Primjer izračuna amortiziranog troška financijske imovine i financijskih obveza. Trošak koji se amortizira - što je to? Amortizacija prema računovodstvenim pravilima Izračun amortiziranog troška kredita

Svaka organizacija uključuje objekte klasificirane kao dugotrajna imovina za koje se provodi amortizacija. U ovom će se članku raspravljati o tome što je trošak koji se amortizira (MSFI 16), kako se vrši amortizacija i koja se imovina u bilanci stanja mora amortizirati.

Amortizacija dugotrajne imovine

U biti, amortizacija se izražava kao fazni prijenos troškova alociranih za nabavu dugotrajne imovine (dugotrajne imovine) na troškove (cijenu koštanja) proizvedenih proizvoda. Amortizacija je unaprijed određena paragrafima 17-25 PBU 6/01, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije.

Trošak koji se amortizira je nabavna cijena imovine, uzimajući u obzir sve troškove umanjene za preostalu vrijednost - iznos koji se može primiti kada se imovina likvidira. U praksi je likvidacijska vrijednost često mala, pa se najčešće može zanemariti.

Preostala vrijednost izračunava se kao izvorna nabavna cijena stavke umanjena za obračunatu amortizaciju. Amortizirani trošak zamjene je iznos već akumulirane amortizacije.

Sljedeća pravna lica mogu obračunavati amortizaciju:

• sama organizacija - na imovini koja je njezino vlasništvo;
• najmoprimac - za dugotrajnu imovinu danu u zakup temeljem ugovora;
• zakupodavac - za nekretnine dane u zakup;
• najmoprimac ili zakupodavac - za dugotrajnu imovinu prenesenu temeljem ugovora o financijskom najmu (prema uvjetima iz ugovora).

U nastavku ćemo razmotriti postupak izračuna i dati objašnjenje pojmova kao što su rezidualni, zamjenski i amortizirani trošak. MSFI, PBU i drugi standardi i propisi nisu u suprotnosti s materijalom u nastavku.

Dugotrajna imovina podliježe amortizaciji

Dugotrajna imovina koja se amortizira uključuje zgrade, građevine, alate i druge predmete prikazane u materijalnom obliku, čiji je vijek trajanja u vrijeme upotrebe duži od jedne godine.

Dugotrajna imovina uključuje, između ostalog, okolišne resurse (na primjer, vodu, podzemlje) i zemljišne čestice. Međutim, oni se uvijek zasebno iskazuju u bilanci po svojoj nabavnoj cijeni. To je zbog činjenice da se svojstva prirodnih objekata praktički ne mijenjaju tijekom vremena. Izuzetak mogu biti prirodna područja u kojima se rudari. U takvim slučajevima, podzemlje je iscrpljeno, pa se izračuni provode u nešto drugačijem obliku.

Amortizacija se ne može obračunavati na dugotrajnu imovinu neprofitnih organizacija. Za predmetnu nekretninu amortizacija se otpisuje na konto broj 010 koji se koristi za obračun amortizacije dugotrajne imovine. Ako je dugotrajno sredstvo stambeni prostor (spavaonica, stambena zgrada i sl.), također se ne otpisuje knjigovodstveno po amortiziranom trošku. Izuzetak su samo objekti koji su u bilanci iskazani na računu 03 i ostvaruju prihod.

Imovina koja potpada pod bilo koji od sljedećih uvjeta podliježe odbitku amortizacije:

• je vlasništvo organizacije;
• sastoji se od operativnog upravljanja;
• djeluje kao objekt za iznajmljivanje.

Zakon dopušta da se ne naplaćuje amortizacija i otpisuju troškovi odmah nakon kupnje OS-a ako:

• trošak dugotrajne imovine koji se amortizira - ne više od 40.000 rubalja;
• OS je brošura, knjiga ili druga tiskana publikacija (cijena nije bitna).

Postupak obračuna amortizacije

Da bi se neki objekt evidentirao u bilanci kao dugotrajna imovina, nije važno u kojem se trenutku počinje koristiti. Mora biti u dovoljnom stanju za upotrebu. Ovo se pravilo također odnosi na vlasničke objekte koji podliježu obveznoj registraciji kod državnih tijela. U Metodološkim uputama br. 91n navedeno je da se svaka nekretnina treba odmah uknjižiti čim se izračuna početni trošak imovine koja se amortizira. Odnosno, vlasnik nema potrebe čekati trenutak legalizacije prava na objektu nakon podnošenja relevantnih dokumenata nadležnom za registraciju.

Nakon mjeseca u kojem je nekretnina primljena u računovodstvo, amortizacija počinje obračunavati svaki mjesec. Razdoblje njegovog obračuna u potpunosti se podudara s vijekom trajanja dugotrajne imovine. Sukladno tome, odbici amortizacije završavaju nakon mjeseca u kojem je imovina u potpunosti otpisana iz bilance poduzeća ili organizacije.

Amortizacija se obračunava pravocrtno do kraja vijeka trajanja imovine. Zaustavlja obračunavanje samo ako:

• OS se modernizira i rekonstruira, a trajanje ovih radova je više od godinu dana;
• dugotrajna imovina zamrznuta je na razdoblje od tri mjeseca.

Ostatak vremena amortizacija bi trebala biti redovita. Amortizacija se obračunava bez uzimanja u obzir činjenice korištenja dugotrajne imovine, čak i ako je rad sezonski ili se oprema popravlja u objektu.

Razdoblje rada OS-a

Za izračun korisnog vijeka (USI) vlasničkog objekta uzimaju se u obzir sljedeći parametri:

• raspored rada i broj smjena;
• utjecaj okolnog agresivnog okruženja;
• vijek trajanja naveden u popratnoj dokumentaciji za OS;
• dodatna ograničenja korištenja (ugovorna, zakonska, zakonska itd.).

Svaka tvrtka samostalno osniva SPI u skladu s dokumentom PBU 6/97 od 1. siječnja 1998. Većina poduzeća preferira korištenje porezne klasifikacije dugotrajne imovine, podijeljene u različite amortizacijske skupine. Ova je mogućnost osigurana posebnom Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1, imenovanom 1. siječnja 2002. godine.

Metode za određivanje SPI-a, prema klauzuli 7 u PBU 1/2008, nužno su zabilježene u računovodstvenim politikama institucije. Unaprijed određeno razdoblje primjene ne treba revidirati, osim u onim trenucima kada organizacija obavlja popravke na operativnom sustavu, povećavajući prethodne performanse objekta. To može biti, na primjer, modernizacija, rekonstrukcija i druge restauratorske aktivnosti.

Ali u ovoj situaciji vrijedi obratiti posebnu pozornost na činjenicu da svaka institucija ima zakonom predviđeno pravo donijeti neovisnu odluku o reviziji SPI rekonstruiranog objekta i treba li promijeniti vijek trajanja ili ne.

Prethodno korišten OS

Ako organizacija nabavi objekt koji je prethodno korišten, trošak koji se amortizira izračunava se na standardni način, ali uz obvezno uključivanje svih troškova povezanih sa stjecanjem ovog objekta.

Istodobno, njegov životni vijek trebao bi se smanjiti za razdoblje stvarne uporabe od strane prethodnog vlasnika. I samo u ovom slučaju, amortizacija se dodjeljuje na temelju novoizračunatog vijeka trajanja imovine.

Metode obračuna amortizacije

Trenutno, u praksi, računovodstvo koristi nekoliko metoda za obračun amortizacije, na temelju klauzule 18 PBU 6/01. Kada koristite bilo koji od njih, prvo se izračunava trošak koji se amortizira - to je neophodan uvjet za daljnje izračune.

Ako je operativnom objektu već dodijeljena metoda amortizacije, ona se ne može mijenjati tijekom cijelog razdoblja njegovog rada. Također, često se u bilanci sva dugotrajna imovina kombinira u slične skupine prema vrsti (na primjer, transport, strukture itd.). Istovremeno, radi pojednostavljenja izračuna, koristi se ista metoda za obračun amortizacije za sva sredstva uključena u takvu skupinu.

Međutim, treba napomenuti da načelo stvaranja homogenih skupina ni na koji način nije navedeno u službenim dokumentima. Ali iskusni računovođe preporučuju stvaranje grupa imovinskih objekata, uzimajući u obzir njihovu glavnu svrhu. U ovom slučaju možete slijediti Metodološke upute br. 91n, gdje postoje primjeri takvih skupina objekata kao što su prijevoz, zgrade itd. Odredbu o kombiniranju različitih stalnih sredstava u skupine treba uključiti u računovodstvenu politiku institucije.

Sve promjene u organizacijskim knjigovodstvenim dokumentima moraju stupiti na snagu 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine donošenja odobrenog naloga. Ovo se pravilo posebno odnosi na one promjene kojima će podlijegati izračun amortiziranog troška.

Poduzeće, ne uzimajući u obzir odabranu metodu evidentiranja amortizacije, mora unaprijed izračunati iznos otpisa troškova amortizacije za godinu. Izuzetak je obračun odbitaka razmjerno količini, gdje se amortizacija mora obračunavati svaki mjesec prema unaprijed određenoj formuli.

Linearno

Najlakši za izračunavanje i najčešći je pravocrtni način obračuna troška koji se amortizira. Ukupni troškovi pri izračunu godišnje amortizacije u ovom slučaju izračunavaju se kao početni trošak imovine koja se amortizira, uzimajući u obzir sve moguće troškove, pomnožen sa stopom amortizacije, izračunatom na temelju vremena rada imovine.

Formule

• N a = 100%: SPI,

gdje je N a izvedena stopa amortizacije, a SPI broj godina operativnog razdoblja.

• A g = P c x N a,

gdje je H a izvedena stopa amortizacije, P s početna nabavna cijena dugotrajne imovine, A g godišnja stopa amortizacije.

• A m = A g: 12,

gdje je A m mjesečna amortizacija, A g godišnja stopa amortizacije.

Smanjenje ravnoteže

Korištenje ove metode je najoptimalnije u računovodstvu, uz postupno smanjenje učinkovitosti korištenja imovine. Izračun godišnje amortizacije događa se množenjem preostale vrijednosti, izvedene stope amortizacije izračunate iz SPI OS-a i pokazatelja ubrzanja, čija vrijednost nije veća od 3.

Veličina koeficijenta mora biti unaprijed određena računovodstvenom politikom ustanove. Organizacije nemaju ovlasti samovoljno postavljati ovaj omjer; prilikom uvođenja potrebno je osloniti se na regulatorne dokumente koji definiraju uvjete pod kojima je dopuštena ubrzana amortizacija.

Formule za izračun

• A g = O c x N a x K usk,

gdje je A g izračunata godišnja stopa amortizacije, N a je izvedena stopa amortizacije, K usk je stopa ubrzanja, O c je rezidualna cijena.

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira izračunava se kao izvorna nabavna cijena umanjena za svu akumuliranu amortizaciju tijekom vijeka trajanja nekretnine.

Zbrojem brojeva SPI godina

Pri korištenju ove metode, amortizacija je jednaka množenju izvorne nabavne cijene stjecanja i vremena preostalog do završetka zajedničkog pothvata, a zatim dijeljenju sa zbrojem godina zajedničkog pothvata.

Formula

• A g = P s x ChL SPI: SCHL SPI,

gdje je A g stopa amortizacije za godinu, SCHL SPI je ukupan broj godina SPI, NHL SPI je broj godina SPI, P s je početni trošak imovine koji se amortizira.

Proporcionalno obujmu proizvodnje

Ova vrsta plaćanja amortizacije računa se svaki mjesec kao iznos svih proizvedenih proizvoda u određenom mjesecu, pomnožen s izvornom nabavnom cijenom imovine koja se amortizira, te podijeljen s ukupnim proizvodnim učinkom za cijelo razdoblje korištenja.

Formula

• A m = P s x OV f: OV p,

gdje je A m stopa amortizacije izračunata za mjesec, OB f je pokrivenost mjesečne proizvodnje, P s je početni trošak objekta, uzimajući u obzir troškove, OB p je procijenjena pokrivenost cjelokupnog proizvodnog učinka za cijeli vrijeme.

Primjeri

U prosincu je tvrtka Vinnie kupila liniju za punjenje meda, čija je ukupna cijena bila 240 tisuća rubalja, a SPI je bio 5 godina. Potrebno je izračunati amortizaciju stečenog poduzeća, uzimajući u obzir sve postojeće uvjete.

1. Korištenje linearne metode.

Na = 100 %: 5 = 20 %;

A r = 240.000 x 20% = 48.000;

A m = 48 000: 12 = 4000.

2. Koristeći postupno opadajuću ravnotežu pri K ac = 1.

1 godina: A g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O c = 240.000 - 48.000 = 192.000;

2. godina: A g = 192 000 x 20% = 38 400, O c = 240 000 - 48 000 - 38 400 = 153 600;

3. godina: A g = 153.600 x 20% = 30.720, O c = 122.880;

4. godina: A g = 122.880 x 20% = 24.576, O s = 98.304;

Godina 5: u posljednjoj godini konačna stopa amortizacije izračunava se kao ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira minus likvidacijska vrijednost. Recimo da se linija može prodati nakon godinu dana za 50.000 rubalja. Tada će godišnja amortizacija biti jednaka 48.304 (98.304 minus 50.000).

3. Otpis troška na temelju zbroja godina SPI-a.

HSP SPI = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 godina: A g = 240 000 x 5:15 = 80 000;

2. godina: A g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

3. godina: A g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

4. godina: A g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5. godina: A g = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Otpis troška ovisno o količini proizvedenih proizvoda.

Pretpostavimo da je tvrtka SuperCastle kupila stroj za 120.000 rubalja. Prema priloženoj dokumentaciji, može se koristiti za proizvodnju sto tisuća čepova. U prvom mjesecu proizvedeno je 9 tisuća čepova, u drugom - 5 tisuća.

1 mjesec: A m = 120 000 x 9000: 100 000 = 10 800 rub.

2. mjesec: A m = 120 000 x 5000: 100 000 = 6000 rub. itd.

U svim navedenim primjerima, zamjenski trošak koji se amortizira bit će cjelokupni iznos amortizacije akumulirane tijekom određenog vremenskog razdoblja. Na primjer, u potonjem slučaju, pri izračunavanju za dva mjeseca, to će biti jednako 16.800 (10.800 + 6000).

Amortizacija nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina je sljedećih vrsta:

• to su prava na programe, žigove, izume, selektivna postignuća, unikatne modele;
• poslovni ugled poduzeća je razlika između nabavne cijene poduzeća i cijene njegove neto imovine.

Tipično, razdoblje korištenja nematerijalne imovine određuje se razdobljem valjanosti potvrde, popratnog patenta itd. Ako je teško odrediti, računovođa ga mora identificirati, uzimajući u obzir PBU 14/2007. Procijenjeno razdoblje poslovanja ne može biti dulje od vijeka poslovanja samog poduzeća.

Obično se amortizacija nematerijalne imovine obračunava pravocrtnom metodom tijekom cijelog vijeka trajanja. Međutim, dopuštena je i uporaba dodatnih metoda amortizacije.

Amortizirana razgraničenja goodwilla društva provode se tijekom 20 godina (ako to razdoblje ne prelazi razdoblje poslovanja društva) pravocrtnom metodom. Ovaj redoslijed odbitaka unaprijed je određen klauzulom 44 PBU 14/2007.

Skupina slične nematerijalne imovine mora koristiti istu metodu amortizacije. Trošak imovine koji se amortizira izračunava se po analogiji s dugotrajnom imovinom.

Amortizacija financijskih instrumenata

Financijske obveze su obvezna plaćanja koja poduzeće vrši prema financijskim ugovorima. Financijska imovina predstavlja skup vrijednosnih papira i fondova koji poduzeću omogućuju stvaranje dodatnih prihoda.

Amortizacija se obračunava metodom efektivne kamate kao razlika između početne kupovne cijene i cijene po dospijeću umanjena za otpise loših potraživanja i umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira. Trošak koji se amortizira je nabavna cijena financijske imovine i obveza umanjena za plaćanja za plaćanje duga +/- amortizacija.

Efektivna kamatna stopa je neophodna za diskontiranje očekivanih plaćanja u određenom vremenskom razdoblju. Diskontiranje se provodi po složenoj kamatnoj stopi. Drugim riječima, efektivna stopa je razina prihoda u odnosu na njihovu otplatu, koja pokazuje stopu povrata na financiranje.

Formula za izračun složenih kamata:

Fn = P x (1 + i) n,

gdje su Fn buduća plaćanja, P trenutna vrijednost imovine, I kamatna stopa, n razdoblje za koje se obračunava plaćanje.

Primjer

Banka je izdala kredit od 100 tisuća rubalja, koji se mora vratiti u roku od 5 godina u iznosu od 150 tisuća rubalja. Zamjenom ovih podataka u formulu dobiva se jednadžba:

150 000 = 100 000 x (1 + i) 5. Stoga je I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Tada će izračun kamata izgledati ovako:

1 godina: 100.000 x 1,0845 = 108.450 - troškovi amortizacije na kraju godine;

2. godina: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3. godina: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

Godina 4: 127,552 x 1,0845 =138,330;

5. godina: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Izračuni se provode na sličan način s već unaprijed poznatom kamatnom stopom.

Sažimajući

Kao što možete vidjeti iz svega gore navedenog, trošak koji se amortizira je nabavna cijena imovine umanjena za troškove njenog otpuštanja. Amortizacija vam omogućuje postupni otpis cjelokupne amortizirane vrijednosti nekretnine uz naknadno oslobađanje sredstava. Kao rezultat toga, ispada da organizacija ili poduzeće u potpunosti nadoknađuje troškove kupnje nekretnine.

Na datum izvještavanja 1. siječnja 2011. godine, korištenjem amortiziranog troška za procjenu financijske imovine i financijskih obveza, sljedeći financijski instrumenti su priznati u bilanci banke:

financijska imovina - dugoročna obveznica s prihodima od kamata;

financijska imovina - zajam klijentu - pravnoj osobi;

financijska imovina - zajam klijentu - pojedinac I;

financijska imovina - zajam klijentu - pojedinac II;

financijska obveza - dužnički vrijednosni papir s prihodima od kamata.

Uvjeti ovih financijskih instrumenata su sljedeći:

Obveznica nominalne vrijednosti 10.000 rubalja. s prihodima od kamata banka je stekla prilikom inicijalnog plasmana 01.01.2009. za 11.000 rub. Prihodi od kamata utvrđeni su na 5%, naplativi godišnje, u paušalnom iznosu. Period optjecaja je 5 godina.

Na datum izvještavanja 01.01.2011. Knjigovodstvena vrijednost obveznice je 11.000 RUB.

Zajam pravnoj osobi u iznosu od 600.000 RUB. izdana u izvještajnom razdoblju 01.05.2010. na rok od 2 godine uz 3% godišnje uz otplatu glavnice duga i plaćanje kamate za korištenje kredita tijekom trajanja ugovora u intervalima jednom u četiri mjeseca. Uplate za otplatu glavnog duga iznose 100.000 rubalja. Kamata se obračunava na stvarno stanje duga. Tržišna stopa za slične zajmove na dan izdavanja bila je 12% godišnje.

Na datum izvještavanja 01.01.2011. Stanje duga zajmoprimca po kreditu iznosi 400 000 RUB.

Zajam pojedincu I u iznosu od 18 000 RUB. izdana 1. studenog 2009. na razdoblje od 3 godine po stopi refinanciranja plus 2 postotna boda. Za ovaj kredit klijent je platio proviziju u iznosu od 300 rubalja. po primitku. Taj iznos banka priznaje na odgovarajućim računima prihoda od provizija. Od datuma izdavanja kredita, stopa refinanciranja je 12% godišnje. Otplata glavnice duga i plaćanje kamata za korištenje kredita vrši se jednom u dva mjeseca. Uplate za otplatu glavnog duga iznose 1.000 rubalja. Kamata se obračunava na stvarno stanje duga.

Zajam pojedincu II u iznosu od 10.000 RUB. izdan 01.07.2009. na razdoblje od 2 godine uz 2% godišnje uz otplatu glavnice duga i plaćanje kamata za korištenje kredita tijekom trajanja ugovora u intervalima svakih šest mjeseci. Uplate za otplatu glavnog duga iznose 2500 rubalja. Kamata se obračunava na stvarno stanje duga. Tržišna stopa za slične zajmove na dan izdavanja bila je 10% godišnje.

Na datum izvještavanja 01.01.2011. Stanje duga zajmoprimca po kreditu iznosi 2500 RUB.

Dužničko osiguranje nominalne vrijednosti od 1.000.000 RUB. s prihodima od kamata, prodan po izdanju 01.01.2010. za 470 000 RUB. Izdavatelj će otkupiti vrijednosni papir nakon 10 godina po nominalnoj vrijednosti od 1.000.000 RUB. Prihodi od kamata postavljeni su na 3% godišnje i plaćaju se godišnje u paušalnom iznosu. Bankovni troškovi povezani s izdavanjem vrijednosnih papira (transakcijski troškovi) u iznosu od 20.000 rubalja. priznaje banka u razdoblju njihovog nastanka na odgovarajućim računima rashoda.

Na datum izvješćivanja 1. siječnja 2011., knjigovodstvena vrijednost vrijednosnice je 1.000.000 RUB.

Tablica 1 - Inicijalni podaci o financijskim instrumentima

Ne.	Indikatori	Datum priznanja	nominalni trošak	Popust/premija	Troškovi transakcije	Trajanje (godine)
	Financijska imovina
1.1	veza	01.01.2009	10 000	1 000	-
1.2	zajam pravnoj osobi	01.05.2010	600 000	-	-
1.3	zajam pojedincu I	01.11.2009	18 000	-					2,333
1.4	zajam pojedincu II	01.07.2009	10 000	-	-
	Financijske obveze
2.1		01.01.2010	1 000 000	-530 000	-20 000

1. Amortizirani trošak i efektivna kamatna stopa na datum priznavanja određuju se kako slijedi.

1.1. kamatonosna obveznica:

Amortizirani trošak određuje se kao ukupna vrijednost novčanih tokova nakon priznavanja i iznosi 10 000 + 1 000 = 11 000 rubalja;

Efektivna kamatna stopa određena je formulom (2) zamjenom amortiziranog troška i izračunom kamatne stope i iznosi 2,827%;

1.2. zajam pravnoj osobi:

Efektivna kamatna stopa jednaka je prevladavajućoj stopi povrata na tržištu za slične financijske instrumente i iznosi 12% godišnje na datum priznavanja;

Amortizirani (fer) trošak se utvrđuje diskontiranjem budućih novčanih tokova u skladu s ugovornim uvjetima ovog financijskog instrumenta po tržišnoj kamatnoj stopi na datum priznavanja i iznosi 543.161 RUB. Troškovi priznavanja po fer vrijednosti iznose 600 000 - 543 161 = 56 839 rubalja. i odnose se na izvještajno razdoblje;

1.3. zajam pojedincu I:

Amortizirani trošak određuje se kao ukupna vrijednost novčanih tokova nakon priznavanja i iznosi: 18 000-300 = 17 700 rubalja;

Efektivna kamatna stopa određena je formulom (2) zamjenom amortiziranog troška i izračunom kamatne stope i iznosi 2,539%;

1.4. kredit pojedincu II:

Efektivna kamatna stopa jednaka je prevladavajućoj stopi povrata na tržištu za slične financijske instrumente i iznosi 10% godišnje na datum priznavanja;

Amortizirani (fer) trošak se utvrđuje diskontiranjem budućih novčanih tokova u skladu s ugovornim uvjetima ovog financijskog instrumenta po tržišnoj kamatnoj stopi na datum priznavanja i iznosi 9.092 RUB. Troškovi od priznavanja po fer vrijednosti su 10 000 - 9 092 = 908 rubalja. i odnose se na razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju;

1.5. kamatonosni dužnički vrijednosni papir:

Amortizirani trošak na datum priznavanja određuje se kao ukupna vrijednost novčanih tokova nakon priznavanja i iznosi 470 000 - 20 000 = 450 000 rubalja;

Efektivna kamatna stopa određena je formulom (2) zamjenom amortiziranog troška i izračunom kamatne stope i iznosi 13,2288%.

Pronađene vrijednosti sažimamo u tablici 2:

Tablica 2 – Efektivna kamatna stopa na financijske instrumente

Ne.	Indikatori	Trajanje (godine)	Najavljena kamatna stopa (godišnja)	Efektivna kamatna stopa (godišnja)	Broj razdoblja isplate dohotka	Najavljena kamatna stopa (po razdoblju)	Efektivna kamatna stopa (po razdoblju)
	Financijska imovina
1.2	veza			2,827			2,827
1.3	zajam pravnoj osobi
1.4	zajam pojedincu I			15,234		2,333	2,539
1.5	zajam pojedincu II
	Financijske obveze
2.1	kamatonosna dužnička sigurnost			13,228 8			13,2288

2. Za svaki financijski instrument sastavlja se amortizacijski plan:

2.1. financijska imovina - obveznica s prihodima od kamata:

Početak razdoblja (godina)				Kamatni prihod po efektivnoj kamatnoj stopi (stupac 2 x 2,827%)		Kraj razdoblja (godina)
01.01.09		-11 000
	11 000				-189	31.12.09	10 811
01.01.10	10 811				-194	31.12.10	10 617
01.01.11	10 617				-200	31.12.11	10 417
01.01.12	10 417				-205	31.12.12	10 211
01.01.13	10 211	10 000			-211	31.12.13
Ukupno		-1 000	2 500	1 500	-1 000

2.2. financijska imovina - zajam pravnoj osobi:

Početak razdoblja (4 mjeseca)	Amortizirani trošak na početku razdoblja	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihod po navedenoj kamatnoj stopi)	Kamatni prihod po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (stupac 2 x 4%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na datum priznavanja i iznosa na dan dospijeća (stupac 5 – stupac 4)	Kraj razdoblja (4 mjeseca)	Amortizirani trošak na kraju razdoblja (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6)
01.05.2010		-600 000
	543 161	100 000	6 000	21 726	15 726	31.08.2010	458 887
01.09.2010	458 887	100 000	5 000	18 355	13 355	31.12.2010	372 242
01.01.2011	372 242	100 000	4 000	14 890	10 890	30.04.2011	283 132
01.05.2011	283 132	100 000	3 000	11 325	8 325	31.08.2011	191 457
01.09.2011	191 457	100 000	2 000	7 658	5 658	31.12.2011	97 115
01.01.2012	97 115	100 000	1 000	3 885	2 885	30.04.2012
Ukupno			21 000	77 839	56 839

2.3. financijska imovina - zajam pravnoj osobi I:

Početak mjesečnice (2 mjeseca)	Amortizirani trošak na početku razdoblja	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihod po navedenoj kamatnoj stopi)	Kamatni prihod po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (stupac 2 x 2,539%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na datum priznavanja i iznosa na dan dospijeća (stupac 5 – stupac 4)	Kraj razdoblja (2 mjeseca)	Amortizirani trošak na kraju razdoblja (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6)
01.11.2009		-17 700
	17 700	1 000				31.12.2009	16 730
01.01.2010	16 730	1 000				28.02.2010	15 758
01.03.2010	15 758	1 000				30.04.2010	14 785
01.05.2010	14 785	1 000				30.06.2010	13 811
01.07.2010	13 811	1 000				31.08.2010	12 835
01.09.2010	12 835	1 000				30.10.2010	11 858
01.11.2010	11 858	1 000				31.12.2010	10 879
01.01.2011	10 879	1 000				28.02.2011	9 898
01.03.2011	9 898	1 000				30.04.2011	8 916
01.05.2011	8 916	1 000				30.06.2011	7 932
01.07.2011	7 932	1 000				31.08.2011	6 946
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Ukupno			3 990	4 290

2.4. financijska imovina - zajam pojedincu II:

Početak razdoblja (6 mjeseci)	Amortizirani trošak na početku razdoblja	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihod po navedenoj kamatnoj stopi)	Kamatni prihod po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (stupac 2 x 5%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na datum priznavanja i iznosa na dan dospijeća (stupac 5 – stupac 4)	Kraj razdoblja (6 mjeseci)
01.07.2009		-10 000
	9 092	2 500				31.12.2009	6 947
01.01.2010	6 947	2 500				30.06.2010	4 719
01.07.2010	4 719	2 500				31.12.2010	2 405
01.01.2011	2 405	2 500				30.06.2011
Ukupno				1 158

2.5. financijska obveza - dužnički vrijednosni papir s prihodima od kamata:

Početak razdoblja (godina)	Vrijednost amortizacije na početku razdoblja	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihod po navedenoj kamatnoj stopi)	Trošak kamata po efektivnoj kamatnoj stopi (kolona 2x13,2288%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na datum priznavanja i iznosa na dan dospijeća (stupac 5 – stupac 4)	Kraj razdoblja (godina)	Amortizirani trošak na kraju razdoblja (gr. 2 + + gr. 3 – gr. 6)
01.01.2010		450 000
	450 000		-30 000	-59 529	-29 529	31.12.2010	479 529
01.01.2011	479 529		-30 000	-63 436	-33 436	31.12.2011	512 965
01.01.2012	512 965		-30 000	-67 859	-37 859	31.12.2012	550 824
01.01.2013	550 824		-30 000	-72 867	-42 867	31.12.2013	593 692
01.01.2014	593 692		-30 000	-78 538	-48 538	31.12.2014	642 230
01.01.2015	642 230		-30 000	-84 959	-54 959	31.12.2015	697 189
01.01.2016	697 189		-30 000	-92 229	-62 229	31.12.2016	759 418
01.01.2017	759 418		-30 000	-100 462	-70 462	31.12.2017	829 880
01.01.2018	829 880		-30 000	-109 783	-79 783	31.12.2018	909 663
01.01.2019	909 663	-1 000 000	-30 000	-120 337	-90 337	31.12.2019
Ukupno		-550 000	300 000	-850 000	-550 000

3. Podaci o svim financijskim instrumentima na datum izvještavanja 01.01.2011. unijet će se u opće tablice za izračun iznosa usklađenja bilance i računa dobiti i gubitka kako slijedi:

Tablica 3 - Podaci za izračun iznosa usklađenja stanja
Ne.	Indikatori	Knjigovodstveni iznos na datum izvještavanja	Amortizirani trošak na datum izvještavanja	Razlika između amortiziranog i knjigovodstvenog iznosa na datum izvještavanja
	Financijska imovina
1.2	veza	11 000	10 617	-383
1.3	zajam pravnoj osobi	400 000	372 242	-27 758
1.4	zajam pojedincu I	11 000	10 879	-121
1.5	zajam pojedincu II	2 500	2 405	-95
	Financijske obveze
2.1	kamatonosna dužnička sigurnost	1 000 000	479 529	-520 471

Tablica 4 - Podaci za izračun iznosa usklađenja računa dobiti i gubitka
Ne.	Indikatori	Prihodi/rashodi po deklariranoj kamatnoj stopi	Prihodi/rashodi po efektivnoj kamatnoj stopi	Razlika između prihoda/rashoda po efektivnim i deklariranim kamatnim stopama
izvještajna godina	Ukupno	izvještajna godina	Ukupno	izvještajna godina	Ukupno
	Financijska imovina
1.1	veza		1 000			-194	-383
1.2	zajam pravnoj osobi	11 000	11 000	40 081	40 081	29 081	29 081
1.3	zajam pojedincu I	2 030	2 450	2 179	2 629
1.4	zajam pojedincu II				1 038
	Ukupni prihod	13 655	14 675	43 149	44 365	29 494	29 690
	Financijske obveze
3.1	kamatonosna dužnička sigurnost	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	Ukupni troškovi	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	UKUPNO	-16 345	-15 325	-16 380	-15 164	-35

4. Prilikom priznavanja financijskih instrumenata, sljedeći iznosi raspoređeni su na relevantna računa prihoda i rashoda za koje je potrebno izvršiti usklađenje:

U ovom slučaju, iznosi su 530.000 i 20.000 rubalja. odnose se na izvještajno razdoblje, a iznos je 300 rubalja. - na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju.

Nadalje, za neke od danih zajmova (jer njihovi uvjeti nisu tržišni) postoji razlika između njihovog amortiziranog (fer) iznosa i njihovog knjigovodstvenog iznosa na datum priznavanja, pri čemu se također mora izvršiti usklađenje.

Odredit ćemo iznos usklađenja na temelju podataka na datum priznavanja kako slijedi:

U ovom slučaju, iznos je 56 839 rubalja. odnosi se na izvještajno razdoblje, a iznos je 908 rubalja. - na razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju.

5. Za izradu izvještaja na dan 01.01.2011., na temelju raspoloživih podataka (tablica usklađenja financijskih izvještaja za 2010. godinu) vrše se sljedeće korekcije financijskih izvještaja:

Bilanca odražava amortizirani trošak financijskog instrumenta na datum izvještavanja, utvrđen na temelju podataka iz amortizacijskih planova ili pomoću formule (2). Usklađenje se vrši za razliku između knjigovodstvene vrijednosti i amortiziranog troška financijskog instrumenta na datum izvještavanja korištenjem podataka u tablici 3. (stupac 4. tablice usklađenja izvještaja za 2010. godinu);

Iznosi diskonta i transakcijskih troškova isključeni su korištenjem podataka u tablici 5. (stupac 5. tablice usklađenja izvještaja za 2010. godinu);

Razlika između fer (amortizirane) vrijednosti financijskog instrumenta (zajam izdan po netržišnim uvjetima) i njegove knjigovodstvene vrijednosti na datum priznavanja priznaje se korištenjem podataka u tablici 6 (stupac 6 tablice usklađivanja izvješćivanje za 2010. godinu);

Za razliku između prihoda (rashoda) po iskazanoj i efektivnoj kamatnoj stopi, prihodi (rashodi) po ovim financijskim instrumentima usklađeni su podacima iz Tablice 4. (stupac 7. tablice usklađenja izvještaja za 2010. godinu).

6. U sljedećoj izvještajnoj godini za izvještavanje na dan 01.01.2012. za ovu financijsku imovinu uključit će se ispravljeni podaci za 2011. godinu.

U 2011. godini održane su sljedeće akcije.

Za kredit pravnoj osobi formirana je posebna rezerva za pokriće mogućih gubitaka po imovini izloženoj kreditnom riziku (postojala je činjenica neplaćanja) (u daljnjem tekstu rezerva). Od 01.01.2012., stvarni dug po kreditu je 200.000 rubalja. Rezerva je stvorena u iznosu od 50%, što je 100.000 rubalja. Amortizirani trošak na isti datum iznosi 191.457 RUB.

Za utvrđivanje troška koji se amortizira na dan 1. siječnja 2012. godine potrebno je izračunati gubitak od umanjenja vrijednosti. Novčani tokovi (CF) za ovu financijsku imovinu, procijenjeni uzimajući u obzir očekivane gubitke, iznosit će 100 000 RUB. (200 000 x 50%). Broj preostalih razdoblja plaćanja (n) prema ugovornim uvjetima financijske imovine je 1. Zamijenimo vrijednosti DP, n i efektivnu kamatnu stopu za ovu financijsku imovinu utvrđenu po njezinom priznavanju (EPR = 4% ) u formulu i odredite gubitak od umanjenja vrijednosti. Iznos gubitka od umanjenja vrijednosti bit će 96.154 RUB. Sastavimo novi plan amortizacije na temelju amortiziranog troška financijske imovine, uzimajući u obzir gubitak od umanjenja vrijednosti i buduće novčane tokove za ovu financijsku imovinu (nova EKS vrijednost bit će 4,9285%):

financijska imovina - zajam pravnoj osobi nakon stvaranja rezerve:

Početak razdoblja (4 mjeseca)	Amortizirani trošak na početku razdoblja	Gotovina teče	Kamatni prihod po nominalnoj kamatnoj stopi	Kamatni prihod po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (stupac 2 x x 4,928 5%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na datum priznavanja i iznosa na dan dospijeća (stupac 5 – stupac 4)	Kraj razdoblja (4 mjeseca)	Gubici od umanjenja vrijednosti	Amortizirani trošak na kraju razdoblja (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6 – gr. 8)
01.09.2011	191 457	-	-	-	-	31.12.2011	-96 154	95 303
01.01.2012	95 303	100 000	-	4 697	4 697	30.04.2012		-
Ukupno

Osim toga, u 2011. godini stopa refinanciranja smanjena je od 01.09.2011. za 2 postotna boda i iznosi 10% godišnje. Budući da zajam pojedincu I predviđa plaćanje kamata u iznosu stope financiranja plus dva postotna boda, mijenja se amortizacijski plan za ovaj zajam. Novi plan otplate sastavljen je na temelju amortiziranog troška zajma na dan promjene kamatne stope, koji je iznosio 6.947 RUB, i očekivanih tokova plaćanja izračunatih prema novoutvrđenoj objavljenoj kamatnoj stopi (10% + 2% = 12 % godišnje, odnosno 2% za razdoblje ). U ovom slučaju, nova vrijednost EPS-a bit će 2,202% za razdoblje. Za usklađivanje izradit ćemo novi plan amortizacije u skladu s dostupnim podacima:

financijska imovina - zajam pojedincu I od trenutka promjene stope refinanciranja:

Početak mjesečnice (2 mjeseca)	Amortizirani trošak na početku razdoblja	Novčani tokovi (glavnica)	Novčani tokovi (prihod po navedenoj kamatnoj stopi)	Kamatni prihod po efektivnoj (tržišnoj) kamatnoj stopi (stupac 2 x x 2,202%)	Amortizacija razlike između vrijednosti na datum priznavanja i iznosa na dan dospijeća (stupac 5 – stupac 4)	Kraj razdoblja (2 mjeseca)	Amortizirani trošak na kraju razdoblja (grupa 2 - grupa 3 + grupa 6)
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Ukupno

Prilikom izvještavanja, bilanca odražava amortizirani trošak financijskog instrumenta na datum izvještavanja kao amortizirani trošak na datum priznavanja, umanjen za iznos otplate glavnice, plus (minus) amortizaciju razlike između iznosa na datum priznavanja i iznos na datum dospijeća i umanjen za gubitak od umanjenja vrijednosti. Amortizirani trošak financijskog instrumenta na datum izvještavanja (na primjer, 01.01.2012.) utvrđuje se kao njegov amortizirani trošak na prethodni datum izvještavanja (na primjer, 01.01.2011.) umanjen za iznos otplate glavnice u izvještajnoj godini plus (minus) amortizacija razlike između iznosa na datum priznavanja i iznosa na datum dospijeća koji se odnosi na izvještajnu godinu.

Poduzeća koja izvještavaju prema MSFI-jevima koristeći transformaciju često se suočavaju s problemom izračuna amortiziranog troška zajmova, obveznica ili drugih financijskih instrumenata koji se mjere po amortiziranom trošku.

Računovodstvo prema MRS 39

Prema MRS-u 39 “Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje”, financijska imovina kategorije 2 i 3 (tablica 1) i financijske obveze kategorije 2 (tablica 2) početno se mjere po fer vrijednosti (sadašnja vrijednost). Njihovo naknadno vrednovanje treba provesti po amortiziranom trošku.

stol 1

Računovodstvo i naknadno vrednovanje financijske imovine

Amortizacija (kamatni prihod/rashod)
Oštećenje

tablica 2

Računovodstvo i naknadna procjena financijskih obveza

Tablica 3. temelji se na izračunu amortiziranog troška čija je formula dana na str. 23:

Amortizirani iznos FA/FO na datum priznavanja u našem slučaju je AmCost_1;

Iznos otplate glavnice duga je iznos u stupcu „Prenesene kamate i trošak FA/FO“ koji se popunjava na temelju uvjeta vlasništva FA/FO;

Akumulirana amortizacija je razlika između AmCost_1 i AmCost_2 (posljednji) ili stupac "Iznos amortizacije";

Gubitak od umanjenja vrijednosti je iznos "izgubljenog prihoda" (u našem slučaju, manjak prihoda od kamata), trošak FA/FO ili kamata, čija je vjerojatnost mala. U tablicu se unosi vrijednost FA/FO uzimajući u obzir gubitak od umanjenja vrijednosti.

Tablica 4

Izračun amortiziranog troška obveznica

Početni podaci		Datum obračuna	Prenesene kamate i dio cijene obveznice			Iznos amortizacije
Fer vrijednost obveznica	PV = F.V./ (1 + r) n = 98 067
Plus troškovi
Datum izdavanja
datumotplata

Tablica 5

Odraz u izvještavanju

RAS	MSFI
1. Kupnja obveznica, € Dt“Financijska ulaganja” -100000 CT	1. Otkup obveznica, €	1.
	2. Gubitak od stjecanja obveznica koje nisu u potpunosti isplative jednak je: 100.000 (iznos kupljenih obveznica) - 98.067 (diskontirana vrijednost obveznica) = 1933 Knjiženje: umanjenje vrijednosti obveznica, € Dt CT"FA, kategorija 2" (obveznice) - 1933	2. Ispravak vrijednosti obveznica, € Dt“Gubitak zbog umanjenja vrijednosti obveznica” (LOI) - 1933 CT"FA, kategorija 2" (obveznice) -1933
2. Dt“Financijska ulaganja” - 9000 CT	3. Obračun kamata (obračun u tablici 4, stupac “Iznos amortizacije”, na dan 31. prosinca 2005.), €	Prilagodbe: 3. 4. Storniranjem iznosa obračunate kamate (9000 - 8826 = 174), € Dt"Prihodi od kamata" (OPU) - 174 CT“FA, kategorija 2” (obveznice) - 174
3. Obračun kamata prema uvjetima obveznica, € Dt“Financijska ulaganja” - 9000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 9000	4. Obračun kamata (obračun u tablici 4, stupac „Iznos amortizacije“, na dan 31. prosinca 2006.), €	Prilagodbe: 5. Za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, € 6. Dodatnim obračunavanjem kamata (9000 - 9621 = -621), €
4. Obračun iznosa kamate prema uvjetima ugovora o obveznici, € Dt“Financijska ulaganja” - 9000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 9000	5. Obračunate kamate (obračun u tablici 4, stupac „Iznos amortizacije“, na dan 31. prosinca 2007.), €	Prilagodbe: 7. Za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, €
		8. Dodatnim obračunavanjem kamata (9000 - 10486 = -1486), €
5. Dt"Gotovina" - 127.000 CT	6. Otplata obveznica i kamata, € Dt"Gotovina" - 127.000 CT“FA, kategorija 2” (obveznice) - 127.000	9. Usklađivanje za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, € Dt“Financijska ulaganja” - 127000 CT“FA, kategorija 2” (obveznice) - 127.000

Primjer 2

Obračun beskamatnog kredita

Uvjeti

Dana 31. prosinca 2004. tvrtka “A” izdala je zajam tvrtki “B” u iznosu od 100.000 € na 3 godine. Prema uvjetima kredita, kamata se ne obračunava niti plaća, odnosno kredit je beskamatan. Tržišna kamatna stopa za sličan kredit je 10%.

Rusko računovodstvo

U ruskom računovodstvu, beskamatni zajam početno će se priznavati i naknadno vrednovati prema iznosu prenesenih sredstava.

Poduzeću A takav je zajam neisplativ jer neće dobiti kamate (poduzeće bi moglo položiti depozit u banci i primilo bi kamate pod istim uvjetima). Stoga se onaj dio koristi koji "A" nije primio priznaje kao gubitak u trenutku priznavanja zajma.

Kalkulacija

Budući da se očekuje jedan novčani tok od zajma (tj. iznos njegove otplate), trošak zajma treba izračunati pomoću jednostavne formule diskontiranja:

PV= 100 000 / (1 + 0,1) 3 = 75 131 € - fer vrijednost zajma u trenutku njegova izdavanja (31. prosinca 2004.).

Zatim treba utvrditi amortizirane troškove na kraju sljedećih razdoblja i amortizaciju (kamatni prihod), za što popunjavamo obračunsku tablicu (tablica 6) prema uputama u tablici. 3.

Tablica 6

Početni podaci		Datum obračuna	Prenesene kamate i dio iznosa kredita	AmCost_1 prije gotovinskih primitaka	AmCost_2 nakon gotovinskih primitaka	Iznos amortizacije
Pravedantrošak kredita	PV = F.V./ (1 + r) n = 75 131
Plus troškovi
datumizdavanje
datumotplata

Tablica 7

Odraz u izvještavanju

RAS	MSFI	Transformacijske prilagodbe
1. Izdavanje kredita, € Dt CT"Gotovina" - 100.000	1. Izdavanje kredita, €	1. Usklađivanje za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, €
	2. Gubitak od izdavanja neprofitabilnog (beskamatnog) kredita jednak je: 100.000 (iznos izdanog kredita) - 75.131 (diskontirana vrijednost kredita) = 24.869 Dt CT	2. Ispravak vrijednosti kredita, € Dt“Gubitak od umanjenja vrijednosti kredita” (LOI) - 24.869 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 24.869
	3. Obračun kamata (obračun u tablici 6, stupac „Iznos amortizacije“, na dan 31. prosinca 2005.), €	3.
	4. Obračun kamata (obračun u tablici 6, stupac „Iznos amortizacije“, na dan 31. prosinca 2006.), €	4. Usklađivanje za obračunate kamate (kao u MSFI), €
	5. Obračun kamata (obračun u tablici 6, stupac „Iznos amortizacije“, na dan 31. prosinca 2007.), €	5. Usklađivanje za obračunate kamate (kao u MSFI), €
2. Dt"Gotovina" - 100.000 CT“Financijska ulaganja” - 100.000	6. Primanje kredita (otplata prema uvjetima kredita) Dt"Gotovina" - 100.000 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 10000	6. Usklađivanje za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, € Dt“Financijska ulaganja” - 100.000 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 100.000

Primjer 3

Računovodstveno evidentiranje zajma s netržišnom (nepovoljnom) kamatnom stopom i otplatom kamata na kraju svake godine

Uvjeti

Dana 31. prosinca 2004. tvrtka “A” izdala je zajam tvrtki “B” u iznosu od 300.000 € na 3 godine. Prema uvjetima kredita, kamata se plaća na kraju svake godine po stopi od 2% godišnje (netržišna stopa), dok je tržišna kamata za sličan kredit 10%.

Godišnja plaćanja bit će prema tome: 300.000 € x 2% = 6000 €.

Tvrtka A klasificirala je izdani zajam u kategoriju 3 “Zajmovi i potraživanja” prema klasifikaciji MRS-a 39.

Rusko računovodstvo

Kamata se obračunava godišnje u visini kamatne stope utvrđene ugovorom o kreditu.

Računovodstvo prema MSFI. Proračun za prilagodbe transformacije

Za poduzeće “A” takav zajam nije u potpunosti isplativ, jer neće dobiti iznos kamate (poduzeće bi moglo položiti depozit u bankama i pod istim uvjetima dobiti više prihoda od kamata nego što stvarno prima). Stoga se dio naknade koji neće primiti mora priznati kao gubitak u trenutku priznavanja zajma.

Budući da se očekuje nekoliko novčanih tokova od zajma (iznosi kamata na kraju svake godine i iznos zajma nakon 3 godine), trošak zajma treba izračunati pomoću sljedeće formule za diskontirani novčani tok:

n
PV= ΣCF ja/ (1 + r)ja,
i=1

Gdje PV- tekući (diskontirani) trošak;

CFi- novčani tok odgovarajuće godine (od 1. do n-te);

r- popust;

ja- redni broj razdoblja;

n- broj razdoblja,

PV= CF 1 / (1 + r) 1 + CF 2 / (1 + r) 2 + …+ CF br/ (1 + r)n,

PV= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

Tablica 8

Izračun amortiziranog troška kredita

Početni podaci		DatAizvođenje proračuna		AmCost_1 prije gotovinskih primitaka	AmCost_2 nakon gotovinskih primitaka	Iznos amortizacije
Pravedantrošak kredita	PV = 240 316
Plus troškovi
Datum izdavanja
datumotplata

Tablica 9

Odraz u izvještavanju

RAS	MSFI	Transformacijske prilagodbe
1. Izdavanje kredita, € Dt CT	1. Izdavanje kredita, €	1. Usklađivanje za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, €
	2. Gubitak od izdavanja ne posve isplativog kredita jednak je: 300.000 (iznos izdanog kredita) - 240.316 (diskontirana vrijednost kredita) = 59.684 Knjiženje: umanjenje vrijednosti kredita, € Dt CT	2. Ispravak vrijednosti kredita (prema MSFI), € Dt“Gubitak od umanjenja vrijednosti zajma” (LOI) - 59684 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 59684
2. Dt“Financijska ulaganja” - 6000 CT 3. Dt"Gotovina" - 6000 CT“Financijska ulaganja” - 6000	3. 4. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 6000 CT	3. Prilagodba za dodatni obračun kamata (24032 - 6000 = 18 032), €
4. Obračun kamata, € Dt“Financijska ulaganja” - 6000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 6000 5. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 6000 CT“Financijska ulaganja” - 6000	5. Obračun iznosa kamata (obračun u tablici 8, stupac “Iznos amortizacije”, na dan 31. prosinca 2005.), € 6. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 6000 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 6000	4. Prilagodba za dodatni obračun kamata (25.835 - 6.000 = 19.835), €
6. Obračun kamata, € Dt“Financijska ulaganja” - 6000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 6000 7. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 6000 CT“Financijska ulaganja” - 6000	7. Obračunate kamate (obračun u tablici 8, stupac „Iznos amortizacije“, na dan 31. prosinca 2005.), € 8. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 6000 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 6000	5. Prilagodba za dodatne obračunate kamate (27.818 - 6.000 = 19.835), €
8. Dobivanje kredita Dt"Gotovina" - 300.000 CT“Financijska ulaganja” - 300.000	9. Dobivanje kredita (otplata prema uvjetima kredita) Dt"Gotovina" - 300.000 CT	6. Usklađivanje za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, € Dt“Financijska ulaganja” - 300.000 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 300.000

Uvjeti

Dana 31. prosinca 2004. tvrtka “A” izdala je zajam tvrtki “B” u iznosu od 300.000 € na 3 godine. Prema uvjetima kredita, kamata se plaća na kraju svake godine po stopi od 12% godišnje (netržišna stopa), dok je tržišna kamata za sličan kredit 10%.

Godišnja plaćanja će prema tome biti: 300.000 € x 12% == 36.000 € Postoji velika vjerojatnost da ćete dobiti prihod od kamata i iznos kredita.

U skladu s računovodstvenom politikom, dobit ostvarena revalorizacijom danih zajmova iskazuje se u računu dobiti i gubitka u trenutku davanja zajma.

Tvrtka A klasificirala je izdani zajam u kategoriju 3 “Zajmovi i potraživanja” prema klasifikaciji MRS-a 39.

Rusko računovodstvo

U ruskom računovodstvu, zajam će se početno priznati i naknadno vrednovati prema iznosu prenesenog novca.

Kamata se obračunava godišnje u visini kamatne stope navedene u ugovoru o kreditu.

Računovodstvo prema MSFI. Proračun za prilagodbe transformacije

Za poduzeće A takav je zajam vrlo isplativ jer će dobiti veće kamate nego da je izdao zajam po tržišnoj stopi. Stoga se onaj dio koristi koji će dodatno primiti priznaje kao dobit u trenutku priznavanja zajma, ako je vjerojatnost da će dobiti iznos zajma i očekivane kamate vrlo velika.

Kalkulacija

Budući da se očekuje nekoliko novčanih tokova od zajma (iznosi kamata na kraju svake godine i iznos zajma nakon 3 godine), trošak zajma treba izračunati pomoću sljedeće formule za diskontirani novčani tok:

n
PV= ΣCF ja/ (1 + r)ja,
i=1

PV= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

Tablica 10

Izračun amortiziranog troška kredita

Početni podaci		DatAizvođenje proračuna	Prenesene kamate i dio troška kredita	AmCost_1 prije gotovinskih primitaka	AmCost_2 nakon gotovinskih primitaka	Summa amortizacija
Pravedantrošak kredita	PV = 314 921
Plus troškovi
Datum izdavanja
rok dospijeća

Tablica 11

Odraz u izvještavanju

RAS	MSFI	Transformacijske prilagodbe
1. Izdavanje kredita, € Dt“Financijska ulaganja” - 300.000 CT"Gotovina" - 300.000	1. Izdavanje kredita, €	1. Usklađivanje za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, €
	2. Dobit od izdavanja profitabilnog zajma jednaka je: 300 000 (iznos izdanog zajma) - 314 921 (diskontirana, sadašnja vrijednost zajma) = 14 921 Knjiženje: revalorizacija kredita, €	2. Revalorizacija kredita (prema MSFI), €
2. Obračun kamata, € Dt CT 3. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 36.000 CT“Financijska ulaganja” - 36.000	3. 4. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 36.000 CT	3. Korekcija za storniranje iznosa kamate (36.000 - 31.492 = 4508), € Dt“Prihodi od kamata” (OPI) - 4508 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 4508
4. Obračun kamata, € Dt“Financijska ulaganja” - 36.000 CT"Prihodi od kamata" (OPI) - 36000 5. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 36.000 CT“Financijska ulaganja” - 36.000	5. Obračunate kamate (obračun u tablici 10, stupac „Iznos amortizacije“, na dan 31. prosinca 2005.), € 6. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 36.000 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 36.000	4. Prilagodba za poništenje iznosa kamate (36 000 - 31 041 = 4959), € Dt"Prihodi od kamata" (OPU) - 4959 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 4959
6. Obračun kamata, € Dt“Financijska ulaganja” - 36.000 CT"Prihodi od kamata" (OPU) - 36.000 7. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 36.000 CT“Financijska ulaganja” - 36.000	7. Obračunate kamate (obračun u tablici 10, stupac „Iznos amortizacije“, na dan 31. prosinca 2005.), € 8. Plaćanje kamata (prema uvjetima) Dt"Gotovina" - 36.000 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 36.000	5. Korekcija za storniranje iznosa kamate (36.000 - 30.545 = 5455), € Dt"Prihodi od kamata" (OPI) - 5455 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 5455
8. Dobivanje kredita, € Dt"Gotovina" - 300.000 CT“Financijska ulaganja” - 300.000	9. Dobivanje kredita, € Dt"Gotovina" - 300.000 CT“FA, kategorija 3” (posudba) - 300.000	6. Usklađivanje za reklasifikaciju financijskih instrumenata prema MRS-u 39, €

U sljedećem broju bit će riječi o računovodstvenom obračunu troškova zajmova i obveznica revaloriziranih po amortiziranom trošku, kao i zajmova s ​​djelomičnim otplatom duga tijekom trajanja zajma.

Amortizirani trošak

Amortizirani trošak financijske imovine ili financijske obveze je trošak dobiven oduzimanjem od troška imovine ili obveze pri početnom priznavanju svih izvršenih (primljenih) plaćanja, usklađen kumulativnom amortizacijom razlike između početno priznatog iznosa i iznosa stvarno primljeni (plaćeni) za financijski instrument kao i iznos gubitaka od umanjenja vrijednosti koji se odnose na navedeni instrument.

Razlika se amortizira primjenom efektivne kamatne stope. Obračunate kamate uključuju amortizaciju odgođenih transakcijskih troškova pri početnom priznavanju i premije ili diskonte na otkupe korištenjem metode efektivne kamate.

Obračunati prihodi od kamata i obračunati rashodi od kamata, uključujući obračunate prihode od kupona i amortizirani diskont i premiju, nisu prikazani zasebno, već su uključeni u knjigovodstveni iznos odgovarajuće imovine i obveza.

Za financijsku imovinu i financijske obveze s promjenjivom stopom, u trenutku utvrđivanja nove kuponske (kamatne) stope ponovno se izračunavaju novčani tokovi i efektivna stopa. Efektivna stopa se ponovno izračunava na temelju trenutnog amortiziranog troška i očekivanih budućih plaćanja. U tom slučaju trenutni amortizirani trošak financijskog instrumenta se ne mijenja, a daljnji izračun amortiziranog troška provodi se po novoj efektivnoj stopi.

Metoda efektivne kamate je metoda izračuna amortiziranog troška financijske imovine ili financijske obveze i obračunavanja prihoda od kamata ili rashoda od kamata tijekom relevantnog razdoblja životnog vijeka financijske imovine ili obveze.

Efektivna kamatna stopa je stopa koja diskontira procijenjena buduća novčana plaćanja ili primitke kroz očekivani životni vijek financijskog instrumenta ili, ako je prikladno, kraće razdoblje na neto knjigovodstveni iznos financijske imovine ili financijske obveze. Pri izračunu efektivne kamatne stope, Banka procjenjuje novčane tokove uzimajući u obzir sve ugovorne uvjete financijskog instrumenta (primjerice, mogućnost prijevremene otplate), ali ne uzima u obzir buduće kreditne gubitke.

Ovaj izračun uključuje sve značajne provizije i naknade plaćene i primljene od strane ugovornih strana koje čine sastavni dio u izračunu efektivne kamatne stope, transakcijskih troškova i svih ostalih premija i popusta.

U ovom slučaju materijalnost treba shvatiti kao procjenu utjecaja takvih provizija i naknada na vrijednost efektivne kamatne stope. U tu svrhu, Banka je uspostavila kriterij materijalnosti od 10%.

Kada je otplata danih zajmova upitna, njihov knjigovodstveni iznos se usklađuje s njihovim nadoknadivim iznosom, a prihod od kamata se naknadno knjiži na temelju kamatne stope koja je korištena za diskontiranje budućih novčanih tokova kako bi se odredio nadoknadivi iznos. Pretpostavlja se da se novčani tokovi i vijek namire grupe sličnih financijskih instrumenata mogu pouzdano procijeniti. Međutim, u onim rijetkim slučajevima kada nije moguće procijeniti novčane tokove ili očekivani vijek trajanja financijskog instrumenta, Banka koristi ugovorene novčane tokove tijekom cijelog ugovorenog vijeka trajanja financijskog instrumenta.

Osnovna računovodstvena načela – Ova financijska izvješća Banke sastavljena su po načelu nastanka događaja.

Računovodstvo vodi Banka u skladu s ruskim zakonodavstvom. Popratna financijska izvješća, koja su sastavljena iz računovodstvenih evidencija vođenih u skladu s ruskim računovodstvenim pravilima, prepravljena su u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI).

Valuta izvješćivanja - Valuta korištena u pripremi ovih financijskih izvješća je ruska rublja, skraćeno "RUB".

Gotovina i gotovinski ekvivalenti. Novac i novčani ekvivalenti su stavke koje se lako pretvaraju u određeni iznos novca i podložne su manjim promjenama vrijednosti. Sredstva koja imaju ograničenja u korištenju u trenutku rezerviranja isključena su iz novca i novčanih ekvivalenata. Novac i novčani ekvivalenti iskazuju se po amortiziranom trošku. Prilikom sastavljanja izvješća o novčanom tijeku, iznos obvezne rezerve deponiran kod Središnje banke Ruske Federacije nije uključen u novčane ekvivalente zbog postojećih ograničenja njihove upotrebe (vidi Komentar 11).

Financijska imovina koja se vodi po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka - Banka klasificira imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka ako je imovina:

1) stečeni ili prihvaćeni prvenstveno u svrhu prodaje ili ponovne kupnje u kratkom roku;

2) su dio portfelja prepoznatljivih financijskih instrumenata kojima se upravlja na agregatnoj osnovi i u kojima nedavne transakcije ukazuju na stvarnu profitabilnost u kratkom roku.

Derivati ​​koji imaju pozitivnu fer vrijednost također se označavaju kao financijska imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, osim ako nisu derivati ​​koji su određeni kao učinkovit instrument zaštite.

Početno i kasnije, financijska imovina koja se vodi po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka iskazuje se po fer vrijednosti, koja se izračunava na temelju kotiranih tržišnih cijena ili korištenjem različitih tehnika vrednovanja koje pretpostavljaju da se financijska imovina može prodati u budućnosti. Ovisno o okolnostima, mogu se primijeniti različite tehnike procjene. Dostupnost objavljenih kotacija cijena s aktivnog tržišta najbolje se koristi za određivanje fer vrijednosti instrumenta. U nedostatku aktivnog tržišta, koriste se tehnike koje uključuju informacije o nedavnim tržišnim transakcijama između upućenih, voljnih strana u tržišnim uvjetima, upućivanje na trenutnu fer vrijednost drugog, suštinski identičnog instrumenta, analizu diskontiranog novčanog toka i modele određivanja cijena. opcije. Ako postoji tehnika vrednovanja koju naširoko koriste tržišni sudionici za određivanje cijene instrumenta i ima dokazano pouzdane procjene vrijednosti cijene dobivene kao rezultat stvarnih tržišnih transakcija, tada se koristi takva tehnika.

Realizirani i nerealizirani dobici i gubici od financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka priznaju se u računu dobiti i gubitka za razdoblje u kojem su nastali kao dobici umanjeni za gubitke od financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka . Prihod od kamata na financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka prikazuje se u računu dobiti i gubitka kao prihod od financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka. Primljene dividende iskazuju se u retku “Prihodi od dividendi” u računu dobiti i gubitka kao dio poslovnih prihoda.

Kupnja i prodaja financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka koja se mora isporučiti unutar rokova određenih zakonom ili konvencijom za to tržište (kupnja i prodaja prema "standardnim ugovorima") bilježi se na datum trgovanja, koji je datum kada se Banka obvezuje kupiti ili prodati određeno sredstvo. U svim drugim slučajevima, takve se transakcije bilježe kao izvedeni financijski instrumenti dok ne dođe do namire.

Banka klasificira financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u odgovarajuću kategoriju u trenutku njezina stjecanja. Financijska imovina klasificirana u ovu kategoriju može se reklasificirati samo u sljedećim slučajevima:

(a) u vrlo rijetkim okolnostima može biti moguće reklasificirati financijsku imovinu iz kategorije fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka koja se drži radi trgovanja u kategoriju imovine koja se drži do dospijeća raspoložive za prodaju ako se imovina više ne drži za svrha prodaje ili ponovne kupnje u bliskoj budućnosti; i (b) može se izvršiti reklasifikacija iz financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka koja se drži radi trgovanja u zajmove i potraživanja ako subjekt ima namjeru i sposobnost držati financijsku imovinu u doglednoj budućnosti do dospijeća.

Financijska imovina raspoloživa za prodaju – Ova kategorija uključuje nederivativnu financijsku imovinu koja je označena kao raspoloživa za prodaju ili nije klasificirana kao zajmovi i potraživanja, ulaganja koja se drže do dospijeća, financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka . Banka klasificira financijsku imovinu u odgovarajuću kategoriju u trenutku njezina stjecanja.

Financijska imovina raspoloživa za prodaju početno se priznaje po fer vrijednosti uvećanoj za transakcijske troškove koji se mogu izravno pripisati stjecanju financijske imovine. U tom slučaju, u pravilu, fer vrijednost je transakcijska cijena za stjecanje financijske imovine. Naknadno mjerenje financijske imovine raspoložive za prodaju provodi se po fer vrijednosti na temelju kotiranih tržišnih cijena. Određena ulaganja raspoloživa za prodaju koja ne kotiraju iz vanjskih neovisnih izvora Banka mjeri po fer vrijednosti, koja se temelji na nedavnim prodajama sličnih vlasničkih vrijednosnica nepovezanim trećim stranama i analizi drugih informacija kao što su diskontirani novčani tokovi. i financijske informacije o subjektu u koji je uloženo, kao i primjena drugih tehnika vrednovanja. Ovisno o okolnostima, mogu se primijeniti različite metode ocjenjivanja. Ulaganja u glavničke instrumente za koje kotirane tržišne cijene nisu dostupne vrednuju se po trošku.

Nerealizirani dobici i gubici proizašli iz promjena fer vrijednosti financijske imovine raspoložive za prodaju priznaju se u kapitalu. Kada se financijska imovina raspoloživa za prodaju otuđuje, odgovarajući akumulirani nerealizirani dobici i gubici uključuju se u račun dobiti i gubitka kao dobici umanjeni za rashode od poslovanja s financijskom imovinom raspoloživom za prodaju. Umanjenje vrijednosti i ukidanje prethodno umanjenih iznosa financijske imovine raspoložive za prodaju priznaju se u računu dobiti i gubitka.

Vrijednost financijske imovine raspoložive za prodaju umanjuje se ako je njezin knjigovodstveni iznos veći od procijenjenog nadoknadivog iznosa. Nadoknadivi iznos utvrđuje se kao sadašnja vrijednost očekivanih novčanih tokova, diskontiranih po tekućim tržišnim kamatnim stopama za sličnu financijsku imovinu.

Prihodi od kamata na financijsku imovinu raspoloživu za prodaju priznaju se u računu dobiti i gubitka kao prihodi od kamata. Primljene dividende evidentiraju se u retku “Prihodi od dividendi” u računu dobiti i gubitka kao dio poslovnih prihoda.

Podložno standardnim uvjetima namire, kupnje i prodaje financijske imovine raspoložive za prodaju knjiže se na datum trgovanja, a to je datum kada se Banka obveže kupiti ili prodati imovinu. Sve druge kupnje i prodaje bilježe se kao terminske transakcije dok se transakcija ne podmiri.

Zajmovi i potraživanja - Ova kategorija uključuje nederivativnu financijsku imovinu s fiksnim ili odredivim plaćanjima koja ne kotira na aktivnom tržištu, osim:

a) one za koje postoji namjera da se odmah ili u bliskoj budućnosti prodaju i koje treba klasificirati kao namijenjene trgovanju, mjerene pri početnom priznavanju po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka;

b) one za koje je nakon početnog priznavanja utvrđeno da su raspoložive za prodaju;

c) one za koje vlasnik neće moći pokriti cjelokupni značajan iznos svog početnog ulaganja iz drugih razloga osim pada kreditne sposobnosti i koje treba klasificirati kao raspoložive za prodaju.

Početno prepoznavanje zajmovi i potraživanja iskazuju se po fer vrijednosti uvećanoj za nastale transakcijske troškove (tj. fer vrijednost plaćene ili primljene naknade). Kada postoji aktivno tržište, fer vrijednost zajmova i potraživanja mjeri se kao sadašnja vrijednost svih budućih novčanih primitaka (isplata) diskontiranih po prevladavajućoj tržišnoj kamatnoj stopi za sličan instrument. U nedostatku aktivnog tržišta, fer vrijednost zajmova i potraživanja utvrđuje se primjenom jedne od metoda vrednovanja.

Zajmovi i potraživanja naknadno se mjere po amortiziranom trošku primjenom metode efektivne kamatne stope. Pri odlučivanju o diskontiranju imovine također se uzimaju u obzir načela materijalnosti, umjerenosti, usporedivosti i razboritosti.

Zajmovi i potraživanja iskazuju se od trenutka kada su sredstva izdana zajmoprimcima (klijentima i kreditnim institucijama). Zajmovi odobreni po kamatnim stopama koje nisu tržišne kamatne stope mjere se pri davanju po fer vrijednosti, koja se sastoji od budućih kamata i iznosa glavnice diskontiranih po tržišnim kamatnim stopama za slične zajmove. Razlika između fer vrijednosti i nominalne vrijednosti kredita prikazuje se u računu dobiti i gubitka kao prihod od imovine plasirane po stopama iznad tržišnih ili kao rashod od imovine plasiranih po stopama ispod tržišnih. Naknadno se knjigovodstveni iznos ovih zajmova usklađuje kako bi odražavao amortizaciju prihoda (troškova) zajma, a povezani prihodi se priznaju u računu dobiti i gubitka korištenjem metode efektivne kamatne stope.

Banka izbjegava nastanak gubitaka od umanjenja vrijednosti prilikom početnog priznavanja zajmova i potraživanja.

Zajmovi i potraživanja su umanjeni samo ako postoji objektivan dokaz o umanjenju kao rezultat događaja koji su se dogodili nakon početnog priznavanja imovine i gubici koji utječu na procijenjene buduće novčane tokove financijske imovine ili grupe financijske imovine mogu se pouzdano procijeniti. Prilikom procjene umanjenja vrijednosti uzima se u obzir kvaliteta kolaterala danog za kredite.

Iznos gubitka utvrđuje se kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine i diskontirane vrijednosti procijenjenih budućih novčanih tokova izračunatih prema izvornoj efektivnoj kamatnoj stopi za financijsku imovinu. Knjigovodstvena vrijednost zajmova i potraživanja umanjuje se kroz konto rezervacije za umanjenje vrijednosti zajmova.

Nakon što se utvrde objektivni dokazi o umanjenju na pojedinačnoj osnovi, te u mjeri u kojoj takvi dokazi ne postoje, zajmovi se uključuju u grupu financijske imovine sa sličnim karakteristikama kreditnog rizika za koju se procjenjuje dokaz o umanjenju na skupnoj osnovi.

Treba uzeti u obzir da procjena mogućih gubitaka po kreditima uključuje subjektivni faktor. Uprava Banke smatra da su rezerve za kreditne gubitke dostatne za pokriće gubitaka koji proizlaze iz kreditnog portfelja, iako je moguće da u određenim razdobljima Banka ostvari gubitke koji su veći od rezervi za kreditne gubitke.

Zajmovi koji se ne mogu otplatiti otpisuju se na teret odgovarajuće rezerve za umanjenje vrijednosti stvorene u bilanci. Otpis se provodi tek nakon provođenja svih potrebnih postupaka i utvrđivanja iznosa gubitka. Povrat prethodno otpisanih iznosa odražava se u računu dobiti i gubitka za kredit u retku „Formiranje rezerviranja za umanjenje vrijednosti kredita“. Smanjenje prethodno stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti kreditnog portfelja iskazuje se u računu dobiti i gubitka za kredit u retku „Formiranje rezervi za umanjenje vrijednosti kredita“.

Ostale kreditne obveze - U redovnom poslovanju, Banka preuzima druge kreditne obveze, uključujući akreditive i jamstva. Banka izdvaja posebne rezerve za ostale kreditne obveze ako postoji velika vjerojatnost nastanka gubitaka po tim obvezama.

Kupljeni računi - Kupljene zadužnice klasificiraju se ovisno o svrsi stjecanja u kategoriju financijske imovine: financijska imovina koja se mjeri po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, zajmovi i potraživanja, financijska imovina raspoloživa za prodaju, te se naknadno evidentiraju u skladu s računovodstvenim odredbama. politike predstavljene u ovoj bilješci za ove kategorije imovine.

Osnovna sredstva Nekretnine, postrojenja i oprema iskazuju se po povijesnom trošku umanjenom za akumuliranu amortizaciju i ispravak vrijednosti za umanjenje vrijednosti. Povijesni trošak za građevinske objekte raspoložive u bilanci Banke u trenutku prve primjene MSFI (osim za izgradnju u tijeku i kapitalna ulaganja u objekte iznajmljene) podrazumijeva se revalorizirana vrijednost u trenutku prve primjene MSFI za ostala dugotrajna imovina - trošak nabave usklađen s ekvivalentom ruske nabavne cijene u rublji na dan 31. prosinca 2002. Ako knjigovodstvena vrijednost imovine premašuje njen procijenjeni nadoknadivi iznos, knjigovodstvena vrijednost imovine umanjuje se na nadoknadivi iznos, a razlika se priznaje u računu dobiti i gubitka. Procijenjeni nadoknadivi iznos se utvrđuje kao veći od neto prodajnog iznosa imovine i njezine vrijednosti u uporabi. U potonjem slučaju, iznos ostvarene revalorizacijske dobiti je razlika između amortizacije temeljene na revaloriziranoj knjigovodstvenoj vrijednosti imovine i amortizacije temeljene na njezinom izvornom trošku.

Izgradnja u tijeku i kapitalna ulaganja u iznajmljene objekte obračunavaju se po povijesnom trošku, usklađenom s protuvrijednošću kupovne moći valute Ruske Federacije na dan 31. prosinca 2002., za objekte u tijeku prije 31. prosinca 2002., umanjeno za ispravak vrijednosti. Po završetku izgradnje, imovina se prenosi u odgovarajuću kategoriju nekretnina, postrojenja i opreme ili ulaganja u nekretnine i knjiži se po knjigovodstvenoj vrijednosti u trenutku prijenosa. Izgradnja u tijeku ne podliježe amortizaciji dok se imovina ne stavi u uporabu.

Uredska i računalna oprema iskazana je po trošku stjecanja, usklađenom s ekvivalentnom kupovnom moći ruske rublje na dan 31. prosinca 2002. godine, umanjenoj za akumuliranu amortizaciju.

Dobici i gubici koji proizlaze iz otuđenja nekretnina, postrojenja i opreme utvrđuju se na temelju njihove knjigovodstvene vrijednosti i uzimaju se u obzir pri izračunu iznosa dobiti/(gubitka). Troškovi popravka i održavanja priznaju se u računu dobiti i gubitka kada nastanu.

Amortizacija - Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom tijekom korisnog vijeka imovine koristeći sljedeće stope amortizacije:

Zgrade i konstrukcije
Investicijska nekretnina
Računalna tehnologija
Uredska oprema
Autotransport

Amortizacija se priznaje čak i ako fer vrijednost imovine premašuje njenu knjigovodstvenu vrijednost, pod uvjetom da rezidualna vrijednost imovine ne prelazi njen knjigovodstveni iznos. Popravak i održavanje imovine ne eliminira potrebu za amortizacijom.

Međunarodni Sindikat... Ministarstvo telekomunikacija i masovnih komunikacija pripremit će relevantan prijedloge i poslati... vlastite usluge, financijski, mirovine i... Alimov ( DruštvoGKB "Avtogradbank" Nasipi... također istekao izvještavanje u fondove...

U novim računovodstvenim standardima u mikrofinancijskim organizacijama pojavljuje se novi koncept za mikrofinancijske organizacije prilikom izdavanja kredita - efektivna kamatna stopa (ERR). ESP treba izračunati metodom diskontiranog novčanog toka.

Da biste razumjeli ovo pitanje, prvo morate razumjeti što ova stopa znači, kako je izračunati i što treba učiniti prilikom primanja. Stoga će analiza ovog pitanja biti određena sljedećim fazama:

1. Što je ESP?

2. Što je diskontiranje?

4. Što je potrebno učiniti nakon izračuna ESP-a?

Točka 1. Što je ESP?

ESP (efektivna kamatna stopa) je godišnja kamatna stopa po kojoj se izdaje zajam, koja uzima u obzir sva plaćanja koja prate proces izdavanja zajma od strane organizacije, a također uzima u obzir amortizaciju novca tijekom vremena.

Ova stopa se također naziva "fer" jer odražava stvarnu kamatnu stopu na kredit, uzimajući u obzir faktor vremena.

Točka 2. Što je diskontiranje?

Uzimajući definiciju iz Wikipedije:

"Eskontiranje je određivanje vrijednosti novčanog toka dovođenjem vrijednosti svih plaćanja na određenu vremensku točku. Diskontiranje je osnova za izračunavanje vrijednosti novca uzimajući u obzir faktor vremena."

Nije tajna da novac s vremenom gubi svoju vrijednost. Na primjer, s današnjih 1000 rubalja moći ćemo kupiti više od 1000 rubalja za godinu dana.

Dakle, diskontiranje je postupak koji vam omogućuje da odredite buduću vrijednost novca "danas". Oni. koliko će koštati naših 1000 rubalja za godinu (mjesec/tjedan), dvije itd. Na primjer, 1000 rubalja danas, za godinu dana će imati vrijednost od 900 rubalja. To znači da tisuću s popustom iznosi 900 rubalja.

Matematička formula za diskontiranje u općem slučaju bit će sljedeća:

PP - plaćanje s popustom, t.j. u našem primjeru, to je 900 rubalja.

PDD - plaćanje prije diskontiranja, tj. u našem primjeru, to je 1000 rubalja.

N je broj godina od datuma u budućnosti do sadašnjeg trenutka; u slučaju izdanih zajmova, to može biti razlika između datuma zajma i datuma sljedeće uplate podijeljena s 365 dana. Zatim u formuli, umjesto indikatora N, možete koristiti indikatore Dv i Dp, gdje je Dv datum izdavanja kredita, Dp je datum sljedeće uplate. Formula će izgledati ovako:

Dakle, u ovoj formuli diskontiranja: R – i bit će ESP kamatna stopa koju trebamo pronaći.

Klauzula 3. Izračun ESP metodom diskontiranja.

1) Izgradite novčane tokove. Novčani tok odnosi se na kretanje novca tijekom izdavanja i otplate kredita. Za izračun ESP-a, prvi novčani tok je izdavanje zajma i taj tok ima predznak minus. Ostali tijekovi su plaćanja prema rasporedu i imaju predznak plus. Ako raspored ima jedno plaćanje, kao u slučaju kratkoročnih zajmova, tada će biti samo dva toka.

Zapravo, konstruiranje novčanih tokova znači konstruiranje rasporeda plaćanja, gdje će prva uplata biti iznos izdanog kredita s predznakom minus.

Na primjer, zajam je izdan po stopi od 91,25% godišnje na 6 mjeseci, dok je zajmoprimac platio naknadu za izdavanje od 2000 rubalja. Raspored plaćanja anuiteta izgledat će ovako:

2) Nađite kamatnu stopu R (ESP) pri kojoj će zbroj svih diskontiranih (svedenih na buduću vrijednost) tokova po danoj stopi biti jednak nuli.

Oni. ako pogledate to, u biti trebamo pronaći kamatnu stopu (ERR) po kojoj će iznos zajma i kamate primljene na njega u budućnosti, uzimajući u obzir amortizaciju izdanog novca tijekom vremena, biti jednaki izvorno izdani zajam.

Još jednom, sva plaćanja u rasporedu, uzimajući u obzir kamate i druga plaćanja nakon diskontiranja svake uplate, moraju biti jednaka izvornom iznosu kredita.

Preostali zadatak je diskontirati svako plaćanje u rasporedu. Ali postavlja se pitanje: kako odabrati takvu stopu? Raditi to ručno prilično je naporno. To se može učiniti samo odabirom, što sa stajališta izračuna na papiru nije realno, budući da iteracije koje je potrebno napraviti za točno određivanje stope mogu biti stotine i tisuće.

Koje opcije postoje?

Zapravo, postoje dva od njih:

1. Upotrijebite funkciju NET INDEX koja je dostupna u bilo kojem uređivaču proračunskih tablica kao što je Excel.

Unesite raspored plaćanja u kojem je u prvom redu iznos kredita s minusom, otvorite funkciju NET INC i odaberite cijelu tablicu kao niz vrijednosti, pritisnite Enter - dobijete kamatnu stopu, tj. ESP.

2. Koristite alate vaš softverski proizvod, koje koristite u svom radu prilikom izdavanja kredita.

Prilikom izračuna tablica s originalnim rasporedom bit će dopunjena rasporedom diskontiranih tokova i izgledat će ovako:

Kao što se može vidjeti iz grafikona, zbroj svih uplata s popustom je blizu 0.

Takvi izračuni mogući su korištenjem diskontne stope:

ESP = 174,96% godišnje.

Ali to nije sve. Ovdje prelazimo na sljedeću točku.

4. Što je potrebno učiniti nakon izračuna ESP-a?

Nakon što je ESP izračunat potrebno ga je usporediti s tržišnim ESP vrijednostima. Svaka tvrtka mora samostalno odrediti tržišne vrijednosti, tj. retrospektivno analizirati vrijednosti ESP-a drugih tvrtki, s web stranice Središnje banke, iz medija i drugih izvora te odobriti maksimalne vrijednosti ESP-a (min/max) u svojoj računovodstvenoj politici za svaku vrstu kredita. Osim toga, moramo odrediti stopu koja će se koristiti za diskontiranje plaćanja prema rasporedu u slučaju da naša izračunata ESP stopa ne bude unutar tržišnih vrijednosti.

Da. moramo definirati tri vrijednosti:

Donja granica tržišne stope, na primjer, 130%

Gornja granica tržišne stope, na primjer, 140%

Diskontna stopa po kojoj ćemo diskontirati plaćanja i koja spada u zadani interval npr. neka bude 137%.

Ako primljeni ESP ne spada unutar raspona maksimalnih vrijednosti tržišnih stopa, na primjer, pokazalo se da je naša stopa 197,5%, potrebno je diskontirati sva buduća plaćanja prema rasporedu po unaprijed određenoj diskontnoj stopi. U našem primjeru, stopa je 140%.

Kao rezultat toga, diskontirajući sve buduće tokove, dobivamo iznos od 51.851,99 rubalja. U grafikonu ispod, ovo je krajnja žuta ćelija - zbroj svih plaćanja diskontiranih po stopi od 140%:

Taj iznos uspoređujemo s iznosom izdanog kredita i utvrđujemo je li više ili manje.

U našem primjeru pokazalo se da je veći, a to je i logično jer je naš ESP ispao veći od tržišnog.

Ako se pokaže da je više, tada moramo prikazati dobit pri početnom priznavanju, tj. napraviti odgovarajući unos u računovodstvu.

Ožičenje će izgledati ovako:

Dt 488,07 - Kt 715,01 u iznosu od 1.851,99 rubalja.

U tom će slučaju svaki račun imati svoj osobni račun.

Umjesto računa 488.07 može postojati i drugi račun pozajmice, ovisno o situaciji. U ovom primjeru odabran je račun za mikrokredite kod fizičkih osoba. lice.

Da se pokazalo manjim, tada bismo morali prikazati gubitak pri početnom priznavanju, tj. napraviti odgovarajući unos u računovodstvu.

Ožičenje će izgledati ovako:

Dt 715,02 - Kt 488,08

Dalje, sa svakom promjenom novčanog toka, naime prilikom otplate zajma ili prikupljanja kamata, moramo ponovno diskontirati sve buduće novčane tokove i odražavati usklađenja. Takve se prilagodbe moraju izvršiti prije otplate zajma. Kao rezultat svih usklađenja tijekom konačne otplate kredita, sva naša usklađenja na obračunskoj osnovi bit će jednaka nuli.

Stoga će se dobit ili gubitak prethodno prikazan na samom početku vratiti na 0.