Primjer obračuna amortizovanog troška finansijske imovine i finansijskih obaveza. Trošak amortizacije - šta je to? Amortizacija prema računovodstvenim pravilima Obračun amortizovanog troška kredita

Svaka organizacija uključuje objekte klasifikovane kao osnovna sredstva za koje se vrši amortizacija. Ovaj članak će govoriti o tome šta je trošak amortizacije (MSFI 16), kako se obračunavaju troškovi amortizacije i koja sredstva bilansa stanja treba da se amortizuju.

Amortizacija osnovnih sredstava

U suštini, amortizacija se izražava kao fazni prenos troškova koji se izdvajaju za nabavku osnovnih sredstava (stalna sredstva) na troškove (cenu koštanja) proizvedenih proizvoda. Amortizacija je unaprijed određena paragrafima 17-25 PBU 6/01, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije.

Trošak amortizacije je nabavna cijena sredstva, uzimajući u obzir sve troškove minus rezervnu vrijednost – iznos koji se može primiti kada se sredstvo likvidira. U praksi je likvidaciona vrijednost često mala, pa se najčešće može zanemariti.

Preostala vrijednost se obračunava kao originalna nabavna cijena predmeta minus obračunata amortizacija. Otpisani trošak zamjene je iznos već akumulirane amortizacije.

Amortizaciju mogu obračunati sljedeća pravna lica:

• sama organizacija - na imovini koja je njeno vlasništvo;
• zakupac - za osnovna sredstva data u zakup po ugovoru;
• zakupodavac - za nekretnine date u zakup;
• zakupac ili zakupodavac - za osnovna sredstva preneta na osnovu ugovora o finansijskom lizingu (prema uslovima ugovora).

U nastavku ćemo razmotriti postupak obračuna i dati objašnjenje takvih koncepata kao što su rezidualni, zamjenski i amortizirani trošak. MSFI, PBU i drugi standardi i propisi nisu u suprotnosti sa materijalom u nastavku.

Osnovna sredstva podliježu amortizaciji

Osnovna sredstva koja podliježu amortizaciji su zgrade, konstrukcije, alati i drugi predmeti prikazani u materijalnom obliku, čiji je vijek trajanja u vrijeme eksploatacije veći od godinu dana.

Osnovna sredstva uključuju, između ostalog, resurse životne sredine (na primjer, vodu, podzemlje) i zemljišne parcele. Međutim, oni se uvijek posebno vode u bilansu stanja po nabavnoj cijeni. To je zbog činjenice da se svojstva prirodnih objekata praktički ne mijenjaju tokom vremena. Izuzetak mogu biti prirodna područja u kojima se rudari. U takvim slučajevima dolazi do iscrpljivanja podzemlja, pa se proračuni provode u nešto drugačijem obliku.

Amortizacija se ne može obračunati na osnovna sredstva neprofitnih organizacija. Za predmetnu imovinu amortizacija se otpisuje na račun broj 010, koji se koristi za obračun amortizacije osnovnih sredstava. Ako je osnovno sredstvo stambeni prostor (spavački dom, stambena zgrada i sl.), ono se takođe ne otpisuje računovodstveno po amortizovanoj vrijednosti. Izuzetak su samo objekti koji se vode u bilansu stanja na računu 03 i ostvaruju prihod.

Imovina koja potpada pod bilo koji od sljedećih uslova podliježe odbitcima amortizacije:

• je vlasništvo organizacije;
• sastoji se od operativnog upravljanja;
• djeluje kao objekat za iznajmljivanje.

Zakon dozvoljava nenaplatu amortizacije i otpis troškova odmah nakon kupovine OS-a ako:

• trošak amortizacije osnovnih sredstava - ne više od 40.000 rubalja;
• OS je brošura, knjiga ili druga štampana publikacija (cijena nije bitna).

Postupak za obračun amortizacije

Za registrovanje objekta u bilansu stanja kao osnovnog sredstva, nije bitno u kom trenutku počinje da se koristi. Mora biti u dovoljnom stanju za njegovu upotrebu. Ovo pravilo se odnosi i na imovinske objekte koji podliježu obaveznoj registraciji kod državnih organa. Metodološkim uputstvom br. 91n navodi se da se svaka nepokretnost mora odmah registrovati čim se izračuna početni trošak imovine koja se amortizuje. Odnosno, vlasnik nema potrebe da čeka trenutak ozakonjenja prava na objektu nakon podnošenja relevantnih dokumenata organu za registraciju.

Nakon mjeseca u kojem je imovina primljena na računovodstvo, amortizacija počinje da se obračunava svakog mjeseca. Period njegovog obračunavanja u potpunosti se poklapa sa vijekom trajanja osnovnog sredstva. Shodno tome, odbici amortizacije završavaju nakon mjeseca u kojem je imovina potpuno otpisana iz bilansa preduzeća ili organizacije.

Amortizacija se obračunava pravolinijski do kraja vijeka trajanja sredstva. Prestaje da se obračunava samo ako:

• OS se modernizuje i rekonstruiše, a ovaj posao traje više od godinu dana;
• osnovna sredstva su zamrznuta na period od tri mjeseca.

Ostatak vremena amortizacija treba da bude redovna. Amortizacija se obračunava bez uzimanja u obzir činjenice da se osnovna sredstva koriste, čak i ako su radovi sezonski, ili se oprema popravlja u objektu.

Period rada OS-a

Za izračunavanje korisnog vijeka trajanja (USI) objekta svojstva uzimaju se u obzir sljedeći parametri:

• raspored rada i broj smjena;
• uticaj okolnog agresivnog okruženja;
• vijek trajanja naveden u pratećoj dokumentaciji za OS;
• dodatna ograničenja upotrebe (ugovorna, regulatorna, zakonska, itd.).

Svaka kompanija samostalno osniva SPI u skladu sa dokumentom PBU 6/97 od 01.01.1998. Većina kompanija radije koristi poresku klasifikaciju osnovnih sredstava, podijeljenu u različite grupe amortizacije. Ova mogućnost je predviđena posebnom Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1, imenovanom 1. januara 2002. godine.

Metode za utvrđivanje SPI, prema klauzuli 7 PBU 1/2008, obavezno su evidentirane u računovodstvenim politikama institucije. Unaprijed određeni period primjene ne treba revidirati, osim u onim trenucima kada organizacija obavlja popravke na operativnom sistemu, povećavajući prethodne performanse objekta. To mogu biti, na primjer, modernizacija, rekonstrukcija i druge restauratorske aktivnosti.

No, u ovoj situaciji vrijedi obratiti posebnu pažnju na činjenicu da svaka institucija ima zakonom predviđeno pravo da samostalno donese odluku o reviziji SPI rekonstruiranog objekta i da li je potrebno promijeniti vijek trajanja ili ne.

Ranije korišten OS

Ako organizacija nabavi objekat koji je prethodno korišćen, trošak amortizacije se obračunava na standardni način, ali uz obavezno uključivanje svih troškova u vezi sa nabavkom ovog objekta.

Istovremeno, njegov vijek trajanja treba smanjiti za period stvarne upotrebe od strane prethodnog vlasnika. I samo u ovom slučaju, amortizacija se dodjeljuje na osnovu novoobračunatog vijeka trajanja nekretnine.

Metode obračuna amortizacije

Trenutno, u praksi, računovodstvo koristi nekoliko metoda za obračun amortizacije, na osnovu klauzule 18 PBU 6/01. Kada se koristi bilo koji od njih, prvo se izračunava trošak amortizacije - to je neophodan uvjet za daljnje izračune.

Ako je operativnom objektu već dodijeljen metod amortizacije, on se ne može mijenjati tijekom cijelog perioda njegovog rada. Takođe, često se u bilansu stanja sva osnovna sredstva kombinuju u slične grupe prema vrsti (npr. transport, konstrukcije itd.). Istovremeno, radi pojednostavljenja obračuna, za sva sredstva uključena u takvu grupu koristi se isti metod za obračun amortizacije.

Međutim, treba napomenuti da princip stvaranja homogenih grupa nije ni na koji način naveden u zvaničnim dokumentima. Ali iskusni računovođe preporučuju stvaranje grupa imovinskih objekata, uzimajući u obzir njihovu glavnu svrhu. U ovom slučaju možete se pridržavati Metodološkog uputstva br. 91n, gdje se nalaze primjeri takvih grupa objekata kao što su transport, zgrade itd. Odredbu o kombinovanju različitih osnovnih sredstava u grupe treba uključiti u računovodstvenu politiku ustanove.

Sve promjene u organizacionim računovodstvenim dokumentima moraju stupiti na snagu 1. januara naredne godine nakon donošenja odobrenog naloga. Ovo pravilo se posebno odnosi na one promjene kojima će biti predmet obračuna amortizovanog troška.

Preduzeće, ne uzimajući u obzir odabrani način evidentiranja amortizacije, mora unaprijed izračunati iznos otpisa amortizacije za godinu. Izuzetak je obračun odbitaka proporcionalno zapremini, pri čemu se amortizacija mora obračunavati svakog mjeseca prema unaprijed određenoj formuli.

Linearno

Najlakši za izračunavanje i najčešći je pravolinijski metod obračuna troška amortizacije. Ukupan iznos troškova prilikom obračuna godišnje amortizacije u ovom slučaju se obračunava kao početni trošak imovine koja se amortizira, uzimajući u obzir sve moguće troškove, pomnožen sa stopom amortizacije, izračunatom na osnovu vremena eksploatacije nekretnine.

Formule

• N a = 100%: SPI,

gdje je N a izvedena stopa amortizacije, a SPI je broj godina operativnog perioda.

• A g = P c x N a,

gdje je H a izvedena stopa amortizacije, P s je početna nabavna cijena osnovnih sredstava, A g je godišnja stopa amortizacije.

• A m = A g: 12,

gdje je A m amortizacija obračunata mjesečno, A g je godišnja stopa amortizacije.

Smanjenje ravnoteže

Upotreba ove metode je najoptimalnija u računovodstvu, podložna postepenom smanjenju efektivnosti korištenja imovine. Obračun godišnje amortizacije nastaje množenjem preostale vrijednosti, izvedene stope amortizacije izračunate iz SPI OS-a i indikatora ubrzanja koji ima vrijednost ne veću od 3.

Veličina koeficijenta mora biti unaprijed određena računovodstvenom politikom institucije. Organizacije nemaju ovlasti da proizvoljno određuju ovaj koeficijent prilikom njegovog uvođenja, potrebno je osloniti se na regulatorne dokumente koji definišu uslove pod kojima je dozvoljena ubrzana amortizacija.

Formule za proračun

• A g = O c x N a x K usk,

gdje je A g izračunata godišnja stopa amortizacije, N a je izvedena stopa amortizacije, K usk je stopa ubrzanja, O c je zaostala cijena.

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira izračunava se kao originalna nabavna cijena umanjena za svu obračunatu amortizaciju tokom vijeka trajanja imovine.

Zbirom brojeva SPI godina

Kada se koristi ovaj metod, amortizacija je jednaka množenju prvobitne kupovne cijene sticanja i preostalog vremena do završetka zajedničkog ulaganja, a zatim dijeljenju sa zbirom broja godina zajedničkog ulaganja.

Formula

• A g = P s x ChL SPI: SCHL SPI,

gdje je A g stopa amortizacije za godinu, SCHL SPI je ukupan broj godina SPI, NHL SPI je broj godina SPI, P s je početni trošak amortizacije sredstva.

Proporcionalno obimu proizvodnje

Ova vrsta otplate amortizacije računa se svakog mjeseca kao iznos svih proizvedenih proizvoda u određenom mjesecu, pomnožen sa originalnom nabavnom cijenom amortizovane imovine, i podijeljen sa ukupnim proizvodnim rezultatom za cijeli period korištenja.

Formula

• A m = P s x OV f: OV p,

gdje je A m stopa amortizacije obračunata za mjesec, OB f je pokriće mjesečne proizvodnje, P s je početni trošak objekta, uzimajući u obzir troškove, OB p je procijenjeni obuhvat cjelokupne proizvodnje za cijelu vrijeme.

Primjeri

U decembru je kompanija Vinnie kupila liniju za flaširanje meda, čija je ukupna cijena bila 240 hiljada rubalja, a SPI je bio 5 godina. Potrebno je obračunati amortizaciju stečenog preduzeća, uzimajući u obzir sve postojeće uslove.

1. Korištenje linearne metode.

N a = 100%: 5 = 20%;

A r = 240.000 x 20% = 48.000;

A m = 48.000: 12 = 4000.

2. Koristeći postupno opadajuću ravnotežu na K ac = 1.

1 godina: A g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O c = 240.000 - 48.000 = 192.000;

Godina 2: A g = 192.000 x 20% = 38.400, O c = 240.000 - 48.000 - 38.400 = 153.600;

Godina 3: A g = 153.600 x 20% = 30.720, O c = 122.880;

Godina 4: A g = 122.880 x 20% = 24.576, O s = 98.304;

Godina 5: u posljednjoj godini konačna stopa amortizacije se izračunava kao rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira umanjena za likvidacioni iznos. Recimo da se linija može prodati nakon godinu dana za 50.000 rubalja. Tada će godišnja amortizacija biti jednaka 48.304 (98.304 minus 50.000).

3. Otpis troškova zasnovan na zbroju godina SPI.

HSP SPI = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 godina: A g = 240.000 x 5:15 = 80.000;

Godina 2: A g = 240.000 x 4: 15 = 64.000;

Godina 3: A g = 240.000 x 3: 15 = 48.000;

Godina 4: A g = 240.000 x 2: 15 = 32.000;

Godina 5: A g = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Otpis troškova u zavisnosti od količine proizvedenih proizvoda.

Pretpostavimo da je kompanija SuperCastle kupila mašinu za 120.000 rubalja. Prema priloženoj dokumentaciji može se koristiti za proizvodnju sto hiljada čepova. U prvom mjesecu proizvedeno je 9 hiljada kapica, u drugom - 5 hiljada.

1 mjesec: A m = 120.000 x 9.000: 100.000 = 10.800 rub.

2. mjesec: A m = 120.000 x 5000: 100.000 = 6000 rub. itd.

U svim navedenim primjerima, trošak zamjene koji se može amortizirati će biti cjelokupni iznos amortizacije akumuliran u određenom vremenskom periodu. Na primjer, u drugom slučaju, kada se računa za dva mjeseca, to će biti jednako 16.800 (10.800 + 6000).

Amortizacija nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina je sljedećih vrsta:

• to su prava na programe, žigove, izume, selektivna dostignuća, jedinstvene modele;
• poslovni ugled privrednog društva je razlika između nabavne cijene preduzeća i cijene njegove neto imovine.

Obično je period korištenja nematerijalne imovine određen rokom važenja certifikata, pratećeg patenta itd. Ako je to teško odrediti, računovođa ga mora identificirati, uzimajući u obzir PBU 14/2007. Procijenjeni operativni period ne može biti duži od radnog vijeka samog preduzeća.

Obično se amortizacija nematerijalne imovine obračunava proporcionalnom metodom tokom cijelog vijeka trajanja. Međutim, dozvoljena je i upotreba dodatnih metoda amortizacije.

Amortizovana vremenska razgraničenja goodwill-a preduzeća vrše se tokom 20 godina (ukoliko ovaj period ne prelazi period poslovanja preduzeća) proporcionalnom metodom. Ovaj redoslijed odbitaka unaprijed je određen klauzulom 44 PBU 14/2007.

Grupa sličnih nematerijalnih ulaganja mora koristiti isti metod amortizacije. Trošak amortizacije sredstva izračunava se po analogiji sa stalnim sredstvima.

Amortizacija finansijskih instrumenata

Finansijske obaveze su obavezna plaćanja preduzeća prema finansijskim ugovorima. Finansijska sredstva su predstavljena iz skupa hartija od vrijednosti i fondova koji omogućavaju kompaniji da ostvari dodatni prihod.

Amortizacija se obračunava metodom efektivne kamate kao razlika između prvobitne nabavne cijene i cijene po dospijeću umanjene za otpis nenaplativih potraživanja i umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti. A trošak amortizacije je nabavna cijena finansijske imovine i obaveza umanjena za plaćanja izvršena za plaćanje duga +/- amortizacija.

Efektivna kamatna stopa je neophodna za diskontovanje očekivanih plaćanja u određenom vremenskom periodu. Diskontiranje se vrši po složenoj kamatnoj stopi. Drugim riječima, efektivna stopa je nivo prihoda u odnosu na njihovu otplatu, što ukazuje na stopu prinosa na finansije.

Formula za obračun složenih kamata:

Fn = P x (1 + i) n ,

gdje je Fn buduća plaćanja, P je trenutna vrijednost imovine, I je kamatna stopa, n je period za koji se plaćanje obračunava.

Primjer

Banka je izdala kredit na 100 hiljada rubalja, koji se mora otplatiti za 5 godina u iznosu od 150 hiljada rubalja. Prilikom zamjene ovih podataka u formulu, dobiva se jednadžba:

150.000 = 100.000 x (1 + i) 5. Dakle, I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Tada će obračun kamate izgledati ovako:

1 godina: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - troškovi amortizacije na kraju godine;

Godina 2: 108,450 x 1,0845 = 11,7614;

Godina 3: 117,614 x 1,0845 = 127,552;

Godina 4: 127,552 x 1,0845 =138,330;

Godina 5: 138,330 x 1,0845 = 150,000.

Izračuni se vrše na sličan način uz već unaprijed poznatu kamatnu stopu.

Rezimirajući

Kao što vidite iz svega navedenog, trošak amortizacije je nabavna cijena imovine umanjena za troškove otuđenja. Amortizacija vam omogućava da postupno otpišete cjelokupnu amortizovanu vrijednost imovine uz naknadno oslobađanje sredstava. Kao rezultat toga, ispada da organizacija ili preduzeće u potpunosti nadoknađuje troškove kupovine nekretnina.

Od datuma izvještaja 1. januara 2011. godine, korištenjem amortizovanog troška za procjenu finansijske imovine i finansijskih obaveza, u bilansu stanja banke su priznati sljedeći finansijski instrumenti:

finansijska imovina - dugoročna obveznica sa prihodima od kamata;

finansijsko sredstvo - kredit klijentu - pravnom licu;

finansijska imovina - kredit klijentu - fizičko lice I;

finansijska imovina - kredit klijentu - fizičko lice II;

finansijska obaveza - dužnička hartija od vrijednosti sa prihodima od kamata.

Uslovi ovih finansijskih instrumenata su sljedeći:

Obveznica nominalne vrijednosti 10.000 rubalja. sa prihodima od kamata koje je banka stekla prilikom inicijalnog plasmana 01.01.2009. za 11.000 rub. Prihodi od kamata su 5% na godišnjem nivou, u paušalnom iznosu. Period cirkulacije je 5 godina.

Na dan izveštavanja 01.01.2011. Knjigovodstvena vrijednost obveznice je 11.000 RUB.

Kredit pravnom licu u iznosu od 600.000 RUB. izdato u izvještajnom periodu 01.05.2010. na period od 2 godine uz 3% godišnje uz otplatu glavnog duga i plaćanje kamate za korišćenje kredita tokom trajanja ugovora u intervalima od jednom u četiri meseca. Uplate za otplatu glavnog duga iznose 100.000 rubalja. Kamata se obračunava na stvarno stanje duga. Tržišna stopa za slične kredite na dan izdavanja bila je 12% godišnje.

Na dan izveštavanja 01.01.2011. Stanje duga zajmoprimca po kreditu je 400.000 RUB.

Zajam pojedincu I u iznosu od 18.000 RUB. izdat 1. novembra 2009. godine na period od 3 godine po stopi refinansiranja plus 2 procentna poena. Za ovaj kredit klijent je platio proviziju u iznosu od 300 rubalja. po primitku. Ovaj iznos banka priznaje na odgovarajućim računima prihoda od provizija. Od dana izdavanja kredita stopa refinansiranja iznosi 12% godišnje. Otplata glavnog duga i plaćanje kamate za korišćenje kredita vrši se jednom u dva meseca. Uplate za otplatu glavnog duga iznose 1.000 rubalja. Kamata se obračunava na stvarno stanje duga.

Kredit za pojedinca II u iznosu od 10.000 RUB. izdat 01.07.2009. godine na period od 2 godine uz 2% godišnje uz otplatu glavnog duga i plaćanje kamate za korišćenje kredita tokom trajanja ugovora u intervalima od jednom u šest meseci. Uplate za otplatu glavnog duga iznose 2.500 rubalja. Kamata se obračunava na stvarno stanje duga. Tržišna stopa za slične kredite na dan izdavanja bila je 10% godišnje.

Na dan izveštavanja 01.01.2011. Stanje duga zajmoprimca po kreditu je 2.500 RUB.

Garancija duga nominalne vrijednosti od 1.000.000 RUB. sa prihodima od kamata, prodato po izdavanju 01.01.2010. za 470.000 RUB. Hartiju od vrijednosti će emitent otkupiti nakon 10 godina po nominalnoj vrijednosti od 1.000.000 RUB. Prihod od kamata je 3% na godišnjem nivou koji se plaća godišnje u paušalnom iznosu. Bankarski troškovi vezani za izdavanje vrijednosnih papira (transakcioni troškovi) u iznosu od 20.000 rubalja. priznata od strane banke u periodu njihovog nastanka na odgovarajućim računima rashoda.

Na dan izveštaja 1. januara 2011. godine, knjigovodstvena vrednost hartije od vrednosti je 1.000.000 RUB.

Tabela 1 - Početni podaci o finansijskim instrumentima

br.	Indikatori	Datum priznanja	nominalni trošak	Popust/premium	Troškovi transakcije	Trajanje (godine)
	Finansijska imovina
1.1	obveznica	01.01.2009	10 000	1 000	-
1.2	kredit pravnom licu	01.05.2010	600 000	-	-
1.3	pozajmica pojedincu I	01.11.2009	18 000	-					2,333
1.4	kredit pojedincu II	01.07.2009	10 000	-	-
	Finansijske obaveze
2.1		01.01.2010	1 000 000	-530 000	-20 000

1. Amortizovani trošak i efektivna kamatna stopa na datum priznavanja utvrđuju se na sledeći način.

1.1. kamatonosna obveznica:

Amortizovani trošak se utvrđuje kao ukupna vrednost novčanih tokova po priznavanju i iznosi 10.000 + 1.000 = 11.000 rubalja;

Efektivna kamatna stopa se utvrđuje po formuli (2) zamjenom vrijednosti amortizovanog troška i obračunom kamatne stope i iznosi 2,827%;

1.2. kredit pravnom licu:

Efektivna kamatna stopa je jednaka preovlađujućoj stopi prinosa na tržištu sličnih finansijskih instrumenata i iznosi 12% godišnje na dan priznavanja;

Amortizovani (fer) trošak se utvrđuje diskontovanjem budućih novčanih tokova u skladu sa ugovornim uslovima ovog finansijskog instrumenta po tržišnoj kamatnoj stopi na dan priznavanja i iznosi 543.161 RUB. Troškovi priznavanja po fer vrijednosti su 600.000 - 543.161 = 56.839 rubalja. i odnose se na izvještajni period;

1.3. pozajmica pojedincu I:

Amortizovani trošak se utvrđuje kao ukupna vrednost novčanih tokova po priznavanju i iznosi: 18.000-300 = 17.700 rubalja;

Efektivna kamatna stopa se utvrđuje po formuli (2) zamjenom vrijednosti amortizovanog troška i obračunom kamatne stope i iznosi 2,539%;

1.4. pozajmica pojedincu II:

Efektivna kamatna stopa je jednaka preovlađujućoj stopi prinosa na tržištu sličnih finansijskih instrumenata i iznosi 10% godišnje na dan priznavanja;

Amortizovani (fer) trošak se utvrđuje diskontovanjem budućih novčanih tokova u skladu sa ugovornim uslovima ovog finansijskog instrumenta po tržišnoj kamatnoj stopi na dan priznavanja i iznosi 9.092 RUB. Rashodi od priznavanja po fer vrijednosti su 10.000 - 9.092 = 908 rubalja. i odnose se na period koji prethodi izvještajnom periodu;

1.5. kamatonosno osiguranje duga:

Amortizovani trošak na dan priznavanja utvrđuje se kao ukupna vrednost novčanih tokova po priznavanju i iznosi 470.000 - 20.000 = 450.000 rubalja;

Efektivna kamatna stopa se utvrđuje po formuli (2) zamjenom vrijednosti amortizovanog troška i obračunom kamatne stope i iznosi 13,2288%.

Pronađene vrijednosti sumiramo u tabeli 2:

Tabela 2 – Efektivna kamatna stopa na finansijske instrumente

br.	Indikatori	Trajanje (godine)	Najavljena kamatna stopa (godišnja)	Efektivna kamatna stopa (godišnja)	Broj perioda isplate prihoda	Najavljena kamatna stopa (po periodu)	Efektivna kamatna stopa (po periodu)
	Finansijska imovina
1.2	obveznica			2,827			2,827
1.3	kredit pravnom licu
1.4	pozajmica pojedincu I			15,234		2,333	2,539
1.5	kredit pojedincu II
	Finansijske obaveze
2.1	kamatonosno dužničko osiguranje			13,228 8			13,2288

2. Za svaki finansijski instrument sastavlja se raspored amortizacije:

2.1. finansijska imovina - obveznica sa prihodima od kamata:

Početak perioda (godina)				Prihodi od kamata po efektivnoj kamatnoj stopi (kolona 2 x 2,827%)		Kraj perioda (godina)
01.01.09		-11 000
	11 000				-189	31.12.09	10 811
01.01.10	10 811				-194	31.12.10	10 617
01.01.11	10 617				-200	31.12.11	10 417
01.01.12	10 417				-205	31.12.12	10 211
01.01.13	10 211	10 000			-211	31.12.13
Ukupno		-1 000	2 500	1 500	-1 000

2.2. finansijska imovina - kredit pravnom licu:

Početak menstruacije (4 mjeseca)	Amortizovan trošak na početku perioda	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihodi po navedenoj kamatnoj stopi)	Prihodi od kamata po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (kolona 2 x 4%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na dan priznavanja i iznosa na dan dospijeća (kolona 5 – kolona 4)	Kraj perioda (4 mjeseca)	Amortizovani trošak na kraju perioda (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6)
01.05.2010		-600 000
	543 161	100 000	6 000	21 726	15 726	31.08.2010	458 887
01.09.2010	458 887	100 000	5 000	18 355	13 355	31.12.2010	372 242
01.01.2011	372 242	100 000	4 000	14 890	10 890	30.04.2011	283 132
01.05.2011	283 132	100 000	3 000	11 325	8 325	31.08.2011	191 457
01.09.2011	191 457	100 000	2 000	7 658	5 658	31.12.2011	97 115
01.01.2012	97 115	100 000	1 000	3 885	2 885	30.04.2012
Ukupno			21 000	77 839	56 839

2.3. finansijska imovina - kredit pravnom licu I:

Početak menstruacije (2 mjeseca)	Amortizovan trošak na početku perioda	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihodi po navedenoj kamatnoj stopi)	Prihodi od kamata po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (kolona 2 x 2,539%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na dan priznavanja i iznosa na dan dospijeća (kolona 5 – kolona 4)	Kraj perioda (2 mjeseca)	Amortizovani trošak na kraju perioda (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6)
01.11.2009		-17 700
	17 700	1 000				31.12.2009	16 730
01.01.2010	16 730	1 000				28.02.2010	15 758
01.03.2010	15 758	1 000				30.04.2010	14 785
01.05.2010	14 785	1 000				30.06.2010	13 811
01.07.2010	13 811	1 000				31.08.2010	12 835
01.09.2010	12 835	1 000				30.10.2010	11 858
01.11.2010	11 858	1 000				31.12.2010	10 879
01.01.2011	10 879	1 000				28.02.2011	9 898
01.03.2011	9 898	1 000				30.04.2011	8 916
01.05.2011	8 916	1 000				30.06.2011	7 932
01.07.2011	7 932	1 000				31.08.2011	6 946
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Ukupno			3 990	4 290

2.4. finansijska imovina - kredit fizičkom licu II:

Početak menstruacije (6 mjeseci)	Amortizovan trošak na početku perioda	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihodi po navedenoj kamatnoj stopi)	Prihodi od kamata po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (kolona 2 x 5%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na dan priznavanja i iznosa na dan dospijeća (kolona 5 – kolona 4)	Kraj perioda (6 mjeseci)
01.07.2009		-10 000
	9 092	2 500				31.12.2009	6 947
01.01.2010	6 947	2 500				30.06.2010	4 719
01.07.2010	4 719	2 500				31.12.2010	2 405
01.01.2011	2 405	2 500				30.06.2011
Ukupno				1 158

2.5. finansijska obaveza - dužnički vrijednosni papir sa prihodima od kamata:

Početak perioda (godina)	Vrijednost amortizacije na početku perioda	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihodi po navedenoj kamatnoj stopi)	Troškovi kamata po efektivnoj kamatnoj stopi (kolona 2x13,2288%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na dan priznavanja i iznosa na dan dospijeća (kolona 5 – kolona 4)	Kraj perioda (godina)	Amortizovani trošak na kraju perioda (gr. 2 + + gr. 3 – gr. 6)
01.01.2010		450 000
	450 000		-30 000	-59 529	-29 529	31.12.2010	479 529
01.01.2011	479 529		-30 000	-63 436	-33 436	31.12.2011	512 965
01.01.2012	512 965		-30 000	-67 859	-37 859	31.12.2012	550 824
01.01.2013	550 824		-30 000	-72 867	-42 867	31.12.2013	593 692
01.01.2014	593 692		-30 000	-78 538	-48 538	31.12.2014	642 230
01.01.2015	642 230		-30 000	-84 959	-54 959	31.12.2015	697 189
01.01.2016	697 189		-30 000	-92 229	-62 229	31.12.2016	759 418
01.01.2017	759 418		-30 000	-100 462	-70 462	31.12.2017	829 880
01.01.2018	829 880		-30 000	-109 783	-79 783	31.12.2018	909 663
01.01.2019	909 663	-1 000 000	-30 000	-120 337	-90 337	31.12.2019
Ukupno		-550 000	300 000	-850 000	-550 000

3. Podaci o svim finansijskim instrumentima sa datumom izvještavanja 01.01.2011. godine biće uneseni u opšte tabele radi izračunavanja iznosa usklađenja bilansa stanja i bilansa uspjeha na sljedeći način:

Tabela 3 - Podaci za obračun iznosa usklađenja stanja
br.	Indikatori	Knjigovodstveni iznos na datum izvještavanja	Amortizovani trošak na datum izveštavanja	Razlika između amortizovane i knjigovodstvene vrijednosti na datum izvještavanja
	Finansijska imovina
1.2	obveznica	11 000	10 617	-383
1.3	kredit pravnom licu	400 000	372 242	-27 758
1.4	pozajmica pojedincu I	11 000	10 879	-121
1.5	kredit pojedincu II	2 500	2 405	-95
	Finansijske obaveze
2.1	kamatonosno dužničko osiguranje	1 000 000	479 529	-520 471

Tabela 4 - Podaci za izračunavanje iznosa usklađenja bilansa uspjeha
br.	Indikatori	Prihodi/rashodi po iskazanoj kamatnoj stopi	Prihodi/rashodi po efektivnoj kamatnoj stopi	Razlika između prihoda/rashoda po efektivnim i deklarisanim kamatnim stopama
izvještajne godine	Ukupno	izvještajne godine	Ukupno	izvještajne godine	Ukupno
	Finansijska imovina
1.1	obveznica		1 000			-194	-383
1.2	kredit pravnom licu	11 000	11 000	40 081	40 081	29 081	29 081
1.3	pozajmica pojedincu I	2 030	2 450	2 179	2 629
1.4	kredit pojedincu II				1 038
	Ukupan prihod	13 655	14 675	43 149	44 365	29 494	29 690
	Finansijske obaveze
3.1	kamatonosno dužničko osiguranje	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	Ukupni troškovi	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	TOTAL	-16 345	-15 325	-16 380	-15 164	-35

4. Prilikom priznavanja finansijskih instrumenata, na relevantne račune prihoda i rashoda alocirani su sljedeći iznosi za koje treba izvršiti usklađivanja:

U ovom slučaju, iznosi su 530.000 i 20.000 rubalja. odnose se na izvještajni period, a iznos je 300 rubalja. - na periode koji prethode izvještajnom periodu.

Pored toga, za neke od kredita datih (jer uslovi nisu na tržištu) postoji razlika između njihovog amortizovanog (fer) iznosa i njihovog knjigovodstvenog iznosa na dan priznavanja, na koji se takođe mora izvršiti korekcija.

Iznos usklađivanja ćemo odrediti na osnovu podataka na dan priznavanja kako slijedi:

U ovom slučaju, iznos je 56.839 rubalja. odnosi se na izvještajni period, a iznos je 908 rubalja. - na periode koji prethode izvještajnom periodu.

5. Za izradu izvještaja sa stanjem na dan 01.01.2011. godine izvršena su sljedeća usklađivanja finansijskih izvještaja na osnovu raspoloživih podataka (tabela usklađenja izvještaja za 2010. godinu):

Bilans stanja odražava amortizovani trošak finansijskog instrumenta na datum izvještavanja, utvrđen na osnovu podataka iz amortizacionih planova ili primjenom formule (2). Usklađivanje se vrši za razliku između knjigovodstvene vrijednosti i amortizovanog troška finansijskog instrumenta na dan izvještaja na osnovu podataka iz tabele 3 (kolona 4 tabele usklađivanja izvještaja za 2010. godinu);

Iznosi diskontnih i transakcionih troškova su isključeni na osnovu podataka u tabeli 5 (kolona 5 tabele usklađivanja izveštaja za 2010. godinu);

Razlika između fer (amortizovane) vrednosti finansijskog instrumenta (kredita izdatog po netržišnim uslovima) i njegove knjigovodstvene vrednosti na dan priznavanja priznaje se na osnovu podataka u tabeli 6 (kolona 6 tabele usklađivanja vrednosti). izvještavanje za 2010. godinu);

Za razliku između prihoda (rashoda) po iskazanoj i efektivnoj kamatnoj stopi, prihodi (rashodi) po ovim finansijskim instrumentima usklađuju se na osnovu podataka u tabeli 4 (kolona 7 tabele usklađivanja izveštaja za 2010. godinu).

6. U narednoj izvještajnoj godini, za izvještavanje sa stanjem na dan 01.01.2012. godine za ovu finansijsku imovinu, biće uključeni korigovani podaci za 2011. godinu.

U 2011. godini održane su sljedeće akcije.

Za kredit pravnom licu formirana je posebna rezerva za pokriće eventualnih gubitaka po imovini izloženoj kreditnom riziku (postojala je činjenica neplaćanja) (u daljem tekstu rezerva). Od 01.01.2012. stvarni dug po kreditu iznosi 200.000 rubalja. Rezerva je stvorena u iznosu od 50%, što je 100.000 rubalja. Amortizovana vrednost na isti datum iznosi 191.457 RUB.

Za utvrđivanje troška amortizacije na dan 1. januara 2012. godine potrebno je izračunati gubitak po osnovu obezvređenja. Novčani tokovi (CF) za ovo finansijsko sredstvo, procijenjeni uzimajući u obzir očekivane gubitke, iznosit će 100.000 RUB. (200.000 x 50%). Broj preostalih perioda otplate (n) prema ugovorenim uslovima finansijskog sredstva je 1. Zamenimo vrednostima DP, n i efektivne kamatne stope za ovo finansijsko sredstvo utvrđenu prilikom njegovog priznavanja (EPR = 4% ) u formulu i odredite gubitak zbog umanjenja vrijednosti. Iznos gubitka po osnovu obezvređenja biće 96.154 RUB. Napravimo novi raspored amortizacije na osnovu amortizovanog troška finansijskog sredstva, uzimajući u obzir gubitak od obezvređenja i buduće novčane tokove za ovo finansijsko sredstvo (nova EKS vrednost će biti 4,9285%):

finansijska imovina - kredit pravnom licu nakon formiranja rezerve:

Početak menstruacije (4 mjeseca)	Amortizovan trošak na početku perioda	Tok novca	Prihod od kamata po nominalnoj kamatnoj stopi	Prihodi od kamata po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (kolona 2 x x 4.928 5%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na dan priznavanja i iznosa na dan dospijeća (kolona 5 – kolona 4)	Kraj perioda (4 mjeseca)	Gubici od umanjenja vrijednosti	Amortizovani trošak na kraju perioda (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6 – gr. 8)
01.09.2011	191 457	-	-	-	-	31.12.2011	-96 154	95 303
01.01.2012	95 303	100 000	-	4 697	4 697	30.04.2012		-
Ukupno

Takođe, u 2011. godini stopa refinansiranja je smanjena od 01.09.2011. godine za 2 procentna poena i iznosi 10% godišnje. S obzirom na to da kredit fizičkom licu I predviđa plaćanje kamate u visini stope finansiranja plus dva procentna poena, plan amortizacije ovog kredita se mijenja. Novi plan amortizacije je sastavljen na osnovu amortizovanog troška kredita na dan promene kamatne stope, koji je iznosio 6.947 RUB, i očekivanih tokova plaćanja obračunatih po novoustanovljenoj objavljenoj kamatnoj stopi (10% + 2% = 12). % godišnje, odnosno 2% za period). U ovom slučaju, nova vrednost EPS će biti 2,202% za period. Kako bismo izvršili prilagođavanja, izradit ćemo novi raspored amortizacije u skladu sa dostupnim podacima:

finansijska imovina - kredit fizičkom licu I od momenta promjene stope refinansiranja:

Početak menstruacije (2 mjeseca)	Amortizovan trošak na početku perioda	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihodi po navedenoj kamatnoj stopi)	Prihodi od kamata po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (kolona 2 x x 2,202%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na dan priznavanja i iznosa na dan dospijeća (kolona 5 – kolona 4)	Kraj perioda (2 mjeseca)	Amortizovani trošak na kraju perioda (grupa 2 - grupa 3 + grupa 6)
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Ukupno

Prilikom izvještavanja, bilans stanja odražava amortizirani trošak finansijskog instrumenta na datum izvještavanja kao amortizovani trošak na dan priznavanja, umanjen za iznos otplate glavnice, plus (minus) amortizaciju razlike između iznosa na datum priznavanja i iznos na datum dospijeća i umanjen za gubitak zbog umanjenja vrijednosti. Amortizovani trošak finansijskog instrumenta na datum izveštavanja (na primer, 01.01.2012.) utvrđuje se kao njegova amortizovana vrednost na prethodni izveštajni datum (na primer, 01.01.2011.) umanjen za iznos otplate glavnice u izvještajnoj godini plus (minus) amortizacija razlike između iznosa na dan priznavanja i iznosa na datum dospijeća koji se odnosi na izvještajnu godinu.

Kompanije koje izvještavaju prema MSFI koristeći transformaciju često se suočavaju sa problemom izračunavanja amortizovane vrijednosti zajmova, obveznica ili drugih finansijskih instrumenata mjerenih po amortizovanoj vrijednosti.

Računovodstvo prema MRS 39

Prema MRS 39 “Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje”, finansijska imovina kategorija 2 i 3 (Tabela 1) i finansijske obaveze Kategorije 2 (Tabela 2) početno se mjere po fer vrijednosti (sadašnjoj vrijednosti). Njihovo naknadno vrednovanje treba da se vrši po amortizovanom trošku.

Tabela 1

Računovodstvo i naknadno vrednovanje finansijske imovine

Amortizacija (prihodi/rashodi od kamata)
Oštećenje

tabela 2

Računovodstvo i naknadna procena finansijskih obaveza

Tabela 3 je zasnovana na obračunu amortizovanog troška čija je formula data na str. 23:

Amortizovani iznos FA/FO na dan priznavanja u našem slučaju je AmCost_1;

Iznos otplate glavnog duga je iznos u koloni „Prenesena kamata i trošak FA/FO“, popunjen na osnovu uslova vlasništva FA/FO;

Akumulirana amortizacija je razlika između AmCost_1 i AmCost_2 (posljednji) ili kolone „Iznos amortizacije“;

Gubitak od umanjenja vrijednosti je iznos „izgubljenog prihoda“ (u našem slučaju, manjak prihoda od kamata), trošak FA/FO ili kamate, čija je vjerovatnoća mala. Vrijednost FA/FO se unosi u tabelu, uzimajući u obzir gubitak od umanjenja vrijednosti.

Tabela 4

Obračun amortizovanog troška obveznica

Početni podaci		Datum obračuna	Prenesena kamata i dio cijene obveznice			Iznos amortizacije
Fer vrijednost obveznica	PV = F.V./ (1 + r) n = 98 067
Plus troškovi
datum izdavanja
datumotplata

Tabela 5

Refleksija u izvještavanju

RAS	MSFI
1. Otkup obveznica, € Dt“Finansijske investicije” -100000 CT	1. Otkup obveznica, €	1.
	2. Gubitak od sticanja obveznica koje nisu u potpunosti isplative iznosi: 100.000 (iznos kupljenih obveznica) - 98.067 (diskontovana vrijednost obveznica) = 1933 Knjiženje: umanjenje vrijednosti obveznica, € Dt CT"FA, kategorija 2" (obveznice) - 1933	2. Korekcija umanjenja vrijednosti obveznica, € Dt“Gubitak zbog umanjenja vrijednosti obveznica” (LOI) - 1933 CT"FA, kategorija 2" (obveznice) -1933
2. Dt“Finansijske investicije” - 9000 CT	3. Obračun kamata (obračun u tabeli 4, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2005.), €	Podešavanja: 3. 4. Storniranjem iznosa obračunate kamate (9000 - 8826 = 174), € Dt"Prihodi od kamata" (OPU) - 174 CT“FA, kategorija 2” (obveznice) - 174
3. Obračun kamate prema uslovima obveznice, € Dt“Finansijske investicije” - 9000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 9000	4. Obračun kamata (obračun u tabeli 4, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2006.), €	Podešavanja: 5. Za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, € 6. Dodatnim obračunom kamate (9000 - 9621 = -621), €
4. Obračun iznosa kamate prema uslovima ugovora o obveznici, € Dt“Finansijske investicije” - 9000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 9000	5. Obračun kamata (obračun u tabeli 4, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2007.), €	Podešavanja: 7. Za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, €
		8. Dodatnim obračunom kamate (9000 - 10.486 = -1486), €
5. Dt"Gotovina" - 127.000 CT	6. Otplata obveznica i kamata, € Dt"Gotovina" - 127.000 CT“FA, kategorija 2” (obveznice) - 127.000	9. Usklađivanje za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, € Dt“Finansijske investicije” - 127000 CT“FA, kategorija 2” (obveznice) - 127.000

Primjer 2

Obračun beskamatnog kredita

Uslovi

Kompanija “A” je 31. decembra 2004. godine izdala kredit kompaniji “B” u iznosu od 100.000€ na 3 godine. Prema uslovima kredita, kamata se ne obračunava niti plaća, odnosno kredit je beskamatni. Tržišna kamatna stopa za sličan kredit je 10%.

Rusko računovodstvo

U ruskom računovodstvu, beskamatni zajam će se početno priznati i naknadno vrednovati u iznosu prenesenih sredstava.

Za kompaniju A takav kredit je neisplativ, jer neće dobiti kamatu (kompanija bi mogla da položi depozit u banci i primala bi kamatu pod istim uslovima). Dakle, onaj dio koristi koji “A” nije primio priznaje se kao gubitak u trenutku priznavanja kredita.

Kalkulacija

Budući da se očekuje jedan novčani tok od kredita (tj. iznos njegove otplate), trošak kredita treba izračunati pomoću jednostavne formule za diskontovanje:

PV= 100.000 / (1 + 0.1) 3 = 75.131 € - fer vrijednost kredita u trenutku njegovog izdavanja (31. decembra 2004.).

Zatim je potrebno odrediti amortizovane troškove na kraju narednih perioda i amortizaciju (prihod od kamata), za šta popunjavamo obračunsku tabelu (tabela 6) prema uputstvu u tabeli. 3.

Tabela 6

Početni podaci		Datum obračuna	Prenesena kamata i dio iznosa kredita	AmCost_1 prije gotovinskih primanja	AmCost_2 nakon gotovinskih računa	Iznos amortizacije
Fertrošak kredita	PV = F.V./ (1 + r) n = 75 131
Plus troškovi
datumizdavanje
datumotplata

Tabela 7

Refleksija u izvještavanju

RAS	MSFI	Transformacijske prilagodbe
1. Izdavanje kredita, € Dt CT"Gotovina" - 100.000	1. Izdavanje kredita, €	1. Usklađivanje za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, €
	2. Gubitak od davanja neisplativog (beskamatnog) kredita je jednak: 100.000 (iznos kredita) - 75.131 (diskontovana vrijednost kredita) = 24.869 Dt CT	2. Korekcija umanjenja vrijednosti kredita, € Dt“Gubitak zbog umanjenja vrijednosti kredita” (LOI) - 24.869 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 24.869
	3. Obračun kamata (obračun u tabeli 6, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2005.), €	3.
	4. Obračun kamata (obračun u tabeli 6, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2006.), €	4. Usklađivanje za obračun kamate (kao u MSFI), €
	5. Obračun kamata (obračun u tabeli 6, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2007.), €	5. Usklađivanje za obračun kamate (kao u MSFI), €
2. Dt"Gotovina" - 100.000 CT“Finansijske investicije” - 100.000	6. Primanje kredita (otplata prema uslovima kredita) Dt"Gotovina" - 100.000 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 10000	6. Usklađivanje za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, € Dt“Finansijske investicije” - 100.000 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 100.000

Primjer 3

Obračun kredita sa netržišnom (nepovoljnom) kamatnom stopom i otplata kamata na kraju svake godine

Uslovi

Kompanija “A” je 31. decembra 2004. godine izdala kredit kompaniji “B” u iznosu od 300.000€ na 3 godine. Prema uslovima kredita, kamata se plaća na kraju svake godine po stopi od 2% godišnje (netržišna stopa), dok je tržišna kamatna stopa za sličan kredit 10%.

Godišnje uplate će prema tome biti: 300.000 € x 2% = 6.000 €.

Kompanija A klasifikovala je izdati kredit u kategoriju 3 „Krediti i potraživanja“ prema klasifikaciji MRS 39.

Rusko računovodstvo

Kamata se obračunava godišnje u visini kamatne stope navedene u ugovoru o kreditu.

Računovodstvo prema MSFI. Proračun za prilagođavanja transformacije

Za kompaniju „A“ takav kredit nije sasvim isplativ, jer neće dobiti iznos kamate (preduzeće bi moglo da položi depozit u bankama i pod istim uslovima bi primalo više prihoda od kamata nego što realno prima). Stoga se dio koristi koji ona neće primiti mora priznati kao gubitak u trenutku priznavanja kredita.

Budući da se očekuje nekoliko novčanih tokova iz kredita (iznosi kamate na kraju svake godine i iznos kredita nakon 3 godine), trošak kredita treba izračunati koristeći sljedeću formulu diskontiranog novčanog toka:

n
PV= ΣCF i/ (1 + r)ja,
i=1

Gdje PV- tekući (diskontirani) trošak;

CFi- novčani tok odgovarajuće godine (od 1. do n-te);

r- diskontna stopa;

i- redni broj perioda;

n- broj perioda,

PV= CF 1 / (1 + r) 1 + CF 2 / (1 + r) 2 + …+ CF n/ (1 + r)n,

PV= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

Tabela 8

Obračun amortizovanog troška kredita

Početni podaci		DatAizvođenje proračuna		AmCost_1 prije gotovinskih primanja	AmCost_2 nakon gotovinskih računa	Iznos amortizacije
Fertrošak kredita	PV = 240 316
Plus troškovi
datum izdavanja
datumotplata

Tabela 9

Refleksija u izvještavanju

RAS	MSFI	Transformacijske prilagodbe
1. Izdavanje kredita, € Dt CT	1. Izdavanje kredita, €	1. Usklađivanje za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, €
	2. Gubitak od izdavanja ne sasvim isplativog kredita je jednak: 300.000 (iznos kredita) - 240.316 (diskontovana vrijednost kredita) = 59.684 Knjiženje: umanjenje vrijednosti kredita, € Dt CT	2. Korekcija umanjenja vrijednosti kredita (kao u MSFI), € Dt“Gubitak zbog umanjenja vrijednosti kredita” (LOI) - 59684 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 59684
2. Dt“Finansijske investicije” - 6000 CT 3. Dt"Gotovina" - 6000 CT“Finansijske investicije” - 6000	3. 4. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt"Gotovina" - 6000 CT	3. Usklađivanje dodatnog obračuna kamata (24032 - 6000 = 18,032), €
4. Obračun kamata, € Dt“Finansijske investicije” - 6000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 6000 5. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt"Gotovina" - 6000 CT“Finansijske investicije” - 6000	5. Obračun iznosa kamate (obračun u tabeli 8, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2005.), € 6. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt"Gotovina" - 6000 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 6000	4. Usklađivanje dodatnih kamata (25.835 - 6000 = 19.835), €
6. Obračun kamata, € Dt“Finansijske investicije” - 6000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 6000 7. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt"Gotovina" - 6000 CT“Finansijske investicije” - 6000	7. Obračun kamata (obračun u tabeli 8, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2005.), € 8. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt"Gotovina" - 6000 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 6000	5. Usklađivanje dodatnih kamata (27.818 - 6000 = 19.835), €
8. Uzimanje kredita Dt“Gotovina” - 300.000 CT“Finansijske investicije” - 300.000	9. Uzimanje kredita (otplata prema uslovima kredita) Dt“Gotovina” - 300.000 CT	6. Usklađivanje za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, € Dt“Finansijske investicije” - 300.000 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 300.000

Uslovi

Kompanija “A” je 31. decembra 2004. godine izdala kredit kompaniji “B” u iznosu od 300.000€ na 3 godine. Prema uslovima kredita, kamata se plaća na kraju svake godine po 12% godišnje (netržišna stopa), dok je tržišna kamatna stopa za sličan kredit 10%.

Godišnje otplate će biti: 300.000 € x 12% == 36.000 € Postoji velika vjerovatnoća primanja prihoda od kamata i iznosa kredita.

U skladu sa računovodstvenom politikom, dobit ostvarena po osnovu revalorizacije datih kredita se odražava u bilansu uspjeha u trenutku izdavanja takvog kredita.

Kompanija A klasifikovala je izdati kredit u kategoriju 3 „Krediti i potraživanja“ prema klasifikaciji MRS 39.

Rusko računovodstvo

U ruskom računovodstvu, zajam će se početno priznati i naknadno vrednovati u iznosu prenesene gotovine.

Kamata se obračunava godišnje u visini kamatne stope navedene u ugovoru o kreditu.

Računovodstvo prema MSFI. Proračun za prilagođavanja transformacije

Za kompaniju A takav kredit je veoma isplativ, jer će dobiti više kamate nego da je dao kredit po tržišnoj stopi. Dakle, onaj dio koristi koji će ona dodatno dobiti priznaje se kao dobit u trenutku priznavanja kredita, ako je vjerovatnoća da će dobiti iznos kredita i očekivanu kamatu veoma visoka.

Kalkulacija

Budući da se očekuje nekoliko novčanih tokova iz kredita (iznosi kamate na kraju svake godine i iznos kredita nakon 3 godine), trošak kredita treba izračunati koristeći sljedeću formulu diskontiranog novčanog toka:

n
PV= ΣCF i/ (1 + r)ja,
i=1

PV= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

Tabela 10

Obračun amortizovanog troška kredita

Početni podaci		DatAizvođenje proračuna	Prenesena kamata i dio troška kredita	AmCost_1 prije gotovinskih primanja	AmCost_2 nakon gotovinskih računa	WITHumma depreciation
Fertrošak kredita	PV = 314 921
Plus troškovi
datum izdavanja
datum dospijeća

Tabela 11

Refleksija u izvještavanju

RAS	MSFI	Transformacijske prilagodbe
1. Izdavanje kredita, € Dt“Finansijske investicije” - 300.000 CT“Gotovina” - 300.000	1. Izdavanje kredita, €	1. Usklađivanje za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, €
	2. Dobit od izdavanja profitabilnog kredita je jednaka: 300.000 (iznos kredita) - 314.921 (diskontovana, sadašnja vrijednost kredita) = 14.921 Knjiženje: revalorizacija kredita, €	2. Korekcija revalorizacije kredita (kao u MSFI), €
2. Obračun kamata, € Dt CT 3. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt“Gotovina” - 36.000 CT“Finansijske investicije” - 36.000	3. 4. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt“Gotovina” - 36.000 CT	3. Usklađivanje iznosa kamate (36.000 - 31.492 = 4508), € Dt“Prihodi od kamata” (OPI) - 4508 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 4508
4. Obračun kamata, € Dt“Finansijske investicije” - 36.000 CT"Prihodi od kamata" (OPI) - 36000 5. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt“Gotovina” - 36.000 CT“Finansijske investicije” - 36.000	5. Obračun kamata (obračun u tabeli 10, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2005.), € 6. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt“Gotovina” - 36.000 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 36.000	4. Usklađivanje iznosa kamate (36.000 - 31.041 = 4959), € Dt"Prihodi od kamata" (OPU) - 4959 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 4959
6. Obračun kamata, € Dt“Finansijske investicije” - 36.000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 36.000 7. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt“Gotovina” - 36.000 CT“Finansijske investicije” - 36.000	7. Obračun kamata (obračun u tabeli 10, kolona „Iznos amortizacije“, na dan 31.12.2005.), € 8. Plaćanje kamate (po uslovu) Dt“Gotovina” - 36.000 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 36.000	5. Usklađivanje iznosa kamate (36.000 - 30.545 = 5455), € Dt"Prihodi od kamata" (OPI) - 5455 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 5455
8. Uzimanje kredita, € Dt“Gotovina” - 300.000 CT“Finansijske investicije” - 300.000	9. Uzimanje kredita, € Dt“Gotovina” - 300.000 CT“FA, kategorija 3” (pozajmica) - 300.000	6. Usklađivanje za reklasifikaciju finansijskih instrumenata prema MRS 39, €

Sljedeće izdanje će se baviti obračunom troškova kredita i obveznica revaloriziranih po amortizovanoj vrijednosti, kao i kredita sa djelimičnom otplatom duga tokom trajanja kredita.

Amortizovani trošak

Amortizovani trošak finansijskog sredstva ili finansijske obaveze je trošak dobijen oduzimanjem od troška imovine ili obaveze pri početnom priznavanju svih izvršenih (primljenih plaćanja), korigovan kumulativnom amortizacijom razlike između prvobitno priznatog iznosa i iznosa stvarno primljen (plaćen) za finansijski instrument, kao i iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti za navedeni instrument.

Razlika se amortizuje korišćenjem efektivne kamatne stope. Obračunata kamata uključuje amortizaciju odgođenih transakcionih troškova pri početnom priznavanju i premije ili diskonte pri otkupu koristeći metod efektivne kamate.

Obračunati prihodi od kamata i obračunati rashodi kamata, uključujući obračunate prihode od kupona i amortizovani diskont i premiju, nisu prikazani posebno, već su uključeni u knjigovodstvenu vrijednost odgovarajuće imovine i obaveza.

Za finansijsku imovinu i finansijske obaveze sa promjenjivom stopom, u trenutku utvrđivanja nove kuponske (kamatne) stope, novčani tokovi i efektivna stopa se preračunavaju. Efektivna stopa se preračunava na osnovu tekućeg amortizovanog troška i očekivanih budućih plaćanja. U ovom slučaju, tekući amortizovani trošak finansijskog instrumenta se ne menja, a dalji obračun amortizovanog troška se vrši primenom nove efektivne stope.

Metoda efektivne kamate je metoda izračunavanja amortizovanog troška finansijskog sredstva ili finansijske obaveze i obračunavanja prihoda ili rashoda od kamata tokom relevantnog perioda životnog veka finansijskog sredstva ili obaveze.

Efektivna kamatna stopa je stopa koja diskontira procijenjena buduća gotovinska plaćanja ili primitke kroz očekivani vijek trajanja finansijskog instrumenta ili, ako je prikladno, kraći period na neto knjigovodstvenu vrijednost finansijske imovine ili finansijske obaveze. Prilikom izračunavanja efektivne kamatne stope, Banka procjenjuje tokove gotovine uzimajući u obzir sve ugovorne uslove finansijskog instrumenta (na primjer, mogućnost prijevremene otplate), ali ne uzima u obzir buduće kreditne gubitke.

Ovaj obračun uključuje sve značajne provizije i naknade koje su platile i primile ugovorne strane koje čine sastavni dio obračuna efektivne kamatne stope, transakcionih troškova i svih ostalih premija i popusta.

U ovom slučaju, materijalnost treba shvatiti kao procjenu uticaja takvih provizija i naknada na vrijednost efektivne kamatne stope. Za ove svrhe Banka je utvrdila kriterijum materijalnosti od 10%.

Kada je otplata datih kredita upitna, njihova knjigovodstvena vrijednost se usklađuje sa nadoknadivom vrijednosti, a prihodi od kamata se naknadno knjiže na osnovu kamatne stope koja je korištena za diskontovanje budućih novčanih tokova kako bi se odredio nadoknadivi iznos. Pretpostavlja se da se novčani tokovi i rokovi poravnanja grupe sličnih finansijskih instrumenata mogu pouzdano procijeniti. Međutim, u onim rijetkim slučajevima kada nije moguće procijeniti novčane tokove ili očekivani vijek trajanja finansijskog instrumenta, Banka koristi ugovorene tokove gotovine tokom cijelog ugovornog vijeka trajanja finansijskog instrumenta.

Osnovni računovodstveni principi – Ovi finansijski izvještaji Banke pripremljeni su na obračunskoj osnovi.

Računovodstvo Banka vodi u skladu sa ruskim zakonodavstvom. Priloženi finansijski izvještaji, koji su pripremljeni iz računovodstvenih evidencija vođenih u skladu sa ruskim računovodstvenim pravilima, prepravljeni su u skladu sa Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (MSFI).

Izvještajna valuta - Valuta korišćena u pripremi ovih finansijskih izveštaja je ruska rublja, skraćeno „RUB“.

Gotovina i gotovinski ekvivalenti. Gotovina i gotovinski ekvivalenti su stavke koje se lako pretvaraju u određeni iznos gotovine i podložne su manjim promjenama vrijednosti. Sredstva koja imaju ograničenja u korišćenju u trenutku rezervisanja isključena su iz gotovine i gotovinskih ekvivalenata. Gotovina i gotovinski ekvivalenti se iskazuju po amortizovanoj vrijednosti. Prilikom sastavljanja izvještaja o novčanim tokovima, iznos obavezne rezerve deponovane kod Centralne banke Ruske Federacije nije uključen u gotovinske ekvivalente zbog postojećih ograničenja u njihovoj upotrebi (vidi Komentar 11).

Finansijska imovina iskazana po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha - Banka klasifikuje sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha ako su sredstva:

1) stečene ili prihvaćene prvenstveno radi prodaje ili ponovne kupovine u kratkom roku;

2) dio su portfelja prepoznatljivih finansijskih instrumenata kojima se upravlja na agregatnoj osnovi i u kojima nedavne transakcije ukazuju na stvarnu profitabilnost u kratkom roku.

Derivati ​​koji imaju pozitivnu fer vrijednost također se označavaju kao finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha osim ako su derivati ​​​​koji su označeni kao efektivni instrument zaštite.

Inicijalno i naknadno, finansijska sredstva koja se vode po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha iskazuju se po fer vrijednosti, koja se izračunava ili na osnovu kotiranih tržišnih cijena ili korištenjem različitih tehnika vrednovanja koje pretpostavljaju da se finansijska sredstva mogu prodati u budućnosti. U zavisnosti od okolnosti, mogu se primijeniti različite tehnike procjene. Dostupnost objavljenih kotacija cijena sa aktivnog tržišta najbolje je koristiti za određivanje fer vrijednosti instrumenta. U nedostatku aktivnog tržišta, koriste se tehnike koje uključuju informacije o nedavnim tržišnim transakcijama između dobro upućenih, voljnih strana na način van dohvata ruke, upućivanje na trenutnu fer vrijednost drugog, suštinski identičnog instrumenta, analizu diskontiranih novčanih tokova i modele određivanja cijena. opcije. Ako postoji tehnika vrednovanja koju sudionici na tržištu naširoko koriste za određivanje cijene instrumenta i koja ima dokazane pouzdane procjene vrijednosti cijena dobivenih kao rezultat stvarnih tržišnih transakcija, tada se koristi takva tehnika.

Realizovani i nerealizovani dobici i gubici od finansijske imovine po fer vrednosti kroz bilans uspeha priznaju se u bilansu uspeha za period u kome su nastali kao dobici umanjeni za finansijsku imovinu po fer vrednosti kroz bilans uspeha . Prihodi od kamata na finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha se odražavaju u bilansu uspjeha kao prihodi od finansijskih sredstava po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha. Primljene dividende se prikazuju u redu „Prihodi od dividendi“ u bilansu uspeha kao deo poslovnih prihoda.

Kupovina i prodaja finansijske imovine po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha za koju se zahtijeva da se isporuči u rokovima određenim zakonom ili konvencijom za to tržište (kupovine i prodaje po „standardnim ugovorima“) evidentiraju se na datum trgovanja, koji je datum kada se Banka obavezuje da kupi ili proda dato sredstvo. U svim ostalim slučajevima, takve transakcije se evidentiraju kao derivativni finansijski instrumenti sve dok se ne izvrši poravnanje.

Banka klasifikuje finansijska sredstva po fer vrednosti kroz bilans uspeha u odgovarajuću kategoriju u trenutku njihovog sticanja. Finansijska imovina klasifikovana u ovu kategoriju može se reklasificirati samo u sljedećim slučajevima:

(a) u vrlo rijetkim okolnostima, može biti moguće reklasificirati finansijska sredstva iz fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka koja se drži za trgovanje u kategoriju raspoloživih za prodaju koja se drži do dospijeća ako se imovina više ne drži za svrha prodaje ili ponovne kupovine u bliskoj budućnosti; i (b) reklasifikacija se može izvršiti iz finansijskih sredstava po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha koja se drže radi trgovanja u zajmove i potraživanja ako entitet ima namjeru i mogućnost da drži finansijsku imovinu u doglednoj budućnosti do dospijeća.

Finansijska imovina raspoloživa za prodaju – Ova kategorija uključuje nederivativna finansijska sredstva koja su označena kao raspoloživa za prodaju ili nisu klasifikovana kao zajmovi i potraživanja, ulaganja koja se drže do dospijeća, finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha . Banka klasifikuje finansijska sredstva u odgovarajuću kategoriju u trenutku njihovog sticanja.

Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju početno se priznaju po fer vrijednosti uvećanoj za troškove transakcije koji se mogu direktno pripisati stjecanju finansijskog sredstva. U ovom slučaju, po pravilu, fer vrijednost je transakcijska cijena za stjecanje finansijskog sredstva. Naknadno mjerenje finansijske imovine raspoložive za prodaju vrši se po fer vrijednosti na osnovu kotiranih tržišnih cijena. Određena ulaganja raspoloživa za prodaju koja se ne kotiraju iz vanjskih nezavisnih izvora Banka mjeri po fer vrijednosti, koja se zasniva na nedavnim prodajama sličnih vlasničkih hartija od vrijednosti nepovezanim trećim licima i analizi drugih informacija kao što su diskontovani novčani tokovi. i finansijske informacije o predmetu ulaganja, kao i primjenu drugih tehnika vrednovanja. Ovisno o okolnostima, mogu se primijeniti različite metode procjene. Ulaganja u vlasničke instrumente za koje kotirane tržišne cijene nisu dostupne vrednuju se po nabavnoj vrijednosti.

Nerealizirani dobici i gubici koji proizlaze iz promjena fer vrijednosti finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju priznaju se u kapitalu. Kada se finansijska imovina raspoloživa za prodaju otuđi, odgovarajući akumulirani nerealizovani dobici i gubici se uključuju u bilans uspeha kao dobici umanjeni za rashode iz poslovanja sa finansijskim sredstvima raspoloživim za prodaju. Umanjenje vrijednosti i ukidanje prethodno umanjenih iznosa finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju priznaju se u bilansu uspjeha.

Vrijednost finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju se smanjuje ako njihova knjigovodstvena vrijednost premašuje njihov procijenjeni nadoknadivi iznos. Nadoknadivi iznos se utvrđuje kao sadašnja vrijednost očekivanih novčanih tokova, diskontovanih po tekućim tržišnim kamatnim stopama za slično finansijsko sredstvo.

Prihodi od kamata na finansijska sredstva raspoloživa za prodaju priznaju se u bilansu uspjeha kao prihod od kamata. Primljene dividende se evidentiraju u redu „Prihodi od dividende“ u bilansu uspeha kao deo poslovnih prihoda.

U skladu sa standardnim uslovima poravnanja, kupovine i prodaje finansijske imovine raspoložive za prodaju se evidentiraju na datum trgovanja, što je datum na koji se Banka obavezuje da će kupiti ili prodati sredstvo. Sve ostale kupovine i prodaje se evidentiraju kao terminske transakcije dok se transakcija ne podmiri.

Krediti i potraživanja - Ova kategorija uključuje nederivativnu finansijsku imovinu sa fiksnim ili odredivim plaćanjima koja ne kotiraju na aktivnom tržištu, osim:

a) one za koje postoji namjera da se odmah ili u bliskoj budućnosti prodaju i koje treba klasifikovati kao držane radi trgovanja, mjerene pri početnom priznavanju po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha;

b) one za koje se utvrdi da su raspoložive za prodaju nakon početnog priznavanja;

c) one za koje vlasnik neće moći pokriti cijeli značajan iznos svog početnog ulaganja iz razloga koji nisu pad kreditne sposobnosti i koje treba klasifikovati kao raspoložive za prodaju.

Početno prepoznavanje zajmovi i potraživanja se vode po fer vrijednosti uvećanoj za nastale troškove transakcije (tj. fer vrijednost plaćene ili primljene naknade). Kada postoji aktivno tržište, fer vrijednost zajmova i potraživanja mjeri se kao sadašnja vrijednost svih budućih novčanih primanja (plaćanja) diskontovanih po preovlađujućoj tržišnoj kamatnoj stopi za sličan instrument. U nedostatku aktivnog tržišta, fer vrijednost kredita i potraživanja utvrđuje se primjenom jedne od metoda vrednovanja.

Zajmovi i potraživanja se naknadno vrednuju po amortizovanoj vrijednosti primjenom metode efektivne kamatne stope. Prilikom odlučivanja da li diskontirati sredstvo, također se uzimaju u obzir principi materijalnosti, umjerenosti, uporedivosti i razboritosti.

Zajmovi i potraživanja se odražavaju od trenutka kada su sredstva izdata zajmoprimcima (klijentima i kreditnim institucijama). Krediti odobreni po kamatnim stopama različitim od tržišnih vrednuju se po fer vrijednosti, što predstavlja buduće otplate kamata i iznosa glavnice diskontiranih po tržišnim kamatnim stopama za slične kredite. Razlika između fer vrijednosti i nominalne vrijednosti kredita se odražava u bilansu uspjeha kao prihod od imovine plasirane po stopama iznad tržišnih ili kao rashod od imovine plasirane po stopama ispod tržišnih. Nakon toga, knjigovodstveni iznos ovih kredita se prilagođava kako bi odražavao amortizaciju prihoda (rashoda) po kreditima, a povezani prihodi se priznaju u bilansu uspjeha primjenom metode efektivne kamate.

Banka izbegava nastanak gubitaka od obezvređenja prilikom početnog priznavanja kredita i potraživanja.

Zajmovi i potraživanja su umanjeni samo ako postoje objektivni dokazi o umanjenju vrijednosti kao rezultat događaja koji su nastali nakon inicijalnog priznavanja sredstva i gubici koji utiču na procijenjene buduće novčane tokove finansijskog sredstva ili grupe finansijskih sredstava mogu se pouzdano procijeniti. Prilikom procjene umanjenja vrijednosti uzima se u obzir kvalitet obezbjeđenja kredita.

Iznos gubitka se utvrđuje kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti sredstva i diskontovane vrijednosti procijenjenih budućih novčanih tokova izračunatih po originalnoj efektivnoj kamatnoj stopi za finansijsku imovinu. Knjigovodstveni iznos kredita i potraživanja se umanjuje kroz račun ispravke vrijednosti za umanjenje vrijednosti kredita.

Kada se objektivni dokazi o obezvređenju utvrde na individualnoj osnovi, iu meri u kojoj takvi dokazi ne postoje, krediti se uključuju u grupu finansijskih sredstava sa sličnim karakteristikama kreditnog rizika za procenu dokaza o obezvređenju na kolektivnoj osnovi.

Treba uzeti u obzir da procjena mogućih kreditnih gubitaka uključuje subjektivni faktor. Rukovodstvo Banke smatra da je rezerva za kreditne gubitke dovoljna da pokrije gubitke svojstvene kreditnom portfoliju, iako je moguće da u određenim periodima Banka ostvari gubitke koji su veći od rezerve za kreditne gubitke.

Krediti koji se ne mogu otplatiti se otpisuju iz odgovarajuće rezerve za umanjenje vrijednosti stvorene u bilansu stanja. Otpis se vrši tek nakon završetka svih potrebnih procedura i utvrđivanja iznosa gubitka. Naplata ranije otpisanih iznosa se odražava u bilansu uspjeha po kreditu u redu „Formiranje rezervisanja za umanjenje vrijednosti kredita“. Smanjenje prethodno kreirane rezerve za obezvređenje kreditnog portfolija se odražava u bilansu uspeha po kreditu u redu „Formiranje rezervi za obezvređenje kredita“.

Ostale kreditne obaveze - U redovnom toku poslovanja, Banka preuzima druge kreditne obaveze, uključujući akreditive i garancije. Banka evidentira posebne rezerve za ostale kreditne obaveze ako postoji velika vjerovatnoća nastanka gubitaka po tim obavezama.

Kupljeni računi - Kupljene zadužnice klasifikuju se u zavisnosti od svrhe sticanja u kategoriju finansijske imovine: finansijska imovina vrednovana po fer vrednosti kroz bilans uspeha, krediti i potraživanja, finansijska imovina raspoloživa za prodaju, a naknadno se evidentiraju u skladu sa računovodstvenim politike predstavljene u ovoj napomeni za ove kategorije imovine.

Osnovna sredstva Nekretnine, postrojenja i oprema iskazani su po istorijskom trošku umanjenom za akumuliranu amortizaciju i ispravku vrijednosti. Istorijski trošak za zgrade raspoložive u bilansu Banke u trenutku prve primene MSFI (osim građevinskih objekata u toku i kapitalnih ulaganja u iznajmljene objekte) podrazumeva se kao revalorizovana vrednost u trenutku prve primene MSFI za ostala osnovna sredstva - trošak nabavke prilagođen ekvivalentu ruske nabavne cijene u rublji na dan 31. decembra 2002. Ako knjigovodstvena vrijednost sredstva premašuje njegovu procijenjenu nadoknadivu vrijednost, knjigovodstvena vrijednost sredstva se umanjuje do nadoknadivog iznosa, a razlika se priznaje u bilansu uspjeha. Procijenjeni nadoknadivi iznos se utvrđuje kao veći od neto prodajnog iznosa sredstva i njegove vrijednosti u upotrebi. U potonjem slučaju, iznos ostvarene revalorizacione dobiti je razlika između amortizacije na osnovu revalorizovane knjigovodstvene vrednosti sredstva i amortizacije na osnovu njegove prvobitne vrednosti.

Izgradnja u toku i kapitalna ulaganja u iznajmljene objekte iskazuju se po istorijskom trošku, prilagođenom ekvivalentu kupovne moći valute Ruske Federacije na dan 31. decembra 2002. godine, za objekte koji su u toku prije 31. decembra 2002. godine, umanjen za ispravka vrijednosti. Po završetku izgradnje, sredstva se prenose u odgovarajuću kategoriju nekretnina, postrojenja i opreme ili investicione nekretnine i evidentiraju po knjigovodstvenoj vrijednosti u trenutku prijenosa. Izgradnja u toku ne podliježe amortizaciji sve dok se sredstvo ne stavi u upotrebu.

Kancelarijska i računarska oprema iskazana je po trošku nabavke, prilagođenom ekvivalentnoj kupovnoj moći ruske rublje na dan 31. decembra 2002. godine, umanjenoj za akumuliranu amortizaciju.

Dobici i gubici nastali otuđenjem nekretnina, postrojenja i opreme utvrđuju se na osnovu njihove knjigovodstvene vrijednosti i uzimaju se u obzir pri izračunavanju iznosa dobiti/(gubitaka). Troškovi popravka i održavanja priznaju se u bilansu uspjeha u trenutku kada su nastali.

Amortizacija - Amortizacija se obračunava proporcionalnom metodom tokom korisnog vijeka trajanja sredstava koristeći sljedeće stope amortizacije:

Zgrade i konstrukcije
Investicione nekretnine
Računarska tehnologija
Kancelarijska oprema
Motorni transport

Amortizacija se priznaje čak i ako fer vrijednost sredstva premašuje njegovu knjigovodstvenu vrijednost, pod uslovom da rezidualna vrijednost sredstva ne prelazi njegovu knjigovodstvenu vrijednost. Popravka i održavanje imovine ne eliminiše potrebu za amortizacijom.

International Sindikat... Ministarstvo telekomunikacija i masovnih komunikacija će pripremiti relevantan prijedloge i slanje... vlastite usluge, finansijski, penzije i... Alimov ( KompanijaGKB "Avtogradbank" Nasipi... također su istekli izvještavanje u fondove...

U novim računovodstvenim standardima u mikrofinansijskim organizacijama pojavljuje se novi koncept za mikrofinansijske organizacije prilikom izdavanja kredita - efektivna kamatna stopa (ERR). ESP treba izračunati korištenjem metode diskontiranog novčanog toka.

Da biste razumjeli ovo pitanje, prvo morate razumjeti šta ova stopa znači, kako je izračunati i šta treba učiniti kada je primite. Stoga će analiza ovog pitanja biti određena sljedećim fazama:

1. Šta je ESP?

2. Šta je popust?

4. Šta treba učiniti nakon izračunavanja ESP-a?

Tačka 1. Šta je ESP?

ESP (efektivna kamatna stopa) je godišnja kamatna stopa po kojoj se izdaje kredit, koja uzima u obzir sva plaćanja koja prate proces izdavanja zajma od organizacije, a takođe uzima u obzir i deprecijaciju novca tokom vremena.

Ova stopa se naziva i “fer” jer odražava realnu kamatnu stopu na kredit, uzimajući u obzir vremenski faktor.

Tačka 2. Šta je popust?

Preuzimajući definiciju sa Wikipedije:

"Diskontovanje je određivanje vrijednosti novčanog toka dovođenjem vrijednosti svih plaćanja na određeni trenutak u vremenu. Diskontiranje je osnova za izračunavanje vrijednosti novca uzimajući u obzir faktor vremena."

Nije tajna da novac vremenom gubi vrijednost. Na primjer, sa 1000 rubalja danas, moći ćemo kupiti više od 1000 rubalja za godinu dana.

Dakle, diskontovanje je postupak koji vam omogućava da odredite buduću vrijednost novca „danas“. One. koliko će koštati naših 1000 rubalja za godinu dana (mjesec/tjednu), dvije itd. Na primjer, 1000 rubalja danas, za godinu dana imat će vrijednost od 900 rubalja. To znači da je snižena hiljadu 900 rubalja.

Matematička formula za diskontovanje u opštem slučaju će biti sljedeća:

PP - diskontno plaćanje, tj. u našem primjeru, to je 900 rubalja.

PDD - plaćanje prije popusta, tj. u našem primjeru, to je 1000 rubalja.

N je broj godina od datuma u budućnosti do sadašnjeg trenutka za slučaj izdatih kredita, to može biti razlika između datuma kredita i datuma sljedećeg plaćanja podijeljeno sa 365 dana. Tada u formuli umjesto indikatora N možete koristiti indikatore Dv i Dp, gdje je Dv datum izdavanja kredita, Dp je datum sljedeće uplate. Formula će izgledati ovako:

Dakle, u ovoj formuli za diskontiranje: R – i biće ESP kamatna stopa koju trebamo pronaći.

Klauzula 3. Obračun ESP metodom diskontiranja.

1) Izgradite novčane tokove. Novčani tok se odnosi na kretanje novca tokom izdavanja i otplate kredita. Za izračunavanje ESP-a, prvi novčani tok je izdavanje kredita i ovaj tok ima predznak minus. Preostali tokovi su plaćanja po rasporedu i imaju znak plus. Ako raspored ima jedno plaćanje, kao u slučaju kratkoročnih kredita, tada će postojati samo dva toka.

U stvari, konstruisanje novčanih tokova znači konstruisanje plana plaćanja, gde će prva uplata biti iznos kredita izdatog sa predznakom minus.

Na primjer, zajam je izdat po stopi od 91,25% godišnje na 6 mjeseci, dok je zajmoprimac platio naknadu za izdavanje od 2.000 rubalja. Raspored isplate anuiteta će izgledati ovako:

2) Pronađite kamatnu stopu R (ESP) po kojoj će zbir svih diskontovanih (svedenih na buduću vrijednost) tokova po datoj stopi biti jednak nuli.

One. ako pogledate, u suštini moramo pronaći kamatnu stopu (ERR) po kojoj će iznos kredita i kamata primljena na njega u budućnosti, uzimajući u obzir deprecijaciju novca koji je izdat tokom vremena, biti jednaki prvobitno izdati kredit.

Još jednom, sva plaćanja u rasporedu, uzimajući u obzir kamate i ostala plaćanja nakon diskontiranja svake uplate, moraju biti jednaka prvobitnom iznosu kredita.

Preostali zadatak je popust na svaku uplatu u rasporedu. Ali postavlja se pitanje: kako odabrati takvu stopu? Ručno ovo raditi je prilično radno intenzivno. To se može uraditi samo selekcijom, što sa stanovišta kalkulacija na papiru nije realno, jer iteracija koje je potrebno uraditi da bi se tačno odredila stopa mogu biti stotine i hiljade.

Koje opcije postoje?

Zapravo, postoje dva od njih:

1. Koristite funkciju NET INDEX, koja je dostupna u bilo kojem uređivaču proračunskih tablica kao što je Excel.

Unesite raspored plaćanja u kojem je prvi red iznos kredita sa minusom, otvorite funkciju NET INC i odaberite cijelu tabelu kao raspon vrijednosti, pritisnite Enter - dobijate kamatnu stopu, tj. ESP.

2. Koristite alate vaš softverski proizvod, koje koristite u svom radu prilikom izdavanja kredita.

Prilikom izračunavanja, tabela sa originalnim rasporedom biće dopunjena rasporedom diskontovanih tokova i izgledaće ovako:

Kao što se vidi iz grafikona, zbir svih diskontovanih plaćanja je blizu 0.

Takvi izračuni su mogući korištenjem diskontne stope:

ESP = 174,96% godišnje.

Ali to nije sve. Ovdje prelazimo na sljedeću tačku.

4. Šta treba učiniti nakon izračunavanja ESP-a?

Nakon što je ESP izračunat, potrebno ga je uporediti sa tržišnim vrijednostima ESP-a. Svaka kompanija mora samostalno odrediti tržišne vrijednosti, tj. analizirajte retrospektivno ESP vrijednosti drugih kompanija, sa web stranice Centralne banke, iz medija i drugih izvora i odobrite maksimalne vrijednosti ESP-a (min/max) u Vašoj računovodstvenoj politici za svaku vrstu kredita. Osim toga, trebamo odrediti stopu koja će se koristiti za diskontiranje plaćanja prema rasporedu u slučaju da naša izračunata ESP stopa ne padne u tržišne vrijednosti.

To. moramo definirati tri vrijednosti:

Donja granica tržišne stope, na primjer, 130%

Gornja granica tržišne stope, na primjer, 140%

Diskontna stopa po kojoj ćemo diskontovati plaćanja i koja spada u zadati interval, na primjer, neka bude 137%.

Ako primljeni ESP ne spada u raspon maksimalnih vrijednosti tržišnih stopa, na primjer, naša stopa je ispala 197,5%, potrebno je diskontirati sva buduća plaćanja prema rasporedu po unaprijed određenoj diskontnoj stopi. U našem primjeru stopa je 140%.

Kao rezultat toga, diskontiranjem svih budućih tokova, dobijamo iznos od 51.851,99 rubalja. U donjem grafikonu, ovo je najudaljenija žuta ćelija - zbroj svih plaćanja diskontiranih po stopi od 140%:

Ovaj iznos upoređujemo sa iznosom kredita i utvrđujemo da li je veći ili manji.

U našem primjeru se pokazalo da je veći, i to je logično jer se naš ESP pokazao višim od tržišnog.

Ako se pokaže da je više, onda moramo odraziti dobit pri početnom priznavanju, tj. izvršite odgovarajući unos u računovodstvu.

Ožičenje će izgledati ovako:

Dt 488.07 - Kt 715.01 u iznosu od 1.851,99 rubalja.

U tom slučaju, svaki račun će imati svoj lični račun.

Umjesto računa 488.07 može postojati drugi račun zajma, ovisno o situaciji. U ovom primjeru je odabran račun za mikrokredite kod fizičkih lica. lice.

Da se ispostavilo da je manji, tada bismo morali odraziti gubitak pri početnom priznavanju, tj. izvršite odgovarajući unos u računovodstvu.

Ožičenje će izgledati ovako:

Dt 715.02 - Kt 488.08

Zatim, sa svakom promjenom novčanog toka, odnosno prilikom otplate kredita ili obračuna kamate, moramo ponovo diskontovati sve buduće tokove gotovine i odražavati prilagođavanja. Takva prilagođavanja se moraju izvršiti prije otplate kredita. Kao rezultat svih usklađivanja tokom konačne otplate kredita, sva naša prilagođavanja na obračunskoj osnovi biće jednaka nuli.

Tako će se dobit ili gubitak prethodno prikazan na samom početku vratiti na 0.