N.A. je odgovarao na pitanja. Martynyuk, poreski stručnjak

“Pokretno - nepokretno” u prvom izvještaju o porezu na imovinu

Tekstove pisama Ministarstva finansija navedenih u članku možete pronaći: odjeljak „Finansijske i kadrovske konsultacije“ sistema ConsultantPlus

Porez na imovinu se više ne obračunava na pokretnu imovinu upisanu kao OS (odnosno na račune 01 i 03) od 01.01.2013. subp. 8 klauzula 4 čl. 374 Poreski zakon Ruske Federacije.

S tim u vezi, čitatelji imaju „prijelazna“ pitanja na koja mi odgovaramo.

Pokretne i nepokretne

Poreski zakonik ne utvrđuje šta je pokretna imovina, a šta nepokretna, pa se mora voditi definicijama iz građanskog zakonodavstva. Art. 11 Poreski zakon Ruske Federacije. Piše da je nekretnina klauzula 1 čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

• sve što je čvrsto vezano za tlo, odnosno objekte čije je kretanje bez nesrazmjerne štete njihovoj namjeni nemoguće, uključujući zgrade, objekte, nedovršene gradnje;
• avioni i pomorski brodovi, plovila unutrašnje plovidbe i svemirski objekti koji podliježu državnoj registraciji.

Sve ostale stvari (uključujući automobile i druga vozila) Dopis Federalne poreske službe od 18.02.2013. godine broj BS-4-11/2677@) priznaju se kao pokretna imovina.

Sigurnije je plaćati porez na liftove u zgradama

K. Sinkevič, Moskovska oblast.

Početkom godine pušteni su u rad novi liftovi u objektu koji nam pripada, knjižimo ih kao zasebne OS objekte, budući da je životni vek zgrade 50 godina, a svaki lift 15 godina. Da li sada moram da platim porez na njih: smatraju li se pokretnom imovinom ili još uvijek nepokretnom?

: Ukoliko želite da izbegnete sporove sa poreskim organima, sigurnije je da porez na liftove usvojen 2013. godine plaćate na račun 01 (kao i ugrađeni sistemi ventilacije, grejanja, kanalizacije itd.). Ministarstvo finansija insistira da, čak i ako ste u potpunosti u skladu sa klauzulom 6 PBU 6/01 i njegovim vlastitim pismima i Dopis Ministarstva finansija od 23.10.2009.godine broj 03-03-06/2/203 od 23.09.2008.godine broj 03-05-05-01/57 od 26.06.2006.godine br.03-06 -01-04/136 Ako liftove uzmete u obzir kao zasebne OS objekte, oni i dalje čine jedinstvenu nekretninu sa zgradom. Stoga se, po mišljenju finansijskog odjela, ne mogu smatrati pokretnom imovinom.

Istovremeno, pitanje da li je lift dio zgrade ili samostalni objekat već je razmatrano na sudovima u vezi sa porezom na dohodak. A postoje i sudske odluke da je lift poseban objekat Rješenja Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 16. septembra 2011. br. A40-130812/10-127-755 od 21. januara 2011. godine br. KA-A40/16849-10. Ako želite riskirati, možete ih iskoristiti. Ali imajte na umu: ovi sudovi nisu ocjenjivali da li su liftovi nekretnina ili ne. Stoga se ne može biti siguran da će odluke o porezu na imovinu biti iste.

Međutim, Ministarstvo finansija ne daje nikakve uvjerljive argumente. On se poziva na Zakon o tehničkim propisima za sigurnost zgrada i objekata subp. 6 stav 2 čl. 2 Zakona od 30. decembra 2009. br. 384-FZ, što se odnosi na lift kao dio zgrade. Ali delokrug ovog zakona je uski - bezbednosni zahtevi. To nema veze sa poreskom regulativom.

Ovaj problem će se vjerovatno pojaviti ne samo sa objektima koji se nalaze unutar zgrada, već i sa onima u blizini. To su, na primjer, pristupni i na farmi putevi, asfaltne površine, koje se vode kao zasebni objekti inventara OS. Državna agencija često odbija da ih registruje kao posebne objekte nekretnina, smatrajući ih sastavnim dijelom kompleksnog objekta nekretnina, kao što je kompleks fabrike.

A možemo pretpostaviti da će i Ministarstvo finansija ovdje zauzeti isti stav: pošto je riječ o nepokretnosti, onda se mora uključiti u obračun poreza, čak i ako je objekat primljen u obračun 01 počev od 01.01. 2013 Dopis Ministarstva finansija od 16.10.2012.godine broj 07-02-06/247.

Zakupci nekretnina i dalje su obavezni da plaćaju porez na trajna poboljšanja

Yu. Perebezhkina, Stavropoljska teritorija

Iznajmljujemo zgradu i uz saglasnost zakupodavca u njoj izvodimo kapitalne radove. Rezultat će biti neodvojiva poboljšanja koja ćemo uzeti u obzir kao OS objekt u 2013. godini.
Da li dobro razumemo da ovo osnovno sredstvo nije nekretnina za nas kao zakupca i na njega nećemo morati da plaćamo porez na imovinu? Uostalom, vlasništvo nad bilo kojom nekretninom podliježe državnoj registraciji i Dio 1, čl. 131 Građanskog zakonika Ruske Federacije, a pravo vlasništva na neodvojivim poboljšanjima nije uknjiženo.

: Sa ovim pitanjem smo se obratili stručnjaku iz Ministarstva finansija. Prema njegovom mišljenju, zakupac mora platiti porez na trošak neodvojivih poboljšanja od trenutka kada se registruju kao dio operativnog sistema i dok ne dobije naknadu za njihovu vrijednost od zakupodavca, odnosno do isteka ugovora o zakupu.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Šef Odjela za imovinu i druge poreze Odjeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

„Kapitalna ulaganja u nekretninu datu u zakup (odnosno trošak neodvojivih poboljšanja), koja je zakupac prihvatio na upis kao dio osnovnih sredstava od 1. januara 2013. godine, podliježu oporezivanju do njihovog otuđenja.

Ne podležu poreskom oslobođenju za pokretne objekte registrovane kao osnovna sredstva od 01.01.2013. subp. 8 klauzula 4 čl. 374 Poreski zakon Ruske Federacije. I zato. Troškovi modernizacije i rekonstrukcije nekretnine nakon njihovog završetka povećavaju njenu početnu cijenu član 27 PBU 6/01. Odnosno, takvi troškovi vlasnika podliježu porezu na imovinu kao dio uvećane vrijednosti imovine. A posebno za slučaj kada takve troškove ne snosi vlasnik, već zakupac, utvrđene su karakteristike njihovog računovodstva - kao dio OS zakupca kao poseban objekt inventara str. 5, 6 PBU 6/01. Dakle, zakupac je taj koji plaća porez na imovinu na ove troškove do otuđenja ove inventarne stavke a.”

Međutim, postoje argumenti u korist suprotnog gledišta, koje možete koristiti ako vam je cijena problema visoka.

Prema Građanskom zakoniku, nekretnina je stvar klauzula 1 čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Kapitalna ulaganja u poboljšanje iznajmljene imovine koju vi kao zakupac vodite kao imovinu klauzula 5 PBU 6/01; str. 3, 10 Smjernice, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija od 13.10.2003. godine broj 91n, su troškovi koji nisu stvar. To znači da nisu nekretnine i stoga ne podliježu porezu ako ih zakupac prihvati na račun 01 počev od 01.01.2013. klauzula 1, pod. 8 klauzula 4 čl. 374 Poreski zakon Ruske Federacije

Šta se za potrebe poreza na imovinu smatra registracijom pokretnog objekta od 1. januara 2013. godine?

Očigledna stvar, ali Ministarstvo finansija je to moralo naglasiti u nekoliko pisama odjednom: ako ste 2013. godine kupili rabljenu pokretnu imovinu koju je do ove godine prethodni vlasnik vodio kao osnovna sredstva, onda ne morate platiti porez - datum registracije je važan za vas, odnosno od samog poreskog obveznika Dopis Ministarstva finansija od 07.02.2013. godine broj 03-05-05-01/2767 od 07.02.2013. godine broj 03-05-05-01/2766 od 05.02.2013. 03-05-05-01/2422.

Ali nema ni tako očiglednih slučajeva.

Modernizirali smo objekat sa nultom zaostalom vrijednošću: troškovi su podložni porezu

T. Starchuk, Krasnodarski kraj

Postoji staro vozilo, koje je od 01.01.2013. godine odavno potpuno amortizovano, tako da na njega nismo plaćali porez na imovinu zadnjih godina. 2013. godine je moderniziran: motor je promijenjen, instaliran je snažniji koji košta 150.000 rubalja. Da li trebam platiti porez na imovinu na ovaj iznos?

: Moraćete da platite porez. Otplatili ste trošak stavke osnovnog sredstva, ali sama stavka nije otpisana (morate je voditi na računu 01 sve dok je u vašoj organizaciji i može donijeti ekonomsku korist kao osnovna sredstva član 29 PBU 6/01; član 76. Metodoloških uputstava, usvojen. Naredbom Ministarstva finansija od 13.10.2003. godine broj 91n).

Detaljno je napisano o računovodstvu komponenti kompleksnog svojstva kao zasebnih OS objekata:

S obzirom da je automobil registrovan prije 2013. godine, ne podliježe poreznom oslobođenju. Nadogradnja povećava početnu cijenu OS-a član 27 PBU 6/01. Stoga je sada preostala vrijednost automobila 150.000 rubalja. plus trošak zamjene motora. To morate uzeti u obzir u osnovici poreza na imovinu. klauzula 1 čl. 375 Poreski zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 01.03.2013.godine broj 03-05-05-01/6096.

Porez ne bi morao da se plaća da su 2013. godine ugrađeni novi delovi na objektu koji je zbog nepodobnosti za korišćenje kao operativni sistem prethodno bio otpisan iz bilansa, ali nikada nije likvidiran. Zatim bi 2013. godine ovaj objekat morao biti evidentiran kao otkriven tokom inventarizacije i ponovo primljen na račun 01. Početni trošak bi bila tržišna vrijednost „otkrivenog“ objekta plus troškovi njegovog dovođenja u stanje u kojem bi ponovo biti prikladan za upotrebu (uključujući troškove kupovine i ugradnje novih dijelova).

Prilikom modernizacije osnovnih sredstava koja su navedena kao dio operativnog sistema od 01.01.2013. godine, provjeriti može li se neki dio troškova uzeti u obzir kao samostalna osnovna sredstva.

Na primjer, opremili ste jedan od automobila kompanije nekim tehničkim uređajima, čiji se vijek trajanja značajno razlikuje od vijeka trajanja samog automobila i koji se, ako je potrebno, lako može prenijeti na druge automobile. Odnosno, ne čine jedinstveni nedeljivi kompleks sa automobilom. Registrirajte ih 2013. godine kao zasebne operativne sisteme član 6 PBU 6/01, i nećete morati da plaćate porez na njih.

Leasing: hoće li vam promjena bilansa omogućiti uštedu na porezu?

A. Nikolaeva, Sankt Peterburg

Mi smo iznajmljivači, imamo leasing industrijske opreme do 2013. godine. Razmišljamo o sklapanju ugovora sa ugovorima o prenosu opreme na bilans zakupaca, tako da ni mi ni oni ne plaćamo porez na imovinu. Uostalom, njihova oprema će već 2013. godine biti primljena na računovodstvo kao OS. Da li može biti poreskih potraživanja i kakvih?

: Reklamacije su moguće.

Naravno, zakupac u vašoj situaciji ima formalni razlog da ne plati porez na predmet lizinga. Uostalom, Poreski zakonik ne precizira da je imovina registrovana kao osnovna sredstva od 01.01.2013. godine samo kao rezultat njenog sticanja oslobođena plaćanja poreza.

Slično pitanje je već postavljeno Ministarstvu finansija, a ono je izbjeglo odgovor Dopis Ministarstva finansija od 11.02.2013. godine broj 03-05-05-01/3372. Očigledno, on trenutno nema određenu poziciju. Dok se ne pojavi, lokalni inspektori će postupati po sopstvenom nahođenju.

prvo, oni mogu insistirati da se takva imovina ne može smatrati registrovanom ove godine.

Uostalom, oprema je odavno puštena u rad, nakon promjene bilansa koristit će je isti zakupac i vlasnik se neće promijeniti: najmodavac će ostati vlasnik, odnosno vi klauzula 1 čl. 11 Zakona od 29. oktobra 1998. br. 164-FZ. A prema Vašem tekućem ugovoru o lizingu, oprema je bila evidentirana kao osnovna sredstva do 2013. Tako da poreski organi mogu doći do zaključka da je najmoprimac dužan da plati porez na ovu imovinu, čak i ako se ona pojavila na njegovom bilansu tek godine. 2013.

drugo, možete biti optuženi za primanje neopravdane poreske olakšice ako ne navedete druge razloge osim poreskih ušteda za iznenadnu promjenu vlasnika bilansa. Na kraju krajeva, odnos između stranaka se ne menja.

Ovo se može tvrditi: samo unošenje izmjena u ugovor još uvijek nije razlog da se porezna olakšica smatra neopravdanom. klauzula 4 Rešenja Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 12. oktobra 2006. br. 53.

Imajte na umu: prilikom prijenosa opreme u bilans stanja najmoprimca gubite mogućnost da je amortizirate u poreznom računovodstvu. klauzula 10 čl. 258 Poreski zakonik Ruske Federacije; klauzula 2 čl. 31 Zakona od 29. oktobra 1998. br. 164-FZ. Stoga prvo usporedite svoju uštedu poreza na imovinu sa iznosom za koji će se povećati vaš porez na dohodak.

Kupljen 2012, prebačen na račun 01 2013, postavlja se pitanje zašto?

L. Mushikhina, Rostov na Donu

Krajem prošle godine kupili smo magacinsku opremu i mehanizaciju, te pustili u rad i evidentirali na kontu 01 tek 2013. godine. Da li smo dobro shvatili da na ove objekte možda nećemo morati da plaćamo porez na imovinu, od dana kupovina nije bitna, ali datum prijema obračunava kao OS?

: Sve zavisi od razloga zašto je kupljena imovina ostala na računu 08:

• <если>bio je spreman za upotrebu prošle godine, ali ste ga uzeli u obzir na kontu 01 tek prilikom puštanja u rad ove godine, pogriješili ste i morate platiti porez na ove objekte. Uostalom, čim je objekat spreman za upotrebu kao operativni sistem, mora se odmah prenijeti na račun 01, bez čekanja na puštanje u rad klauzula 4 PBU 6/01;
• <если>nije bio spreman za rad, odnosno zahtijevao je još neka kapitalna ulaganja koja su završena tek 2013. godine, tada nema potrebe za plaćanjem poreza str. 4, 7, 8 PBU 6/01; klauzula 41 Pravilnika o računovodstvu, usvojen. Naredbom Ministarstva finansija od 29.07.1998. godine broj 34n; tačka 8 Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 17.11.2011.godine broj 148. Na primjer:

• nakon što ste dobili vlasništvo nad kupljenim predmetima, morali ste ih dostaviti na mjesto eksploatacije, gdje su stigli tek 2013. godine;
• bilo potrebno podešavanje ili ugradnja, nedostajali su neki dijelovi za namjensku upotrebu.

Sve ovo treba potvrditi dokumentima. To mogu biti i eksterni dokumenti (na primjer, početna narudžbenica za nešto što je potrebno za montažu, transportna dokumentacija) i interni (na primjer, nalog direktora sa spiskom i terminom radova za pripremu objekta za upotrebu).

Ne očekujemo registraciju kod saobraćajne policije za vozila kupljena krajem 2012. godine.

E. Bocharov, Voronjež

Auto smo kupili u decembru 2012. godine i registrovali ga u saobraćajnoj policiji ove godine. Da li moram da platim porez na imovinu na svoj automobil?

: Da. Na kraju krajeva, automobil je pogodan za upotrebu bez obzira na registraciju (nabaviti ga je pitanje vremena). To znači da ste ga trebali uzeti u obzir na računu 01, ne čekajući da bude pušten u rad, odnosno već u mjesecu kupovine (više o tome piše:), u vašem slučaju - u decembru 2012. godine. Dakle, vaš automobil nije oslobođen plaćanja poreza.

Stari OS smo podijelili na nekoliko: i dalje plaćamo porez

E. Zemskaya, Moskovska oblast.

Prodali smo nekoliko klima uređaja iz sistema za klimatizaciju koji se vodi kao jedno sredstvo. Ozvaničio sam raspolaganje ovim objektom i na osnovu njega stvaranje nekoliko novih: jedan ostaje kod nas, ostali su na prodaju. Shodno tome, onaj koji nam je ostao je primljen na račun 01 2013. godine. Imamo li pravo da na njega ne plaćamo porez na imovinu, budući da se radi o drugom OS objektu sa novim inventarnim brojem?

: Porez se mora platiti. U Vašem slučaju, registracija otuđenja objekta i registracija novog je greška. Tako je - da se odrazi podjela objekta na više dijelova sa internim knjiženjima na kontu 01. Odnosno, vaš OS objekat je trebao ostati isti, samo mu se vrijednost smanjila nakon prodaje klima uređaja.

Šta uključiti u izvještavanje, a šta ne

U izvještaju prikazati samo imovinu koja podliježe porezu

M. Rudnitskaya, Solnečnogorsk

Kako u obračunu prikazati vrijednost pokretnih osnovnih sredstava registrovanih u 2013. godini: uvrstiti u red 140 „Prosječna vrijednost neoporezive imovine za izvještajni period“?

: Trošak takvih objekata uopće ne mora biti prikazan u porezu na imovinu. Na kraju krajeva, red 140 prikazuje troškove objekata koji ispunjavaju uslove za beneficije. A pokretna imovina, evidentirana kao osnovna imovina od 01.01.2013. godine, se ne kvalifikuje kao povlašćena - uopšte ne podleže oporezivanju klauzula 1 čl. 56, sub. 8 klauzula 4 čl. 374 Poreski zakon Ruske Federacije. Potrebno je samo prijaviti trošak osnovnih sredstava koja su predmet klauzula 1 čl. 80 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Federalne poreske službe od 12.02.2013. godine broj BS-4-11/2301@.

Inače, zbog činjenice da se ne radi o olakšicama, već o izuzetku od predmeta oporezivanja, inspekcija nema pravo da od Vas, u okviru kamere, traži dokumente o pokretnim osnovnim sredstvima registrovanim na dan 01.01. 2013. Uostalom, poreski službenici mogu tražiti dokumente za uredsku reviziju samo od onih koji u svojoj deklaraciji prijave korištenje jedne ili druge pogodnosti. klauzula 6 čl. 88 Poreski zakon Ruske Federacije.

Odraziti pokretne stvari primljene na računovodstvo od 01.01.2013. godine na posebnom podračunu računa 01 (03). Ovo olakšava pripremu izvještaja o porezu na imovinu.

Da li je potrebno javljati se onima koji nemaju nekretnine?

N. Zarečnaja, Vologda

Nemamo nekretninu. Preostala vrijednost svih pokretnih osnovnih sredstava na dan 01.01.2013. godine je nula. Da li trebam predati račune za prvi kvartal 2013. godine i općenito izvještaj za 2013. godinu?

: Treba. Morat ćete dostaviti nulte obračune dok ne otpišete sve objekte registrovane prije 2013. godine iz vašeg bilansa u vezi sa njihovom prodajom, likvidacijom i drugim otuđenjem. Dopis Federalne poreske službe od 08.02.2010. godine broj 3-3-05/128; član 29 PBU 6/01.

Samo one organizacije koje nemaju knjižene nekretnine ili pokretna osnovna sredstva na kontu 01 prije 2013. godine ne trebaju prijavljivati ​​(npr. sva vaša pokretna osnovna sredstva su iznajmljena ili kupljena već 2013. godine). Ove organizacije nisu obveznici poreza na imovinu. klauzula 1 čl. 373, stav 1, pod. 8 klauzula 4 čl. 374 Poreski zakon Ruske Federacije, što znači da nemaju takvu obavezu kao obveznici da podnose poreske izvještaje klauzula 1 čl. 386 Poreski zakon Ruske Federacije.

Sada mnogi traže načine da pokretnu imovinu registrovanu prije 2013. godine pretvore u registriranu ove godine, na primjer:

• Prijateljske kompanije u 2013. godini međusobno prodaju svoju istu vrstu osnovnih sredstava (mjenjač namještaja, kancelarijske opreme i sl.). Odnosno, svi dobijaju približno istu imovinu kao i ona koju su prodali, ali je ona stavljena na račun 01 2013. godine i formalno ne podliježe porezu;
• 2013. godine kompanija je prvo prodala, a zatim nakon nekog vremena otkupila svoje operativne sisteme. Kao rezultat toga, ona ostaje sa istom imovinom, samo što je uknjižena 2013. godine;
• kompanija prodaje svoje operativne sisteme, a zatim ih iznajmljuje. Kupac ih je registrovao 2013. godine i na njih ne plaća porez.

Upozoravamo: u ovim i sličnim slučajevima inspektori će najvjerovatnije dodatno naplatiti poreze, insistirajući da je porezna olakšica primljena neopravdano klauzula 3 Rešenja Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 12. oktobra 2006. br. 53. Štaviše, u opasnosti su i one kompanije koje će obavljati ove poslove iz drugih razloga, a ne uštede poreza. Oni bi trebali razviti detaljno obrazloženje poslovne svrhe takvih transakcija.

Oporezivanje pokretne imovine posljednjih godina se vrši po posebnim pravilima. Ova naredba je promijenjena 2018. Hajde da razmotrimo suštinu ovih promena.

Bitan! Od 01.01.2019. godine pokretna imovina ne podliježe porezu na imovinu. Za detalje pogledajte materijal „Porez na pokretnu imovinu je ukinut“. Odnosno, sada samo nekretnine podliježu oporezivanju. Pročitajte koje osnove porezne službe traže za reklasificiranje pokretne imovine u nekretnine.

Oporezivanje pokretne imovine: istorijat problema

Od 1. januara 2015. godine, osnovna sredstva uključena u grupe amortizacije 1 i 2 Klasifikacije osnovnih sredstava koju je odobrila Vlada Ruske Federacije prestala su da se priznaju kao predmet oporezivanja (podtačka 8, tačka 4, član 374 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, drugi objekti pokretne imovine podliježu oporezivanju. Štaviše, od 2015. godine takav objekat uključuje i imovinu stečenu nakon 01.01.2013. godine, koja nije bila oporezivana do 2015. godine. Međutim, istovremeno sa isključenjem iz neoporezive imovine, ona je uvrštena u preferencijalnu imovinu.

Tako se sva pokretna imovina, osim objekata amortizacione grupe 1 i 2, iz 2015. godine, bez obzira na datum registracije kao osnovna sredstva, počela smatrati oporezivom. Istovremeno, imovina stečena nakon 01.01.2013. godine potpada pod izuzeće.

Koje pokretne stvari treba oporezovati u 2017

U skladu sa stavom 25. čl. 381 Poreskog zakona Ruske Federacije, pokretna imovina registrovana nakon 01.01.2013. oslobođena je poreza na imovinu (klauzula 57, član 1, dio 5, član 9 Zakona br. 366-FZ). Ova pogodnost se ne odnosi na pokretnu imovinu prihvaćenu na računovodstvo nakon:

• likvidacija ili reorganizacija pravnog lica;
• sticanje ili prenos imovine od povezanih lica.

Izuzetak od ove liste od 2017. godine su željeznička vozila proizvedena nakon 01.01.2013.

Da li ažuriranje osnivačkih dokumenata akcionarskog društva utiče na pokretninu, pročitajte materijal„Transformacija akcionarskog društva u javno akcionarsko društvo: šta će biti sa olakšicama od poreza na imovinu?“ .

Dakle, u 2017. godini, prilikom izračunavanja prosječne godišnje vrijednosti imovine u poreskoj osnovici, treba uzeti u obzir (podtačka 8, tačka 4, član 374, tačka 25, član 381 Poreskog zakona Ruske Federacije) trošak pokretna imovina koja nije uključena u amortizacione grupe 1 i 2, ali se odnosi na objekte:

• registrovan kao OS do 01.01.2013.
• registrovano kao OS kasnije od 01.01.2013. godine nakon likvidacije ili reorganizacije pravnog lica, kao i kao rezultat sticanja ili prenosa od povezanih lica, osim željezničkih voznih sredstava;

Suština inovacija u vezi s pokretnom imovinom od 2018. (član 381.1 Poreskog zakona Ruske Federacije) i od 2019. (član 374 Poreskog zakona Ruske Federacije)

U 2017., poglavlje Poreskog zakonika Ruske Federacije, posvećeno porezu na imovinu organizacija, dopunjeno je čl. 381.1, kojim je pojašnjena procedura za primenu beneficija iz stava 25. čl. 381 i oslobađanje od poreza na pokretnu imovinu registrovanu nakon 01.01.2013.

Prema čl. 381.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, pitanje primjene ove pogodnosti od 2018. prepušteno je nahođenju regiona. Odnosno, ako zakon subjekta predviđa takvu pogodnost, onda će se ona primijeniti. Ukoliko region ne usvoji odgovarajući zakon, onda će pokretna imovina registrovana nakon 01.01.2013. godine morati da bude uključena u osnovicu poreza na imovinu preduzeća od 2018. godine (klauzule 69-70 člana 2 Zakona o izmenama i dopunama Poreskog zakonika). Ruske Federacije od 27. novembra 2017. br. 335-FZ).

Istovremeno, poreske stope utvrđene regionalnim zakonima u odnosu na imovinu iz stava 25. čl. 381 Poreskog zakona Ruske Federacije, nije oslobođena oporezivanja u skladu sa čl. 381.1 Poreskog zakona Ruske Federacije ne može preći 1,1% u 2018.

Regije različito utvrđuju povlastice za pokretnu imovinu, na primjer:

• u Astrahanskoj oblasti (Zakon Astrahanske oblasti od 31. oktobra 2017. br. 60/2017-OZ), beneficija pokriva pokretnu imovinu (prihvaćenu za registraciju nakon 2013. godine) samo organizacija koje vade ugljovodonike iz priobalnih polja koja se nalaze u ruskom delu dno Kaspijskog mora (primjenjuje se smanjena poreska stopa od 0,5%);
• u regiji Volgograd (zakon Volgogradske oblasti od 29. novembra 2017. br. 116-OD), sve organizacije za pokretnu imovinu moraju primijeniti stopu od 1,1%;
• u regiji Lipetsk (Zakon regije Lipetsk od 14. septembra 2017. br. 106-OZ) postoji pogodnost za sve organizacije koje predviđaju potpuno oslobađanje od oporezivanja pokretne imovine.

O uslovima koji omogućavaju primjenu povlastica za pokretnu imovinu pročitajte u ovom članku.

Rezultati

Pitanje oporezivanja pokretne imovine radikalno je riješeno od 1. januara 2019. godine: više nema potrebe za plaćanjem poreza na ovu imovinu.

U 2018. ovo pitanje je bilo u nadležnosti regionalnih vlasti. Imali su pravo da u potpunosti oslobode organizacije plaćanja poreza na pokretnu imovinu ili utvrde snižene poreske stope. Regioni bi mogli da utvrde olakšice samo za određene kategorije poreskih obveznika ili za sve organizacije bez izuzetka.

Kako će ovaj članak pomoći: Saznaćete koja se imovina mora oporezovati od 2013. godine, a koja, naprotiv, nije obavezna.

Od čega će vas zaštititi: Nećete morati ponovo podnositi izvještaje o porezu na imovinu.

Pažnja! Uskoro će biti promjena na ovoj temi!

Pratite vijesti na web stranici i čitajte najnovije brojeve časopisa Glavbukh.

Ovo je, možda, najugodnija i najkorisnija promjena u Poreznom zakoniku Ruske Federacije od 2013. godine. Sva pokretna osnovna sredstva više ne podliježu porezu na imovinu. A ovo je sva kancelarijska oprema, automobili, oprema vaše kompanije. Ovo pravilo je sadržano u članu 374 Kodeksa saveznim zakonom br. 202-FZ od 29. novembra 2012. godine.

Međutim, postoji važno upozorenje: govorimo samo o onoj imovini koju ste registrovali najkasnije 2013. Ali uzet ćete u obzir staru imovinu kao i prije. U članku ćemo detaljno opisati kako sada obračunati porez na imovinu i akontacije na nju tijekom cijele godine.

Kako sada obračunati pokretnu imovinu

Dakle, ne morate plaćati porez na imovinu na bilo koju pokretnu stalnu imovinu koju uzmete u obzir 1. januara 2013. godine ili kasnije. Ali u vezi sa onom imovinom koju ste iskazali u računovodstvu na računima „Osnovna sredstva“ i „Prihodna ulaganja u materijalna sredstva“ još 2012. godine ili ranije, ništa se nije promenilo. Porez ćete plaćati dok ne istekne vijek trajanja takvih objekata ili se jednostavno prodaju.

Ako je vaša kompanija pojednostavljena

Kompanije koje koriste pojednostavljeni sistem ne plaćaju porez na imovinu. Ovo izuzeće ostaje na snazi ​​u 2013.

Ispada da će se od ove godine pokretni objekti nehotice morati podijeliti u dvije kategorije. Neke uključite u obračun poreza na imovinu, druge ne. Da biste to učinili, preporučujemo kreiranje zasebnih podračuna na računu 01 (03). U jednom ćete prikupiti svu pokretnu imovinu registrovanu prije 2013. godine, a u drugom novu. Sličan podračun za 2013. treba otvoriti i na računu 08.

Kako tačno odrediti kada ste prihvatili ovo ili ono osnovno sredstvo u računovodstvo? Veoma jednostavno. Sve što treba da uradite je da uzmete inventarne kartice. Prethodnih godina ste ih sastavljali prema obrascu broj OS-6. A od ove godine bi mogli odobriti svoj ili ostaviti isti jedinstveni obrazac.

U inventarnoj kartici evidentira se datum prijema osnovnog sredstva na računovodstvo. Imajte na umu da može biti kasnije od dana prijema objekta. Zamislimo da je vaša kompanija kupila i dobila opremu u decembru 2012. Ali recimo da je mašina zahtijevala posebnu instalaciju. Dakle, ovaj pokretni objekat ste uzeli u obzir na račun ili ne odmah, već tek u narednih mjesec dana, kada su svi montažni radovi završeni. Naime, već u januaru 2013. Ako jeste, onda ćete takav pokretni objekat uzeti u obzir kao dio onih osnovnih sredstava koja se ne oporezuju.

Primjer 1. Računovodstvo pokretne imovine u 2013. godini

U decembru 2012. godine Zavod doo je kupio opremu za koju je potrebna instalacija za 5.900.000 RUB, uključujući PDV - 900.000 RUB. Cijena isporuke ove mašine iznosila je 118.000 rubalja, uključujući PDV - 18.000 rubalja. Računovođa je izdala akt o prijemu opreme na obrascu broj OS-14.

U januaru 2013. godine, nakon novogodišnjih praznika, preduzeće je predalo opremu izvođaču na ugradnju prema aktu na obrascu broj OS-15. Cijena ovih radova je 236.000 rubalja, uključujući PDV - 36.000 rubalja. Krajem januara, strane su potpisale potvrdu o obavljenim instalaterskim radovima. Računovođa je pripremio potvrdu o prijemu i prijemu na obrascu broj OS-1 i inventarski karton na obrascu broj OS-6. Dakle, mašina je registrovana.

U januaru 2013. godine, računovođa je izvršila sljedeće unose:

DEBIT 08 podračun “Nabavka pokretnih osnovnih sredstava” KREDIT 07
— 5.100.000 rub. (5.000.000 + 100.000) - oprema je prebačena na ugradnju po stvarnoj cijeni nabavke koja se sastoji od troškova nabavke i isporuke u skladište;

DEBIT 08 podračun “Nabavka pokretnih osnovnih sredstava” KREDIT 60
— 200.000 rub. — uzimaju se u obzir troškovi instalacije opreme;

DEBIT 19 KREDIT 60
— 36.000 rub. — PDV prikazan od strane izvođača je prikazan;

DEBIT 01 podračun “Pokretne stvari primljene na računovodstvo od 2013. godine”

KREDIT 08 podračun “Nabavka pokretnih osnovnih sredstava”
— 5.300.000 rub. (5.100.000 + 200.000) - oprema je primljena na računovodstvo kao osnovno sredstvo i puštena u rad;

DEBIT 68 podračun “Obračun PDV-a” KREDIT 19
— 36.000 rub. — PDV je prihvaćen za odbitak na cijenu montažnih radova.

Svakog mjeseca, počevši od februara 2013. godine, računovođa će obračunavati amortizaciju opreme (klauzula 21 PBU 6/01).

Oprema ne podliježe porezu na imovinu. Stoga, računovođa ne uključuje njegovu vrijednost u osnovicu za takav porez i ne odražava ovo sredstvo u poreznim obračunima i prijavama.

Da li vaše preduzeće ima osnovna sredstva koja ste registrovali u januaru 2013. godine, iako ste ih kupili 2012. godine? Provjerite imate li pri ruci dokumente koji objašnjavaju ovo kašnjenje. Uključujući i nalog direktora, koji opisuje jasan spisak radova za pripremu objekta za upotrebu.

Šta uključiti u obračun poreza na imovinu u 2013

Kao i do sada, porez na imovinu ćete obračunavati četiri puta godišnje. Odnosno, na osnovu rezultata prvog kvartala, pola godine i devet mjeseci 2013. godine utvrđujete akontacije, a na kraju godine - sam porez.

Dakle, tokom godine, za obračun poreskih akontacija, uzeti u obzir prosječnu vrijednost imovine za izvještajni period. Odredite ovaj indikator koristeći formulu u nastavku.

I to je ono što je važno. Ne biste trebali uključiti vrijednost imovine oslobođene poreza u izračunavanje vaše poreske osnovice. A među njima su i pokretna osnovna sredstva registrovana 2013. godine.

Primjer 2. Obračun akontacije poreza na imovinu za prvi kvartal 2013. godine

Uzmimo uslove primjera 1. Od januara do aprila 2013. godine na bilansu stanja Zavoda doo bila su navedena tri osnovna sredstva - alatna mašina, putnički automobil i kamion. Firma je registrovala transport 2009. i 2006. godine, odnosno do 2013. godine. Preostala imovina koju društvo koristi u svojim aktivnostima iznajmljuje se od trećih lica. Prema računovodstvenim podacima, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava jednaka je:

Računovođa je u aprilu 2013. godine izvršila obračun akontacije za porez na imovinu. Istovremeno, nije uzeo u obzir troškove mašine, uzete u obzir 2013. godine.

Prosječna vrijednost imovine za prvi kvartal 2013. godine je sljedeća:

(480.000 rub. + 460.000 rub. + 440.000 rub. + 420.000 rub. + 100.000 rub. + 50.000 rub.): 4 = 487.500 rub.

DOO "Zavod" je registrovano u Moskvi. Dakle, on plaća porez na imovinu po stopi utvrđenoj moskovskim zakonom br. 64 od 5. novembra 2003. godine. U 2013. porezna stopa iznosi 2,2 posto. To znači da je akontacija poreza za prvi kvartal 2013. godine jednaka:

487.500 RUB × 2,2%: 4 = 2681 rub. 25 kopejki

Računovođa će uplatiti ovaj porezni predujam u budžet u iznosu od 2.681 rublje.

Koju imovinu treba prijaviti u porezu na imovinu?

Jasno je da ćete prijavu poreza na imovinu za 2012. predati po starim pravilima. U obračun će biti uključena sva osnovna sredstva koja su bila navedena u bilansu stanja u 2012. godini. Ali u izvještaju za prvi kvartal 2013. godine nećete prikazati vrijednost pokretnih objekata koji su uzeti u obzir u 2013. godini.

Pretpostavimo da vaše preduzeće u 2013. godini ima samo takvu imovinu u bilansu stanja. U tom slučaju, za 2013. godinu nećete se morati prijaviti inspekciji za porez na imovinu. Nema potrebe za podnošenjem nulte kalkulacije za avansne uplate i godišnju deklaraciju. Na kraju krajeva, vaša kompanija nije poreski obveznik (klauzula 1 člana 373, tačka 1 člana 374 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali Pazite ako se na računu 01 ili 03 nalazi barem jedan pokretni objekat koji je uknjižen prije 2013. godine ili bilo koja nekretnina. U tom slučaju morat ćete podnijeti prijavu poreza na imovinu (obračune), čak i ako je rezidualna vrijednost takvog objekta od 1. januara 2013. godine već bila jednaka nuli. Ovaj zaključak je u pismu Federalne poreske službe Rusije od 8. februara 2010. godine broj 3-3-05/128.

Glavna stvar koju treba zapamtiti

1. Trošak pokretne imovine koju ćete registrovati kao dio osnovnih sredstava u 2013. godini ili kasnije ne treba uključiti u osnovicu poreza na imovinu.

2. Odrediti datum prijema sredstva za registraciju pomoću inventarne kartice.

O ostalim promjenama u radu računovođe u 2013. pročitajte u recenziji porezne i računovodstvene promjene . A u “Vodiču za promjene koje će uticati na vaš rad u 2013.” sve su sažete u zgodnoj tabeli.

Od 1. januara 2013. godine, pokretna imovina registrovana kao osnovna sredstva 1. januara 2013. godine ne priznaje se kao predmet oporezivanja poreza na imovinu (član 374. stav 4. Poreskog zakona Ruske Federacije). U skladu sa članom 130. dio 1. Građanskog zakonika Ruske Federacije, nepokretne stvari (nekretnine, nekretnine) uključuju zemljišne parcele, podzemne parcele i sve što je čvrsto povezano sa zemljištem, odnosno objekte čije se kretanje bez nesrazmjerne štete njihovoj namjeni je nemoguće, uključujući i zgrade, građevine, objekte nedovršene izgradnje. Stavke koje se ne odnose na nekretnine, uključujući novac i vrijednosne papire, priznaju se kao pokretna imovina. Odnosno, mašine i oprema kupljena nakon 1. januara 2013. godine, oprema, proizvodna i poslovna oprema, kao i vozila neće se uzimati u obzir pri obračunu poreza na imovinu iz 2013. godine, jer su klasifikovani kao pokretna imovina?

Da, tako je. Sva pokretna imovina registrovana 1. januara 2013. godine ne podliježe porezu na imovinu.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema

Sastav oporezive imovine

Ruske organizacije podliježu porezu na imovinu:

– objekti pokretne imovine registrovani do 1. januara 2013. godine i iskazani u bilansu stanja na računima 01 „Osnovna sredstva“ i 03 „Dobitna ulaganja u materijalna sredstva“;*

– objekti nepokretnosti iskazani u bilansu stanja na računima 01 „Osnovna sredstva“ i 03 „Dobitna ulaganja u materijalnu imovinu“.

Oporeziva imovina uključuje, posebno:

· predmeti preneti (namenjeni za prenos) u privremeno posedovanje, korišćenje, raspolaganje, povereničko upravljanje i zajedničke delatnosti (uključujući u inostranstvu);

· objekti primljeni na osnovu ugovora o koncesiji;

· predmeti kupljeni i stvarno operisani u inostranstvu (čak i ako nikada nisu uvezeni u Rusiju).

To proizilazi iz odredaba stava 1. podstav 8. stava 4. člana 374. Poreskog zakonika Ruske Federacije, podstav "a" stava 4. i stav 5. PBU 6/01. Slična pojašnjenja su sadržana u pismima Ministarstva finansija Rusije od 2. avgusta 2011. godine br. 03-05-05-01/59 od 26. oktobra 2009. godine br. 03-05-06-01/68.

Pored toga, porez na imovinu se nameće na kapitalna ulaganja u obliku neodvojivih poboljšanja zakupljene imovine, koje nadoknađuje (nepovratni) davalac lizinga. Zakupac obračunava porez do otuđenja neodvojivih poboljšanja (kao posebnog knjigovodstvenog objekta), čiji je trenutak određen ugovorom o zakupu. Ovo proizilazi iz odredbi stava 2. stava 5. PBU 6/01 i potvrđeno je pismima Ministarstva finansija Rusije od 3. novembra 2010. godine br. 03-05-05-01/48 od 24. oktobra 2008. br. 03-05-04-01/37, kao i odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27. januara 2012. godine broj 16291/11).

Imovina oslobođena oporezivanja

· preferencijalna imovina (član 381 Poreskog zakona Ruske Federacije). Isključuje se iz obračuna poreske osnovice;

· imovina koja ne podliježe oporezivanju (zemljišta, objekti za upravljanje okolišem, objekti kulturnog naslijeđa, bilo koja vrsta pokretne imovine koja je upisana kao osnovna sredstva od 1. januara 2013.*, imovina nekih saveznih organa izvršne vlasti, itd.) (čl. 4. 374 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takva imovina uopšte nije navedena u poreskoj prijavi.

Osim toga, kapitalna ulaganja u vidu neodvojivih poboljšanja zakupljene pokretne imovine registrovane na dan 1. januara 2013. godine ne podliježu oporezivanju. Ovaj zaključak se može donijeti odredbama stava 1. podstav 8. stava 4. člana 374. Poreskog zakonika Ruske Federacije i stava 2. stavka 5. PBU 6/01.

Elena Popova, državni savjetnik Poreske službe Ruske Federacije, 1. rang

2 Članak iz časopisa: Šta se promijenilo u obračunu poreza na imovinu i kako će to uticati na računovodstvo

Ovo je, možda, najugodnija i najkorisnija promjena u Poreznom zakoniku Ruske Federacije od 2013. godine. Sva pokretna osnovna sredstva više ne podliježu porezu na imovinu*. A ovo je sva kancelarijska oprema, automobili, oprema vaše kompanije. Ovo pravilo je sadržano u članu 374. Kodeksa saveznim zakonom br. 202-FZ od 29. novembra 2012. godine.

Istina, postoji važno upozorenje: riječ je samo o onoj imovini koju ste uknjižili najkasnije 2013.* Ali staru imovinu ćete uzeti u obzir kao i prije. U članku ćemo detaljno opisati kako sada obračunati porez na imovinu i akontacije na nju tijekom cijele godine.

Kako sada obračunati pokretnu imovinu

Dakle, ne morate plaćati porez na imovinu na bilo koju pokretnu stalnu imovinu koju uzmete u obzir 1. januara 2013. godine ili kasnije. Ali u vezi sa onom imovinom koju ste iskazali u računovodstvu na računima 01 „Osnovna sredstva“ i 03 „Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva“ još 2012. godine ili ranije, ništa se nije promenilo. Porez ćete plaćati dok ne istekne vijek trajanja takvih objekata ili se jednostavno prodaju.

Saveznim zakonom br. 202-FZ od 29. novembra 2012. uvedene su velike izmjene u čl. 374 Poreski zakon Ruske Federacije.
Dakle, od 2013. godine ne oporezuju se:

• objekti priznati kao objekti kulturne baštine (istorijski i kulturni spomenici) naroda Ruske Federacije od federalnog značaja na glavni način utvrđen zakonom;
• nuklearna postrojenja koja se koriste u naučne svrhe, skladišta nuklearnih materijala i radioaktivnih supstanci i skladišta radioaktivnog otpada;
• ledolomci, brodovi s nuklearnim elektranama i servisni brodovi za nuklearnu tehnologiju;
• svemirski objekti;
• brodovi upisani u Ruski međunarodni registar brodova;
• pokretna imovina primljena na upis kao osnovna sredstva od 01.01.2013.

Posljednja tačka će izazvati pozitivne emocije kod većine poreznih obveznika. Na kraju krajeva, većina njih ima vozila koja su ranije morala da podležu i porezu na imovinu i porezu na prevoz.
Pokretne stvari registrovane kao osnovna sredstva neće se plaćati porezom na imovinu nakon 1. januara 2013. godine.
Imajte na umu: pokretna imovina registrovana prije 2013. godine podliježe porezu na imovinu sve dok se takav objekat ne odjavi.

Bilješka. Izvještavanje o porezu na imovinu
Činjenica da su od 2013. godine određene vrste imovine preduzeća isključene iz oporezivanja imovine ne podrazumijeva potrebu za izmjenom obrazaca poreskih prijava. Od ovog datuma, pokretna imovina primljena na upis kao osnovna sredstva 1. januara 2013. godine isključena je iz predmeta oporezivanja.
Istovremeno, Federalna poreska služba Rusije je u pismu br. BS-4-11/2301@ od 02.12.2013. izvestila da je uključivanje u poresku prijavu informacija o objektima koji nisu u vezi sa objektima oporezivanja je u suprotnosti sa odredbama čl. 80 Poreski zakon Ruske Federacije.
Dakle, ako imovina organizacije nije oporezovana od 2013. godine, onda to nije potrebno naznačiti u izvještaju.

Kupovina polovnih nekretnina

Dakle, kako smo saznali, pokretni objekti registrovani nakon Nove godine ne podliježu porezu na imovinu. Postavlja se pitanje da li je potrebno platiti porez na, na primjer, opremu kupljenu i evidentiranu kao osnovna sredstva u 2013. godini, ako ju je prodavac ove opreme evidentirao kao osnovna sredstva prije 01.01.2013. Odnosno, da li je potrebno platiti porez ako je kompanija kupila polovnu nekretninu?

Ne, nema potrebe. Ministarstvo finansija Rusije u pismima od 02.07.2013. N 03-05-05-01/2767, od 02.07.2013. N 03-05-05-01/2766, od 02.05.2013. N 03 -05-05-01/2422 objasnio je da pokretna imovina koju je organizacija stekla i koja je registrovana kao osnovno sredstvo 2013. godine ne podliježe porezu na imovinu. Nije bitno što je prošle godine to uzeto u obzir u bilansu stanja prodavca.

Modernizacija objekata

Pretpostavimo da u 2013. godini kompanija vrši modernizaciju, doopremanje i rekonstrukciju pokretne imovine registrovane do 01.01.2013. Rezultati ovih radova će se uzeti u obzir nakon 01.01.2013. Može li kompanija izbjeći plaćanje poreza na imovinu na ove nekretnine?

Ne, ne može. I zato. Pravila za formiranje informacija o osnovnim sredstvima (FPE) u računovodstvu definisana su PBU 6/01. Prema ovom dokumentu, jedinica obračuna osnovnih sredstava je inventarna jedinica (klauzula 6 PBU 6/01). U ovom slučaju, objekti se prihvataju na računovodstvo po njihovom izvornom trošku.

Na osnovu klauzule 27 PBU 6/01, troškovi modernizacije i rekonstrukcije operativnih sistema nakon njihovog završetka povećavaju svoj početni trošak ako se, kao rezultat ovih radnji, poboljšaju (povećavaju) prvobitno usvojeni standardni pokazatelji performansi (korisni vijek, snaga). , kvalitet primjene itd. .) takve objekte.

Dakle, navedeni troškovi za restauraciju pokretne imovine evidentirane kao dio osnovnih sredstava prije 1. januara 2013. godine, završene 2013. godine, ulaze u početnu cijenu objekta.

Shodno tome, organizacija nema pravo da primeni poresko oslobođenje u odnosu na navedenu pokretnu imovinu, uključujući i u smislu troškova njene restauracije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 01.03.2013. N 03-05-05- 01/6096).

Osnovna sredstva u lizingu

Norme PBU 6/01 primjenjuju se i na profitabilna ulaganja u materijalnu imovinu, posebno na predmete iznajmljivanja evidentirane u bilansu stanja najmodavca. Da li je oslobođenje od poreza na imovinu utvrđeno čl. 374 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vezi sa pokretnom imovinom pod zakupom?

Ministarstvo finansija Rusije je pozitivno odgovorilo na ovo pitanje (pismo od 10. januara 2013. N 03-05-05-01/79). Agencija je pojasnila da se ovo izuzeće odnosi na nekretnine koje su iznajmljene. Nije bitno ko tačno (zakupodavac ili zakupac) ima takvu imovinu koja se obračunava kao osnovna sredstva.

Podsjetimo, osnovna sredstva koja se prenose na primaoca lizinga po ugovoru o lizingu evidentiraju se u bilansu stanja davaoca lizinga, odnosno primaoca lizinga sporazumno. Ovi objekti su prikazani na računovodstvenim računima 01 “Osnovna sredstva” ili 03 “Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva”.

Dakle, ako je pokretna imovina bila uključena u bilans stanja ovih lica kao osnovna sredstva počevši od 2013. godine, onda ne podliježe porezu na imovinu.

Neodvojiva poboljšanja

Zamislimo situaciju. Preduzeće daje u zakup nepokretnosti u kojima vrši neodvojiva poboljšanja uz saglasnost zakupodavca. U skladu sa zaključenim ugovorima o zakupu, trošak neodvojivih poboljšanja koje je izvršila organizacija ne nadoknađuje zakupodavac. Da li su ova poboljšanja oslobođena poreza na imovinu?

Nažalost nema. PBU 6/01 utvrđuje specifičnosti prema kojima se kapitalna ulaganja u iznajmljene objekte uzimaju u obzir kao dio osnovnih sredstava. Odnosno, troškovi koji povećavaju početni trošak zakupljene imovine.

Prema klauzuli 29 PBU 6/01, trošak osnovnih sredstava koja su povučena ili nisu u stanju donijeti ekonomske koristi (prihod) organizaciji u budućnosti podliježu otpisu iz računovodstva.

Dakle, trošak neodvojivih poboljšanja zakupljene imovine, registrovan od strane zakupca od 01.01.2013. godine, podliježe porezu na imovinu do potpunog otuđenja imovine. Ovo je navelo rusko Ministarstvo finansija u pismu od 14. marta 2013. N 03-05-05-01/7760.

Šta ako kompanija izvrši poboljšanja zakupljenog prostora koji se može odvojiti od zakupljene nekretnine bez nanošenja štete? Na primjer, zakupac je postavio klima uređaje, protupožarne i sigurnosne alarme i reklamne konstrukcije u zgradi i uzeo ih u obzir kao osnovna sredstva. Da li je vrijednost takvih objekata oslobođena poreza na imovinu?

Ovdje je situacija drugačija. Treba napomenuti da se u nekretnine ne ubrajaju osnovna sredstva koja se vode kao posebne inventarne stavke pokretne imovine koje se mogu koristiti van nepokretnosti. Ako demontaža takve imovine ne uzrokuje nesrazmjernu štetu na zgradi. S tim u vezi, ako zakupac u 2013. godini u iznajmljeni prostor ugradi reklamnu konstrukciju i klima uređaje (koji nisu sistem klimatizacije zgrade), onda na njih ne plaća porez na imovinu.

Osim toga, poresko oslobođenje se može primijeniti i na požarne i sigurnosne alarme, ako ovi objekti nisu sastavni dio sistema inženjerske i tehničke podrške zgrade (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 11. aprila 2013. N 03-05-05 -01/11960).