, Hoja 02 y anexos a la misma: N 1 y N 2. Las hojas, secciones y apéndices restantes son necesarios solo si tuvo operaciones reflejadas en ellos. cláusula 1.1 Procedimiento para completar la declaración.

Ejemplo. Situaciones en las que necesita completar secciones adicionales de la declaración

En el Anexo N° 1 de la Ficha 02 indicar los ingresos del primer semestre del año. En el Apéndice No. 2 - y gastos, pérdidas. Muchas líneas de la aplicación suelen quedar en blanco, esto es normal.

En la Hoja 02, transfiera los totales de todos los ingresos, gastos y pérdidas de las solicitudes. En la línea 180, calcule el impuesto a las ganancias para el semestre, y en la línea 210, el monto total de los anticipos que tuvieron que pagarse desde el comienzo del año. Una diferencia positiva entre ellos significa un pago adicional, una diferencia negativa significa una reducción.

Ingrese el monto total de los pagos mensuales para el tercer trimestre en la línea 290, es igual a la diferencia entre la línea 180 de la declaración del semestre y la línea 180 de la declaración del primer trimestre. Deje la línea 320 en blanco.

En la subsección 1.2, calcule los pagos mensuales para el tercer trimestre de acuerdo con las condiciones de pago. Cada pago al presupuesto federal es igual a 1/3 de la línea 300 de la Hoja 02, al presupuesto regional - 1/3 de la línea 310. Si los indicadores de estas líneas no son divisibles por 3, suma el resto al pago del tercer plazo.

En el inciso 1.1, indique el monto a pagar adicionalmente o reducido con base en los resultados del trimestre al presupuesto federal y regional.

Ejemplo. Diligenciamiento de la declaración del impuesto sobre la renta del primer semestre de 2019.

Todos los días seleccionamos noticias importantes para el trabajo de un contador, ahorrándote tiempo.

¿Cómo llenar correctamente la página 160 del anexo 4 de la hoja 02?

La declaración de impuestos sobre la renta de LLC en el Apéndice 4 de la Hoja 02 refleja el saldo de la pérdida de 2014 en la línea 010. La base imponible del 1er trimestre de 2017 también es negativa (pérdida del 1er trimestre). ¿Qué cantidad de pérdida (pág. 150) tiene derecho a reconocer la LLC para reducir la base imponible para el trimestre del informe?

Si incurrió en una pérdida en el primer trimestre de 2017, no es necesario trasladar la pérdida de años anteriores. La base imponible ya es cero, es decir. no hay impuesto sobre la renta.

Complete solo las líneas 010-040, en las que refleja el saldo de la pérdida no transferida al comienzo del año.

Tenga en cuenta: el Apéndice 4 se incluye en las declaraciones solo para el primer trimestre y año.

Si al final del próximo período de informe (por ejemplo, medio año o 9 meses) tiene una ganancia, tendrá derecho a reducir la base imponible en un 50% por la pérdida de años anteriores, reflejándola en la línea 110. de la Hoja 02.

Oleg el Bueno,

Cómo preparar y presentar una declaración de impuestos sobre la renta

Apéndice 4 a la hoja 02

Incluir la solicitud en la declaración solo para el primer trimestre y para el período impositivo en su conjunto (Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572).

Un ejemplo de cómo completar el Apéndice 4 de la hoja 02 para el primer trimestre de 2017

A finales de 2016, Alpha LLC sufrió una pérdida de 20.000 rublos. En el primer trimestre de 2017, las ganancias de Alpha ascendieron a 10.000 rublos. A partir del 1 de enero de 2017 se estableció un límite a la transferencia de pérdidas. La base imponible por pérdidas no puede reducirse en más del 50 por ciento (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, por 5.000 rublos.

El contador de Alpha llenó el Apéndice 4 de la Hoja 02 correspondiente al primer trimestre de 2017:

• en la línea 010 – 20.000 rublos;
• en la línea 040 – 20.000 rublos;
• en la línea 140 – 10.000 rublos;
• en la línea 150 – 5000 rublos.

Oleg el Bueno, Jefe del Departamento de Impuesto sobre la Renta de las Sociedades del Departamento de Política Fiscal y Aduanera del Ministerio de Finanzas de Rusia

Cómo trasladar las pérdidas al futuro

Las pérdidas que ocurrieron en el año actual o en años anteriores se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta en años posteriores. Hasta 2017 había un límite de tiempo: las pérdidas sólo podían acumularse durante 10 años. Aplique esta limitación por última vez en su declaración de 2016. Según las reglas antiguas, solo será posible tener en cuenta las pérdidas que ocurrieron antes del 1 de enero de 2017.

Desde 2017, no existe limitación en el plazo para trasladar pérdidas. En cambio, establecieron un límite por el cual se puede reducir la base imponible. Para el período comprendido entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2020, este monto es el 50 por ciento de la base imponible original. En otras palabras, la ganancia imponible del año puede reducirse por cualquier cantidad de pérdidas de años anteriores, pero siempre que la ganancia en sí no se reduzca a más de la mitad.

Las nuevas reglas se aplican a las pérdidas recibidas a partir del 1 de enero de 2007. Así, a partir de las declaraciones de los períodos de 2017, pueden reflejar pérdidas ocurridas en 2007 y posteriores.

La limitación del monto de las pérdidas arrastradas no se aplica a las organizaciones que pagan impuestos sobre la renta a tipos reducidos:
– para los residentes de zonas económicas especiales de innovación tecnológica y de turismo-recreación unidas en un grupo;
– para participantes en proyectos de inversión regionales;
– sobre los participantes de zonas económicas libres;
– para residentes de territorios de rápido desarrollo socioeconómico;
– para los residentes del puerto libre de Vladivostok;
– para los participantes en las ZEE de la región de Magadán;
– para residentes de la ZEE en la región de Kaliningrado.

Las pérdidas se pueden tener en cuenta no solo al final del año, sino también al final de cada período de informe (primer trimestre, medio año, nueve meses). Así se establece en el párrafo 1 del párrafo 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El procedimiento para completar una declaración del impuesto sobre la renta también presupone la capacidad de calcular los pagos anticipados con base en los resultados de los períodos de presentación de informes, teniendo en cuenta las pérdidas de años anteriores. A pesar de que el Apéndice 4 de la hoja 02 de la declaración de impuestos se completa solo como parte de la declaración del primer trimestre y del año (Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 19 de octubre de 2016 No. ММВ -7-3/572), las pérdidas de años anteriores pueden excluirse de la base imponible al calcular el impuesto tanto para la primera mitad del año como para los nueve meses (

Declaración de impuestos sobre la renta aprobadapor orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 19 de octubre de 2016 N ММВ-7-3/572@ que establece:

• Cómo crear un registro fiscal para una auditoría documental

  En el servicio, los ingresos y gastos en la declaración no provienen de un registro fiscal especial, sino de la contabilidad. En el servicio no se genera el registro tributario del impuesto a la renta.

  ¿Por qué es posible hacer esto?

  Tercer párrafo del artículo 313 del Código Tributario de la Federación de Rusia: “Si los registros contables contienen información insuficiente para determinar la base imponible de acuerdo con los requisitos de este capítulo, el contribuyente tiene derecho a complementar de forma independiente los registros contables aplicables con adicionales detalles, formando así registros contables tributarios, o manteniendo registros contables tributarios independientes”.

  El séptimo párrafo del artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: “... formularios de registro contabilidad fiscal y el procedimiento para reflejar en ellos datos analíticos de contabilidad fiscal, datos de documentos contables primarios son desarrollados por el contribuyente de forma independiente y se establecen mediante anexos a las políticas contables de la organización para efectos fiscales.”

  Vender el sistema operativo con pérdidas

  Si se vendió un activo fijo y el producto de la venta (sin IVA) es menor que el valor residual, entonces la pérdida resultante no puede cancelarse inmediatamente como gasto a efectos del impuesto a las ganancias (cláusula 3 del artículo 268 del Código Tributario de La Federación Rusa). Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, es necesario cancelar esta pérdida como gasto en cuotas mensuales iguales hasta el final de la vida útil del activo, a partir del primer mes después de su venta. Al mismo tiempo, según la contabilidad, esta pérdida se tiene en cuenta a los efectos de calcular el resultado financiero, en su totalidad en el momento de la venta.

  Para reflejar esta situación en el servicio, necesita:

  1. Al vender activos fijos con pérdida, excluir el monto de la pérdida del cálculo del impuesto sobre la renta, sin excluirlo del cálculo de la ganancia contable. Para hacer esto, es necesario reemplazar el análisis de “Propiedad depreciable” por el análisis de “Gastos no imponibles” en los asientos de la cuenta 91.02. Para ello, cree en el servicio, además del documento “Venta de SO”, un estado contable con los siguientes asientos:
     D91.02 (Propiedad depreciable) - K99 por el importe - "Pérdida" (es decir, reversión);
     D91.02 (Gasto no imponible) - K99 por el monto de “Pérdida”,
     donde “Pérdida” = “Ingreso de la venta de activos fijos (sin IVA)” - “Valor residual”.
  2. Cada mes después de la venta es necesario realizar un estado contable con los siguientes asientos:
     D91.02 (Pérdidas por la venta de bienes depreciables) - K99 por el monto de Pérdida/OSP;
     D91.02 (Gasto no imponible) - K99 por el monto de - Pérdida/OSP (es decir, reversión), donde OSP es el resto de la vida útil del activo en meses después del mes de venta.

  Al mismo tiempo, es aconsejable asegurarse de que, debido al redondeo, la suma de todos estos estados contables no difiera en unos pocos kopeks del valor residual de los activos fijos vendidos.

  • No etiquetas

El mecanismo para trasladar las pérdidas recibidas en períodos impositivos anteriores se modificó a partir del 1 de enero de 2017. ¿Cuál es la esencia de los cambios y cómo tenerlos en cuenta correctamente en la declaración del impuesto sobre la renta?

Como se desprende del párrafo 1 del art. 50 del Código Civil de la Federación de Rusia, la obtención de beneficios es el objetivo principal de una organización comercial. Pero este objetivo no siempre se logra. Por una razón u otra, las organizaciones pueden sufrir pérdidas.

En contabilidad fiscal, se entiende por pérdida la diferencia negativa entre los ingresos determinados de conformidad con el Capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y los gastos contabilizados a efectos fiscales en la forma prescrita en este capítulo (cláusula 8 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Cuando se incurre en una pérdida en el período de declaración (impuesto), la base imponible se considera igual a cero. Al mismo tiempo, el Código Tributario permite tener en cuenta dicha diferencia negativa al calcular las bases imponibles de períodos posteriores (arrastrando la pérdida al futuro). El mecanismo de transferencia de pérdidas se establece en el art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y desde el 1 de enero de 2017 se modificó.

¿Cómo reflejar el traspaso de pérdidas recibidas anteriormente en la contabilidad fiscal en 2017? ¿Cómo muestro esto en mi declaración de impuestos? Encontrarás las respuestas en este material.

NORMAS DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA SOBRE EL TRANSPORTE DE PÉRDIDAS.

Cláusula 1 del art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los contribuyentes que hayan sufrido una pérdida (pérdidas) calculada de conformidad con el Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el período impositivo anterior o en períodos impositivos anteriores, tienen derecho a reducir la base imponible del período de declaración (impuesto) actual por el monto total de la pérdida que recibieron o por un parte de este monto (trasladar la pérdida al futuro).

Al mismo tiempo, la determinación de la base imponible del período impositivo actual se realiza teniendo en cuenta las características establecidas por los siguientes artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia: 264.1 (adquisición de derechos sobre terrenos), 268.1 (adquisición de una empresa como complejo inmobiliario), 274 (base imponible), 275,1 (uso de empresas industriales), 275,2 (realización de actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en un nuevo depósito de hidrocarburos costa afuera), 278,1 (ingresos recibidos por los participantes de la grupo consolidado de empresas), 278,2 (ingresos recibidos por participantes en un contrato de sociedad de inversión), 280 (transacciones con valores), 304 (transacciones con instrumentos financieros de operaciones a término).

Según el apartado 3 del art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si el contribuyente sufrió una pérdida en más de un período impositivo, dicha pérdida se traslada al futuro en el orden en que se produjo.

NORMAS VIGENTES HASTA 2017.

Las reglas para transferir pérdidas, que estuvieron vigentes hasta 2017, se detallan en el párrafo 2 del art. 283 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Su esencia es la siguiente:

1. El contribuyente tenía derecho a trasladar una pérdida durante los 10 años siguientes al período impositivo en el que se produjo la pérdida (en otras palabras, si durante este tiempo la organización no recibió ganancias suficientes para cubrir la pérdida, entonces a partir del undécimo año después de recibir la pérdida, el saldo pendiente no pudo ser tenido en cuenta a efectos fiscales).

2. El contribuyente podría transferir al período impositivo actual el monto de la pérdida recibida en el período impositivo anterior sin ninguna restricción (por ejemplo, la pérdida podría reconocerse por un monto igual a la base imponible del período impositivo actual).

3. Una pérdida que no se transfirió al año siguiente al año "no rentable" podría transferirse total o parcialmente al segundo año y a los 10 años siguientes (es decir, la organización podría reducir la base imponible de la pérdida no todos los períodos impositivos, pero sí de manera intermitente, observando que este es un período de arrastre de pérdidas de diez años).

Ejemplo 1

La organización (según datos contables fiscales) en 2014 recibió una pérdida de 1.600.000 rublos. En los siguientes períodos impositivos obtuvo ganancias: en 2015, 700.000 rublos; en 2016: 1.200.000 rublos.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2015, la organización podría reducir toda la base imponible por el monto de la pérdida para 2014. La pérdida restante asciende a 900.000 rublos. (1.600.000 - 700.000) se transfirió al año 2016.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2016, la organización también podría reducir la base imponible (1.200.000 rublos) por el saldo de la pérdida transferida por un monto de 900.000 rublos. El impuesto sobre la renta para 2016 se calcularía sobre la cantidad de 300.000 rublos.

NORMAS VIGENTES PARA EL PERIODO 2017 - 2020.

Del 01/01/2017 cláusula 2 art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se establece en una nueva edición y el artículo en sí se complementa con la cláusula 2.1.

Los contribuyentes, como antes, tienen derecho a trasladar el importe de las pérdidas recibidas en períodos impositivos anteriores.

Sin embargo, para el período 2017 - 2020, se introduce la siguiente regla: la base del impuesto sobre la renta para el período de declaración (impuesto) actual, calculada de conformidad con el art. 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no puede reducirse en más del 50% del importe de las pérdidas recibidas en períodos impositivos anteriores.

Además, del art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ha desaparecido la disposición sobre una limitación temporal (diez años) a la transferencia de pérdidas.

nota

Disposiciones del art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en la nueva edición se aplica a las pérdidas recibidas por los contribuyentes durante los períodos impositivos a partir del 01/01/2007. Así se establece en el párrafo 16 del art. 13 de la Ley Federal de 30 de noviembre de 2016 No. 401-FZ.

Así, a pesar de la eliminación de la restricción de diez años para la transferencia de pérdidas, las organizaciones no tienen derecho a tener en cuenta en 2017 las pérdidas recibidas en 2006.

Ejemplo 2

A finales de 2016, la organización sufrió una pérdida de 200.000 rublos.

Los períodos de informe son el primer trimestre, medio año y nueve meses.

La base imponible del impuesto sobre la renta en 2017 fue: según los resultados del primer trimestre - 60.000 rublos, medio año - 140.000 rublos, nueve meses - 270.000 rublos, año - 240.000 rublos.

Al calcular el impuesto a las ganancias para el primer trimestre de 2017, la organización tiene derecho a reducir la base imponible en parte de la pérdida transferida por un monto de 30,000 rublos. (60.000 rublos x 50%).

Una organización también puede reconocer una pérdida para 2016 al calcular el impuesto a las ganancias con base en los resultados de los siguientes períodos de presentación de informes en 2017, es decir, durante los seis meses por un monto de 70,000 rublos. (140.000 rublos x 50%) y durante nueve meses - 135.000 rublos. (270.000 rublos x 50%).

Según los resultados de 2017 (período impositivo), una organización puede tener en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias una pérdida de solo 120.000 rublos. (240.000 rublos x 50%).

El saldo de la pérdida no acumulada al 1 de enero de 2018 será de 80.000 rublos. (200.000 - 120.000).

Resumamos los resultados en una tabla.

Como puede verse en el ejemplo, las ganancias durante el año al final de cada período de informe pueden aumentar o disminuir (las ganancias al final del año pueden ser menores que al final de nueve meses). Por tanto, el importe de la pérdida transferida a períodos impositivos posteriores depende del importe que se tenga en cuenta al final del período impositivo.

Ejemplo 3

Continuamos con el ejemplo 2. El saldo de la pérdida no recuperada recibida a finales de 2016, al 01/01/2018, ascendió a 80.000 rublos.

La base imponible del impuesto sobre la renta en 2018 es: según los resultados del primer trimestre - 72 000 rublos, medio año - 210 000 rublos, nueve meses - 90 000 rublos, año - 200 000 rublos.

Al calcular el impuesto sobre las ganancias para el primer trimestre de 2018, la organización tiene derecho a reducir la base imponible en parte de la pérdida transferida por un monto de 36,000 rublos. (72.000 rublos x 50%).

Al calcular el impuesto sobre las ganancias durante seis meses, la base imponible se puede reducir en no más de 105.000 rublos. (210.000 rublos x 50%). Sin embargo, el saldo de la pérdida al 01/01/2018 es igual a 80,000 rublos, por lo tanto, el monto total de la pérdida transferida se puede tener en cuenta al final de los seis meses. Por lo tanto, de hecho, la base se reducirá en 80.000 rublos y el impuesto deberá calcularse a partir de la cantidad de 130.000 rublos. (210.000 - 80.000).

El beneficio obtenido al cabo de nueve meses ascendió a 90.000 rublos. (que es menor que el beneficio del primer semestre del año). Por lo tanto, al calcular el impuesto a las ganancias para los nueve meses de 2018, la organización tiene derecho a reducir la base imponible en una parte de la pérdida transferida por un monto de 45,000 rublos. (90.000 rublos x 50%).

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2018, la base imponible se puede reducir en no más de 100.000 rublos. (200.000 rublos x 50%). Sin embargo, el saldo de la pérdida al 01/01/2018 es de 80.000 rublos, por lo que el monto total de la pérdida transferida se puede tener en cuenta al final del año. Por lo tanto, de hecho, la base se reducirá en 80.000 rublos y el impuesto deberá calcularse a partir de la cantidad de 120.000 rublos. (200.000 - 80.000).

Resumamos los resultados en una tabla.

REFLEJO DE LA PÉRDIDA TRANSFERIDA EN LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.

La información sobre pérdidas de años anteriores se refleja en el Anexo 4 “Cálculo del monto de la pérdida o parte de una pérdida que reduce la base imponible” de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades (en adelante, la declaración), el formulario de el cual y el Procedimiento para su cumplimentación (en adelante, el Procedimiento) están aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572@.

De acuerdo con el inciso 1.1 del Procedimiento, la declaración debe incluir la portada (hoja 01), inciso 1.1 del apartado 1, hoja 02, anexos 1 y 2 a la hoja 02.

El Apéndice 4 de la hoja 02 de la declaración se incluye en el informe únicamente para el primer trimestre y para el período impositivo. Al mismo tiempo, el Apéndice 4 para el primer trimestre indica los saldos de la pérdida no acumulada al inicio del período impositivo, y el Apéndice 4 para el período impositivo muestra los saldos tanto al inicio como al final del período impositivo.

De acuerdo con los incisos 9.1, 9.3, 9.4 del Procedimiento, la línea 010 del Anexo 4 de la hoja 02 refleja el saldo de la pérdida no acumulada al inicio del período contributivo, y las líneas 040 - 130 muestran las pérdidas por año de su formación.

La línea 140 muestra la base imponible, que se utiliza al calcular el monto de la pérdida de períodos impositivos anteriores, lo que reduce la base imponible del período impositivo actual.

El indicador de la línea 140 es igual al indicador de la línea 100 “Base contributiva” de la hoja 02.

La línea 150 refleja el monto de la pérdida por la cual el contribuyente reduce la base contributiva del período contributivo actual.

nota

El formulario y el procedimiento para completar la declaración actual fueron aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572@, es decir, antes de la publicación de la Ley Federal del 30 de noviembre de 2016 No. 401-FZ. En este sentido, los indicadores de las líneas que reflejan la transferencia de pérdidas deben formarse teniendo en cuenta los cambios realizados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia por esta ley. Dichas aclaraciones se dan, en particular, en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 09/01/2017 No. SD-4-3/61@.

En el Apéndice 4 de la hoja 02, el indicador de la línea 150 “, - total” no puede ser más del 50% del indicador de la línea 140 “Base contributiva para el período (impuesto) de declaración”.

En los saldos de pérdidas no acumuladas al inicio del período impositivo (líneas 010, 040 - 130 del Anexo 4 de la Hoja 02), se pueden tener en cuenta las pérdidas recibidas por los contribuyentes a partir de las pérdidas de 2007.

El indicador de la línea 150 se transfiere a la línea 110 “Monto de la pérdida o parte de una pérdida que reduce la base contributiva para el período de declaración (impuesto)” de la hoja 02 de la declaración.

La línea 160 se completa al preparar una declaración para el período contributivo. El saldo de la pérdida no arrastrada en esta línea se determina como la diferencia en la suma de las líneas 010, 136 y 150. Si se recibió una pérdida en el período contributivo vencido para el cual se presentó la declaración, entonces el saldo de la pérdida no arrastrada en el final del período contributivo (línea 160) incluye los indicadores de las líneas 010, 136 y el monto de la pérdida del período contributivo vencido.

El saldo de la pérdida no acumulada al final del período impositivo (línea 160) se transfiere a las líneas 010 - 130, 136 del cálculo presentado para el período de declaración (impuesto) del próximo año. En este caso, el monto de la pérdida del período impositivo vencido se indica al final de la lista de años en los que se incurrieron las pérdidas.

Como se señaló anteriormente, el Apéndice 4 de la hoja 02 se incluye en la declaración solo para el primer trimestre y para el período impositivo. Sin embargo, esto no impedirá que el contribuyente tenga en cuenta la pérdida de años anteriores al reducir la base imponible durante seis meses y nueve meses del año en curso.

Pasemos a la cláusula 5.5 del Procedimiento, que establece que en las declaraciones del primer trimestre y del período impositivo se transfiere el monto de una pérdida o parte de una pérdida que reduce la base imponible para el período de declaración (impuesto). desde la línea 150 del Apéndice 4 a la hoja 02 a la línea 110 de esta hoja.

En declaraciones para otros períodos de reporte, la línea 110 de la hoja 02 se determina con base en los datos de la línea 160 del Apéndice 4 de la declaración del período contributivo anterior, líneas 010, 135, 136 del Apéndice 4 de la declaración del primer trimestre de el período impositivo actual y la línea 100 para el período de informe para el cual se elabora una declaración.

Ejemplo 4

Usemos los datos del ejemplo 2. Demostraremos cómo completar algunos indicadores en la hoja 02 y el apéndice 4 de esta hoja en las declaraciones para los períodos impositivos y de declaración de 2017.

Cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades

Cálculo del importe de la pérdida o parte de una pérdida que reduce la base imponible

DURACIÓN DEL ALMACENAMIENTO DE LOS DOCUMENTOS QUE prueben la PÉRDIDA.

Al calcular el impuesto sobre la renta, las organizaciones tienen el derecho de tener en cuenta las pérdidas, sujeto al cumplimiento de los requisitos establecidos por la ley. Estos incluyen el inciso 4 del art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la obligación de los contribuyentes de conservar documentos que confirmen el monto de las pérdidas incurridas durante todo el período cuando reduce la base imponible del período impositivo actual por el monto de las pérdidas recibidas anteriormente.

Una pérdida es el resultado financiero de la actividad económica de una organización, cuyo tamaño está influenciado por el monto de los gastos incurridos durante el período impositivo, que se tienen en cuenta al determinar la ganancia imponible si cumplen con los requisitos enumerados en el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Deben estar justificados y documentados los gastos realizados para realizar actividades encaminadas a generar ingresos.

Durante el período de contabilización de la pérdida, la empresa está obligada a conservar los documentos que confirmen su tamaño (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de mayo de 2012 No. 03-03-06/1/278 y del 23 de abril de 2009 N° 03-03-06/1/276). Dichos documentos son registros contables fiscales y documentos primarios (ver resoluciones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 24 de julio de 2012 No. 3546/12 y FAS Distrito Noroeste de 16 de noviembre de 2012 en el caso No. A56 -4116/2012).

Así, en el caso de que una pérdida se refleje en la declaración de impuestos sin los correspondientes documentos primarios de respaldo sobre la base de registros contables tributarios y otros documentos analíticos, se aplicará el procedimiento establecido en el inciso 4 del art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se puede considerar cumplido, ya que los costos correspondientes no cumplirán los criterios establecidos en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Dado que la oportunidad de tener en cuenta los montos de una pérdida es de carácter declarativo y se confía al contribuyente la obligación de probar su legalidad y validez, en ausencia de confirmación de la pérdida mediante los documentos pertinentes, incluidos los documentos contables primarios, durante Durante todo el período en el que reduce la base imponible por los montos de una pérdida previamente recibida, el contribuyente corre el riesgo de consecuencias fiscales desfavorables (ver Resolución del Tribunal Supremo de Moscú de 22 de julio de 2016 No. F05-10138/2016 en el caso No. .A41-81431/2015).

En la práctica, tal situación es posible. El período de ocurrencia de la pérdida fue verificado durante una auditoría fiscal in situ, como resultado de lo cual la inspección no hizo comentarios sobre la legalidad del registro de la pérdida. El contribuyente, al considerar confirmada la pérdida, no conservó los documentos durante más de cuatro años. Surge la pregunta: ¿el contribuyente tiene derecho a trasladar una pérdida al futuro en presencia de un acto basado en los resultados de una auditoría fiscal, si no existe evidencia primaria que confirme la pérdida? Por ejemplo, a finales de 2010 la organización sufrió pérdidas. Parte de la pérdida se incluye en el cálculo de la base del impuesto sobre la renta para 2011 - 2016. En 2014 se realizó una auditoría fiscal in situ, tras la cual no hubo comentarios sobre la procedencia de trasladar pérdidas a futuro. ¿Está obligada la organización a conservar los documentos que acrediten las pérdidas sufridas en 2010, o pueden ser destruidos, teniendo en cuenta la auditoría realizada?

En la práctica del arbitraje, existen dos opiniones sobre este tema. Primero: las organizaciones deben conservar los documentos durante todo el período de cancelación de pérdidas, incluso si ya se han realizado auditorías fiscales durante los períodos en que se produjo la pérdida. El informe de auditoría fiscal no es un documento que indique la legalidad de contabilizar una pérdida, no contiene un análisis de los documentos que confirmen el monto de la pérdida. Además, la legislación tributaria no prevé la terminación de la obligación del contribuyente de almacenar documentos una vez finalizada la auditoría tributaria (esta conclusión se desprende de las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del 25/01/2012 en el caso No. A12-5807 /2011, de fecha 12/04/2011 en el expediente N° A55-18273/2010). Segunda opinión: en ausencia de documentos contables primarios, el monto de la pérdida de años anteriores puede confirmarse mediante los resultados de una auditoría fiscal in situ realizada previamente (ver, por ejemplo, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Ucrania de 06/ 01/2011 en el expediente N° F09-2789/11-S3).

CUESTIONES ESPECÍFICAS RELACIONADAS CON LA TRANSFERENCIA DE PÉRDIDAS.

Sobre la posibilidad de transferir pérdidas al pasar al sistema tributario simplificado y viceversa.

Tenga en cuenta que la pérdida recibida por el contribuyente bajo OSNO no se acepta al cambiar a -USNO. Así, un contribuyente que utilice el sistema tributario simplificado con el objeto imponible “ingresos menos gastos” no tiene derecho a reducir la base imponible pagada en relación con el uso de este sistema tributario.

Las pérdidas recibidas durante los períodos de aplicación del OSNO podrán tenerse en cuenta a efectos del impuesto a las ganancias luego de que la organización regrese al régimen general con el sistema tributario simplificado, teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 283 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta conclusión se desprende de la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de octubre de 2010 No. 03‑03‑06/1/657.

Por ejemplo, al cambiar del 01.01.2017 de OSNO a -USNO, una organización no tiene derecho a reducir la base de 2017 por el monto de la pérdida recibida en 2016 al aplicar OSNO.

Si a partir del 01/01/2018 regresa al sistema general, a partir de este período podrá tener en cuenta las pérdidas recibidas antes de la transición al sistema tributario simplificado.

SI LA BASE IMPONIBLE SE DETERMINA POR EL MÉTODO DE CÁLCULO.

Una situación curiosa, a nuestro juicio, fue considerada recientemente por la AS VSO mediante Resolución N° F02-6973/2016 de fecha 12 de enero de 2017 en el expediente N° A19-16924/2015.

Al realizar una auditoría fiscal in situ, la organización no pudo proporcionar documentos primarios que confirmen el cálculo correcto de los impuestos para el período auditado. En este sentido, la base del impuesto sobre la renta fue determinada por el Servicio de Impuestos Federales utilizando el método de cálculo basado en el inciso 7 del art. 31 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, en los períodos anteriores al período analizado, la organización sufrió pérdidas. Los funcionarios fiscales se negaron a reducir la base determinada mediante el cálculo del monto de las pérdidas. Los árbitros apoyaron a las autoridades fiscales en este asunto.

• en la línea 011 – ingresos por la venta de bienes, obras y servicios de producción propia;

• en la línea 012 – ingresos por la venta de bienes comprados;

• en la línea 013 del Apéndice 1 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta - producto de la venta de derechos de propiedad. Este monto no incluye los ingresos por la venta de títulos de deuda, los cuales se reflejan en el Apéndice 3 de la Ficha 02;

• en la línea 014 – producto de la venta de otros bienes (excepto valores, productos de producción propia, bienes adquiridos, bienes depreciables);

• en la línea 010 de la declaración del impuesto sobre la renta: el monto total de los ingresos por ventas.

Las líneas 020 a 022 las completan únicamente los participantes profesionales del mercado de valores. Si la organización no lo es, ponga guiones en estas líneas.

Las líneas 023–024 las completan otras organizaciones (no participantes profesionales en el mercado de valores) que recibieron ingresos por la venta, enajenación y canje de valores negociados en el mercado organizado. En la línea 024, refleje por separado el monto de la desviación del precio mínimo de liquidación si la transacción se completó fuera del mercado de valores organizado.

La línea 027 “Ingreso de la venta de una empresa como complejo inmobiliario” solo debe completarse si la empresa se vende como complejo inmobiliario. En otros casos, coloque guiones a lo largo de la línea.

En la línea 030, transfiera los indicadores de la línea 340 del Apéndice 3 a la hoja 02.

Calcule el indicador de la línea 040 del Anexo 2 de la hoja 02 de la planilla de contribución sobre ingresos “Ingresos totales por ventas” como la suma de todos los ingresos por ventas:

Líneas 100–107

Las líneas 101 a 107 están destinadas a reflejar ingresos no operativos. Ver más detalles.¿Qué ingresos están sujetos al impuesto sobre la renta? .

Por favor indique según sus registros fiscales:

• en la línea 101: ingresos de años anteriores identificados en el período de informe actual;

• en la línea 102 - el costo de los materiales y otros bienes recibidos durante el desmantelamiento, reparación, modernización, reconstrucción, reequipamiento técnico, liquidación parcial de activos fijos;

• en la línea 103 del Apéndice 1 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta: el costo de la propiedad, el trabajo, los servicios y los derechos de propiedad recibidos gratuitamente;

• en la línea 104 - el costo de los excedentes de inventarios y otras propiedades identificadas durante el inventario;

• en la línea 105 – bonificación de depreciación restaurada ;

• en la línea 106 – ingresos de un participante profesional en el mercado de valores por operaciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros no negociados en el mercado organizado;

• en la línea 107 – acumulación adicional de ganancias al aplicar métodos para determinar precio de mercado.

En la línea 100, indique el monto total de ingresos no operativos. La organización podría tener ingresos no operativos no indicados en las líneas 101 a 107. En este caso, el indicador de la línea 100 será mayor que la suma de los indicadores de las líneas 101 a 107. De lo contrario, será igual a la suma de las líneas 101 a 107.

Situación: Cómo reflejar en la declaración del impuesto sobre la renta un aumento (ajuste) de la base imponible por el uso de precios en una transacción entre partes relacionadas que no corresponden al nivel de mercado?

Refleje el monto del ajuste a la base imponible del impuesto sobre la renta en la línea 107 del Apéndice 1 de la hoja 02 de la planilla.

Si en una transacción con una parte interdependiente, el comprador, se utilizan precios cuyo valor es inferior al nivel de mercado, esto puede implicar una subestimación de la base imponible del impuesto sobre la renta (cláusula 1 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ). En tal situación, la organización tiene derecho a ajustar (aumentar) de forma independiente la base imponible y el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto (cláusulas 4, 6 del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En la declaración de impuestos, reflejar el monto del ajuste (aumento en la base imponible) en la línea 107 del Apéndice 1 de la Hoja 02 (cláusula 6.2 del Procedimiento aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600). Esta línea debe usarse independientemente del método utilizado por la organización para determinar el nivel de precio de mercado para la transacción. Utilice también esta línea al determinar el precio de mercado mediante una evaluación independiente (cláusula 9 del artículo 105.7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Así se establece en el párrafo 1 de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 11 de marzo de 2015 No. ED-4-13/3833.

Junto con la declaración, que refleja el aumento de la base imponible, se recomienda presentarla en la oficina de impuestos. nota explicativa sobre el ajuste realizado. En la nota explicativa, proporcione información sobre la operación controlada respecto de la cual se realizó el ajuste, incluyendo:

• número y fecha del contrato;

• el precio de la transacción especificado en el contrato;

• el monto del ajuste realizado;

• información sobre las partes de la transacción (TIN, nombre de la organización o empresario);

• Otra información relevante.

Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 21 de abril de 2014 No. GD-4-3/7582.

Apéndice 2 a la hoja 02

El Apéndice 2 de la hoja 02 refleja costos asociados con la producción y las ventas , gastos no operativos y pérdidas.

Líneas 010–030 Gastos directos

Las líneas 010–030 reflejan gastos directos. Para obtener más información sobre la distribución de costos en directos e indirectos, consulte .

Si una organización utiliza método de efectivo, coloque guiones en las líneas 010–030 y comience a completar desde la línea 040.

Si una organización utiliza método de acumulación , complete la línea 010 “Gastos directos relacionados con bienes, obras, servicios vendidos” según datos contables tributarios.

Complete las líneas 020 a 030 si la organización se dedica a la reventa de bienes al por mayor y al por menor. Por favor indique según sus registros fiscales:

• en la línea 020 - el monto total de los gastos relacionados con los bienes vendidos;

• en la línea 030 – el costo de los bienes comprados y vendidos.

Líneas 040–041 Costos indirectos

Las líneas 040–041 reflejan gastos indirectos. Para obtener más información sobre la distribución de costos en directos e indirectos, consulteCómo llevar registros fiscales de gastos directos e indirectos. .

En la línea 040, indique el monto total de los gastos indirectos según los datos de contabilidad tributaria.

En la línea 041, indique impuestos y tasas devengados. Este monto no incluye primas de seguros, multas, sanciones y otras sanciones.

Situación: ¿Qué impuestos se deben indicar en la línea 041 del Apéndice 2 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta?

Indique en esta línea los montos de todos los impuestos que se tienen en cuenta como gastos que reducen la ganancia imponible de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La línea 041 del Apéndice 2 de la Hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta se incluye en el desglose de los gastos indirectos incurridos por la organización en el período de declaración (impuesto). Esta línea refleja los montos de impuestos y tasas devengados de conformidad con la legislación fiscal, excepto los impuestos especificados en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al completar la declaración en la línea 041, indique los montos devengados (si utiliza el método de efectivo - pagado):

• impuesto a la propiedad;

• REUNIÓ;

• impuesto de transporte;

• impuesto a la tierra;

• tasas estatales;

• tarifas por el uso de objetos de vida silvestre;

• impuesto al agua.

Además, en esta línea deberá indicar los montos del IVA soportado previamente aceptados para deducción y restituidos sobre los activos:

• que comenzó a utilizarse en actividades no sujetas al IVA (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

• que se pagaron con subsidios presupuestarios (subcláusula 6, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La cuestión de incluir en los gastos (y reflejar en la línea 041) el IVA soportado sobre los activos impagos, cuyas cuentas por pagar se cancelan y se incluyen en los ingresos, es controvertido .

No especifique en la línea 041:

• el monto del IVA y los impuestos especiales cobrados por la organización a los compradores;

• el monto del impuesto sobre la renta acumulado (pagado) por la organización;

• contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios;

• sanciones, multas y otras sanciones transferidas al presupuesto (a fondos extrapresupuestarios) relacionadas con el pago de impuestos, tasas y primas de seguros;

• importes de los pagos por el exceso de emisiones de contaminantes al medio ambiente.

Dichas reglas se derivan de las disposiciones del párrafo 7.1 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600, y el inciso 1 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario. de la Federación Rusa.

Además, los siguientes montos no se incluyen en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta (y por lo tanto no se indican en la línea 041):

• UTII acumulado al combinar actividades en OSNO y UTII;

• impuesto al juego.

Así se establece en el párrafo 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Líneas 042–043 Bonificación por depreciación

Complete las líneas 042–043 solo si la política contable proporciona bono de depreciación . Por favor indique según sus registros fiscales:

• en la línea 042 – gastos de inversiones de capital a razón del 10 por ciento del costo original de los activos fijos;

• en la línea 043 – gastos de inversiones de capital a razón del 30 por ciento del costo original de los activos fijos.

Líneas 045–046 Trabajo de personas discapacitadas

Complete la línea 045 solo si la organización utiliza la mano de obra de personas discapacitadas. Indique aquí los costes de su protección social.

La línea 046 la completan únicamente las organizaciones públicas de personas discapacitadas y las organizaciones cuyos únicos propietarios son organizaciones públicas de personas discapacitadas.

Líneas 047–051 Terrenos

En la línea 047, indique los gastos que reducen la base imponible del período fiscal o de declaración actual:

• para la adquisición, durante el período comprendido entre el 1 de enero de 2007 y el 31 de diciembre de 2011, de derechos sobre terrenos que eran de propiedad estatal o municipal (cláusula 1 del artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 5 del artículo 5 de la Ley de 30 de diciembre de 2006 No. 268 -FZ);

• adquirir el derecho a celebrar un contrato de arrendamiento de terrenos, sujeto a la celebración de un contrato de arrendamiento (cláusula 2 del artículo 264.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Gastos indicados en la línea 047 mayo contado de manera diferente (cm. ). Para las líneas 048 a 051, detalle el monto de la línea 047 dependiendo del método contable establecido. Indique por separado los gastos tenidos en cuenta:

• uniformemente durante el período que la organización determina de forma independiente - en la línea 048;

• anualmente por un monto de hasta el 30 por ciento de la base del impuesto sobre la renta del año anterior - en la línea 049;

• uniformemente durante el período de pago previsto en el contrato - en la línea 050;
• durante el período de arrendamiento de un terreno en virtud de contratos no sujetos a registro estatal, en la línea 051.

Líneas 052–055 I+D

En la línea 052, ingrese el monto total Gastos de I+D . Desglose esta cantidad, indicando por separado los gastos de I+D:

• sin resultado positivo - en la línea 053;

• según la lista establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia - en la línea 054;

• según la lista elaborada por el Gobierno de la Federación de Rusia - aquellos que no dieron un resultado positivo - en la línea 055.

Líneas 059–061

En la línea 059, indique el costo de adquisición o creación de derechos de propiedad realizados. Para más información, verCómo contabilizar los ingresos y gastos de la venta de derechos de propiedad .

En la línea 060, indique los costos asociados con la venta, así como el precio de adquisición o creación de la propiedad, cuyos ingresos por cuya venta se reflejan en la línea 014.

Si la empresa fue vendida como un conjunto inmobiliario, indique el valor de sus activos netos en la línea 061. Ver más detalles.Cómo determinar el valor de los activos netos de una organización .

Líneas 070–073 Valores

Si la organización es un participante profesional en el mercado de valores, en la línea 070 indique los costos asociados con la adquisición, venta, enajenación y rescate de valores. Otras organizaciones ponen guiones en esta línea.

Se debe llenar la línea 071 si la organización compró valores y el precio de compra excedió el precio máximo o estimado. En este caso, introduzca aquí el importe de esta desviación. Ver más detalles. Cómo tener en cuenta la adquisición de acciones (acciones) de otras organizaciones a efectos fiscales .

Las líneas 072 a 073 las completan cualquier organización que no sea participante profesional en el mercado de valores. En la línea 072 deberá indicar los costos asociados a la adquisición, enajenación, enajenación y rescate de valores negociados en el mercado organizado. En la línea 073, el monto de la desviación del precio máximo o estimado.

En la declaración de 2014 no complete las líneas 072 y 073.

Línea 080

A la línea 080, traslade el monto de los gastos de la línea 350 del Apéndice 3 a la hoja 02.

Líneas 090–110 Pérdidas

En la línea 090, refleja parte de la pérdida en instalaciones de industrias de servicios y granjas recibidas en años anteriores. Indique solo la parte de la pérdida que reduce la base en el período de declaración (impuesto) actual. Ver más detalles.Cómo mantener registros fiscales de ingresos y gastos de industrias de servicios y granjas .

Transfiera el monto a la línea 100 pérdida por la venta de propiedad de la línea 060 del Apéndice 3 a la Hoja 02, tomados en cuenta en este período de declaración o impuesto.

En la línea 110, indique la porción de la pérdida por la venta del derecho al terreno. Ver más detalles.Cómo contabilizar los gastos del impuesto sobre la renta relacionados con varios períodos de presentación de informes .

Línea 120

Si la organización adquirió la empresa como un complejo inmobiliario, en la línea 120 se refleja la parte del valor del fondo de comercio relacionada con los gastos del período actual. Ver más detalles. Cómo reflejar la reputación empresarial (buena voluntad) en contabilidad y contabilidad fiscal .

Línea 130 Total de gastos reconocidos

En la línea 130, calcule el monto de todos los gastos reconocidos usando la fórmula:

Líneas 131 a 135 Monto de depreciación

En las líneas 131–132, indique depreciación calculada usando el método de línea recta :

• en la línea 131 - el monto total de la depreciación;

• en la línea 132 – .

Reflexiona sobre las líneas 133-134 depreciación calculada utilizando el método no lineal :

• en la línea 133 - el monto total de la depreciación;

• en la línea 134 – depreciación de activos intangibles .

En la línea 135 ponga:

• 1 – si la política contable establece un método de depreciación lineal;

• 2 – si la política contable establece un método no lineal.

Situación: ¿Qué código indicar en la línea 135 del Apéndice 2 de la Hoja 02 si los miembros de un grupo consolidado de contribuyentes utilizan diferentes métodos para calcular la depreciación?

Indique el código que corresponde al método de depreciación utilizado por la mayoría de los participantes del grupo consolidado de contribuyentes.

En la línea 135 del Apéndice 2 de la hoja 02 de la declaración, se debe indicar qué método de depreciación (lineal o no lineal) utiliza la organización de acuerdo con el adoptado por ella. políticas contables para fines fiscales .

Si los miembros de un grupo consolidado de contribuyentes utilizan diferentes métodos para calcular la depreciación, entonces el participante responsable en la línea 135 del Apéndice 2 de la Hoja 02 indica:

• código 1 – si el mayor número de participantes calcula la depreciación utilizando el método lineal;

• código 2: si la mayoría de los participantes utilizan un método de depreciación no lineal.

Si el número de participantes que utilizan el primer o segundo método es el mismo, debe comparar el monto total de depreciación acumulada por los miembros del grupo utilizando el método lineal con el monto total de depreciación acumulada por ellos utilizando el método no lineal. . Dependiendo de qué importe sea mayor, se ingresa el código del método de depreciación correspondiente.

Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 25 de abril de 2012 No. ED-4-3/7007.

Líneas 200 a 206 Gastos no operativos

En las líneas 200 a 206, refleje los gastos no operativos. Ver más detalles. .

En la línea 201, indique los intereses devengados sobre los fondos prestados recibidos (dentro de los límites establecidos por el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En la línea 202, refleje los costos de creación de una reserva para la protección social de las personas discapacitadas. Ver más detalles.Cómo crear y utilizar una reserva para gastos futuros de protección social de personas discapacitadas en la contabilidad fiscal .

En la línea 204, indique gastos:

• en liquidación de activos fijos y cancelación de activos intangibles (incluidos los montos de depreciación subacumulada);

• en liquidación de proyectos de construcción inacabados y otros bienes cuya instalación no se haya completado;

• para la protección del subsuelo y otros trabajos similares.

En la línea 205, refleje los gastos en el formulario multas, sanciones y otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales en las relaciones con las contrapartes , así como los costes de indemnización por los daños causados.

En la línea 206, coloque guiones si la organización no es un participante profesional en el mercado de valores. En caso contrario, reflejará la pérdida recibida en operaciones con instrumentos financieros de operaciones de futuros que no se negocien en un mercado organizado.

En la línea 200, refleje el monto total de los gastos no operativos. Si la organización incurrió únicamente en gastos no operativos enumerados en las líneas 201 a 206, el indicador de la línea 200 será igual a la suma de estas líneas. Si la organización tuvo otros gastos no operativos (por ejemplo, gastos no operativos en virtud de acuerdos de administración de fideicomisos de propiedad), el indicador en la línea 200 será mayor que el monto total de gastos en las líneas 201 a 206.

Líneas 300–302 Pérdidas

Las líneas 300 a 302 reflejan pérdidas equivalentes a gastos no operativos. Ver más detalles.¿Qué gastos no operativos se deben tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta? .

En la línea 300, refleje el monto total de dichas pérdidas.

En la línea 301, indique las pérdidas de años anteriores identificadas en el período de declaración (impuesto) actual.

En la línea 302, ingrese el monto de las deudas incobrables. Si la organización crea una reserva para deudas dudosas , introduzca aquí el importe de las insolvencias no cubiertas por la reserva.

Líneas 400–403 Ajuste de base contributiva

Las líneas 400 a 403 deben completarse si en años anteriores la organización pagó en exceso el impuesto sobre la renta y hace recálculo de la base imponible sobre la base del párrafo 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En las líneas, refleje el monto de sobreestimación de la base imponible en períodos anteriores; la base del período del informe se reducirá en este monto.

Así se desprende de la cláusula 7.3 del Procedimiento, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600.

Apéndice 4 a la hoja 02

Incluir la solicitud en la declaración solo para el primer trimestre y para el período impositivo en su conjunto (cláusula 1.1 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600) .

En la línea 010, indique el saldo de la pérdida no transferida al inicio del año. Si no hay pérdidas no acumuladas al comienzo del año, no es necesario completar el Apéndice 4 de la hoja 02 de la declaración del primer trimestre. Si la pérdida ocurrió en el período actual, deberá reflejarse en el Apéndice 4 de la hoja 02 en la declaración del año.

En las líneas 040 a 130, refleje las pérdidas por año de formación. En la declaración de un grupo consolidado de contribuyentes en estas líneas, no se reflejan las pérdidas de los miembros del grupo calculadas en los períodos anteriores a su incorporación a este grupo (artículo 278.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las líneas 135 y 136 están destinadas a reflejar pérdidas por transacciones completadas en transacciones con valores negociados en el mercado organizado.

En la línea 140, indique la base contributiva que se utiliza al calcular el monto de la pérdida de años anteriores, que reduce la base del período contributivo actual. El valor indicado en la línea 140 debe ser igual al indicador de la línea 100 de la hoja 02. Si la organización finalizó el período contributivo actual con una pérdida, el valor indicado en la línea 140 aumenta el indicador de la línea 160 y se transfiere al Apéndice 4 para Hoja 02 de la declaración del primer trimestre del año siguiente.

En la línea 150, refleje la pérdida por la cual la empresa reduce la base contributiva del año en curso. El indicador de la línea 150 se transfiere a la línea 110 de la hoja 02.

En la línea 151, indique la pérdida por transacciones con valores negociables. El monto de la línea 151 no debe exceder el 20 por ciento del monto de la pérdida en la línea 135.

Complete la línea 160 únicamente en la declaración anual. Registre aquí el saldo de la pérdida no acumulada al final del período impositivo.

También complete la línea 161 únicamente en la declaración anual. Determine el indicador de esta línea como la diferencia entre las líneas 136 y 151.

Apéndice 5 a la hoja 02

Sólo las organizaciones con divisiones separadas deben indicar información en el Apéndice 5 de la Hoja 02. Para obtener detalles sobre cómo completar una declaración en este caso, consulte Cómo redactar y presentar una declaración de impuestos sobre la renta si una organización tiene divisiones separadas .