ตัวอย่างการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน ต้นทุนเสื่อมราคา - มันคืออะไร? ค่าเสื่อมราคาตามกฎการบัญชี การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายของเงินกู้

ทุกองค์กรมีวัตถุที่จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ถาวรที่มีการคิดค่าเสื่อมราคา บทความนี้จะกล่าวถึงต้นทุนค่าเสื่อมราคา (IFRS 16) วิธีคิดค่าเสื่อมราคา และสินทรัพย์ในงบดุลใดบ้างที่ต้องคิดค่าเสื่อมราคา

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร

โดยพื้นฐานแล้วค่าเสื่อมราคาจะแสดงเป็นการโอนต้นทุนเป็นระยะ ๆ ที่จัดสรรสำหรับการได้มาของสินทรัพย์ถาวร (สินทรัพย์ถาวร) ไปยังต้นทุน (ราคาต้นทุน) ของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ค่าเสื่อมราคาถูกกำหนดไว้ล่วงหน้าในย่อหน้าที่ 17-25 ของ PBU 6/01 ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย

ต้นทุนค่าเสื่อมราคาคือราคาซื้อสินทรัพย์ โดยคำนึงถึงต้นทุนทั้งหมดลบด้วยมูลค่าซาก - จำนวนเงินที่สามารถรับได้เมื่อมีการชำระบัญชีสินทรัพย์ ในทางปฏิบัติ มูลค่าการชำระบัญชีมักจะน้อย ดังนั้นส่วนใหญ่จึงมักถูกละเลยได้

มูลค่าคงเหลือจะคำนวณเป็นราคาซื้อเดิมของสินค้าลบด้วยค่าเสื่อมราคาที่คำนวณได้ ต้นทุนทดแทนที่คิดค่าเสื่อมราคาคือจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมไว้แล้ว

นิติบุคคลต่อไปนี้สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้:

• องค์กรเอง - ในทรัพย์สินที่เป็นทรัพย์สินของตน
• ผู้เช่า - สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เช่าตามสัญญา
• ผู้ให้เช่า - สำหรับอสังหาริมทรัพย์ที่เช่า;
• ผู้เช่าหรือผู้ให้เช่า - สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่โอนภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (ตามเงื่อนไขของข้อตกลง)

ด้านล่างนี้เราจะพิจารณาขั้นตอนการคำนวณและให้คำอธิบายเกี่ยวกับแนวคิดต่างๆ เช่น ต้นทุนคงเหลือ การเปลี่ยนทดแทน และค่าเสื่อมราคา IFRS, PBU และมาตรฐานและข้อบังคับอื่นๆ ไม่ขัดแย้งกับเนื้อหาด้านล่างนี้

สินทรัพย์ถาวรที่มีการคิดค่าเสื่อมราคา

สินทรัพย์ถาวรที่ต้องคิดค่าเสื่อมราคา ได้แก่ อาคาร โครงสร้าง เครื่องมือ และวัตถุอื่น ๆ ที่แสดงในรูปแบบที่จับต้องได้ ซึ่งมีอายุการใช้งาน ณ เวลาที่ดำเนินการมากกว่าหนึ่งปี

สินทรัพย์ถาวรรวมถึงทรัพยากรสิ่งแวดล้อม (เช่น น้ำ ดินใต้ผิวดิน) และที่ดิน อย่างไรก็ตาม จะมีการบัญชีแยกกันในงบดุลตามราคาซื้อเสมอ นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าคุณสมบัติของวัตถุธรรมชาติไม่เปลี่ยนแปลงไปตามกาลเวลา ข้อยกเว้นอาจเป็นพื้นที่ธรรมชาติที่มีการทำเหมืองเกิดขึ้น ในกรณีเช่นนี้ดินใต้ผิวดินจะหมดลงดังนั้นการคำนวณจึงดำเนินการในรูปแบบที่แตกต่างกันเล็กน้อย

ค่าเสื่อมราคาไม่สามารถเรียกเก็บจากสินทรัพย์ถาวรขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร สำหรับทรัพย์สินที่เป็นปัญหา ค่าเสื่อมราคาจะถูกตัดออกจากบัญชีหมายเลข 010 ซึ่งใช้ในการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร หากสินทรัพย์ถาวรเป็นที่อยู่อาศัย (หอพัก อาคารที่อยู่อาศัย ฯลฯ) จะไม่ถูกตัดออกผ่านการบัญชีด้วยต้นทุนตัดจำหน่าย ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือวัตถุที่ระบุไว้ในงบดุลในบัญชี 03 และสร้างรายได้

ทรัพย์สินที่เข้าเงื่อนไขใด ๆ ต่อไปนี้อาจถูกหักค่าเสื่อมราคา:

• เป็นทรัพย์สินขององค์กร
• ประกอบด้วยการบริหารจัดการการดำเนินงาน
• ทำหน้าที่เป็นวัตถุให้เช่า

กฎหมายอนุญาตให้ไม่คิดค่าเสื่อมราคาและตัดค่าใช้จ่ายทันทีหลังจากซื้อระบบปฏิบัติการหาก:

• ต้นทุนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร - ไม่เกิน 40,000 รูเบิล
• OS คือโบรชัวร์ หนังสือ หรือสิ่งพิมพ์อื่นๆ (ราคาไม่สำคัญ)

ขั้นตอนการคำนวณค่าเสื่อมราคา

ในการลงทะเบียนวัตถุในงบดุลเป็นสินทรัพย์ถาวร ไม่สำคัญว่าจะเริ่มใช้ ณ เวลาใด ต้องอยู่ในสภาพที่เพียงพอต่อการใช้งาน กฎนี้ยังใช้กับวัตถุทรัพย์สินที่ต้องจดทะเบียนกับหน่วยงานของรัฐด้วย คำแนะนำด้านระเบียบวิธีหมายเลข 91n ระบุว่าอสังหาริมทรัพย์ใด ๆ ควรได้รับการจดทะเบียนทันทีทันทีที่มีการคำนวณต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา นั่นคือเจ้าของไม่จำเป็นต้องรอช่วงเวลาที่ถูกต้องตามกฎหมายของสิทธิในวัตถุหลังจากส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องไปยังหน่วยงานการลงทะเบียน

หลังจากเดือนที่ทรัพย์สินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี ค่าเสื่อมราคาจะเริ่มสะสมทุกเดือน ระยะเวลาคงค้างเกิดขึ้นพร้อมกับอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวร ดังนั้นการหักค่าเสื่อมราคาจะสิ้นสุดหลังจากเดือนที่ทรัพย์สินถูกตัดออกจากงบดุลของบริษัทหรือองค์กรโดยสมบูรณ์

ค่าเสื่อมราคาจะคิดแบบเส้นตรงจนกระทั่งสิ้นสุดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ จะหยุดการคงค้างเฉพาะในกรณีที่:

• ระบบปฏิบัติการกำลังได้รับการปรับปรุงให้ทันสมัยและสร้างใหม่ และระยะเวลาของงานนี้มากกว่าหนึ่งปี
• สินทรัพย์ถาวรถูกอายัดเป็นระยะเวลาสามเดือน

เวลาที่เหลือควรคิดค่าเสื่อมราคาเป็นประจำ ค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงความเป็นจริงของการใช้สินทรัพย์ถาวร แม้ว่างานจะเป็นไปตามฤดูกาล หรือกำลังซ่อมแซมอุปกรณ์ที่โรงงานก็ตาม

ระยะเวลาการทำงานของระบบปฏิบัติการ

ในการคำนวณอายุการใช้งาน (USI) ของวัตถุคุณสมบัติ พารามิเตอร์ต่อไปนี้จะถูกนำมาพิจารณา:

• ตารางการทำงานและจำนวนกะ
• อิทธิพลของสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวโดยรอบ
• อายุการใช้งานที่กำหนดในเอกสารประกอบสำหรับระบบปฏิบัติการ
• ข้อจำกัดเพิ่มเติมในการใช้งาน (สัญญา ข้อบังคับ กฎหมาย ฯลฯ)

แต่ละบริษัทจัดตั้ง SPI อย่างเป็นอิสระตามเอกสาร PBU 6/97 ลงวันที่ 1 มกราคม 1998 บริษัทส่วนใหญ่นิยมใช้การจัดประเภทภาษีของสินทรัพย์ถาวร โดยแบ่งออกเป็นกลุ่มค่าเสื่อมราคาต่างๆ โอกาสนี้จัดทำขึ้นโดยพระราชกฤษฎีกาพิเศษของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 1 ซึ่งได้รับการแต่งตั้งเมื่อวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545

วิธีการกำหนด SPI ตามข้อ 7 ใน PBU 1/2008 จำเป็นต้องบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชีของสถาบัน ไม่จำเป็นต้องแก้ไขระยะเวลาการสมัครที่กำหนดไว้ล่วงหน้า ยกเว้นช่วงเวลาที่องค์กรดำเนินการซ่อมแซมระบบปฏิบัติการ เพิ่มตัวบ่งชี้ก่อนหน้าของวัตถุ ซึ่งอาจเป็นได้ เช่น การปรับปรุงให้ทันสมัย ​​การสร้างใหม่ และกิจกรรมการฟื้นฟูอื่นๆ

แต่ในสถานการณ์เช่นนี้ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับความจริงที่ว่าแต่ละสถาบันมีสิทธิ์ตามกฎหมายในการตัดสินใจอย่างอิสระในการแก้ไข SPI ของวัตถุที่สร้างขึ้นใหม่และว่าอายุการใช้งานจำเป็นต้องเปลี่ยนแปลงหรือไม่

ระบบปฏิบัติการที่ใช้ก่อนหน้านี้

หากองค์กรใดได้รับวัตถุที่เคยใช้มาก่อนหน้านี้ ต้นทุนที่เสื่อมราคาจะถูกคำนวณในลักษณะมาตรฐาน แต่ต้องรวมต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งวัตถุนี้

ในขณะเดียวกันอายุการใช้งานควรลดลงตามระยะเวลาการใช้งานจริงของเจ้าของคนก่อน และในกรณีนี้เท่านั้น ค่าเสื่อมราคาจะถูกกำหนดตามอายุการใช้งานที่คำนวณใหม่ของทรัพย์สิน

วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา

ในทางปฏิบัติในปัจจุบันการบัญชีใช้หลายวิธีในการคำนวณค่าเสื่อมราคาตามข้อ 18 ของ PBU 6/01 เมื่อใช้รายการใดรายการหนึ่ง ต้นทุนค่าเสื่อมราคาจะถูกคำนวณก่อน - นี่เป็นเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการคำนวณเพิ่มเติม

หากมีการกำหนดวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาให้กับออบเจ็กต์ปฏิบัติการแล้ว ก็จะไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้ตลอดระยะเวลาของการดำเนินการ นอกจากนี้ บ่อยครั้งในงบดุลสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดจะรวมกันเป็นกลุ่มที่คล้ายกันตามประเภท (เช่น การขนส่ง โครงสร้าง ฯลฯ ) ในเวลาเดียวกัน เพื่อให้การคำนวณง่ายขึ้น จะใช้วิธีการเดียวกันในการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับกองทุนทั้งหมดที่รวมอยู่ในกลุ่มดังกล่าว

อย่างไรก็ตามควรสังเกตว่าหลักการของการสร้างกลุ่มที่เป็นเนื้อเดียวกันนั้นไม่ได้ระบุไว้ในเอกสารอย่างเป็นทางการ แต่นักบัญชีที่มีประสบการณ์แนะนำให้สร้างกลุ่มของวัตถุทรัพย์สินโดยคำนึงถึงวัตถุประสงค์หลักของพวกเขา ในกรณีนี้คุณสามารถปฏิบัติตามคำแนะนำด้านระเบียบวิธีหมายเลข 91n ซึ่งมีตัวอย่างของกลุ่มวัตถุเช่นการขนส่งอาคาร ฯลฯ ควรรวมข้อกำหนดในการรวมสินทรัพย์ถาวรต่างๆ ออกเป็นกลุ่มในนโยบายการบัญชีของสถาบัน

การเปลี่ยนแปลงในเอกสารการบัญชีขององค์กรทั้งหมดจะต้องมีผลใช้บังคับในวันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่รับคำสั่งที่ได้รับอนุมัติ โดยเฉพาะอย่างยิ่งกฎนี้ใช้กับการเปลี่ยนแปลงที่จะต้องคำนึงถึงการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่าย

บริษัท โดยไม่คำนึงถึงวิธีการบันทึกค่าเสื่อมราคาที่เลือกจะต้องคำนวณจำนวนการตัดจำหน่ายค่าเสื่อมราคาสำหรับปีล่วงหน้า ข้อยกเว้นคือการคำนวณการหักตามสัดส่วนปริมาณโดยต้องคำนวณค่าเสื่อมราคาทุกเดือนตามสูตรที่กำหนดไว้

เชิงเส้น

วิธีที่ง่ายที่สุดในการคำนวณและวิธีทั่วไปที่สุดคือวิธีคำนวณต้นทุนค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง ยอดรวมของค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคารายปีในกรณีนี้จะคำนวณเป็นต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาโดยคำนึงถึงต้นทุนที่เป็นไปได้ทั้งหมดคูณด้วยอัตราค่าเสื่อมราคาซึ่งคำนวณตามเวลาของการดำเนินงานของทรัพย์สิน

สูตร

• ไม่มี = 100%: SPI,

โดยที่ N a คืออัตราค่าเสื่อมราคาที่ได้รับ และ SPI คือจำนวนปีของระยะเวลาการดำเนินงาน

• ก. = P ค x ยังไม่มีข้อความ ก,

โดยที่ H a คืออัตราค่าเสื่อมราคาที่ได้รับ P s คือราคาซื้อเริ่มแรกของสินทรัพย์ถาวร A g คืออัตราค่าเสื่อมราคารายปี

• ก ม = ก ก: 12,

โดยที่ A m คือค่าเสื่อมราคาที่คำนวณต่อเดือน A g คืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคารายปี

ลดความสมดุล

การใช้วิธีนี้มีความเหมาะสมที่สุดในการบัญชี ขึ้นอยู่กับประสิทธิภาพการใช้ทรัพย์สินที่ลดลงทีละน้อย การคำนวณค่าเสื่อมราคารายปีเกิดขึ้นโดยการคูณมูลค่าคงเหลือ อัตราค่าเสื่อมราคาที่ได้รับซึ่งคำนวณจาก SPI OS และตัวบ่งชี้การเร่งความเร็วซึ่งมีค่าไม่เกิน 3

ขนาดของค่าสัมประสิทธิ์จะต้องกำหนดไว้ล่วงหน้าในนโยบายการบัญชีของสถาบัน องค์กรไม่มีอำนาจในการกำหนดอัตราส่วนนี้โดยพลการ เมื่อนำมาใช้จำเป็นต้องอาศัยเอกสารกำกับดูแลที่กำหนดเงื่อนไขที่อนุญาตให้มีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

สูตรการคำนวณ

• A g = O c x N a x K usk

โดยที่ A g คืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคารายปีที่คำนวณได้ N a คืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคาที่ได้รับ K usk คืออัตราการเร่ง O c คือราคาคงเหลือ

มูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาจะคำนวณจากราคาซื้อเดิมลบด้วยค่าเสื่อมราคาสะสมทั้งหมดตลอดอายุของทรัพย์สิน

ด้วยผลรวมของจำนวนปี SPI

เมื่อใช้วิธีนี้ ค่าเสื่อมราคาจะเท่ากับการคูณราคาซื้อเดิมของการซื้อกิจการกับระยะเวลาที่เหลือจนกว่ากิจการร่วมค้าจะแล้วเสร็จ แล้วหารด้วยผลรวมของจำนวนปีของการร่วมค้า

สูตร

• A g = P s x ChL SPI: SCHL SPI,

โดยที่ A g คืออัตราค่าเสื่อมราคาสำหรับปี SCHL SPI คือจำนวนปีรวมของ SPI, NHL SPI คือจำนวนปีของ SPI, P s คือต้นทุนคิดค่าเสื่อมราคาเริ่มแรกของสินทรัพย์

เป็นสัดส่วนกับปริมาณการผลิต

การชำระค่าเสื่อมราคาประเภทนี้จะนับทุกเดือนเป็นจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิตทั้งหมดในเดือนนั้น คูณด้วยราคาซื้อเดิมของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา และหารด้วยผลผลิตทั้งหมดตลอดระยะเวลาการใช้งาน

สูตร

• A m = P s x OV f: OV p,

โดยที่ A m คืออัตราค่าเสื่อมราคาที่คำนวณสำหรับเดือน OB f คือความครอบคลุมของการผลิตรายเดือน P s คือต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุโดยคำนึงถึงต้นทุนบัญชี OB p คือความครอบคลุมโดยประมาณของผลผลิตทั้งหมดสำหรับทั้งหมด เวลา.

ตัวอย่าง

ในเดือนธันวาคม บริษัท Vinnie ได้ซื้อสายการบรรจุขวดน้ำผึ้งซึ่งมีราคารวม 240,000 รูเบิลและ SPI มีอายุ 5 ปี มีความจำเป็นต้องคำนวณค่าเสื่อมราคาขององค์กรที่ได้มาโดยคำนึงถึงเงื่อนไขที่มีอยู่ทั้งหมด

1. โดยใช้วิธีเชิงเส้น.

ไม่มี = 100%: 5 = 20%;

อา = 240,000 x 20% = 48,000;

ม. = 48,000: 12 = 4000

2. โดยใช้ยอดคงเหลือค่อยๆ ลดลงที่ K ac = 1

1 ปี: A g = 240,000 x 20% x 1 = 48,000, O c = 240,000 - 48,000 = 192,000;

ปีที่ 2: A g = 192,000 x 20% = 38,400, O c = 240,000 - 48,000 - 38,400 = 153,600;

ปีที่ 3: A g = 153,600 x 20% = 30,720, O c = 122,880;

ปีที่ 4: A g = 122,880 x 20% = 24,576, O s = 98,304;

ปีที่ 5: ในปีที่แล้ว อัตราค่าเสื่อมราคาสุดท้ายจะคำนวณเป็นมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาลบด้วยมูลค่าการชำระบัญชี สมมติว่าสายนี้สามารถขายได้ภายในหนึ่งปีในราคา 50,000 รูเบิล จากนั้นค่าเสื่อมราคารายปีจะเท่ากับ 48,304 (98,304 ลบ 50,000)

3. ตัดค่าใช้จ่ายตามผลรวมของจำนวนปีของ SPI

HSP SPI = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 ปี: ก. = 240,000 x 5:15 = 80,000;

ปีที่ 2: A ก. = 240,000 x 4: 15 = 64,000;

ปีที่ 3: A ก. = 240,000 x 3: 15 = 48,000;

ปีที่ 4: A ก. = 240,000 x 2: 15 = 32,000;

ปีที่ 5: A ก. = 240,000 x 1: 15 = 16,000

4. ตัดต้นทุนขึ้นอยู่กับปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

สมมติว่าบริษัท SuperCastle ซื้อเครื่องจักรในราคา 120,000 รูเบิล ตามเอกสารแนบสามารถนำไปใช้ผลิตแคปได้หนึ่งแสนแคป ในเดือนแรกมีการผลิต 9,000 แคปในเดือนที่สอง - 5,000 จากนั้น:

1 เดือน: A m = 120,000 x 9000: 100,000 = 10,800 rub

เดือนที่ 2: A m = 120,000 x 5,000: 100,000 = 6,000 rub ฯลฯ

ในตัวอย่างทั้งหมดที่ให้มา ต้นทุนทดแทนที่คิดค่าเสื่อมได้จะเป็นจำนวนทั้งหมดของค่าเสื่อมราคาที่สะสมในช่วงเวลาหนึ่ง เช่นกรณีหลังเมื่อคำนวณสองเดือนจะเท่ากับ 16,800 (10,800 + 6000)

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นประเภทต่อไปนี้:

• สิ่งเหล่านี้คือสิทธิ์ในโปรแกรม เครื่องหมายการค้า สิ่งประดิษฐ์ ความสำเร็จที่ได้รับการคัดเลือก โมเดลที่เป็นเอกลักษณ์
• ชื่อเสียงทางธุรกิจของบริษัทคือความแตกต่างระหว่างราคาซื้อของบริษัทและราคาของสินทรัพย์สุทธิ

โดยทั่วไป ระยะเวลาการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะพิจารณาจากระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของใบรับรอง สิทธิบัตรที่แนบมา ฯลฯ หากระบุได้ยาก นักบัญชีจะต้องระบุโดยคำนึงถึง PBU 14/2007 ระยะเวลาการดำเนินงานโดยประมาณต้องไม่นานกว่าอายุการใช้งานของบริษัทเอง

โดยทั่วไป ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรงตลอดอายุการใช้งาน อย่างไรก็ตาม อนุญาตให้ใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมได้

ยอดคงค้างที่ตัดจำหน่ายสำหรับค่าความนิยมของบริษัทจะดำเนินการเป็นระยะเวลา 20 ปี (หากงวดนี้ไม่เกินระยะเวลาการดำเนินงานของบริษัท) โดยใช้วิธีเส้นตรง ลำดับการหักนี้กำหนดไว้ล่วงหน้าตามข้อ 44 ของ PBU 14/2007

กลุ่มของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่คล้ายคลึงกันต้องใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาเดียวกัน ต้นทุนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์คำนวณโดยการเปรียบเทียบกับสินทรัพย์ถาวร

ค่าเสื่อมราคาของเครื่องมือทางการเงิน

หนี้สินทางการเงินคือการชำระเงินภาคบังคับที่ดำเนินการโดยองค์กรภายใต้ข้อตกลงทางการเงิน สินทรัพย์ทางการเงินแสดงจากชุดหลักทรัพย์และกองทุนที่ช่วยให้บริษัทสามารถสร้างรายได้เพิ่มเติม

ค่าตัดจำหน่ายคำนวณโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริงซึ่งเป็นผลต่างระหว่างราคาซื้อเดิมกับราคาเมื่อครบกำหนดหักค่าตัดหนี้สูญและการด้อยค่าของหลักทรัพย์ และต้นทุนค่าเสื่อมราคาคือราคาซื้อสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน ลบการชำระหนี้ +/- ค่าเสื่อมราคา

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงเป็นสิ่งจำเป็นเพื่อลดการชำระเงินที่คาดหวังในช่วงระยะเวลาหนึ่ง การคิดลดจะดำเนินการในอัตราดอกเบี้ยทบต้น กล่าวอีกนัยหนึ่ง อัตราที่แท้จริงคือระดับของรายได้ที่เกี่ยวข้องกับการชำระคืน ซึ่งระบุอัตราผลตอบแทนทางการเงิน

สูตรคำนวณดอกเบี้ยทบต้น:

Fn = P x (1 + i) n ,

โดยที่ Fn คือการชำระเงินในอนาคต P คือมูลค่าปัจจุบันของสินทรัพย์ I คืออัตราดอกเบี้ย n คือระยะเวลาที่คำนวณการชำระเงิน

ตัวอย่าง

ธนาคารได้ออกเงินกู้จำนวน 100,000 รูเบิลซึ่งจะต้องชำระคืนใน 5 ปีจำนวน 150,000 รูเบิล เมื่อแทนที่ข้อมูลนี้ลงในสูตรจะได้สมการ:

150,000 = 100,000 x (1 + i) 5. ดังนั้น I = 0.0845 x 100% = 8.45% จากนั้นการคำนวณดอกเบี้ยจะเป็นดังนี้:

1 ปี: 100,000 x 1.0845 = 108,450 - ต้นทุนเสื่อมราคา ณ สิ้นปี

ปีที่ 2: 108,450 x 1.0845 = 11,7614;

ปีที่ 3: 117,614 x 1.0845 = 127,552;

ปีที่ 4: 127,552 x 1.0845 = 138,330;

ปีที่ 5: 138,330 x 1.0845 = 150,000

การคำนวณจะดำเนินการในลักษณะเดียวกันกับอัตราดอกเบี้ยที่ทราบล่วงหน้าแล้ว

สรุป

ดังที่คุณเห็นจากทั้งหมดข้างต้น ต้นทุนค่าเสื่อมราคาคือราคาซื้อสินทรัพย์หักด้วยต้นทุนในการกำจัดสินทรัพย์เหล่านั้น ค่าเสื่อมราคาช่วยให้คุณสามารถค่อยๆ ตัดมูลค่าที่เสื่อมราคาของทรัพย์สินออกพร้อมกับการเปิดตัวกองทุนในภายหลัง เป็นผลให้ปรากฎว่าองค์กรหรือองค์กรสามารถกู้คืนต้นทุนการซื้ออสังหาริมทรัพย์ได้อย่างเต็มที่

ณ วันที่รายงานวันที่ 1 มกราคม 2554 โดยใช้ต้นทุนตัดจำหน่ายเพื่อประเมินสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน เครื่องมือทางการเงินต่อไปนี้ได้ถูกรับรู้ในงบดุลของธนาคาร:

สินทรัพย์ทางการเงิน - พันธบัตรระยะยาวพร้อมดอกเบี้ยรับ

สินทรัพย์ทางการเงิน - เงินกู้ยืมแก่ลูกค้า - นิติบุคคล

สินทรัพย์ทางการเงิน - สินเชื่อให้กับลูกค้า - บุคคล I;

สินทรัพย์ทางการเงิน - สินเชื่อให้กับลูกค้า - บุคคล II;

ความรับผิดทางการเงิน - หลักทรัพย์ค้ำประกันหนี้พร้อมดอกเบี้ยรับ

เงื่อนไขของเครื่องมือทางการเงินเหล่านี้มีดังนี้:

พันธบัตรที่มีมูลค่าเล็กน้อย 10,000 รูเบิล โดยธนาคารได้รับรายได้ดอกเบี้ยในระหว่างการวางตำแหน่งครั้งแรกเมื่อวันที่ 01/01/2552 สำหรับ 11,000 ถู รายได้ดอกเบี้ยกำหนดไว้ที่ 5% ต่อปีเป็นเงินก้อน ระยะเวลาหมุนเวียนคือ 5 ปี

ณ วันที่รายงาน 01/01/2011 มูลค่าตามบัญชีของพันธบัตรคือ RUB 11,000

ให้กู้ยืมแก่นิติบุคคลจำนวน RUB 600,000 ที่ออกในรอบระยะเวลารายงาน 05/01/2010 เป็นระยะเวลา 2 ปี ในอัตราร้อยละ 3 ต่อปี โดยมีการชำระหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินกู้ตลอดอายุสัญญา ทุกๆ สี่เดือน การชำระเงินเพื่อชำระหนี้เงินต้นจำนวน 100,000 รูเบิล ดอกเบี้ยคำนวณจากยอดหนี้ที่เกิดขึ้นจริง อัตราตลาดสำหรับสินเชื่อที่คล้ายกัน ณ วันที่ออกคือ 12% ต่อปี

ณ วันที่รายงาน 01/01/2011 ยอดคงเหลือของหนี้ของผู้ยืมจากเงินกู้คือ RUB 400,000

สินเชื่อบุคคล I จำนวน RUB 18,000 ออกเมื่อวันที่ 1 พฤศจิกายน 2552 เป็นระยะเวลา 3 ปี โดยมีอัตราการรีไฟแนนซ์บวก 2 เปอร์เซ็นต์ สำหรับเงินกู้นี้ ลูกค้าจ่ายค่าคอมมิชชั่นจำนวน 300 รูเบิล เมื่อได้รับ ธนาคารรับรู้จำนวนเงินนี้ในบัญชีรายได้ค่าคอมมิชชั่นที่เกี่ยวข้อง ณ วันที่ออกเงินกู้อัตราการรีไฟแนนซ์อยู่ที่ 12% ต่อปี การชำระหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินกู้จะดำเนินการทุก ๆ สองเดือน การชำระเงินเพื่อชำระหนี้เงินต้นจำนวน 1,000 รูเบิล ดอกเบี้ยคำนวณจากยอดหนี้ที่เกิดขึ้นจริง

สินเชื่อบุคคล II จำนวน 10,000 RUB ออกเมื่อวันที่ 07/01/2552 เป็นระยะเวลา 2 ปีในอัตราร้อยละ 2 ต่อปี โดยมีการชำระคืนหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินกู้ตลอดอายุของสัญญาทุก ๆ หกเดือน การชำระเงินเพื่อชำระหนี้เงินต้นจำนวน 2,500 รูเบิล ดอกเบี้ยคำนวณจากยอดหนี้ที่เกิดขึ้นจริง อัตราตลาดสำหรับสินเชื่อที่คล้ายกัน ณ วันที่ออกคือ 10% ต่อปี

ณ วันที่รายงาน 01/01/2011 ยอดคงเหลือของหนี้ของผู้ยืมจากเงินกู้คือ RUB 2,500

ตราสารหนี้มูลค่าที่ตราไว้ RUB 1,000,000 พร้อมรายได้ดอกเบี้ย ขายเมื่อออกเมื่อวันที่ 01/01/2010 ในราคา 470,000 รูเบิล ผู้ออกหลักทรัพย์จะไถ่ถอนหลักประกันหลังจากผ่านไป 10 ปี โดยมีมูลค่าที่ตราไว้ 1,000,000 รูเบิล รายได้ดอกเบี้ยกำหนดไว้ที่ 3% ต่อปี โดยชำระเป็นรายปีเป็นเงินก้อน ค่าใช้จ่ายธนาคารที่เกี่ยวข้องกับการออกหลักทรัพย์ (ต้นทุนการทำธุรกรรม) จำนวน 20,000 รูเบิล ธนาคารรับรู้ในช่วงเวลาที่เกิดขึ้นในบัญชีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง

ณ วันที่รายงานวันที่ 1 มกราคม 2011 มูลค่าตามบัญชีของหลักทรัพย์คือ RUB 1,000,000

ตารางที่ 1 - ข้อมูลเบื้องต้นเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงิน

1. ราคาทุนตัดจำหน่ายและอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง ณ วันที่รับรู้มีดังต่อไปนี้

1.1. พันธบัตรที่มีดอกเบี้ย:

ต้นทุนตัดจำหน่ายถูกกำหนดเป็นมูลค่ารวมของกระแสเงินสดเมื่อรับรู้และจำนวน 10,000 + 1,000 = 11,000 รูเบิล

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงถูกกำหนดโดยสูตร (2) โดยการแทนที่มูลค่าต้นทุนตัดจำหน่ายแล้วคำนวณอัตราดอกเบี้ย และเท่ากับ 2.827%

1.2. ให้กู้ยืมแก่นิติบุคคล:

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงเท่ากับอัตราผลตอบแทนในตลาดสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่คล้ายคลึงกัน และคือ 12% ต่อปี ณ วันที่รับรู้

ต้นทุนตัดจำหน่าย (ยุติธรรม) คำนวณโดยการคิดลดกระแสเงินสดในอนาคตตามเงื่อนไขสัญญาของเครื่องมือทางการเงินนี้ด้วยอัตราดอกเบี้ยตลาด ณ วันที่รับรู้และจำนวน 543,161 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการรับรู้ตามมูลค่ายุติธรรมคือ 600,000 - 543,161 = 56,839 รูเบิล และเกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลารายงาน

1.3. สินเชื่อส่วนบุคคล I:

ต้นทุนตัดจำหน่ายถูกกำหนดเป็นมูลค่ารวมของกระแสเงินสดเมื่อรับรู้และคือ: 18,000-300 = 17,700 รูเบิล;

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงกำหนดโดยสูตร (2) โดยการแทนที่มูลค่าต้นทุนตัดจำหน่ายแล้วคำนวณอัตราดอกเบี้ย และเท่ากับ 2.539%

1.4. สินเชื่อส่วนบุคคล II:

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงเท่ากับอัตราผลตอบแทนในตลาดสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่คล้ายคลึงกัน และคือ 10% ต่อปี ณ วันที่รับรู้

ต้นทุนตัดจำหน่าย (ยุติธรรม) คำนวณโดยการคิดลดกระแสเงินสดในอนาคตตามเงื่อนไขสัญญาของเครื่องมือทางการเงินนี้ด้วยอัตราดอกเบี้ยตลาด ณ วันที่รับรู้และจำนวน 9,092 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการรับรู้ตามมูลค่ายุติธรรมคือ 10,000 - 9,092 = 908 รูเบิล และเกี่ยวข้องกับช่วงก่อนรอบระยะเวลารายงาน

1.5. หลักทรัพย์ค้ำประกันหนี้ที่มีดอกเบี้ย:

ต้นทุนตัดจำหน่าย ณ วันที่รับรู้ถูกกำหนดเป็นมูลค่ารวมของกระแสเงินสดจากการรับรู้และจำนวน 470,000 - 20,000 = 450,000 รูเบิล

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงถูกกำหนดโดยสูตร (2) โดยการแทนที่มูลค่าต้นทุนตัดจำหน่ายแล้วคำนวณอัตราดอกเบี้ย และเท่ากับ 13.2288%

เราสรุปค่าที่พบในตารางที่ 2:

ตารางที่ 2 – อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงของเครื่องมือทางการเงิน

2. สำหรับเครื่องมือทางการเงินแต่ละรายการจะมีการกำหนดตารางการตัดจำหน่าย:

2.1. สินทรัพย์ทางการเงิน - พันธบัตรพร้อมดอกเบี้ยรับ:

2.2. สินทรัพย์ทางการเงิน - เงินกู้ยืมแก่นิติบุคคล:

2.3. สินทรัพย์ทางการเงิน - เงินให้กู้ยืมแก่นิติบุคคล I:

2.4. สินทรัพย์ทางการเงิน - สินเชื่อสำหรับบุคคล II:

2.5. ความรับผิดทางการเงิน - ตราสารหนี้พร้อมดอกเบี้ยรับ:

3. ข้อมูลของเครื่องมือทางการเงินทั้งหมด ณ วันที่รายงานวันที่ 01/01/2554 จะถูกป้อนลงในตารางทั่วไปเพื่อคำนวณจำนวนการปรับปรุงในงบดุลและงบกำไรขาดทุนดังนี้:

4. เมื่อรับรู้ถึงเครื่องมือทางการเงิน จำนวนเงินต่อไปนี้จะถูกปันส่วนไปยังบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องซึ่งควรทำการปรับปรุง:

ในกรณีนี้จำนวนเงินคือ 530,000 และ 20,000 รูเบิล เกี่ยวข้องกับระยะเวลาการรายงานและจำนวนคือ 300 รูเบิล - สำหรับงวดก่อนรอบระยะเวลารายงาน

นอกจากนี้ สำหรับเงินกู้บางส่วนที่เกิดขึ้น (เนื่องจากเงื่อนไขไม่อยู่ในตลาด) จะมีความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินที่ตัดจำหน่าย (ยุติธรรม) กับมูลค่าตามบัญชี ณ วันที่รับรู้ ซึ่งต้องทำการปรับปรุงด้วย

เราจะกำหนดจำนวนการปรับปรุงตามข้อมูล ณ วันที่รับรู้ดังนี้

ในกรณีนี้จำนวนคือ 56,839 รูเบิล หมายถึงระยะเวลาการรายงานและจำนวนคือ 908 รูเบิล - สำหรับงวดก่อนรอบระยะเวลารายงาน

5. เพื่อจัดทำรายงาน ณ วันที่ 01/01/2554 การปรับปรุงงบการเงินต่อไปนี้ได้ดำเนินการโดยใช้ข้อมูลที่มีอยู่ (ตารางการปรับปรุงงบการเงินปี 2553):

งบดุลสะท้อนต้นทุนตัดจำหน่ายของเครื่องมือทางการเงิน ณ วันที่รายงาน ซึ่งพิจารณาจากข้อมูลจากตารางการตัดจำหน่ายหรือใช้สูตร (2) มีการปรับปรุงความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและต้นทุนตัดจำหน่ายของเครื่องมือทางการเงิน ณ วันที่รายงาน โดยใช้ข้อมูลในตารางที่ 3 (คอลัมน์ที่ 4 ของตารางการปรับปรุงการรายงานสำหรับปี 2010)

จำนวนส่วนลดและต้นทุนการทำธุรกรรมไม่รวมอยู่โดยใช้ข้อมูลในตารางที่ 5 (คอลัมน์ที่ 5 ของตารางการปรับปรุงการรายงานสำหรับปี 2010)

ผลต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรม (ตัดจำหน่าย) ของเครื่องมือทางการเงิน (เงินกู้ยืมที่ออกตามเงื่อนไขที่ไม่ใช่ตลาด) และมูลค่าตามบัญชี ณ วันที่รับรู้รับรู้โดยใช้ข้อมูลในตารางที่ 6 (คอลัมน์ที่ 6 ของตารางการปรับปรุง รายงานประจำปี 2553);

สำหรับความแตกต่างระหว่างรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ในอัตราดอกเบี้ยที่ประกาศและอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง รายได้ (ค่าใช้จ่าย) จากเครื่องมือทางการเงินเหล่านี้จะถูกปรับปรุงโดยใช้ข้อมูลในตารางที่ 4 (คอลัมน์ที่ 7 ของตารางการปรับปรุงการรายงานสำหรับปี 2010)

6. ในปีการรายงานถัดไป สำหรับการรายงาน ณ วันที่ 01/01/2012 สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินเหล่านี้ จะมีการรวมข้อมูลที่แก้ไขสำหรับปี 2011 เข้าไปด้วย

ในปี 2554 มีการดำเนินการดังต่อไปนี้

สำหรับการกู้ยืมแก่นิติบุคคล จะมีการสร้างทุนสำรองพิเศษเพื่อครอบคลุมการสูญเสียที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์ที่มีความเสี่ยงด้านเครดิต (มีข้อเท็จจริงของการไม่ชำระเงิน) (ต่อไปนี้จะเรียกว่าทุนสำรอง) ณ วันที่ 01/01/2555 หนี้ที่แท้จริงของเงินกู้คือ 200,000 รูเบิล เงินสำรองถูกสร้างขึ้นในจำนวน 50% ซึ่งก็คือ 100,000 รูเบิล ต้นทุนตัดจำหน่าย ณ วันเดียวกันคือ RUB 191,457

ในการกำหนดต้นทุนค่าเสื่อมราคา ณ วันที่ 1 มกราคม 2555 จำเป็นต้องคำนวณผลขาดทุนจากการด้อยค่า กระแสเงินสด (CF) สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินนี้ ซึ่งประเมินโดยคำนึงถึงผลขาดทุนที่คาดหวังจะมีมูลค่า 100,000 รูเบิล (200,000 x 50%). จำนวนงวดการชำระเงินคงเหลือ (n) ตามเงื่อนไขสัญญาของสินทรัพย์ทางการเงินคือ 1 ให้เราทดแทนค่า DP, n และอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินนี้ซึ่งพิจารณาจากการรับรู้ (EPR = 4% ) ลงในสูตรและกำหนดผลขาดทุนจากการด้อยค่า จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าจะอยู่ที่ 96,154 รูเบิล เรามาร่างตารางค่าเสื่อมราคาใหม่ตามต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินโดยคำนึงถึงขาดทุนจากการด้อยค่าและกระแสเงินสดในอนาคตสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินนี้ (มูลค่า EIR ใหม่จะเป็น 4.9285%):

สินทรัพย์ทางการเงิน - เงินกู้ให้กับนิติบุคคลหลังจากการสร้างทุนสำรอง:

นอกจากนี้ในปี 2554 อัตราการรีไฟแนนซ์ลดลงจาก 09/01/2554 2 เปอร์เซ็นต์และเป็น 10% ต่อปี เนื่องจากเงินกู้ให้กับบุคคลธรรมดาฉันจัดให้มีการจ่ายดอกเบี้ยในจำนวนอัตราดอกเบี้ยบวกสองเปอร์เซ็นต์ตารางการตัดจำหน่ายสำหรับเงินกู้นี้จึงเปลี่ยนแปลง กำหนดการตัดจำหน่ายใหม่จะถูกร่างขึ้นตามต้นทุนตัดจำหน่ายของเงินกู้ ณ วันที่อัตราดอกเบี้ยเปลี่ยนแปลงซึ่งมีจำนวน RUB 6,947 และกระแสการชำระเงินที่คาดหวังจะคำนวณตามอัตราดอกเบี้ยที่ประกาศใหม่ (10% + 2% = 12 % ต่อปี หรือ 2% สำหรับงวด) ในกรณีนี้ ค่า EPS ใหม่จะเป็น 2.202% ในช่วงเวลาดังกล่าว เพื่อทำการปรับเปลี่ยน เราจะจัดทำตารางการคิดค่าเสื่อมราคาใหม่ตามข้อมูลที่มีอยู่:

สินทรัพย์ทางการเงิน - สินเชื่อให้กับบุคคล I นับจากช่วงเวลาที่อัตราการรีไฟแนนซ์เปลี่ยนแปลง:

เมื่อรายงาน งบดุลจะแสดงต้นทุนตัดจำหน่ายของเครื่องมือทางการเงิน ณ วันที่รายงานเป็นต้นทุนตัดจำหน่าย ณ วันที่รับรู้ ลบด้วยจำนวนเงินต้นที่ชำระคืน บวก (ลบ) ค่าตัดจำหน่ายของผลต่างระหว่างจำนวนเงิน ณ วันที่รับรู้ และจำนวนเงิน ณ วันที่ครบกำหนดและลบด้วยผลขาดทุนจากการด้อยค่า ต้นทุนตัดจำหน่ายของเครื่องมือทางการเงิน ณ วันที่รายงาน (เช่น 01/01/2555) ถูกกำหนดเป็นต้นทุนตัดจำหน่าย ณ วันที่รายงานก่อนหน้า (เช่น 01/01/2554) ลบด้วยจำนวนเงินที่ชำระคืนเงินต้น ในปีที่รายงานบวก (ลบ) ค่าตัดจำหน่ายของผลต่างระหว่างจำนวนเงิน ณ วันที่รับรู้และจำนวนในวันที่ครบกำหนดที่เกี่ยวข้องกับปีที่รายงาน

บริษัทที่รายงานภายใต้ IFRS โดยใช้การเปลี่ยนแปลงมักประสบปัญหาในการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายของสินเชื่อ พันธบัตร หรือเครื่องมือทางการเงินอื่นๆ ที่วัดด้วยต้นทุนตัดจำหน่าย

การบัญชีตามมาตรฐาน IAS 39

ตาม IAS 39 “เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล” สินทรัพย์ทางการเงินประเภท 2 และ 3 (ตารางที่ 1) และหนี้สินทางการเงินประเภท 2 (ตารางที่ 2) จะถูกวัดมูลค่าเริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรม (มูลค่าปัจจุบัน) การประเมินมูลค่าในภายหลังควรดำเนินการในราคาทุนตัดจำหน่าย

ตารางที่ 1

การบัญชีและการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ทางการเงินในภายหลัง

ตารางที่ 2

การบัญชีและการประเมินหนี้สินทางการเงินในภายหลัง

ตารางที่ 3 ขึ้นอยู่กับการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายตามสูตรที่แสดงไว้ในหน้า 23:

จำนวนเงินที่ตัดจำหน่าย FA/FO ณ วันที่รับรู้ในกรณีของเราคือ AmCost_1

จำนวนการชำระคืนหนี้เงินต้นคือจำนวนเงินในคอลัมน์ “ดอกเบี้ยที่โอนและต้นทุนของ FA/FO” ซึ่งกรอกตามเงื่อนไขการเป็นเจ้าของ FA/FO

ค่าเสื่อมราคาสะสมคือความแตกต่างระหว่าง AmCost_1 และ AmCost_2 (สุดท้าย) หรือคอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา"

ขาดทุนจากการด้อยค่าคือจำนวน "รายได้ที่สูญเสีย" (ในกรณีของเรา การขาดแคลนรายได้ดอกเบี้ย) ต้นทุนของ FA/FO หรือดอกเบี้ย ซึ่งมีความน่าจะเป็นต่ำ ค่า FA/FO จะถูกแทรกลงในตาราง โดยคำนึงถึงผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ตารางที่ 4

การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายพันธบัตร

ตารางที่ 5

การสะท้อนกลับในการรายงาน

ตัวอย่างที่ 2

การบัญชีสำหรับสินเชื่อปลอดดอกเบี้ย

เงื่อนไข

เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2547 บริษัท “A” ได้ออกเงินกู้ให้กับบริษัท “B” เป็นจำนวนเงิน 100,000 ยูโรเป็นเวลา 3 ปี ตามเงื่อนไขของเงินกู้ จะไม่มีการคิดหรือจ่ายดอกเบี้ย กล่าวคือ เงินกู้ไม่มีดอกเบี้ย อัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ที่คล้ายกันคือ 10%

การบัญชีของรัสเซีย

ในการบัญชีของรัสเซีย เงินกู้ปลอดดอกเบี้ยจะถูกรับรู้ในขั้นต้นและประเมินมูลค่าในภายหลังตามจำนวนเงินที่โอน

สำหรับบริษัท A เงินกู้ดังกล่าวไม่ได้ผลกำไร เนื่องจากจะไม่ได้รับดอกเบี้ย (บริษัทสามารถฝากเงินในธนาคารและจะได้รับดอกเบี้ยตามเงื่อนไขเดียวกัน) ดังนั้นผลประโยชน์ส่วนหนึ่งที่ “A” ไม่ได้รับจะถูกรับรู้เป็นขาดทุน ณ เวลาที่รับรู้เงินกู้ยืม

การคำนวณ

เนื่องจากคาดว่าจะมีกระแสเงินสดจากเงินกู้หนึ่งรายการ (เช่น จำนวนเงินที่ชำระคืน) จึงควรคำนวณต้นทุนของเงินกู้โดยใช้สูตรคิดลดง่ายๆ:

พีวี= 100,000 / (1 + 0.1) 3 = €75,131 - มูลค่ายุติธรรมของเงินกู้ ณ เวลาที่ออก (31 ธันวาคม 2547)

จากนั้นคุณจะต้องกำหนดต้นทุนตัดจำหน่ายเมื่อสิ้นสุดงวดต่อไปนี้และค่าเสื่อมราคา (รายได้ดอกเบี้ย) ซึ่งเรากรอกตารางการคำนวณ (ตารางที่ 6) ตามคำแนะนำในตาราง 3.

ตารางที่ 6

ตารางที่ 7

การสะท้อนกลับในการรายงาน

ตัวอย่างที่ 3

การบัญชีสำหรับเงินกู้ที่มีอัตราดอกเบี้ยที่ไม่อยู่ในตลาด (ไม่เอื้ออำนวย) และการจ่ายดอกเบี้ย ณ สิ้นปีแต่ละปี

เงื่อนไข

เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2547 บริษัท “A” ได้ออกเงินกู้ให้กับบริษัท “B” เป็นจำนวนเงิน 300,000 ยูโรเป็นเวลา 3 ปี ตามเงื่อนไขของเงินกู้ ดอกเบี้ยจะจ่าย ณ สิ้นปีในแต่ละปีในอัตรา 2% ต่อปี (อัตราที่ไม่ใช่ตลาด) ในขณะที่อัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ที่คล้ายกันคือ 10%

การชำระเงินรายปีจะเป็นไปตาม: €300,000 x 2% = €6000

บริษัท A จำแนกสินเชื่อที่ออกออกเป็นหมวดหมู่ 3 “เงินให้สินเชื่อและลูกหนี้” ตามการจัดประเภทของ IAS 39

การบัญชีของรัสเซีย

ดอกเบี้ยเกิดขึ้นทุกปีตามจำนวนอัตราดอกเบี้ยที่ระบุในสัญญาเงินกู้

การบัญชีตาม IFRS การคำนวณการปรับการแปลง

สำหรับบริษัท “A” เงินกู้ดังกล่าวไม่ได้ทำกำไรทั้งหมด เนื่องจากจะไม่ได้รับจำนวนดอกเบี้ย (บริษัทสามารถฝากเงินในธนาคารและจะได้รับรายได้ดอกเบี้ยในเงื่อนไขเดียวกันมากกว่าที่ได้รับจริง) ดังนั้นผลประโยชน์ส่วนหนึ่งที่จะไม่ได้รับจะต้องรับรู้เป็นขาดทุน ณ เวลาที่รับรู้เงินกู้

เนื่องจากคาดว่าจะมีกระแสเงินสดจำนวนมากจากเงินกู้ (จำนวนดอกเบี้ย ณ สิ้นปีและจำนวนเงินกู้หลังจาก 3 ปี) ต้นทุนของเงินกู้จึงควรคำนวณโดยใช้สูตรคิดลดกระแสเงินสดต่อไปนี้:

n
พีวี= ΣCF ฉัน/ (1 + ร)ฉัน,
ผม=1

ที่ไหน พีวี- ต้นทุนปัจจุบัน (ลดราคา)

ซีเอฟไอ- กระแสเงินสดของปีที่เกี่ยวข้อง (ตั้งแต่วันที่ 1 ถึง n-th)

ร- อัตราคิดลด;

ฉัน- หมายเลขประจำงวด

n- จำนวนงวด

พีวี= ซีเอฟ 1 / (1 + ร) 1 + ซีเอฟ 2 / (1 + ร) 2 + …+ ซีเอฟเอ็น/ (1 + ร)n,

พีวี= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

ตารางที่ 8

การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายสินเชื่อ

ตารางที่ 9

การสะท้อนกลับในการรายงาน

เงื่อนไข

เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2547 บริษัท “A” ได้ออกเงินกู้ให้กับบริษัท “B” เป็นจำนวนเงิน 300,000 ยูโรเป็นเวลา 3 ปี ตามเงื่อนไขของเงินกู้ ดอกเบี้ยจะจ่าย ณ สิ้นปีแต่ละปีในอัตรา 12% ต่อปี (อัตราที่ไม่ใช่ตลาด) ในขณะที่อัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ที่คล้ายกันคือ 10%

การชำระเงินรายปีจะเป็นไปตาม: €300,000 x 12% == €36,000 มีความเป็นไปได้สูงที่จะได้รับรายได้ดอกเบี้ยและจำนวนเงินกู้

ตามนโยบายการบัญชี กำไรที่ได้รับจากการตีราคาสินเชื่อที่ออกจะแสดงในงบกำไรขาดทุน ณ เวลาที่ออกเงินกู้ดังกล่าว

บริษัท A จำแนกสินเชื่อที่ออกออกเป็นหมวดหมู่ 3 “เงินให้สินเชื่อและลูกหนี้” ตามการจัดประเภทของ IAS 39

การบัญชีของรัสเซีย

ในการบัญชีของรัสเซีย เงินกู้จะถูกรับรู้เริ่มแรกและวัดมูลค่าในภายหลังด้วยจำนวนเงินสดที่โอน

ดอกเบี้ยเกิดขึ้นทุกปีตามจำนวนอัตราดอกเบี้ยที่ระบุในสัญญาเงินกู้

การบัญชีตาม IFRS การคำนวณการปรับการแปลง

สำหรับบริษัท A เงินกู้ดังกล่าวให้ผลกำไรมาก เนื่องจากจะได้รับดอกเบี้ยมากกว่าการกู้ยืมในอัตราตลาด ดังนั้นผลประโยชน์ส่วนหนึ่งที่เธอจะได้รับเพิ่มเติมจะรับรู้เป็นกำไร ณ เวลาที่รับรู้เงินกู้ หากความน่าจะเป็นที่จะได้รับวงเงินกู้และดอกเบี้ยที่คาดหวังมีสูงมาก

การคำนวณ

เนื่องจากคาดว่าจะมีกระแสเงินสดจำนวนมากจากเงินกู้ (จำนวนดอกเบี้ย ณ สิ้นปีและจำนวนเงินกู้หลังจาก 3 ปี) ต้นทุนของเงินกู้จึงควรคำนวณโดยใช้สูตรคิดลดกระแสเงินสดต่อไปนี้:

n
พีวี= ΣCF ฉัน/ (1 + ร)ฉัน,
ผม=1

พีวี= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

ตารางที่ 10

การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายสินเชื่อ

ตารางที่ 11

การสะท้อนกลับในการรายงาน

ประเด็นต่อไปจะพิจารณาการบัญชีต้นทุนของเงินกู้ยืมและพันธบัตรที่ตีราคาใหม่ด้วยต้นทุนตัดจำหน่าย ตลอดจนเงินกู้ยืมที่มีการชำระหนี้บางส่วนในระหว่างระยะเวลากู้ยืม

ต้นทุนตัดจำหน่าย

ต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินคือต้นทุนที่ได้รับโดยการหักออกจากต้นทุนของสินทรัพย์หรือหนี้สินเมื่อรับรู้การชำระเงินเมื่อเริ่มแรก (ที่ได้รับ) ปรับด้วยค่าตัดจำหน่ายสะสมของผลต่างระหว่างจำนวนเงินที่รับรู้เมื่อเริ่มแรกและจำนวนเงิน ได้รับ (จ่าย) จริงสำหรับเครื่องมือทางการเงินรวมถึงจำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ตามตราสารที่ระบุ

ผลต่างจะถูกตัดจำหน่ายโดยใช้อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง ดอกเบี้ยค้างจ่ายประกอบด้วยการตัดจำหน่ายต้นทุนธุรกรรมรอการตัดบัญชีในการรับรู้เริ่มแรก และส่วนเกินหรือส่วนลดจากการไถ่ถอนโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง

รายได้ดอกเบี้ยค้างจ่ายและดอกเบี้ยค้างจ่าย รวมถึงรายได้คูปองค้างจ่ายและส่วนลดและเบี้ยประกันภัยที่ตัดจำหน่ายจะไม่แสดงแยกต่างหาก แต่จะรวมอยู่ในราคาตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้อง

สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินที่มีอัตราดอกเบี้ยลอยตัว ณ เวลาที่มีการกำหนดอัตราดอกเบี้ย (ดอกเบี้ย) ใหม่ กระแสเงินสดและอัตราที่แท้จริงจะถูกคำนวณใหม่ อัตราที่แท้จริงจะถูกคำนวณใหม่ตามต้นทุนตัดจำหน่ายในปัจจุบันและการชำระเงินในอนาคตที่คาดไว้ ในกรณีนี้ ต้นทุนตัดจำหน่ายในปัจจุบันของเครื่องมือทางการเงินจะไม่เปลี่ยนแปลง และการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายเพิ่มเติมจะดำเนินการโดยใช้อัตราที่แท้จริงใหม่

วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริงคือวิธีการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงิน และดอกเบี้ยรับหรือดอกเบี้ยจ่ายที่เกิดขึ้นตลอดอายุของสินทรัพย์หรือหนี้สินทางการเงิน

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงคืออัตราที่ใช้คิดลดประมาณการการจ่ายเงินสดในอนาคตหรือรายรับตลอดอายุที่คาดหวังของเครื่องมือทางการเงิน หรือระยะเวลาที่สั้นกว่าของมูลค่าตามบัญชีสุทธิของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงิน (หากเหมาะสม) ในการคำนวณอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง ธนาคารจะประมาณกระแสเงินสดโดยคำนึงถึงเงื่อนไขตามสัญญาทั้งหมดของเครื่องมือทางการเงิน (เช่น ความเป็นไปได้ในการชำระคืนก่อนกำหนด) แต่ไม่ได้คำนึงถึงผลขาดทุนด้านเครดิตในอนาคต

การคำนวณนี้รวมค่าคอมมิชชั่นและค่าธรรมเนียมที่สำคัญทั้งหมดที่คู่สัญญาในสัญญาจ่ายและรับ ซึ่งถือเป็นส่วนสำคัญในการคำนวณอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง ต้นทุนการทำธุรกรรม และเบี้ยประกันภัยและส่วนลดอื่นๆ ทั้งหมด

ในกรณีนี้ ควรเข้าใจสาระสำคัญในการประเมินผลกระทบของค่าคอมมิชชั่นและค่าธรรมเนียมดังกล่าวต่อมูลค่าของอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ ธนาคารได้กำหนดเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญไว้ที่ 10%

เมื่อมีข้อสงสัยในการชำระคืนเงินกู้ มูลค่าตามบัญชีจะถูกปรับเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน และดอกเบี้ยรับจะถูกบันทึกในภายหลังตามอัตราดอกเบี้ยที่ใช้ในการคิดลดกระแสเงินสดในอนาคตเพื่อกำหนดจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน สันนิษฐานว่ากระแสเงินสดและอายุการชำระหนี้ของกลุ่มเครื่องมือทางการเงินที่คล้ายคลึงกันสามารถประมาณได้อย่างน่าเชื่อถือ อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่เกิดขึ้นไม่บ่อยนักซึ่งไม่สามารถประมาณกระแสเงินสดหรืออายุที่คาดหวังของเครื่องมือทางการเงินได้ ธนาคารจะใช้กระแสเงินสดตามสัญญาตลอดอายุตามสัญญาของเครื่องมือทางการเงิน

หลักการบัญชีขั้นพื้นฐาน – งบการเงินของธนาคารนี้จัดทำขึ้นตามเกณฑ์คงค้าง

การบัญชีได้รับการดูแลโดยธนาคารตามกฎหมายของรัสเซีย งบการเงินที่จัดทำขึ้นซึ่งจัดทำขึ้นจากบันทึกทางบัญชีที่เก็บรักษาไว้ตามกฎการบัญชีของรัสเซีย ได้รับการปรับใหม่ให้สอดคล้องกับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)

สกุลเงินการรายงาน - สกุลเงินที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินนี้คือรูเบิลรัสเซีย เรียกโดยย่อว่า “RUB”

เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดคือรายการที่สามารถแปลงเป็นเงินสดจำนวนหนึ่งได้อย่างง่ายดายและอาจมีการเปลี่ยนแปลงมูลค่าเล็กน้อย กองทุนที่มีข้อจำกัดในการใช้งาน ณ เวลาที่สำรองจะไม่รวมอยู่ในเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดแสดงตามราคาทุนตัดจำหน่าย เมื่อจัดทำงบกระแสเงินสด จำนวนเงินสำรองที่ต้องฝากกับธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่รวมอยู่ในรายการเทียบเท่าเงินสดเนื่องจากข้อ จำกัด ในการใช้งานที่มีอยู่ (ดูความคิดเห็นที่ 11)

สินทรัพย์ทางการเงินบันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน - ธนาคารจัดประเภทสินทรัพย์ตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนหากสินทรัพย์นั้น:

1) ได้มาหรือยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ในการขายหรือซื้อคืนเป็นหลักในระยะสั้น

2) เป็นส่วนหนึ่งของพอร์ตโฟลิโอของเครื่องมือทางการเงินที่ระบุได้ซึ่งมีการจัดการแบบรวม และธุรกรรมล่าสุดบ่งชี้ความสามารถในการทำกำไรที่แท้จริงในระยะสั้น

ตราสารอนุพันธ์ที่มีมูลค่ายุติธรรมเป็นบวกจะถูกกำหนดให้เป็นสินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน เว้นแต่เป็นตราสารอนุพันธ์ที่ได้รับการกำหนดให้เป็นเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงที่มีประสิทธิผล

ในขั้นต้นและต่อมา สินทรัพย์ทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนจะแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรม ซึ่งคำนวณโดยใช้ราคาเสนอซื้อขายในตลาดหรือใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าต่างๆ ที่ถือว่าสินทรัพย์ทางการเงินสามารถขายได้ในอนาคต อาจใช้เทคนิคการประเมินที่แตกต่างกันขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ความพร้อมของราคาเสนอราคาที่เผยแพร่จากตลาดที่มีสภาพคล่องเหมาะที่สุดที่จะนำไปใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของตราสาร ในกรณีที่ไม่มีตลาดที่มีการเคลื่อนไหวอยู่ตลอดเวลา เทคนิคต่างๆ จะถูกใช้ซึ่งรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมในตลาดล่าสุดระหว่างบุคคลที่มีความรู้และเต็มใจในลักษณะที่เป็นอิสระ อ้างอิงถึงมูลค่ายุติธรรมปัจจุบันของตราสารอื่นที่เหมือนกันในสาระสำคัญ การวิเคราะห์กระแสเงินสดคิดลด และแบบจำลองการกำหนดราคา ตัวเลือก. หากมีเทคนิคการประเมินมูลค่าที่ผู้เข้าร่วมตลาดใช้กันอย่างแพร่หลายในการกำหนดราคาของตราสารและได้พิสูจน์การประมาณการมูลค่าราคาที่เชื่อถือได้ซึ่งได้รับจากธุรกรรมในตลาดจริง เทคนิคดังกล่าวก็จะถูกนำมาใช้

กำไรและขาดทุนของสินทรัพย์ทางการเงินทั้งที่เกิดขึ้นจริงและที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุนสำหรับงวดที่เกิดขึ้นเป็นกำไรหักด้วยขาดทุนจากสินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน . ดอกเบี้ยรับจากสินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนจะแสดงในงบกำไรขาดทุนเป็นรายได้จากสินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน เงินปันผลที่ได้รับจะแสดงอยู่ในบรรทัด “รายได้เงินปันผล” ในงบกำไรขาดทุนซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน

การซื้อและการขายสินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนที่ต้องส่งมอบภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยกฎหมายหรืออนุสัญญาสำหรับตลาดนั้น (การซื้อและการขายภายใต้ “สัญญามาตรฐาน”) จะถูกบันทึก ณ วันที่ซื้อขาย ซึ่งเท่ากับ วันที่ธนาคารดำเนินการซื้อหรือขายสินทรัพย์ที่กำหนด ในกรณีอื่นๆ ทั้งหมด ธุรกรรมดังกล่าวจะถูกบันทึกเป็นเครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์จนกว่าจะมีการชำระราคาเกิดขึ้น

ธนาคารจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนเป็นประเภทที่เหมาะสม ณ เวลาที่ได้มา สินทรัพย์ทางการเงินที่จัดอยู่ในประเภทนี้อาจจัดประเภทใหม่ได้เฉพาะในกรณีต่อไปนี้:

(ก) ในสถานการณ์ที่หายากมาก อาจเป็นไปได้ที่จะจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่จากมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนที่ถือไว้เพื่อการค้าเป็นประเภทเผื่อขายที่ถือจนครบกำหนดหากสินทรัพย์ไม่ได้ถือไว้อีกต่อไป วัตถุประสงค์ในการขายหรือซื้อคืนในอนาคตอันใกล้นี้ และ (ข) การจัดประเภทใหม่อาจทำจากสินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนที่ถือไว้เพื่อค้ากับเงินให้สินเชื่อและลูกหนี้ หากกิจการมีความตั้งใจและความสามารถในการถือครองสินทรัพย์ทางการเงินในอนาคตอันใกล้จนครบกำหนด

สินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขาย – หมวดนี้รวมถึงสินทรัพย์ทางการเงินที่ไม่ใช่ตราสารอนุพันธ์ที่จัดเป็นสินค้าพร้อมขายหรือไม่จัดประเภทเป็นเงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ เงินลงทุนที่จะถือจนครบกำหนด สินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน . ธนาคารจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินเป็นประเภทที่เหมาะสม ณ เวลาที่ได้มา

สินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายรับรู้เมื่อเริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรมบวกด้วยต้นทุนการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ทางการเงิน ในกรณีนี้ ตามกฎแล้ว มูลค่ายุติธรรมคือราคาของธุรกรรมสำหรับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ทางการเงิน การวัดมูลค่าสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายในภายหลังจะวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมโดยใช้ราคาเสนอซื้อขายในตลาด ธนาคารวัดมูลค่าเงินลงทุนเผื่อขายบางรายการซึ่งไม่ได้อ้างอิงจากแหล่งที่เป็นอิสระภายนอกด้วยมูลค่ายุติธรรม ซึ่งอ้างอิงจากการขายตราสารทุนที่คล้ายคลึงกันเมื่อเร็วๆ นี้ให้กับบุคคลภายนอกที่ไม่เกี่ยวข้องกัน และการวิเคราะห์ข้อมูลอื่นๆ เช่น กระแสเงินสดคิดลด และข้อมูลทางการเงินเกี่ยวกับผู้ได้รับการลงทุน ตลอดจนการประยุกต์ใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าอื่นๆ อาจใช้วิธีการประเมินที่แตกต่างกันขึ้นอยู่กับสถานการณ์ เงินลงทุนในตราสารทุนซึ่งไม่มีราคาเสนอซื้อขายในตลาดแสดงมูลค่าตามราคาทุน

รายการกำไรและขาดทุนที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายจะรับรู้ในส่วนของผู้ถือหุ้น เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขาย ผลขาดทุนสะสมที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจะรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนเป็นกำไรหักด้วยค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานที่มีสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขาย การด้อยค่าและการกลับรายการของจำนวนสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายที่มีการด้อยค่าก่อนหน้านี้จะรับรู้ในงบกำไรขาดทุน

มูลค่าของสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายจะลดลงหากมูลค่าตามบัญชีเกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน จำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนคำนวณจากมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดที่คาดหวังคิดลดด้วยอัตราดอกเบี้ยในตลาดปัจจุบันสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่คล้ายคลึงกัน

ดอกเบี้ยรับจากสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายบันทึกในงบกำไรขาดทุนเป็นดอกเบี้ยรับ เงินปันผลที่ได้รับจะบันทึกในบรรทัด “รายได้เงินปันผล” ในงบกำไรขาดทุนโดยเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน

ภายใต้เงื่อนไขการชำระหนี้มาตรฐาน การซื้อและการขายสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายจะถูกบันทึก ณ วันที่ซื้อขาย ซึ่งเป็นวันที่ธนาคารตกลงที่จะซื้อหรือขายสินทรัพย์ การซื้อและการขายอื่นๆ ทั้งหมดจะถูกบันทึกเป็นธุรกรรมล่วงหน้าจนกว่าธุรกรรมจะเสร็จสิ้น

เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ - หมวดหมู่นี้รวมถึงสินทรัพย์ทางการเงินที่ไม่ใช่ตราสารอนุพันธ์ซึ่งมีการชำระเงินคงที่หรือกำหนดได้ซึ่งไม่ได้เสนอราคาในตลาดที่มีการเคลื่อนไหว ยกเว้น:

ก) สินทรัพย์ที่มีความตั้งใจที่จะขายทันทีหรือในอนาคตอันใกล้ และควรจัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อการค้า วัดมูลค่าจากการรับรู้เมื่อเริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน

b) รายการที่ถูกกำหนดให้พร้อมขายหลังจากการรับรู้ครั้งแรก

ค) สิ่งที่เจ้าของจะไม่สามารถครอบคลุมจำนวนเงินที่มีนัยสำคัญทั้งหมดของการลงทุนเริ่มแรกของเขาด้วยเหตุผลอื่นนอกเหนือจากการลดลงของความน่าเชื่อถือทางเครดิต และควรจัดประเภทเป็นสินค้าพร้อมขาย

การรับรู้เบื้องต้น เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้แสดงตามมูลค่ายุติธรรมบวกต้นทุนการทำธุรกรรมที่เกิดขึ้น (เช่น มูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่จ่ายหรือได้รับ) เมื่อมีตลาดที่มีสภาพคล่อง มูลค่ายุติธรรมของเงินให้กู้ยืมและลูกหนี้จะวัดเป็นมูลค่าปัจจุบันของการรับเงินสดในอนาคต (การจ่าย) คิดลดด้วยอัตราดอกเบี้ยในตลาดที่เป็นอยู่สำหรับตราสารที่คล้ายคลึงกัน ในกรณีที่ไม่มีตลาดที่มีการซื้อขายคล่อง มูลค่ายุติธรรมของเงินให้กู้ยืมและลูกหนี้จะถูกกำหนดโดยใช้วิธีประเมินมูลค่าวิธีใดวิธีหนึ่ง

เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้วัดมูลค่าในเวลาต่อมาด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายโดยใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง เมื่อตัดสินใจว่าจะลดราคาสินทรัพย์หรือไม่ จะต้องคำนึงถึงหลักการที่มีสาระสำคัญ ความพอประมาณ เปรียบเทียบได้ และความรอบคอบด้วย

เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้จะสะท้อนให้เห็นตั้งแต่วินาทีที่กองทุนออกให้แก่ผู้ยืม (ลูกค้าและสถาบันสินเชื่อ) เงินกู้ยืมที่มีอัตราดอกเบี้ยนอกเหนือจากอัตราดอกเบี้ยในตลาดวัดมูลค่า ณ แหล่งกำเนิดด้วยมูลค่ายุติธรรม ซึ่งได้แก่ ดอกเบี้ยที่ต้องจ่ายในอนาคตและจำนวนเงินต้นคิดลดด้วยอัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ยืมที่คล้ายคลึงกัน ผลต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรมและมูลค่าที่ระบุของเงินกู้ยืมจะแสดงในงบกำไรขาดทุนเป็นรายได้จากสินทรัพย์ที่มีอัตราสูงกว่าตลาด หรือเป็นค่าใช้จ่ายจากสินทรัพย์ที่มีอัตราต่ำกว่าตลาด ต่อมามูลค่าตามบัญชีของเงินให้สินเชื่อจะถูกปรับปรุงเพื่อสะท้อนถึงการตัดจำหน่ายรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ของเงินกู้ยืม และรายได้ที่เกี่ยวข้องจะถูกรับรู้ในงบกำไรขาดทุนโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง

ธนาคารหลีกเลี่ยงไม่ให้เกิดผลขาดทุนจากการด้อยค่าเมื่อรับรู้เงินให้สินเชื่อและลูกหนี้เมื่อเริ่มแรก

เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้จะมีการด้อยค่าก็ต่อเมื่อมีหลักฐานของการด้อยค่าอันเป็นผลจากเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นภายหลังการรับรู้สินทรัพย์เมื่อเริ่มแรก และผลขาดทุนที่ส่งผลกระทบต่อกระแสเงินสดในอนาคตโดยประมาณของสินทรัพย์ทางการเงินหรือกลุ่มสินทรัพย์ทางการเงินสามารถประมาณได้อย่างน่าเชื่อถือ เมื่อประเมินการด้อยค่าจะต้องคำนึงถึงคุณภาพของหลักประกันที่ให้สินเชื่อด้วย

จำนวนขาดทุนถูกกำหนดจากผลต่างระหว่างราคาตามบัญชีของสินทรัพย์และมูลค่าคิดลดของกระแสเงินสดในอนาคตโดยประมาณซึ่งคำนวณด้วยอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงเดิมสำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน มูลค่าตามบัญชีของเงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ลดลงโดยการตั้งค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินให้สินเชื่อ

เมื่อพิจารณาหลักฐานของการด้อยค่าตามวัตถุประสงค์เป็นรายบุคคล และในกรณีที่ไม่มีหลักฐานดังกล่าว เงินกู้ยืมจะรวมอยู่ในกลุ่มของสินทรัพย์ทางการเงินที่มีลักษณะความเสี่ยงด้านเครดิตที่คล้ายคลึงกัน เพื่อประเมินเพื่อหาหลักฐานการด้อยค่าแบบองค์รวม

ควรคำนึงว่าการประเมินการสูญเสียเงินกู้ที่เป็นไปได้นั้นเกี่ยวข้องกับปัจจัยส่วนตัว ฝ่ายบริหารของธนาคารเชื่อว่าเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเพียงพอที่จะครอบคลุมผลขาดทุนที่อยู่ในพอร์ตสินเชื่อ แม้ว่าจะมีความเป็นไปได้ที่ในบางช่วงเวลาธนาคารอาจประสบผลขาดทุนมากกว่าเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญก็ตาม

เงินกู้ยืมที่ไม่สามารถชำระคืนได้จะถูกตัดออกจากสำรองการด้อยค่าที่เกี่ยวข้องซึ่งสร้างไว้ในงบดุล การตัดจำหน่ายจะดำเนินการหลังจากเสร็จสิ้นขั้นตอนที่จำเป็นทั้งหมดและกำหนดจำนวนการสูญเสียแล้วเท่านั้น การเรียกคืนจำนวนเงินที่ตัดจำหน่ายก่อนหน้านี้จะแสดงในงบกำไรขาดทุนสำหรับเงินกู้ในบรรทัด "การจัดทำข้อกำหนดการด้อยค่าของสินเชื่อ" การลดลงของสำรองสำหรับการด้อยค่าของพอร์ตสินเชื่อที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะแสดงในงบกำไรขาดทุนสำหรับเงินกู้ในบรรทัด "การจัดทำสำรองสำหรับการด้อยค่าของสินเชื่อ"

ภาระผูกพันด้านเครดิตอื่น - ในการดำเนินธุรกิจปกติ ธนาคารมีภาระผูกพันด้านสินเชื่ออื่นๆ รวมถึงเล็ตเตอร์ออฟเครดิตและการค้ำประกัน ธนาคารจะบันทึกสำรองพิเศษสำหรับภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับสินเชื่ออื่นๆ หากมีความเป็นไปได้สูงที่จะเกิดความเสียหายจากภาระผูกพันเหล่านี้

ตั๋วเงินที่ซื้อ - ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ซื้อจะถูกจัดประเภทตามวัตถุประสงค์ของการได้มาในประเภทของสินทรัพย์ทางการเงิน ได้แก่ สินทรัพย์ทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ สินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขาย และบันทึกบัญชีในภายหลังตามการบัญชี นโยบายที่นำเสนอในหมายเหตุนี้สำหรับสินทรัพย์ประเภทนี้

สินทรัพย์ถาวร ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์แสดงในราคาทุนเดิมหักค่าเสื่อมราคาสะสมและค่าเผื่อการด้อยค่า ต้นทุนในอดีตของอาคารที่มีอยู่ในงบดุลของธนาคาร ณ เวลาที่มีการใช้ IFRS ครั้งแรก (ยกเว้นงานระหว่างก่อสร้างและการลงทุนในสิ่งอำนวยความสะดวกที่เช่า) ถือเป็นมูลค่าที่ตีใหม่ ณ เวลาที่มีการใช้ IFRS ครั้งแรกสำหรับ สินทรัพย์ถาวรอื่น ๆ - ต้นทุนการได้มาปรับให้เทียบเท่ากับความสามารถด้านราคาซื้อของรัสเซียของรูเบิล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2545 หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์จะลดลงเหลือมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน และผลต่างจะถูกรับรู้ในงบกำไรขาดทุน มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนคำนวณจากมูลค่าที่มากกว่าของมูลค่าสุทธิที่จะได้รับของสินทรัพย์และมูลค่าจากการใช้ ในกรณีหลัง จำนวนกำไรจากการตีราคาใหม่ที่ได้รับคือผลต่างระหว่างค่าเสื่อมราคาตามมูลค่าตามบัญชีที่ตีราคาใหม่ของสินทรัพย์และค่าเสื่อมราคาตามราคาทุนเดิม

งานระหว่างก่อสร้างและเงินลงทุนในสิ่งอำนวยความสะดวกที่เช่าบันทึกด้วยราคาทุนเดิม ปรับด้วยจำนวนเทียบเท่ากับกำลังซื้อในสกุลเงินของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2545 สำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่ดำเนินการก่อนวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2545 หักด้วย ค่าเผื่อการด้อยค่า เมื่อการก่อสร้างเสร็จสิ้น สินทรัพย์จะถูกโอนไปยังที่ดิน อาคารและอุปกรณ์หรืออสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนประเภทที่เหมาะสม และจะบันทึกตามราคาตามบัญชี ณ เวลาที่โอน งานระหว่างก่อสร้างจะไม่คิดค่าเสื่อมราคาจนกว่าสินทรัพย์จะถูกนำมาใช้

อุปกรณ์สำนักงานและอุปกรณ์คอมพิวเตอร์แสดงในราคาทุนที่ได้มา ปรับด้วยกำลังซื้อเทียบเท่าของรูเบิลรัสเซีย ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2545 หักด้วยค่าเสื่อมราคาสะสม

กำไรและขาดทุนที่เกิดจากการจำหน่ายที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะพิจารณาตามราคาตามบัญชีและนำมาพิจารณาในการคำนวณจำนวนกำไร/(ขาดทุน) ต้นทุนการซ่อมแซมและบำรุงรักษาบันทึกในงบกำไรขาดทุนเมื่อเกิดขึ้น

ค่าเสื่อมราคา - ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรงตลอดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์โดยใช้อัตราค่าเสื่อมราคาต่อไปนี้:

ค่าเสื่อมราคาจะถูกรับรู้แม้ว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์จะสูงกว่าราคาตามบัญชี โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์จะต้องไม่เกินราคาตามบัญชี การซ่อมแซมและบำรุงรักษาสินทรัพย์ไม่ได้ขจัดความจำเป็นในการคิดค่าเสื่อมราคา

ในมาตรฐานการบัญชีใหม่ในองค์กรการเงินรายย่อย แนวคิดใหม่ปรากฏขึ้นสำหรับองค์กรการเงินรายย่อยเมื่อออกสินเชื่อ - อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (ERR)- ESP ควรคำนวณโดยใช้วิธีคิดลดกระแสเงินสด

เพื่อให้เข้าใจถึงปัญหานี้ คุณต้องเข้าใจก่อนว่าอัตรานี้หมายถึงอะไร วิธีคำนวณ และสิ่งที่ต้องทำเมื่อได้รับอัตรา ดังนั้นการวิเคราะห์ปัญหานี้จะถูกกำหนดโดยขั้นตอนต่อไปนี้:

1. อีเอสพี คืออะไร?

2.ส่วนลดคืออะไร?

4. ต้องทำอะไรหลังจากคำนวณ ESP?

จุดที่ 1. ESP คืออะไร?

ESP (อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง) คืออัตราดอกเบี้ยรายปีที่มีการออกเงินกู้ซึ่งคำนึงถึงการชำระเงินทั้งหมดที่มาพร้อมกับกระบวนการออกเงินกู้จากองค์กรและยังคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาของเงินเมื่อเวลาผ่านไปด้วย

อัตรานี้เรียกอีกอย่างว่า "ยุติธรรม" เนื่องจากสะท้อนถึงอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงของเงินกู้โดยคำนึงถึงปัจจัยด้านเวลา

จุดที่ 2. ส่วนลดคืออะไร?

รับคำจำกัดความจาก Wikipedia:

"การลดราคาคือการกำหนดมูลค่าของกระแสเงินสดโดยนำมูลค่าของการชำระเงินทั้งหมดไปยังจุดใดจุดหนึ่ง การลดราคาเป็นพื้นฐานในการคำนวณมูลค่าของเงินโดยคำนึงถึงปัจจัยด้านเวลา"

ไม่ใช่ความลับที่เงินจะสูญเสียมูลค่าไปตามกาลเวลา ตัวอย่างเช่น ด้วย 1,000 รูเบิลในวันนี้ เราจะสามารถซื้อได้มากกว่า 1,000 รูเบิลในหนึ่งปี

ดังนั้นการลดราคาจึงเป็นขั้นตอนหนึ่งที่ช่วยให้คุณสามารถกำหนดมูลค่าของเงินในอนาคตได้ “วันนี้” เหล่านั้น. 1,000 รูเบิลของเราจะราคาเท่าไหร่ในหนึ่งปี (เดือน / สัปดาห์) สอง ฯลฯ ตัวอย่างเช่น วันนี้ 1,000 รูเบิล ในหนึ่งปีจะมีมูลค่า 900 รูเบิล ซึ่งหมายความว่าส่วนลดหลักพันคือ 900 รูเบิล

สูตรทางคณิตศาสตร์สำหรับการลดราคาในกรณีทั่วไปจะเป็นดังนี้:

PP - ส่วนลดการชำระเงินเช่น ในตัวอย่างของเราคือ 900 รูเบิล

PDD - ชำระเงินก่อนลดราคาเช่น ในตัวอย่างของเรา นี่คือ 1,000 รูเบิล

N คือจำนวนปีนับจากวันที่ในอนาคตถึงช่วงเวลาปัจจุบัน สำหรับกรณีของสินเชื่อที่ออก อาจเป็นผลต่างระหว่างวันที่ออกเงินกู้และวันที่ชำระเงินครั้งถัดไปหารด้วย 365 วัน จากนั้นในสูตร แทนที่จะเป็นตัวบ่งชี้ N คุณสามารถใช้ตัวบ่งชี้ Dв และ Dп โดยที่ Dв คือวันที่ออกเงินกู้ Dп คือวันที่ชำระเงินครั้งถัดไป สูตรจะมีลักษณะดังนี้:

ดังนั้นในสูตรส่วนลดนี้: R – และจะเป็นอัตราดอกเบี้ย ESP ที่เราต้องค้นหา

ข้อ 3. การคำนวณ ESP โดยวิธีคิดลด

1) สร้างกระแสเงินสด กระแสเงินสดหมายถึงการเคลื่อนไหวของเงินในระหว่างการออกและชำระคืนเงินกู้ ในการคำนวณ ESP กระแสเงินสดแรกคือการออกเงินกู้ และกระแสนี้มีเครื่องหมายลบ ขั้นตอนที่เหลือคือการชำระเงินตามกำหนดการและมีเครื่องหมายบวก หากกำหนดการมีการชำระเงินครั้งเดียว เช่น ในกรณีของเงินกู้ระยะสั้น จะมีเพียงสองโฟลว์เท่านั้น

ในความเป็นจริง การสร้างกระแสเงินสดหมายถึงการสร้างกำหนดการชำระเงิน โดยการชำระเงินครั้งแรกจะเป็นจำนวนเงินกู้ที่ออกโดยมีเครื่องหมายลบ

ตัวอย่างเช่นมีการออกเงินกู้ในอัตรา 91.25% ต่อปีเป็นเวลา 6 เดือนในขณะที่ผู้ยืมจ่ายค่าธรรมเนียมการออก 2,000 รูเบิล กำหนดการชำระเงินงวดจะมีลักษณะดังนี้:

2) ค้นหาอัตราดอกเบี้ย R (ESP) ซึ่งผลรวมของส่วนลดทั้งหมด (ลดลงเป็นมูลค่าในอนาคต) ไหลในอัตราที่กำหนดจะเท่ากับศูนย์

เหล่านั้น. หากดูตามหลักแล้วเราจำเป็นต้องค้นหาอัตราดอกเบี้ย (ERR) ซึ่งจำนวนเงินกู้และดอกเบี้ยที่ได้รับในอนาคตโดยคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาของเงินที่ออกเมื่อเวลาผ่านไปจะเท่ากับ เงินกู้ที่ออกแต่เดิม

อีกครั้งที่การชำระเงินทั้งหมดในกำหนดการโดยคำนึงถึงดอกเบี้ยและการชำระเงินอื่น ๆ หลังจากลดการชำระเงินแต่ละครั้งจะต้องเท่ากับจำนวนเงินกู้เดิม

งานที่เหลือคือการลดราคาการชำระเงินแต่ละครั้งตามกำหนดเวลา แต่คำถามเกิดขึ้น: จะเลือกอัตราดังกล่าวได้อย่างไร? การดำเนินการด้วยตนเองนั้นค่อนข้างใช้แรงงานมาก ซึ่งสามารถทำได้โดยการเลือกเท่านั้น ซึ่งจากมุมมองของการคำนวณบนกระดาษนั้นไม่สามารถเป็นจริงได้ เนื่องจากการวนซ้ำที่ต้องทำเพื่อกำหนดอัตราอย่างแม่นยำสามารถมีได้เป็นร้อยเป็นพัน

มีตัวเลือกอะไรบ้าง?

จริงๆแล้วมีสองคน:

1. ใช้ฟังก์ชัน NET INDEX ซึ่งมีอยู่ในโปรแกรมแก้ไขสเปรดชีตเช่น Excel

ป้อนกำหนดการชำระเงินโดยบรรทัดแรกคือจำนวนเงินกู้ที่มีเครื่องหมายลบ เปิดฟังก์ชัน NET INC และเลือกทั้งตารางเป็นช่วงของค่า กด Enter - คุณจะได้รับอัตราดอกเบี้ย เช่น อีพีเอส

2. ใช้เครื่องมือ ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ของคุณซึ่งคุณใช้ในการทำงานของคุณเมื่อออกสินเชื่อ

เมื่อคำนวณ ตารางที่มีกำหนดการเดิมจะเสริมด้วยกำหนดการของโฟลว์ลดราคาและจะมีลักษณะดังนี้:

ดังที่เห็นได้จากกราฟ ผลรวมของการชำระเงินที่มีส่วนลดทั้งหมดมีค่าใกล้ 0

การคำนวณดังกล่าวสามารถทำได้โดยใช้อัตราคิดลด:

ESP = 174.96% ต่อปี

แต่นั่นไม่ใช่ทั้งหมด ที่นี่เราไปยังจุดถัดไป

4. ต้องทำอะไรหลังจากคำนวณ ESP?

หลังจากคำนวณ ESP แล้ว จำเป็นต้องเปรียบเทียบกับค่า ESP ของตลาด แต่ละบริษัทจะต้องกำหนดมูลค่าตลาดอย่างเป็นอิสระ เช่น วิเคราะห์ย้อนหลังค่า ESP ของบริษัทอื่น จากเว็บไซต์ธนาคารกลาง จากสื่อและแหล่งอื่นๆ และอนุมัติค่า ESP สูงสุด (ต่ำสุด/สูงสุด) ในนโยบายการบัญชีของคุณสำหรับสินเชื่อแต่ละประเภท นอกจากนี้ เราจำเป็นต้องกำหนดอัตราที่จะใช้เพื่อลดราคาการชำระเงินตามกำหนดเวลา ในกรณีที่อัตรา ESP ที่คำนวณไว้ของเราไม่อยู่ในมูลค่าตลาด

ที่. เราจำเป็นต้องกำหนดค่าสามค่า:

ขีดจำกัดล่างของอัตราตลาด เช่น 130%

ขีดจำกัดบนของอัตราตลาด เช่น 140%

อัตราคิดลดที่เราจะคิดลดการชำระเงินซึ่งอยู่ภายในช่วงเวลาที่กำหนด เช่น ปล่อยให้เป็น 137%

หาก ESP ที่ได้รับไม่อยู่ในช่วงของค่าสูงสุดของอัตราตลาด เช่น อัตราของเรากลายเป็น 197.5% จำเป็นต้องลดการชำระเงินในอนาคตทั้งหมดตามกำหนดเวลาด้วยอัตราคิดลดที่กำหนดไว้ล่วงหน้า ในตัวอย่างของเรา อัตราคือ 140%

ด้วยเหตุนี้ เมื่อลดกระแสในอนาคตทั้งหมดลง เราจึงได้รับจำนวน 51,851.99 รูเบิล ในแผนภูมิด้านล่าง นี่คือเซลล์สีเหลืองที่อยู่นอกสุด - ผลรวมของการชำระเงินทั้งหมดที่มีส่วนลดในอัตรา 140%:

เราเปรียบเทียบจำนวนเงินนี้กับจำนวนเงินกู้ที่ออกและพิจารณาว่ามากหรือน้อย

ในตัวอย่างของเรา มันกลับกลายเป็นว่าสูงกว่า และนี่ก็สมเหตุสมผล เนื่องจาก ESP ของเราสูงกว่าตลาด

หากปรากฏว่ามากกว่านั้นเราจะต้องสะท้อนกำไรจากการรับรู้ครั้งแรกเช่น จัดทำรายการบัญชีที่เหมาะสม

การเดินสายไฟจะมีลักษณะดังนี้:

Dt 488.07 - Kt 715.01 จำนวน 1,851.99 รูเบิล

ในกรณีนี้แต่ละบัญชีจะมีบัญชีส่วนตัวของตัวเอง

แทนที่จะเป็นบัญชี 488.07 อาจมีบัญชีเงินกู้อื่นขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ในตัวอย่างนี้ มีการเลือกบัญชีสำหรับสินเชื่อรายย่อยกับบุคคล ใบหน้า.

หากปรากฏว่าน้อยลง เราจะต้องสะท้อนผลขาดทุนในการรับรู้ครั้งแรก เช่น จัดทำรายการบัญชีที่เหมาะสม

การเดินสายไฟจะมีลักษณะดังนี้:

DT 715.02 - KT 488.08

ต่อไป เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงกระแสเงินสดแต่ละครั้ง กล่าวคือ เมื่อชำระคืนเงินกู้หรือมีดอกเบี้ย เราต้องลดกระแสเงินสดในอนาคตทั้งหมดอีกครั้งและสะท้อนถึงการปรับปรุง ต้องทำการปรับเปลี่ยนดังกล่าวก่อนที่จะชำระคืนเงินกู้ จากผลของการปรับปรุงทั้งหมดระหว่างการชำระคืนเงินกู้ครั้งสุดท้าย การปรับปรุงทั้งหมดของเราตามเกณฑ์คงค้างจะเท่ากับศูนย์

ดังนั้นกำไรหรือขาดทุนที่แสดงไว้ก่อนหน้านี้ตั้งแต่เริ่มต้นจะกลับมาเป็น 0