.07.2010	4 719	2 500				31.12.2010	2 405
01.01.2011	2 405	2 500				30.06.2011
Обща сума				1 158

2.5. финансов пасив - дългова ценна книга с лихвен доход:

Начало на периода (година)	Амортизационна стойност в началото на периода	Парични потоци (главница)	Парични потоци (доходи при обявен лихвен процент)	Разходи за лихви по ефективен лихвен процент (колона 2x13,2288%)	Амортизация на разликата между стойността към датата на признаване и сумата към датата на падежа (колона 5 – колона 4)	Край на периода (година)	Амортизирана стойност в края на периода (гр. 2 + + гр. 3 – гр. 6)
01.01.2010		450 000
	450 000		-30 000	-59 529	-29 529	31.12.2010	479 529
01.01.2011	479 529		-30 000	-63 436	-33 436	31.12.2011	512 965
01.01.2012	512 965		-30 000	-67 859	-37 859	31.12.2012	550 824
01.01.2013	550 824		-30 000	-72 867	-42 867	31.12.2013	593 692
01.01.2014	593 692		-30 000	-78 538	-48 538	31.12.2014	642 230
01.01.2015	642 230		-30 000	-84 959	-54 959	31.12.2015	697 189
01.01.2016	697 189		-30 000	-92 229	-62 229	31.12.2016	759 418
01.01.2017	759 418		-30 000	-100 462	-70 462	31.12.2017	829 880
01.01.2018	829 880		-30 000	-109 783	-79 783	31.12.2018	909 663
01.01.2019	909 663	-1 000 000	-30 000	-120 337	-90 337	31.12.2019
Обща сума		-550 000	300 000	-850 000	-550 000

3. Данните за всички финансови инструменти към отчетната дата 01/01/2011 ще бъдат въведени в общи таблици за изчисляване на сумите на корекциите в баланса и отчета за приходите и разходите, както следва:

Таблица 3 - Данни за изчисляване на сумите за корекция на баланса
Не.	Индикатори	Балансова стойност към датата на отчета	Амортизирана стойност към датата на отчета	Разлика между амортизираната и балансовата стойност към датата на отчета
	Финансови активи
1.2	връзка	11 000	10 617	-383
1.3	заем на юридическо лице	400 000	372 242	-27 758
1.4	заем на физическо лице И	11 000	10 879	-121
1.5	заем на физическо лице II	2 500	2 405	-95
	Финансови задължения
2.1	лихвоносни дългови ценни книжа	1 000 000	479 529	-520 471

Таблица 4 - Данни за изчисляване на сумите на корекциите на отчета за приходите и разходите
Не.	Индикатори	Приходи/разходи при деклариран лихвен процент	Приходи/разходи по ефективен лихвен процент	Разлика между приходи/разходи при ефективни и декларирани лихвени проценти
отчетна година	Обща сума	отчетна година	Обща сума	отчетна година	Обща сума
	Финансови активи
1.1	връзка		1 000			-194	-383
1.2	заем на юридическо лице	11 000	11 000	40 081	40 081	29 081	29 081
1.3	заем на физическо лице И	2 030	2 450	2 179	2 629
1.4	заем на физическо лице II				1 038
	Общ доход	13 655	14 675	43 149	44 365	29 494	29 690
	Финансови задължения
3.1	лихвоносни дългови ценни книжа	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	Общо разходи	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	ОБЩА СУМА	-16 345	-15 325	-16 380	-15 164	-35

4. При признаването на финансови инструменти, следните суми бяха разпределени към съответните сметки за приходи и разходи, за които трябва да се направят корекции:

В този случай сумите са 530 000 и 20 000 рубли. се отнасят за отчетния период, а сумата е 300 рубли. - към периодите, предхождащи отчетния период.

В допълнение, за някои от получените заеми (тъй като техните условия не са пазарни) има разлика между тяхната амортизирана (справедлива) стойност и тяхната балансова стойност към датата на признаване, на която също трябва да се направи корекция.

Ние ще определим размера на корекциите въз основа на данните към датата на признаване, както следва:

В този случай сумата е 56 839 рубли. се отнася за отчетния период, а сумата е 908 рубли. - към периодите, предхождащи отчетния период.

5. За изготвяне на отчетите към 01.01.2011 г. се правят следните корекции на финансовите отчети, като се използват наличните данни (таблица с корекции на отчетите за 2010 г.):

Балансът отразява амортизираната стойност на финансовия инструмент към датата на отчета, определена въз основа на данни от амортизационни планове или по формула (2). Корекцията се извършва за разликата между отчетната стойност и амортизираната стойност на финансовия инструмент към отчетната дата с помощта на данните в таблица 3 (колона 4 от таблицата на корекциите към отчета за 2010 г.);

Изключват се сумите на отстъпката и транзакционните разходи, като се използват данните в таблица 5 (колона 5 от таблицата с корекции на отчетите за 2010 г.);

Разликата между справедливата (амортизирана) стойност на финансов инструмент (заем, издаден при непазарни условия) и балансовата му стойност към датата на признаване се признава, като се използват данните в таблица 6 (колона 6 от таблицата с корекции на отчет за 2010 г.);

За разликата между приходите (разходите) при декларирани и ефективни лихвени проценти, приходите (разходите) по тези финансови инструменти се коригират с помощта на данните в таблица 4 (колона 7 от таблицата за корекции към отчетността за 2010 г.).

6. През следващата отчетна година за отчитане към 01.01.2012 г. за тези финансови активи ще бъдат включени коригираните данни за 2011 г.

През 2011 г. се случиха следните действия.

За кредит на юридическо лице е създаден специален резерв за покриване на евентуални загуби по активи, изложени на кредитен риск (налице е факт на неплащане) (наричан по-долу резерв). Към 01.01.2012 г. действителният дълг по заема е 200 000 рубли. Резервът е създаден в размер на 50%, което е 100 000 рубли. Амортизираната стойност към същата дата е 191 457 рубли.

За определяне на амортизируемата стойност към 1 януари 2012 г. е необходимо да се изчисли загубата от обезценка. Паричните потоци (CF) за този финансов актив, оценени като се вземат предвид очакваните загуби, ще възлизат на 100 000 рубли. (200 000 х 50%). Броят на оставащите периоди на плащане (n) според договорните условия на финансовия актив е 1. Нека заместим стойностите на DP, n и ефективния лихвен процент за този финансов актив, определен при признаването му (EPR = 4% ) във формулата и определяне на загубата от обезценка. Сумата на загубата от обезценка ще бъде 96 154 рубли. Нека изготвим нов амортизационен график въз основа на амортизираната стойност на финансовия актив, като вземем предвид загубата от обезценка и бъдещите парични потоци за този финансов актив (новата стойност на EIR ще бъде 4,9285%):

финансов актив - заем на юридическо лице след създаване на резерв:

Начало на периода (4 месеца)	Амортизирана стойност в началото на периода	Парични потоци	Приходи от лихви при номинален лихвен процент	Приходи от лихви при ефективен (пазарен) лихвен процент (колона 2 x x 4,928 5%)	Амортизация на разликата между стойността към датата на признаване и сумата към датата на падежа (колона 5 – колона 4)	Край на периода (4 месеца)	Загуби от обезценка	Амортизирана стойност в края на периода (гр. 2 – гр. 3 + гр. 6 – гр. 8)
01.09.2011	191 457	-	-	-	-	31.12.2011	-96 154	95 303
01.01.2012	95 303	100 000	-	4 697	4 697	30.04.2012		-
Обща сума

Освен това през 2011 г. процентът на рефинансиране е намален от 01.09.2011 г. с 2 процентни пункта и е 10% годишно. Тъй като заемът за физическо лице I предвижда плащане на лихва в размер на процента на финансиране плюс два процентни пункта, амортизационният план за този заем се променя. Новият амортизационен график се съставя въз основа на амортизираната стойност на заема към датата на промяна на лихвения процент, която възлиза на 6 947 рубли, и очакваните потоци на плащания, изчислени при новоустановения обявен лихвен процент (10% + 2% = 12 % годишно, или 2% за периода ). В този случай новата стойност на EPS ще бъде 2,202% за периода. За да направим корекции, ще съставим нов амортизационен план в съответствие с наличните данни:

финансов актив - заем на физическо лице I от момента на промяна на процента на рефинансиране:

Начало на периода (2 месеца)	Амортизирана стойност в началото на периода	Парични потоци (главница)	Парични потоци (доходи при обявен лихвен процент)	Приходи от лихви при ефективен (пазарен) лихвен процент (колона 2 x x 2,202%)	Амортизация на разликата между стойността към датата на признаване и сумата към датата на падежа (колона 5 – колона 4)	Край на периода (2 месеца)	Амортизирана стойност в края на периода (група 2 - група 3 + група 6)
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Обща сума

При отчитане балансът отразява амортизираната стойност на финансовия инструмент към датата на отчета като амортизираната стойност към датата на признаване, минус сумата на изплащане на главницата, плюс (минус) амортизацията на разликата между сумата към датата на признаване и сумата към датата на падежа и минус загубата от обезценка. Амортизираната стойност на финансов инструмент към отчетната дата (например 01.01.2012 г.) се определя като неговата амортизирана стойност към предходната отчетна дата (например 01.01.2011 г.) минус сумата на изплащането на главницата през отчетната година плюс (минус) амортизация на разликата между сумата към датата на признаване и сумата към датата на падежа, свързана с отчетната година.

Компаниите, които се отчитат по МСФО, използвайки трансформация, често са изправени пред проблема с изчисляването на амортизираната стойност на заеми, облигации или други финансови инструменти, оценени по амортизирана стойност.

Счетоводство съгласно МСС 39

Съгласно МСС 39 „Финансови инструменти: Признаване и оценяване“, финансовите активи от категории 2 и 3 (Таблица 1) и финансовите пасиви от Категория 2 (Таблица 2) се оценяват първоначално по справедлива стойност (настояща стойност). Последващата им оценка трябва да се извърши по амортизирана стойност.

маса 1

Счетоводно отчитане и последваща оценка на финансови активи

Амортизация (приходи/разходи от лихви)
Обезценка

таблица 2

Счетоводно отчитане и последваща оценка на финансовите задължения

Таблица 3 се основава на изчисляването на амортизираната стойност, чиято формула е дадена на стр. 23:

Амортизираната сума на FA/FO към датата на признаване в нашия случай е AmCost_1;

Размерът на погасяване на главницата е сумата в колона „Прехвърлена лихва и цена на ФА/ФО“, попълнена въз основа на условията за собственост на ФА/ФО;

Натрупаната амортизация е разликата между AmCost_1 и AmCost_2 (последната) или колоната „Сума на амортизацията“;

Загуба от обезценка е сумата на „пропуснатия доход“ (в нашия случай, недостигът на доход от лихви), цената на FA/FO или лихвата, вероятността от която е ниска. Стойността на FA/FO се въвежда в таблицата, като се взема предвид загубата от обезценка.

Таблица 4

Изчисляване на амортизираната стойност на облигациите

Изходни данни		Дата на изчисление	Прехвърлена лихва и част от цената на облигацията			Размер на амортизацията
Справедлива стойност на облигациите	PV = Ф.В./ (1 + r) н = 98 067
Плюс разходи
дата на издаване
датапогасяване

Таблица 5

Отражение в репортажа

РАН	МСФО
1. Покупка на облигации, € Dt“Финансови инвестиции” -100 000 CT	1. Покупка на облигации, €	1.
	2. Загубата от придобиването на не напълно печеливши облигации е равна на: 100 000 (количество закупени облигации) - 98 067 (дисконтирана стойност на облигации) = 1933 Осчетоводяване: обезценка на облигации, € Dt CT"ФА, категория 2" (облигации) - 1933г	2. Корекция за обезценка на облигации, € Dt„Загуба от обезценка на облигации“ (LOI) - 1933 г CT"ФА, категория 2" (облигации) -1933г
2. Dt“Финансови инвестиции” - 9000 CT	3. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 4, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), €	Корекции: 3. 4. Чрез сторниране на натрупаната лихва (9000 - 8826 = 174), € Dt"Приходи от лихви" (OPU) - 174 CT“FA, категория 2” (облигации) - 174
3. Начисляване на лихвата според условията на облигациите, € Dt“Финансови инвестиции” - 9000 CT"Приходи от лихви" (OPU) - 9000	4. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 4, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2006 г.), €	Корекции: 5. За прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, € 6. Чрез допълнително начисляване на лихва (9000 - 9621 = -621), €
4. Начисляване на размера на лихвата съгласно условията на облигационния договор, € Dt“Финансови инвестиции” - 9000 CT"Приходи от лихви" (OPU) - 9000	5. Начисляване на лихви (изчисление в таблица 4, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2007 г.), €	Корекции: 7. За прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €
		8. Чрез допълнително начисляване на лихва (9000 - 10 486 = -1486), €
5. Dt"Кеш" - 127 000 CT	6. Изплащане на облигации и лихви, € Dt"Кеш" - 127 000 CT“FA, категория 2” (облигации) - 127 000	9. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, € Dt“Финансови инвестиции” - 127000 CT“FA, категория 2” (облигации) - 127 000

Пример 2

Счетоводно отчитане на безлихвен заем

Условия

На 31 декември 2004 г. фирма „А” отпуска заем на фирма „Б” в размер на €100 000 за 3 години. Съгласно условията на кредита не се начисляват или плащат лихви, т.е. кредитът е безлихвен. Пазарната лихва за подобен кредит е 10%.

Руско счетоводство

В руското счетоводство безлихвен заем ще бъде първоначално признат и впоследствие оценен по сумата на прехвърлените средства.

За компания А такъв заем е неизгоден, тъй като няма да получи лихва (компанията може да направи депозит в банката и ще получи лихва при същите условия). Следователно тази част от ползата, която „А“ не е получила, се признава като загуба в момента на признаване на заема.

Изчисляване

Тъй като се очаква един паричен поток от заема (т.е. сумата на неговото изплащане), цената на заема трябва да се изчисли с помощта на проста формула за дисконтиране:

PV= 100 000 / (1 + 0,1) 3 = €75 131 - справедлива стойност на заема към момента на издаването му (31 декември 2004 г.).

След това трябва да определите амортизираните разходи в края на следващите периоди и амортизацията (приходи от лихви), за които попълваме таблицата за изчисление (Таблица 6) съгласно инструкциите в Таблица. 3.

Таблица 6

Изходни данни		Дата на изчисление	Преведена лихва и част от сумата на кредита	AmCost_1 преди касови бележки	AmCost_2 след касови бележки	Размер на амортизацията
Справедливацена на кредита	PV = Ф.В./ (1 + r) н = 75 131
Плюс разходи
датаиздаване
датапогасяване

Таблица 7

Отражение в репортажа

РАН	МСФО	Трансформационни корекции
1. Издаване на заем, € Dt CT"Кеш" - 100 000	1. Издаване на заем, €	1. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €
	2. Загубата от издаване на неизгоден (безлихвен) заем е равна на: 100 000 (сума на издадения заем) - 75 131 (дисконтирана стойност на заема) = 24 869 Dt CT	2. Корекция за обезценка на кредит, € Dt“Загуба от обезценка на кредит” (LOI) - 24 869 CT“ФА, категория 3” (заем) - 24 869
	3. Начислена лихва (изчисление в таблица 6, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), €	3.
	4. Начислена лихва (изчисление в таблица 6, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2006 г.), €	4. Корекция за начисляване на лихви (както в МСФО), €
	5. Начислена лихва (изчисление в таблица 6, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2007 г.), €	5. Корекция за начисляване на лихви (както в МСФО), €
2. Dt"Кеш" - 100 000 CT“Финансови инвестиции” - 100 хил	6. Получаване на заем (погасяване според условията на заема) Dt"Кеш" - 100 000 CT“FA, категория 3” (заем) - 10 000	6. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, € Dt“Финансови инвестиции” - 100 хил CT“FA, категория 3” (заем) - 100 000

Пример 3

Отчитане на заем с непазарен (неблагоприятен) лихвен процент и лихвени плащания в края на всяка година

Условия

На 31 декември 2004 г. фирма „А” отпуска заем на фирма „Б” в размер на €300 000 за 3 години. Съгласно условията на заема лихвата се дължи в края на всяка година в размер на 2% годишно (непазарен процент), докато пазарната лихва за подобен заем е 10%.

Годишните плащания ще бъдат съответно: €300 000 x 2% = €6000.

Компания А класифицира издадения заем в категория 3 „Заеми и вземания“ съгласно класификацията на IAS 39.

Руско счетоводство

Лихвата се начислява ежегодно в размер на лихвения процент, посочен в договора за кредит.

Счетоводство по МСФО. Изчисление за трансформационни корекции

За компания „А” такъв заем не е напълно изгоден, тъй като тя няма да получи сумата на лихвата (компанията може да направи депозит в банки и би получила повече приходи от лихви при същите условия, отколкото реално получава). Следователно частта от ползата, която тя няма да получи, трябва да бъде призната като загуба в момента на признаване на заема.

Тъй като се очакват няколко парични потоци от заема (лихвени суми в края на всяка година и сумата на заема след 3 години), цената на заема трябва да се изчисли, като се използва следната формула за дисконтирани парични потоци:

н
PV= ΣCF аз/ (1 + r)аз,
i=1

Където PV- текущи (сконтирани) разходи;

CFi- паричен поток за съответната година (от 1 до n-та);

r- отстъпка;

аз- пореден номер на периода;

н- брой периоди,

PV= CF 1 / (1 + r) 1 + CF 2 / (1 + r) 2 + …+ CF n/ (1 + r)н,

PV= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

Таблица 8

Изчисляване на амортизираната стойност на заема

Изходни данни		датАизвършване на изчисления		AmCost_1 преди касови бележки	AmCost_2 след касови бележки	Размер на амортизацията
Справедливацена на кредита	PV = 240 316
Плюс разходи
дата на издаване
датапогасяване

Таблица 9

Отражение в репортажа

РАН	МСФО	Трансформационни корекции
1. Издаване на заем, € Dt CT	1. Издаване на заем, €	1. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €
	2. Загубата от издаване на не напълно печеливш заем е равна на: 300 000 (сума на издадения заем) - 240 316 (дисконтирана стойност на заема) = 59 684 Осчетоводяване: обезценка на кредит, € Dt CT	2. Корекция за обезценка на заем (съгласно МСФО), € Dt„Загуба от обезценка на кредит“ (LOI) - 59684 CT“FA, категория 3” (заем) - 59684
2. Dt“Финансови инвестиции” - 6000 CT 3. Dt"Кеш" - 6000 CT“Финансови инвестиции” - 6000	3. 4. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT	3. Корекция за допълнително начисляване на лихва (24032 - 6000 = 18 032), €
4. Начисляване на лихва, € Dt“Финансови инвестиции” - 6000 CT"Приходи от лихви" (OPU) - 6000 5. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT“Финансови инвестиции” - 6000	5. Изчисляване на размера на лихвата (изчисление в таблица 8, колона „Размер на амортизацията“, към 31.12.2005 г.), € 6. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT“FA, категория 3” (заем) - 6000	4. Корекция за допълнително начисляване на лихва (25 835 - 6000 = 19 835), €
6. Начисляване на лихва, € Dt“Финансови инвестиции” - 6000 CT"Приходи от лихви" (OPU) - 6000 7. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT“Финансови инвестиции” - 6000	7. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 8, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), € 8. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT“FA, категория 3” (заем) - 6000	5. Корекция за допълнително начисляване на лихва (27 818 - 6000 = 19 835), €
8. Получаване на заем Dt“Кеш” - 300 000 CT“Финансови инвестиции” - 300 хил	9. Получаване на заем (погасяване според условията на кредита) Dt“Кеш” - 300 000 CT	6. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, € Dt“Финансови инвестиции” - 300 хил CT“FA, категория 3” (заем) - 300 000

Условия

На 31 декември 2004 г. фирма „А” отпуска заем на фирма „Б” в размер на €300 000 за 3 години. Съгласно условията на заема лихвата се дължи в края на всяка година при 12% годишно (непазарен процент), докато пазарната лихва за подобен заем е 10%.

Годишните плащания ще бъдат съответно: €300 000 x 12% == €36 000 Има голяма вероятност да получите лихвен доход и сумата на заема.

В съответствие със счетоводната политика печалбата, получена от преоценка на предоставени заеми, се отразява в отчета за доходите към момента на отпускане на такъв заем.

Компания А класифицира издадения заем в категория 3 „Заеми и вземания“ съгласно класификацията на IAS 39.

Руско счетоводство

В руското счетоводство заемът ще бъде първоначално признат и впоследствие оценен по сумата на прехвърлените парични средства.

Лихвата се начислява ежегодно в размер на лихвения процент, посочен в договора за кредит.

Счетоводство по МСФО. Изчисление за трансформационни корекции

За компания А такъв заем е много изгоден, тъй като ще получи повече лихва, отколкото ако е издала заем при пазарна лихва. Следователно тази част от ползата, която тя ще получи в допълнение, се признава като печалба в момента на признаване на заема, ако вероятността да получи сумата на заема и очакваната лихва е много висока.

Изчисляване

Тъй като се очакват няколко парични потоци от заема (лихвени суми в края на всяка година и сумата на заема след 3 години), цената на заема трябва да се изчисли, като се използва следната формула за дисконтирани парични потоци:

н
PV= ΣCF аз/ (1 + r)аз,
i=1

PV= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

Таблица 10

Изчисляване на амортизираната стойност на заема

Изходни данни		датАизвършване на изчисления	Преведена лихва и част от разходите по кредита	AmCost_1 преди касови бележки	AmCost_2 след касови бележки	СЪСумма амортизация
Справедливацена на кредита	PV = 314 921
Плюс разходи
дата на издаване
дата на падеж

Таблица 11

Отражение в репортажа

РАН	МСФО	Трансформационни корекции
1. Издаване на заем, € Dt“Финансови инвестиции” - 300 хил CT“Кеш” - 300 000	1. Издаване на заем, €	1. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €
	2. Печалбата от издаване на печеливш заем е равна на: 300 000 (сума на издадения заем) - 314 921 (сконтирана, настояща стойност на заема) = 14 921 Осчетоводяване: преоценка на кредит, €	2. Корекция на преоценката на заема (съгласно МСФО), €
2. Начисляване на лихва, € Dt CT 3. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“Финансови инвестиции” - 36 хил	3. 4. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT	3. Корекция за сторниране на лихвената сума (36 000 - 31 492 = 4508), € Dt„Приходи от лихви“ (OPI) - 4508 CT“FA, категория 3” (заем) - 4508
4. Начисляване на лихва, € Dt“Финансови инвестиции” - 36 хил CT"Доходи от лихви" (OPI) - 36000 5. Плащане на лихва (според условието) Dt“Кеш” - 36 000 CT“Финансови инвестиции” - 36 хил	5. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 10, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), € 6. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“FA, категория 3” (заем) - 36 000	4. Корекция за сторниране на лихвата (36 000 - 31 041 = 4959), € Dt"Приходи от лихви" (OPU) - 4959 CT“FA, категория 3” (заем) - 4959
6. Начисляване на лихва, € Dt“Финансови инвестиции” - 36 хил CT„Приходи от лихви” (ОПУ) – 36 000 7. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“Финансови инвестиции” - 36 хил	7. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 10, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), € 8. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“FA, категория 3” (заем) - 36 000	5. Корекция за сторниране на лихвата (36 000 - 30 545 = 5455), € Dt"Доходи от лихви" (ОПИ) - 5455 CT“FA, категория 3” (заем) - 5455
8. Получаване на заем, € Dt“Кеш” - 300 000 CT“Финансови инвестиции” - 300 хил	9. Получаване на заем, € Dt“Кеш” - 300 000 CT“FA, категория 3” (заем) - 300 000	6. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €

Следващият брой ще разгледа счетоводното отчитане на разходите по заеми и облигации, преоценени по амортизирана стойност, както и заеми с частично погасяване на дълга по време на срока на заема.

Амортизирана стойност

Амортизираната стойност на финансов актив или финансов пасив е стойността, получена чрез изваждане от себестойността на актива или пасива при първоначално признаване на всички извършени (получени) плащания, коригирана с кумулативната амортизация на разликата между първоначално признатата сума и сумата действително получени (платени) за финансовия инструмент, както и сумата на загубите от обезценка, признати по отношение на посочения инструмент.

Разликата се амортизира с помощта на ефективния лихвен процент. Начислените лихви включват амортизация на отсрочени транзакционни разходи при първоначално признаване и премии или отстъпки при обратно изкупуване, като се използва методът на ефективната лихва.

Начислените приходи от лихви и начислените разходи за лихви, включително начислените доходи от купони и амортизирания сконто и премия, не се показват отделно, но са включени в балансовата стойност на съответните активи и пасиви.

За финансови активи и финансови пасиви с плаващ лихвен процент, в момента на установяване на нов купон (лихвен) процент, паричните потоци и ефективният лихвен процент се преизчисляват. Ефективният лихвен процент се преизчислява въз основа на текущата амортизирана стойност и очакваните бъдещи плащания. В този случай текущата амортизирана стойност на финансовия инструмент не се променя и по-нататъшното изчисляване на амортизираната стойност се извършва с помощта на новата ефективна ставка.

Методът на ефективния лихвен процент е метод за изчисляване на амортизираната стойност на финансов актив или финансов пасив и начисляване на приходи или разходи за лихви за съответния период от живота на финансовия актив или пасив.

Ефективният лихвен процент е процентът, който дисконтира очакваните бъдещи парични плащания или постъпления през очаквания живот на финансовия инструмент или, ако е подходящо, по-кратък период до нетната балансова стойност на финансовия актив или финансов пасив. При изчисляване на ефективния лихвен процент, Банката оценява паричните потоци, като взема предвид всички договорни условия на финансовия инструмент (например възможността за предсрочно погасяване), но не взема предвид бъдещите кредитни загуби.

Това изчисление включва всички значителни комисионни и такси, платени и получени от страните по договора, които представляват неразделна част от изчисляването на ефективния лихвен процент, транзакционните разходи и всички други премии и отстъпки.

В този случай съществеността трябва да се разбира като оценка на въздействието на такива комисионни и такси върху стойността на ефективния лихвен процент. За тези цели Банката е установила критерий за същественост от 10%.

Когато изплащането на получените заеми е под съмнение, тяхната балансова стойност се коригира до тяхната възстановима стойност и приходите от лихви впоследствие се записват въз основа на лихвения процент, който е бил използван за дисконтиране на бъдещи парични потоци за определяне на възстановимата стойност. Предполага се, че паричните потоци и животът на сетълмент на група подобни финансови инструменти могат да бъдат надеждно оценени. Въпреки това, в онези редки случаи, когато не е възможно да се оценят паричните потоци или очаквания живот на даден финансов инструмент, Банката използва договорните парични потоци за целия договорен живот на финансовия инструмент.

Основни счетоводни принципи – Тези финансови отчети на Банката са изготвени на принципа на текущо начисляване.

Счетоводството се поддържа от банката в съответствие с руското законодателство. Придружаващите финансови отчети, които са изготвени от счетоводни записи, поддържани в съответствие с руските счетоводни правила, са преизчислени съответно, за да отговарят на Международните стандарти за финансови отчети (МСФО).

Отчетна валута - Валутата, използвана при изготвянето на тези финансови отчети, е руската рубла, съкратено „RUB“.

Парични средства и парични еквиваленти. Парите и паричните еквиваленти са артикули, които лесно се конвертират в определена сума пари и подлежат на незначителни промени в стойността. Средства, които имат ограничения за използването им към момента на предоставяне, се изключват от паричните средства и паричните еквиваленти. Парите и паричните еквиваленти се отчитат по амортизирана стойност. При изготвянето на отчетите за паричните потоци сумата на задължителните резерви, депозирани в Централната банка на Руската федерация, не беше включена в паричните еквиваленти поради съществуващите ограничения за тяхното използване (виж Коментар 11).

Финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата - Банката класифицира активи като отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, ако активите:

1) са придобити или приети предимно с цел продажба или обратно изкупуване в краткосрочен план;

2) са част от портфейл от идентифицируеми финансови инструменти, които се управляват на агрегирана основа и в които последните транзакции показват действителна доходност в краткосрочен план.

Деривативите, които имат положителна справедлива стойност, също се определят като финансови активи по справедлива стойност в печалбата или загубата, освен ако не са деривати, които са определени като ефективен инструмент за хеджиране.

Първоначално и впоследствие финансовите активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, се отчитат по справедлива стойност, която се изчислява или на база котирани пазарни цени, или чрез използване на различни техники за оценка, които предполагат, че финансовите активи могат да бъдат продадени в бъдеще. В зависимост от обстоятелствата могат да бъдат приложими различни техники за оценка. Наличието на публикувани ценови котировки от активен пазар се използва най-добре за определяне на справедливата стойност на даден инструмент. При липса на активен пазар се използват техники, които включват информация за скорошни пазарни транзакции между осведомени, желаещи страни по справедлив начин, позоваване на текущата справедлива стойност на друг, по същество идентичен инструмент, анализ на дисконтираните парични потоци и модели на ценообразуване. настроики. Ако има техника за оценяване, която се използва широко от участниците на пазара за определяне на цената на даден инструмент и има доказани надеждни оценки на ценовите стойности, получени в резултат на действителни пазарни транзакции, тогава се използва такава техника.

Реализираните и нереализираните печалби и загуби от финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, се признават в отчета за доходите за периода, в който възникват като печалби минус загуби от финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата . Приходите от лихви по финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата, се отразяват в отчета за доходите като приход от финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата. Получените дивиденти се отразяват в реда „Приходи от дивиденти” в отчета за приходите и разходите като част от приходите от дейността.

Покупките и продажбите на финансови активи по справедлива стойност в печалбата или загубата, които трябва да бъдат доставени в рамките на сроковете, определени от закона или конвенцията за този пазар (покупки и продажби по „стандартни договори“), се записват на датата на търгуване, която е датата, на която Банката се ангажира да купи или продаде даден актив. Във всички останали случаи такива транзакции се записват като деривативни финансови инструменти до настъпване на сетълмента.

Банката класифицира финансовите активи по справедлива стойност в печалбата или загубата в съответната категория към момента на придобиването им. Финансови активи, класифицирани в тази категория, могат да бъдат прекласифицирани само в следните случаи:

а) при много редки обстоятелства може да е възможно да се прекласифицират финансови активи от категорията държани за търгуване по справедлива стойност в печалбата или загубата в категорията държани до падеж на разположение за продажба, ако активът вече не се държи за цел на продажба или обратно изкупуване в близко бъдеще; и (б) може да се направи прекласификация от финансови активи по справедлива стойност в печалбата или загубата, държани за търгуване, към заеми и вземания, ако предприятието има намерението и способността да държи финансовия актив в обозримо бъдеще до падежа.

Финансови активи на разположение за продажба – Тази категория включва недеривативни финансови активи, които са определени като налични за продажба или не са класифицирани като заеми и вземания, инвестиции, държани до падеж, финансови активи по справедлива стойност в печалбата или загубата . Банката класифицира финансовите активи в съответната категория към момента на тяхното придобиване.

Финансовите активи на разположение за продажба първоначално се признават по справедлива стойност плюс транзакционните разходи, които са пряко свързани с придобиването на финансовия актив. В този случай по правило справедливата стойност е цената на сделката за придобиване на финансов актив. Последващата оценка на финансовите активи на разположение за продажба се извършва по справедлива стойност на база котирани пазарни цени. Определени инвестиции на разположение за продажба, които не се котират от външни независими източници, се оценяват от Банката по справедлива стойност, която се основава на скорошни продажби на подобни капиталови ценни книжа на несвързани трети страни и анализ на друга информация, като например дисконтирани парични потоци. и финансова информация за предприятието, в което е инвестирано, както и прилагането на други техники за оценка. В зависимост от обстоятелствата могат да се прилагат различни методи за оценка. Инвестициите в капиталови инструменти, за които не са налични котирани пазарни цени, се оценяват по себестойност.

Нереализираните печалби и загуби, произтичащи от промени в справедливата стойност на финансови активи на разположение за продажба, се признават в собствения капитал. Когато финансовите активи на разположение за продажба се освобождават, съответните натрупани нереализирани печалби и загуби се включват в отчета за доходите като печалби минус разходи от операции с финансови активи на разположение за продажба. Обезценките и възстановяването на предишни обезценени финансови активи на разположение за продажба се признават в отчета за доходите.

Стойността на финансовите активи на разположение за продажба се намалява, ако тяхната балансова стойност надвишава очакваната възстановима стойност. Възстановимата стойност се определя като настоящата стойност на очакваните парични потоци, дисконтирани с текущи пазарни лихвени проценти за подобен финансов актив.

Приходите от лихви по финансови активи на разположение за продажба се признават в отчета за доходите като приходи от лихви. Получените дивиденти се записват в реда „Приходи от дивиденти” в отчета за доходите като част от оперативните приходи.

При спазване на стандартните условия за сетълмент покупките и продажбите на финансови активи на разположение за продажба се записват на датата на търгуване, която е датата, на която Банката се ангажира да купи или продаде актива. Всички други покупки и продажби се записват като форуърдни транзакции, докато транзакцията не бъде уредена.

Заеми и вземания - Тази категория включва недеривативни финансови активи с фиксирани или определяеми плащания, които не се котират на активен пазар, с изключение на:

а) тези, за които има намерение да бъдат продадени незабавно или в близко бъдеще и които трябва да бъдат класифицирани като държани за търгуване, оценени при първоначално признаване по справедлива стойност в печалбата или загубата;

б) тези, които са определени като налични за продажба след първоначалното признаване;

в) такива, за които собственикът няма да може да покрие цялата значителна сума на първоначалната си инвестиция по причини, различни от намаляване на кредитоспособността, и които следва да бъдат класифицирани като налични за продажба.

Първоначално разпознаване заемите и вземанията се отчитат по справедлива стойност плюс направените транзакционни разходи (т.е. справедливата стойност на платеното или получено възнаграждение). Когато има активен пазар, справедливата стойност на заемите и вземанията се измерва като настоящата стойност на всички бъдещи парични постъпления (плащания), дисконтирани с преобладаващия пазарен лихвен процент за подобен инструмент. При липса на активен пазар, справедливата стойност на заемите и вземанията се определя чрез прилагане на един от методите за оценка.

Кредитите и вземанията се оценяват впоследствие по амортизирана стойност, като се използва методът на ефективната лихва. Когато се взема решение дали да се дисконтира актив, се вземат предвид и принципите на същественост, умереност, сравнимост и предпазливост.

Заемите и вземанията се отразяват от момента на отпускане на средства на кредитополучателите (клиенти и кредитни институции). Заемите, получени при лихвени проценти, различни от пазарните, се оценяват при отпускане по справедлива стойност, която представлява бъдещи лихвени плащания и главници, дисконтирани при пазарни лихвени проценти за подобни заеми. Разликата между справедливата стойност и номиналната стойност на заема се отразява в отчета за приходите и разходите като приход от активи, поставени при лихви над пазарните или като разход от активи, пласирани при лихви под пазарните. Впоследствие балансовата стойност на тези заеми се коригира, за да отрази амортизацията на приходите (разходите) по заеми и свързаните приходи се признават в отчета за доходите, като се използва методът на ефективната лихва.

Банката избягва възникването на загуби от обезценка при първоначално признаване на кредити и вземания.

Кредити и вземания се обезценяват само ако има обективни доказателства за обезценка в резултат на събития, настъпили след първоначалното признаване на актива и загуби, които влияят на очакваните бъдещи парични потоци на финансовия актив или група от финансови активи, могат да бъдат надеждно оценени. При оценката на обезценката се взема предвид качеството на предоставените обезпечения по кредитите.

Размерът на загубата се определя като разликата между балансовата стойност на актива и дисконтираната стойност на очакваните бъдещи парични потоци, изчислени при първоначалния ефективен лихвен процент за финансовия актив. Балансовата стойност на заемите и вземанията се намалява чрез корективна сметка за обезценка на заеми.

След като се определят обективни доказателства за обезценка на индивидуална основа и до степента, в която не съществуват такива доказателства, заемите се включват в група финансови активи със сходни характеристики на кредитен риск, които да бъдат оценени за доказателства за обезценка на колективна основа.

Трябва да се има предвид, че оценката на възможните загуби по кредита включва субективен фактор. Ръководството на Банката счита, че резервът за загуби по кредити е достатъчен за покриване на загубите, присъщи на кредитния портфейл, въпреки че е възможно в определени периоди Банката да понесе загуби, които са по-големи от резерва за загуби по кредити.

Кредити, които не могат да бъдат изплатени, се отписват срещу съответния резерв за обезценка, създаден в баланса. Отписването се извършва само след приключване на всички необходими процедури и определяне на размера на загубата. Възстановяването на предварително отписани суми се отразява в отчета за доходите по кредита в ред „Формиране на провизии за обезценка на кредита“. Намалението на предварително създадения резерв за обезценка на кредитния портфейл се отразява в отчета за доходите по кредита в ред „Формиране на резерви за обезценка на кредита“.

Други кредитни задължения - В хода на нормалната дейност Банката поема други кредитни ангажименти, включително акредитиви и гаранции. Банката отчита специални резерви за други задължения, свързани с кредити, ако има голяма вероятност от понасяне на загуби по тези задължения.

Закупени сметки - Закупените записи на заповед се класифицират в зависимост от целта на придобиването им в категорията финансови активи: финансови активи, оценени по справедлива стойност в печалбата или загубата, заеми и вземания, финансови активи на разположение за продажба, и впоследствие се осчетоводяват в съответствие със счетоводната отчетност. политики, представени в тази бележка за тези категории активи.

Дълготрайни активи Имотите, машините и оборудването се отчитат по историческа цена намалена с натрупаната амортизация и провизиите за обезценка. Историческата цена на сградите, налични в баланса на Банката към момента на първото прилагане на МСФО (с изключение на незавършеното строителство и капиталовите инвестиции в наети съоръжения) се разбира като преоценена стойност към момента на първото прилагане на МСФО за; други дълготрайни активи - цената на придобиване, коригирана до еквивалента на способността на руската покупна цена на рублата към 31 декември 2002 г. Ако балансовата стойност на даден актив надвишава неговата прогнозна възстановима стойност, балансовата стойност на актива се намалява до неговата възстановима стойност и разликата се признава в отчета за доходите. Очакваната възстановима стойност се определя като по-голямата от нетната реализируема стойност на актива и стойността му в употреба. В последния случай размерът на реализираната печалба от преоценка е разликата между амортизацията, базирана на преоценената балансова стойност на актива, и амортизацията, базирана на неговата първоначална цена.

Незавършеното строителство и капиталовите инвестиции в наети съоръжения се отчитат по историческа цена, коригирана към еквивалента на покупателната способност на валутата на Руската федерация към 31 декември 2002 г. за съоръжения в процес на изпълнение преди 31 декември 2002 г., минус надбавка за обезценка. След завършване на строителството, активите се прехвърлят в съответната категория имоти, машини и съоръжения или инвестиционни имоти и се записват по тяхната балансова стойност към момента на прехвърлянето. Незавършеното строителство не подлежи на амортизация до въвеждането на актива в употреба.

Офисното и компютърното оборудване е посочено по цена на придобиване, коригирана към еквивалентната покупателна способност на руската рубла към 31 декември 2002 г., намалена с натрупаната амортизация.

Печалбите и загубите, произтичащи от продажбата на имоти, машини и съоръжения, се определят на базата на тяхната балансова стойност и се вземат предвид при изчисляване на размера на печалбата/(загубата). Разходите за ремонт и поддръжка се признават в отчета за доходите, когато са направени.

Амортизация - Амортизацията се изчислява по линейния метод за полезния живот на активите, като се използват следните амортизационни норми:

Сгради и конструкции
Инвестиционни имоти
Компютърна технология
Офис техника
Автомобилен транспорт

Амортизацията се признава дори ако справедливата стойност на даден актив надвишава неговата балансова стойност, при условие че остатъчната стойност на актива не надвишава неговата балансова стойност. Ремонтът и поддръжката на актив не премахва необходимостта от амортизация.

МеждународенСъюз... Министерството на телекомуникациите и масовите комуникации ще подготви релевантнипредложения и изпращане... собствени услуги, финансови, пенсии и... Алимов ( КомпанияGKB "Автоградбанк"Насипите... също изтекоха отчитанекъм средства...

В новите счетоводни стандарти в микрофинансиращите организации се появява нова концепция за микрофинансиращите организации при издаване на заеми - ефективен лихвен процент (ERR). ESP трябва да се изчислява с помощта на метода на дисконтирания паричен поток.

За да разберете този проблем, първо трябва да разберете какво означава тази ставка, как да я изчислите и какво трябва да направите, когато я получите. Следователно анализът на този въпрос ще се определя от следните етапи:

1. Какво е ESP?

2. Какво е дисконтиране?

4. Какво трябва да се направи след изчисляване на ESP?

Точка 1. Какво е ESP?

ESP (ефективен лихвен процент) е годишният лихвен процент, при който се издава заем, който отчита всички плащания, които съпътстват процеса на издаване на заем от организацията, а също така отчита обезценяването на парите във времето.

Този лихвен процент се нарича още „справедлив“, защото отразява реалния лихвен процент по кредита, като се вземе предвид факторът време.

Точка 2. Какво е отстъпка?

Вземане на определението от Wikipedia:

"Дисконтирането е определянето на стойността на паричния поток чрез привеждане на стойността на всички плащания до определен момент от време. Дисконтирането е основата за изчисляване на стойността на парите, като се вземе предвид факторът време."

Не е тайна, че парите губят своята стойност с времето. Например, с 1000 рубли днес ще можем да купим повече от 1000 рубли след година.

И така, дисконтирането е процедура, която ви позволява да определите бъдещата стойност на парите „днес“. Тези. колко ще струват нашите 1000 рубли след година (месец/седмица), две и т.н. Например, 1000 рубли днес, след една година ще имат стойност от 900 рубли. Това означава, че хиляда с отстъпка е 900 рубли.

Математическата формула за дисконтиране в общия случай ще бъде следната:

ПП - плащане с отстъпка, т.е. в нашия пример е 900 рубли.

PDD - плащане преди сконтиране, т.е. в нашия пример това е 1000 рубли.

N е броят години от дата в бъдещето до текущия момент; в случай на издадени заеми, това може да бъде разликата между датата на издаване на заема и датата на следващото плащане, разделена на 365 дни. Тогава във формулата, вместо индикатора N, можете да използвате индикаторите Dв и Dп, където Dв е датата на издаване на заема, Dп е датата на следващото плащане. Формулата ще изглежда така:

Така че в тази формула за дисконтиране: R – и ще бъде лихвеният процент ESP, който трябва да намерим.

Клауза 3. Изчисляване на ESP с помощта на метода на дисконтиране.

1) Изградете парични потоци. Паричният поток се отнася до движението на пари по време на издаването и изплащането на заема. За да се изчисли ESP, първият паричен поток е издаването на заем и този поток има знак минус. Останалите потоци са плащания по график и са със знак плюс. Ако графикът има едно плащане, както в случая с краткосрочните заеми, тогава ще има само два потока.

Всъщност конструирането на парични потоци означава изграждане на график за плащане, където първото плащане ще бъде сумата на издадения заем със знак минус.

Например, заемът е издаден при лихва от 91,25% годишно за 6 месеца, докато кредитополучателят е платил такса за издаване от 2000 рубли. Графикът на анюитетните плащания ще изглежда така:

2) Намерете лихвен процент R (ESP), при който сумата от всички дисконтирани (намалени до бъдеща стойност) потоци при даден процент ще бъде равна на нула.

Тези. ако го погледнете, по същество трябва да намерим лихвен процент (ERR), при който сумата на заема и лихвите, получени по него в бъдеще, като се вземе предвид обезценяването на емитираните пари с течение на времето, ще бъдат равни на първоначално издадения заем.

Още веднъж, всички плащания в графика, като се вземат предвид лихвата и други плащания след дисконтиране на всяко плащане, трябва да бъдат равни на първоначалната сума на кредита.

Оставащата задача е да отстъпите всяко плащане в графика. Но възниква въпросът: как да изберем такава ставка? Правенето на това ръчно е доста трудоемко. Това може да стане само чрез селекция, което от гледна точка на изчисленията на хартия не е реалистично, тъй като итерациите, които трябва да се направят, за да се определи точно скоростта, могат да бъдат стотици и хиляди.

Какви опции има?

Всъщност има две от тях:

1. Използвайте функцията NET INDEX, която е достъпна във всеки редактор на електронни таблици като Excel.

Въведете график за плащане, в който първият ред е сумата на кредита с минус, отворете функцията NET INC и изберете цялата таблица като диапазон от стойности, натиснете Enter - получавате лихвения процент, т.е. ESP.

2. Използвайте инструменти вашия софтуерен продукт, които използвате в работата си при издаване на заеми.

При изчисляване таблицата с оригиналния график ще бъде допълнена с график на дисконтираните потоци и ще изглежда така:

Както може да се види от графиката, сборът на всички плащания с отстъпка е близо до 0.

Такива изчисления са възможни с помощта на дисконтовия процент:

ESP = 174,96% годишно.

Но това не е всичко. Тук преминаваме към следващата точка.

4. Какво трябва да се направи след изчисляване на ESP?

След като бъде изчислен ESP, е необходимо да се сравни с пазарните стойности на ESP. Всяка компания трябва да определи пазарните стойности самостоятелно, т.е. анализирайте ретроспективно стойностите на ESP на други компании, от уебсайта на Централната банка, от медиите и други източници и одобрете максималните стойности на ESP (мин./макс.) във вашата счетоводна политика за всеки вид заем. Освен това трябва да определим курса, който ще се използва за дисконтиране на плащанията според графика, в случай че изчисленият ни курс на ESP не попада в пазарните стойности.

Че. трябва да дефинираме три стойности:

Долната граница на пазарния процент, например 130%

Горната граница на пазарния процент, например 140%

Дисконтовият процент, с който ще дисконтираме плащанията и който попада в даден интервал, например, нека бъде 137%.

Ако полученото ESP не попада в обхвата на максималните стойности на пазарните проценти, например нашата ставка се оказа 197,5%, е необходимо да се дисконтират всички бъдещи плащания според графика с предварително определен дисконтов процент. В нашия пример процентът е 140%.

В резултат на това, като сметнахме всички бъдещи потоци, получаваме сума от 51 851,99 рубли. В диаграмата по-долу това е най-външната жълта клетка - сборът от всички плащания, дисконтирани при процент от 140%:

Ние сравняваме тази сума с размера на издадения заем и определяме дали е повече или по-малко.

В нашия пример тя се оказа по-висока и това е логично, тъй като нашето ESP се оказа по-високо от пазарното.

Ако се окаже повече, тогава трябва да отразим печалбата при първоначално признаване, т.е. направете съответното записване в счетоводството.

Окабеляването ще изглежда така:

Dt 488.07 - Kt 715.01 в размер на 1851,99 рубли.

В този случай всеки акаунт ще има свой собствен личен акаунт.

Вместо сметка 488.07 може да има друга заемна сметка, в зависимост от ситуацията. В този пример е избрана сметка за микрокредити с физически лица. лице.

Ако се беше оказало по-малко, тогава трябваше да отразим загубата при първоначално признаване, т.е. направете съответното записване в счетоводството.

Окабеляването ще изглежда така:

Dt 715.02 - Kt 488.08

След това, при всяка промяна в паричния поток, а именно при изплащане на заем или натрупване на лихва, трябва отново да дисконтираме всички бъдещи парични потоци и да отразим корекциите. Такива корекции трябва да се направят преди изплащането на заема. В резултат на всички корекции по време на окончателното изплащане на кредита, всички наши корекции на база начисляване ще бъдат равни на нула.

По този начин печалбата или загубата, отразена преди това в самото начало, ще се върне на 0.