N.A. odpovedal na otázky. Martynyuk, daňový expert

„Hnuteľné – nehnuteľné“ v prvom hlásení o dani z nehnuteľností

Texty listov Ministerstva financií uvedené v článku nájdete: sekcia „Finančné a personálne konzultácie“ systému ConsultantPlus

Z hnuteľných vecí evidovaných ako OS (teda na účtoch 01 a 03) sa od 1.1.2013 už neplatí daň z nehnuteľností. subp. 8 odsek 4 čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie.

V tejto súvislosti majú čitatelia „prechodné“ otázky, na ktoré odpovedáme.

Pohyblivé a nehybné

Daňový poriadok neustanovuje, čo je hnuteľná vec a čo nehnuteľnosť, preto sa treba riadiť definíciami z občianskeho práva. čl. 11 Daňového poriadku Ruskej federácie. Hovorí sa, že nehnuteľnosť je odsek 1 čl. 130 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie:

• všetko, čo je pevne spojené so zemou, teda predmety, ktorých pohyb bez neúmerného poškodenia ich účelu nie je možný, vrátane budov, stavieb, nedokončenej stavby;
• lietadlá a námorné plavidlá, plavidlá vnútrozemskej plavby a vesmírne objekty podliehajúce štátnej registrácii.

Všetky ostatné veci (vrátane áut a iných vozidiel) List Federálnej daňovej služby z 18. februára 2013 č. BS-4-11/2677@) sa uznávajú ako hnuteľný majetok.

Je bezpečnejšie platiť dane za výťahy v budovách

K. Sinkevič, Moskovská oblasť.

Začiatkom roka boli uvedené do prevádzky nové výťahy v budove, ktorá nám patrí, evidujeme ich ako samostatné objekty OS, keďže životnosť budovy je 50 rokov a každý výťah 15 rokov. Musím z nich teraz zaplatiť daň: považujú sa za hnuteľný majetok alebo ešte za nehnuteľný majetok?

: Ak sa chcete vyhnúť sporom s daňovými úradmi, je bezpečnejšie platiť daň za výťahy skolaudované v roku 2013 na účet 01 (ako aj zabudované vetracie, vykurovacie, kanalizačné a pod.) systémy. Ministerstvo financií trvá na tom, že aj keď plne dodržiavate bod 6 PBÚ 6/01 a jeho vlastné listy a Listy Ministerstva financií z 23. októbra 2009 č. 03-03-06/2/203, zo dňa 23. septembra 2008 č. 03-05-05-01/57, zo dňa 26. júna 2006 č. 03-06 -01-04/136 Ak vezmete výťahy do úvahy ako samostatné objekty OS, stále tvoria s budovou jeden kus nehnuteľnosti. Preto ich podľa názoru finančného oddelenia nemožno považovať za hnuteľný majetok.

Otázkou, či je výťah súčasťou budovy alebo samostatným objektom, sa zároveň súdy už zaoberali vo vzťahu k dani z príjmov. A existujú súdne rozhodnutia, že výťah je samostatný objekt Uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 16. septembra 2011 č. A40-130812/10-127-755 zo dňa 21. januára 2011 č. KA-A40/16849-10. Ak chcete riskovať, môžete ich použiť. Ale majte na pamäti: tieto súdy neposudzovali, či sú výťahy skutočným majetkom alebo nie. Preto si nemožno byť istý, že rozhodnutia o dani z nehnuteľností budú rovnaké.

Ministerstvo financií však neuvádza žiadne pádne argumenty. Odvoláva sa na zákon o technických predpisoch pre bezpečnosť budov a konštrukcií subp. 6 ods. 2 čl. 2 zákona z 30. decembra 2009 č. 384-FZ, ktorý označuje výťah ako súčasť budovy. Ale rozsah tohto zákona je úzky - bezpečnostné požiadavky. Nemá to nič spoločné s daňovou reguláciou.

Tento problém pravdepodobne nastane nielen s objektmi umiestnenými vo vnútri budov, ale aj s tými, ktoré s nimi susedia. Ide napríklad o prístupové a poľné komunikácie, asfaltové plochy, ktoré sa účtujú ako samostatné inventárne objekty OS. Vládna agentúra ich často odmieta zaregistrovať ako samostatné objekty nehnuteľností, pretože ich považuje za neoddeliteľnú súčasť komplexného nehnuteľného objektu, akým je napríklad továrenský komplex.

A dá sa predpokladať, že aj tu bude ministerstvo financií zastávať rovnaké stanovisko: keďže ide o súčasť nehnuteľnosti, tak ju treba zahrnúť do výpočtu dane, aj keď bol predmet prijatý na účet 01 od 1.1. 2013 List Ministerstva financií zo dňa 16.10.2012 č.07-02-06/247.

Nájomcovia nehnuteľností sú stále povinní platiť dane za trvalé úpravy

Yu. Perebezhkina, územie Stavropol

Prenajímame budovu a so súhlasom prenajímateľa v nej realizujeme investičné práce. Výsledkom budú neoddeliteľné vylepšenia, ktoré budeme brať do úvahy ako objekt OS v roku 2013.
Chápeme správne, že tento dlhodobý majetok nie je pre nás ako nájomcu nehnuteľnosťou a nebudeme z neho musieť platiť daň z nehnuteľnosti? Veď vlastníctvo akejkoľvek nehnuteľnosti podlieha štátnej registrácii a Časť 1 Čl. 131 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, a vlastnícke právo k neoddeliteľným zlepšeniam nie je zapísané.

: S touto otázkou sme sa obrátili na špecialistu z ministerstva financií. Nájomca musí podľa neho platiť daň z nákladov na neoddeliteľné vylepšenia od ich zaevidovania v prevádzkovom systéme až do doby, kým nedostane od prenajímateľa náhradu za ich hodnotu, prípadne do uplynutia platnosti nájomnej zmluvy.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

vedúci odboru majetkových a iných daní odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

„Kapitálové investície do prenajatej nehnuteľnosti (teda náklady na neoddeliteľné vylepšenia), ktoré nájomca prijal do evidencie ako súčasť dlhodobého majetku od 1. januára 2013, podliehajú zdaneniu až do ich vyradenia.

Nevzťahujú sa na ne oslobodené od dane hnuteľné veci evidované ako dlhodobý majetok od 1.1.2013. subp. 8 odsek 4 čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie. A preto. Náklady na modernizáciu a rekonštrukciu nehnuteľnosti po jej dokončení zvyšujú jej počiatočnú cenu ustanovenie 27 PBU 6/01. To znamená, že takéto výdavky vlastníka podliehajú dani z nehnuteľnosti v rámci zvýšenej hodnoty nehnuteľnosti. A najmä v prípade, keď takéto náklady neznáša vlastník, ale nájomca, boli stanovené vlastnosti ich účtovníctva - ako súčasť OS nájomcu ako samostatný inventárny predmet pp. 5, 6 PBU 6/01. Z týchto nákladov teda až do vyradenia tejto súpisovej položky a. platí nájomca daň z nehnuteľnosti.“

Existujú však argumenty v prospech opačného hľadiska, ktoré môžete použiť, ak sú náklady na vydanie pre vás vysoké.

Nehnuteľnosť je podľa Občianskeho zákonníka vec odsek 1 čl. 130 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Kapitálové investície do skvalitnenia prenajatej nehnuteľnosti, ktorú ako nájomca účtujete ako majetok doložka 5 PBU 6/01; pp. 3, 10 Usmernení, schválené. Výnosom Ministerstva financií z 13. októbra 2003 č. 91n, sú náklady, ktoré nie sú vecou. To znamená, že nie sú nehnuteľnosťou a teda nie sú predmetom dane, ak ich nájomca prevezme na účet 01 od 1.1.2013. odsek 1, ods. 8 odsek 4 čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie

Čo sa považuje na účely dane z nehnuteľností za registráciu hnuteľnej veci počnúc 1. januárom 2013?

Samozrejmá vec, ktorú však ministerstvo financií muselo zdôrazniť vo viacerých listoch naraz: ak ste v roku 2013 kúpili použitý hnuteľný majetok, o ktorom do tohto roku predchádzajúci vlastník účtoval ako o jeho základnom majetku, tak nemusíte. platiť daň - dátum registrácie je dôležitý vy, teda samotný daňovník Listy Ministerstva financií zo dňa 02.07.2013 č.03-05-05-01/2767, zo dňa 02.07.2013 č.03-05-05-01/2766, zo dňa 02.05.2013 č. 03-05-05-01/2422.

Ale nie sú ani také zjavné prípady.

Zmodernizovali sme objekt s nulovou zostatkovou cenou: náklady sú predmetom dane

T. Starchuk, kraj Krasnodar

Je tam staré vozidlo, ktoré je k 1.1.2013 už dávno úplne odpísané, preto sme z neho v posledných rokoch neplatili daň z nehnuteľnosti. V roku 2013 bol modernizovaný: motor bol vymenený a nainštalovaný výkonnejší za 150 000 rubľov. Musím z tejto sumy zaplatiť daň z nehnuteľnosti?

: Budete musieť zaplatiť daň. Splatili ste obstarávaciu cenu položky dlhodobého majetku, ale samotná položka nebola odpísaná (musíte ju viesť na účte 01, pokiaľ je vo vašej organizácii a je schopná priniesť ekonomické výhody ako dlhodobý majetok doložka 29 PBU 6/01; bod 76 Metodického pokynu, schválené. Výnosom Ministerstva financií z 13. októbra 2003 č. 91n).

Podrobne sa píše o účtovaní komponentov komplexného majetku ako samostatných objektov OS:

Keďže auto bolo zaregistrované pred rokom 2013, nevzťahuje sa naň oslobodenie od dane. Inovácia zvyšuje počiatočné náklady na OS ustanovenie 27 PBU 6/01. Preto je teraz zostatková hodnota automobilu 150 000 rubľov. plus náklady na výmenu motora. Musíte to zohľadniť v základe dane z nehnuteľností. odsek 1 čl. 375 Daňový poriadok Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 1. marca 2013 č. 03-05-05-01/6096.

Daň by sa nemusela platiť, ak by sa v roku 2013 namontovali nové diely na objekt, ktorý bol pre nevhodnosť použitia ako operačný systém predtým odpísaný zo súvahy, no nikdy nebol zlikvidovaný. Potom v roku 2013 by tento predmet musel byť zaevidovaný ako objavený pri inventarizácii a opätovne prijatý na účet 01. Prvotnou cenou by bola trhová hodnota „objaveného“ predmetu plus náklady na jeho uvedenie do stavu, v ktorom by opäť vhodné na použitie (vrátane nákladov na nákup a inštaláciu nových dielov).

Pri modernizácii dlhodobého majetku uvedeného v prevádzkovom systéme od 1. 1. 2013 skontrolujte, či je možné niektorú časť nákladov zohľadniť ako samostatný investičný majetok.

Napríklad jedno z firemných áut ste vybavili niektorými technickými zariadeniami, ktorých životnosť sa výrazne líši od životnosti samotného auta a ktoré sa v prípade potreby dajú jednoducho preniesť na iné autá. To znamená, že s autom netvoria jeden nedeliteľný komplex. Zaregistrujte ich v roku 2013 ako samostatné operačné systémy ustanovenie 6 PBU 6/01 a nebudete z nich musieť platiť daň.

Lízing: umožní vám zmena držiteľa súvahy ušetriť na dani?

A. Nikolaeva, Petrohrad

Sme prenajímatelia, do roku 2013 máme lízing priemyselných zariadení. Uvažujeme o tom, že so zmluvami vypracujeme dohodu o prevode zariadenia na zvyšok nájomcov, aby sme z toho neplatili ani my, ani oni daň z nehnuteľnosti. Veď ich vybavenie bude prijaté do účtovníctva ako OS už v roku 2013. Môžu byť daňové nároky a aké?

: Nároky sú možné.

Nájomca vo vašej situácii má samozrejme formálny dôvod na nezaplatenie dane z predmetu nájmu. Daňový poriadok napokon neurčuje, že od dane je oslobodený majetok evidovaný ako dlhodobý majetok od 1. 1. 2013 až v dôsledku jeho nadobudnutia.

Podobnú otázku už dostalo aj ministerstvo financií, ktoré sa odpovedi vyhlo List Ministerstva financií zo dňa 2.11.2013 č. 03-05-05-01/3372. Zdá sa, že momentálne nemá pevnú pozíciu. Kým sa neobjaví, miestni inšpektori budú konať podľa vlastného uváženia.

po prvé, môžu trvať na tom, že takýto majetok nemožno v tomto roku považovať za zapísaný.

Koniec koncov, zariadenie je už dávno uvedené do prevádzky, po výmene držiaka zostatku ho bude používať ten istý nájomca a majiteľ sa nezmení: vlastníkom zostane prenajímateľ, teda vy odsek 1 čl. 11 zákona z 29. októbra 1998 č. 164-FZ. A podľa Vašej prebiehajúcej lízingovej zmluvy bolo zariadenie účtované ako dlhodobý majetok do roku 2013. Čiže správca dane môže celkom dobre dospieť k záveru, že nájomca je povinný platiť daň z tohto majetku, aj keď sa v súvahe objavil až v r. 2013.

po druhé, môžete byť obvinený z neoprávneného daňového zvýhodnenia, ak neuvediete iné dôvody ako úspora dane pre náhlu zmenu vlastníka súvahy. Veď vzťah medzi stranami sa nemení.

Dá sa argumentovať: samotné zavedenie zmien zmluvy ešte nie je dôvodom na to, aby sme výsledné daňové zvýhodnenie považovali za neoprávnené bod 4 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu z 12. októbra 2006 č. 53.

Upozornenie: pri prevode zariadenia do súvahy nájomcu stratíte možnosť odpisovať ho v daňovom účtovníctve. odsek 10 čl. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie; odsek 2 čl. 31 zákona z 29. októbra 1998 č. 164-FZ. Najprv teda porovnajte svoje úspory na dani z nehnuteľnosti so sumou, o ktorú sa zvýšia vaše dane z príjmu.

Kupované v roku 2012, prevedené na účet 01 v roku 2013, otázka znie: prečo?

L. Mushikhina, Rostov na Done

Koncom minulého roka sme nakúpili skladové zariadenia a stroje, uviedli ich do prevádzky a zaúčtovali na účet 01 až v roku 2013. Chápeme správne, že z týchto predmetov možno nemusíme platiť daň z nehnuteľností, od r. nákup nie je dôležitý, ale dátum prijatia účtovania ako OS?

: Všetko závisí od dôvodov, prečo kupovaná nehnuteľnosť zostala na účte 08:

• <если>minulý rok bol pripravený do užívania, no zohľadnili ste ho na účte 01 až pri kolaudácii v tomto roku, urobili ste to zle a musíte zaplatiť daň z týchto predmetov. Koniec koncov, akonáhle je objekt pripravený na použitie ako operačný systém, musí byť okamžite prevedený na účet 01, bez čakania na uvedenie do prevádzky bod 4 PBU 6/01;
• <если>nebol pripravený na prevádzku, to znamená, že si vyžadoval nejaké ďalšie kapitálové investície, ktoré boli dokončené až v roku 2013, potom nie je potrebné platiť daň pp. 4, 7, 8 PBU 6/01; bod 41 účtovného poriadku, schválené. výnosom Ministerstva financií z 29. júla 1998 č. 34n; bod 8 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo 17. novembra 2011 č. 148. Napríklad:

• po prevzatí vlastníctva zakúpených predmetov ste ich museli doručiť na miesto prevádzky, kam dorazili až v roku 2013;
• bola potrebná úprava alebo inštalácia, niektoré časti chýbali na použitie na zamýšľaný účel.

Toto všetko je potrebné potvrdiť dokladmi. Môžu to byť externé dokumenty (napríklad počiatočná objednávka niečoho potrebného na inštaláciu, prepravné dokumenty) aj interné (napríklad objednávka od riaditeľa so zoznamom a načasovaním prác na príprave zariadenia na použitie).

Pri vozidlách zakúpených koncom roka 2012 nepočítame s registráciou na dopravnej polícii.

E. Bocharov, Voronež

Auto sme kúpili v decembri 2012 a tento rok sme ho prihlásili na dopravnej polícii. Musím platiť daň z nehnuteľnosti za svoje auto?

: Áno. Veď auto je vhodné na používanie bez ohľadu na registráciu (získanie je otázkou času). To znamená, že ste to mali zohľadniť na účte 01, bez toho, aby ste čakali na jeho uvedenie do prevádzky, teda už v mesiaci nákupu (viac sa o tom píše:), vo vašom prípade - v decembri 2012. Vaše auto teda nie je oslobodené od dane spadá pod.

Starý OS sme rozdelili na niekoľko: stále platíme daň

E. Zemskaja, Moskovský región.

Predali sme niekoľko klimatizácií z klimatizačného systému účtovaného ako jeden majetok. Formalizoval som likvidáciu tohto objektu a na jeho základe vytvorenie niekoľkých nových: jeden zostáva u nás, zvyšok je na predaj. Podľa toho bol ten, ktorý nám zostal, prijatý na účet 01 v roku 2013. Máme právo z neho nezaplatiť daň z nehnuteľnosti, keďže ide o iný objekt OS s novým súpisným číslom?

: Daň sa musí zaplatiť. Vo Vašom prípade je chyba registrovať likvidáciu objektu a registrovať nové. Presne tak - reflektovať rozdelenie objektu na viac častí s interným zaúčtovaním na účet 01. To znamená, že Váš objekt OS mal zostať rovnaký, len jeho hodnota po predaji klimatizácií klesla.

Čo zahrnúť do prehľadov a čo nie

Vo výkazoch uvádzajte len majetok, ktorý je predmetom dane

M. Rudnitskaya, Solnechnogorsk

Ako vykázať vo výpočtoch hodnotu hnuteľného investičného majetku evidovaného v roku 2013: zahrnúť do riadku 140 „Priemerná hodnota nezdaniteľného majetku za vykazované obdobie“?

: Náklady na takéto objekty nie je potrebné vôbec odzrkadľovať vo výkazoch dane z nehnuteľností. Koniec koncov, v riadku 140 sú uvedené náklady na objekty oprávnené na dávky. A hnuteľný majetok evidovaný ako dlhodobý majetok od 1.1.2013 sa nekvalifikuje ako prednostný - vôbec nepodlieha zdaneniu odsek 1 čl. 56, zast. 8 odsek 4 čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie. Musíte len podať správu o obstarávacej cene dlhodobého majetku, ktorý je predmetom odsek 1 čl. 80 Daňového poriadku Ruskej federácie; List Federálnej daňovej služby z 12. februára 2013 č. BS-4-11/2301@.

Mimochodom, vzhľadom na to, že nejde o dávku, ale o výnimku z predmetu zdanenia, inšpekcia nemá právo požadovať od vás v rámci cameral doklady o hnuteľnom dlhodobom majetku evidovanom 1. januára, resp. 2013. Daňoví úradníci totiž môžu dokumenty na kontrolu stola vyžadovať len od tých, ktorí vo svojom priznaní deklarujú využitie tej či onej výhody. odsek 6 čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Hnuteľné veci prijaté do účtovníctva od 1. 1. 2013 premietnite na samostatný podúčet účtu 01 (03). Uľahčuje to prípravu výkazov dane z nehnuteľností.

Je potrebné sa hlásiť tým, ktorí nemajú nehnuteľnosť?

N. Zarechnaya, Vologda

Nemáme žiadne nehnuteľnosti. Zostatková cena všetkého hnuteľného investičného majetku k 1. 1. 2013 je nulová. Musím predložiť účtovnú závierku za prvý štvrťrok 2013 a vo všeobecnosti vykázať v roku 2013?

: Potrebovať. Nulové výpočty budete musieť predkladať, kým neodpíšete zo svojej súvahy všetky predmety evidované pred rokom 2013 v súvislosti s ich predajom, likvidáciou a iným vyradením. list Federálnej daňovej služby zo dňa 2. 8. 2010 č. 3-3-05/128; ustanovenie 29 PBU 6/01.

Hlásiť nemusia len tie organizácie, ktoré nemajú na účte 01 uložené nehnuteľnosti alebo hnuteľný investičný majetok pred rokom 2013 (napr. všetok váš hnuteľný investičný majetok bol prenajatý alebo zakúpený už v roku 2013). Tieto organizácie nie sú platcami dane z nehnuteľnosti. odsek 1 čl. 373, odsek 1, ods. 8 odsek 4 čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie, čo znamená, že nemajú takú povinnosť ako platitelia podávať daňové priznania odsek 1 čl. 386 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Teraz mnohí hľadajú spôsoby, ako zmeniť hnuteľný majetok zaregistrovaný pred rokom 2013 na majetok zaregistrovaný v tomto roku, napríklad:

• Spriatelené firmy si v roku 2013 navzájom predávajú rovnaký druh dlhodobého majetku (vymieňajú nábytok, kancelárske vybavenie a pod.). To znamená, že každý dostane približne rovnaký majetok, aký predal, no bol v roku 2013 umiestnený na účet 01 a formálne nepodlieha dani;
• V roku 2013 spoločnosť najprv predala a po chvíli odkúpila späť svoje operačné systémy. V dôsledku toho zostáva s rovnakým majetkom, len ten bol zapísaný v roku 2013;
• spoločnosť predáva svoje operačné systémy a následne ich prenajíma. Kupujúci ich zaevidoval v roku 2013, pričom z nich neplatí daň.

Upozorňujeme vás, že v týchto a podobných prípadoch budú inšpektori s najväčšou pravdepodobnosťou účtovať dodatočné dane, pričom budú trvať na tom, že daňové zvýhodnenie bolo prijaté neoprávnene bod 3 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu z 12. októbra 2006 č. 53. Okrem toho sú ohrozené aj tie spoločnosti, ktoré budú tieto operácie vykonávať z iných dôvodov ako z daňových úspor. Mali by vypracovať podrobné odôvodnenie obchodného účelu takýchto transakcií.

Zdaňovanie hnuteľných vecí sa v posledných rokoch vykonávalo podľa osobitných predpisov. Toto poradie sa v roku 2018 zmenilo. Pozrime sa na podstatu týchto zmien.

Dôležité! Od 1.1.2019 hnuteľné veci nepodliehajú dani z nehnuteľností. Podrobnosti nájdete v materiáli „Daň z hnuteľného majetku bola zrušená“. To znamená, že teraz sa zdaňujú len nehnuteľnosti. Prečítajte si, aké dôvody hľadajú daňoví úradníci pri preklasifikovaní hnuteľného majetku na nehnuteľnosť.

Zdaňovanie hnuteľného majetku: história emisie

Od 1. januára 2015 sa dlhodobý majetok zaradený do odpisových skupín 1 a 2 Klasifikácie dlhodobého majetku schválenej vládou Ruskej federácie prestal uznávať ako predmet zdanenia (odsek 8 odsek 4, článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zároveň podliehajú zdaneniu aj iné predmety hnuteľného majetku. Navyše od roku 2015 je takýmto objektom aj majetok nadobudnutý po 1.1.2013, ktorý do roku 2015 nepodliehal zdaneniu. Zároveň s vyradením z nezdaniteľného majetku bol však zaradený do prednostného majetku.

Všetok hnuteľný majetok okrem predmetov odpisovej skupiny 1 a 2 sa tak od roku 2015 bez ohľadu na dátum zaradenia do dlhodobého majetku začal považovať za predmet zdanenia. Zároveň do oslobodenia spadal majetok nadobudnutý po 1.1.2013.

Aké hnuteľné veci by sa mali zdaniť v roku 2017

V súlade s odsekom 25 čl. 381 daňového poriadku Ruskej federácie je hnuteľný majetok zaregistrovaný po 1. 1. 2013 oslobodený od dane z nehnuteľností (doložka 57, článok 1, časť 5, článok 9 zákona č. 366-FZ). Táto výhoda sa nevzťahuje na hnuteľný majetok prijatý na zaúčtovanie po:

• likvidácia alebo reorganizácia právnickej osoby;
• nadobudnutie alebo prevod majetku od spriaznených osôb.

Výnimku z tohto zoznamu od roku 2017 tvoria železničné koľajové vozidlá vyrobené po 1. 1. 2013.

Ak chcete zistiť, či aktualizácia zakladajúcich dokumentov akciovej spoločnosti ovplyvňuje prospech z hnuteľného majetku, prečítajte si materiál"Transformácia akciovej spoločnosti na verejnú akciovú spoločnosť: čo sa stane so zvýhodnením dane z nehnuteľností?" .

V roku 2017 by sa teda pri výpočte priemernej ročnej hodnoty majetku v základi dane malo brať do úvahy (odsek 8, odsek 4, článok 374, odsek 25, článok 381 daňového poriadku Ruskej federácie) náklady na hnuteľný majetok, ktorý nie je zaradený do odpisovej skupiny 1 a 2 , ale súvisí s predmetmi:

• zaregistrovaná ako OS pred 1.1.2013;
• registrovaná ako OS neskôr po 1. 1. 2013 po likvidácii alebo reorganizácii právnickej osoby, ako aj v dôsledku nadobudnutia alebo prevodu od spriaznených osôb, okrem železničných koľajových vozidiel;

Podstata inovácií týkajúcich sa hnuteľného majetku od roku 2018 (článok 381.1 daňového poriadku Ruskej federácie) a od roku 2019 (článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie)

V roku 2017 bola kapitola Daňového poriadku Ruskej federácie venovaná dani z majetku organizácií doplnená o čl. 381.1, ktorý objasnil postup pri uplatňovaní výhod ustanovených v odseku 25 čl. 381 a oslobodením od dane hnuteľný majetok evidovaný po 1.1.2013.

Podľa čl. 381.1 daňového poriadku Ruskej federácie je otázka uplatňovania tejto výhody od roku 2018 ponechaná na uváženie regiónov. To znamená, že ak právo subjektu poskytuje takúto výhodu, potom sa použije. Ak kraj neprijme príslušný zákon, hnuteľný majetok zaregistrovaný po 1. 1. 2013 bude musieť byť od roku 2018 zahrnutý do základu dane z nehnuteľností (§ 2 ods. 69 až 70 zákona o zmene a doplnení daňového poriadku). Ruskej federácie zo dňa 27. novembra 2017 č. 335-FZ).

Zároveň platia sadzby dane určené krajskými zákonmi vo vzťahu k majetku uvedenému v odseku 25 čl. 381 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré nie sú oslobodené od dane v súlade s čl. 381.1 daňového poriadku Ruskej federácie nemôže v roku 2018 prekročiť 1,1 %.

Regióny stanovujú výhody pre hnuteľný majetok odlišne, napríklad:

• v regióne Astracháň (zákon regiónu Astracháň z 31. októbra 2017 č. 60/2017-OZ) sa výhoda vzťahuje na hnuteľný majetok (prijatý na registráciu po roku 2013) len organizácií ťažiacich uhľovodíky z pobrežných polí nachádzajúcich sa v ruskej časti dno Kaspického mora (uplatňuje sa znížená sadzba dane 0,5 %);
• vo Volgogradskej oblasti (zákon Volgogradskej oblasti z 29. novembra 2017 č. 116-OD) musia všetky organizácie pre hnuteľný majetok uplatňovať sadzbu 1,1 %;
• v Lipetskej oblasti (Zákon Lipetskej oblasti zo dňa 14.9.2017 č. 106-OZ) je zvýhodnený pre všetky organizácie zabezpečujúce úplné oslobodenie od zdanenia hnuteľného majetku.

O podmienkach, ktoré umožňujú uplatniť výhody na hnuteľný majetok, si prečítajte v tomto článku.

Výsledky

Otázka zdaňovania hnuteľných vecí je od 1. januára 2019 radikálne vyriešená: z tohto majetku už nie je potrebné platiť daň.

V roku 2018 bola táto problematika v kompetencii krajských úradov. Mali právo úplne oslobodiť organizácie od platenia dane z hnuteľného majetku alebo ustanoviť znížené sadzby dane. Regióny mohli zaviesť výhody len pre určité kategórie daňových poplatníkov alebo pre všetky organizácie bez výnimky.

Ako tento článok pomôže: Dozviete sa, ktorý majetok treba od roku 2013 zdaniť, a ktorý naopak nie.

Pred čím vás ochráni: Nebudete musieť znova podávať daňové priznania k dani z nehnuteľností.

Pozor! Čoskoro dôjde k zmenám v tejto téme!

Sledujte novinky na webe a prečítajte si najnovšie čísla časopisu Glavbukh.

Toto je možno najpríjemnejšia a najpriaznivejšia zmena v daňovom zákonníku Ruskej federácie od roku 2013. Všetok hnuteľný investičný majetok už nepodlieha dani z nehnuteľností. A to je všetko vybavenie kancelárie, autá, vybavenie vašej firmy. Toto pravidlo bolo zakotvené v článku 374 zákonníka federálnym zákonom č. 202-FZ z 29. novembra 2012.

Je tu však dôležité upozornenie: hovoríme len o majetku, ktorý ste zaregistrovali najskôr v roku 2013. Starý majetok ale zohľadníte ako doteraz. V článku si podrobne popíšeme, ako teraz vypočítať daň z nehnuteľnosti a preddavky na ňu počas celého roka.

Ako teraz účtovať o hnuteľných veciach

Z hnuteľného investičného majetku, ktorý zohľadníte 1. januára 2013 alebo neskôr, teda nemusíte platiť daň z nehnuteľnosti. Ale pokiaľ ide o majetok, ktorý ste premietli do účtovníctva v účtoch „Dlhodobý majetok“ a „Príjmové investície do hmotného majetku“ ešte v roku 2012 alebo skôr, nič sa nezmenilo. Daň budete platiť až do uplynutia životnosti takýchto predmetov alebo do ich predaja.

Ak je vaša spoločnosť zjednodušená

Spoločnosti využívajúce zjednodušený systém neplatia daň z nehnuteľnosti. Táto výnimka zostáva v platnosti aj v roku 2013.

Ukazuje sa, že od tohto roku sa hnuteľné predmety budú musieť chtiac-nechtiac rozdeliť do dvoch kategórií. Niektoré zahrniete do výpočtu dane z nehnuteľnosti, iné nie. Na tento účel odporúčame vytvoriť samostatné podúčty na účte 01 (03). V jednom zozbierate všetky hnuteľné veci evidované pred rokom 2013 a v druhom nové. Na účte 08 by mal byť vytvorený podobný podúčet pre rok 2013.

Ako presne určiť, kedy ste tento alebo ten dlhodobý majetok prijali do účtovníctva? Veľmi jednoduché. Všetko, čo musíte urobiť, je vziať inventárne karty. V predchádzajúcich rokoch ste ich zostavovali podľa formulára č. OS-6. A od tohto roku by si mohli schváliť vlastnú alebo ponechať rovnakú jednotnú formu.

V inventárnej karte sa zaznamenáva dátum prevzatia dlhodobého majetku do účtovníctva. Upozorňujeme, že to môže byť neskôr ako v deň prijatia objektu. Predstavme si, že vaša spoločnosť kúpila a dostala vybavenie v decembri 2012. Ale povedzme, že stroj vyžadoval špeciálnu inštaláciu. Preto ste tento hnuteľný predmet zohľadnili na účte alebo nie okamžite, ale až v nasledujúcom mesiaci, keď boli dokončené všetky inštalačné práce. Teda už v januári 2013. Ak áno, tak takúto hnuteľnú vec zohľadníte ako súčasť tých investičných aktív, ktoré sa nezdaňujú.

Príklad 1. Účtovanie hnuteľného majetku v roku 2013

V decembri 2012 Zavod LLC zakúpil zariadenie vyžadujúce inštaláciu za 5 900 000 RUB vrátane DPH - 900 000 RUB. Náklady na dodanie tohto stroja boli 118 000 rubľov vrátane DPH - 18 000 rubľov. Účtovník vydal potvrdenie o prevzatí zariadenia na tlačive č. OS-14.

V januári 2013, po novoročných sviatkoch, spoločnosť odovzdala zariadenie zhotoviteľovi na montáž podľa zákona vo formulári č. OS-15. Náklady na tieto práce sú 236 000 rubľov vrátane DPH - 36 000 rubľov. Koncom januára strany podpísali potvrdenie o vykonaných montážnych prácach. Účtovníčka vyhotovila potvrdenie o odovzdaní a prevzatí na tlačive č. OS-1 a inventárnu kartu na tlačive č. OS-6. Takže stroj bol zaregistrovaný.

V januári 2013 účtovník vykonal tieto záznamy:

DEBIT 08 podúčet „Nákup hnuteľného investičného majetku“ KREDIT 07
- 5 100 000 rubľov. (5 000 000 + 100 000) - zariadenie bolo prevedené na inštaláciu v skutočných obstarávacích nákladoch, ktoré pozostávajú z nákladov na nákup a dodanie na sklad;

DEBIT 08 podúčet „Nákup hnuteľného investičného majetku“ KREDIT 60
- 200 000 rubľov. — zohľadňujú sa náklady na inštaláciu zariadenia;

DEBET 19 KREDIT 60
- 36 000 rubľov. — DPH predložená dodávateľom je zohľadnená;

DEBIT 01 podúčet „Hnuteľné veci prijaté do účtovníctva od roku 2013“

Podúčet KREDIT 08 „Nákup hnuteľného investičného majetku“
- 5 300 000 rubľov. (5 100 000 + 200 000) - zariadenie bolo prijaté do účtovníctva ako dlhodobý majetok a uvedené do prevádzky;

DEBIT 68 podúčet „Výpočty DPH“ KREDIT 19
- 36 000 rubľov. — Akceptuje sa DPH na odpočet nákladov na inštalačné práce.

Každý mesiac, počnúc februárom 2013, bude účtovník počítať odpisy zariadenia (bod 21 PBU 6/01).

Zariadenie nepodlieha dani z nehnuteľnosti. Účtovníčka preto nezahŕňa jeho hodnotu do základu pre takúto daň a nepremieta tento majetok do výpočtov a daňových priznaní.

Má vaša spoločnosť dlhodobý majetok, ktorý ste zaevidovali v januári 2013, hoci ste ho kúpili v roku 2012? Uistite sa, že máte po ruke dokumenty, ktoré toto oneskorenie vysvetľujú. Vrátane príkazu riaditeľa, ktorý popisuje jasný zoznam prác na príprave zariadenia na použitie.

Čo treba zahrnúť do výpočtu dane z nehnuteľností v roku 2013

Daň z nehnuteľnosti budete tak ako doteraz počítať štyrikrát do roka. To znamená, že na základe výsledkov prvého štvrťroka, pol roka a deviatich mesiacov roku 2013 určíte preddavky a na konci roka samotnú daň.

Takže počas roka pri výpočte preddavkov na daň berte do úvahy priemernú hodnotu nehnuteľnosti za vykazované obdobie. Určte tento ukazovateľ pomocou nižšie uvedeného vzorca.

A to je dôležité. Pri výpočte základu dane by ste nemali zahŕňať hodnotu majetku oslobodeného od dane. A medzi nimi aj hnuteľný investičný majetok evidovaný v roku 2013.

Príklad 2. Výpočet preddavku na daň z nehnuteľnosti za prvý štvrťrok 2013

Zoberme si podmienky príkladu 1. Od januára do apríla 2013 boli v súvahe spoločnosti Zavod LLC uvedené tri dlhodobé aktíva - obrábací stroj, osobné auto a nákladné auto. Prepravu spoločnosť registrovala v rokoch 2009 a 2006, teda do roku 2013. Zvyšný majetok, ktorý spoločnosť využíva pri svojej činnosti, má v prenájme od tretích osôb. Podľa účtovných údajov sa zostatková cena dlhodobého majetku rovná:

V apríli 2013 účtovníčka vypočítala preddavok na daň z nehnuteľnosti. Zároveň nezohľadnil náklady na stroj, zohľadnené v roku 2013.

Priemerná hodnota nehnuteľnosti za prvý štvrťrok 2013 je nasledovná:

(480 000 rub. + 460 000 rub. + 440 000 rub. + 420 000 rub. + 100 000 rub. + 50 000 rub.): 4 = 487 500 rub.

LLC "Zavod" je registrovaná v Moskve. Preto platí daň z nehnuteľnosti vo výške stanovenej moskovským zákonom č. 64 z 5. novembra 2003. V roku 2013 je sadzba dane 2,2 percenta. To znamená, že preddavok na daň za prvý štvrťrok 2013 sa rovná:

487 500 RUB × 2,2%: 4 = 2681 rub. 25 kopejok

Účtovník odvedie tento preddavok na daň do rozpočtu vo výške 2 681 rubľov.

Aký majetok by sa mal uvádzať v daňovom priznaní k dani z nehnuteľností?

Je jasné, že priznanie k dani z nehnuteľnosti za rok 2012 budete podávať podľa starých pravidiel. Do výpočtu sa zahrnie všetok dlhodobý majetok, ktorý bol v roku 2012 uvedený v súvahe. Ale v správe za prvý štvrťrok 2013 neuvediete hodnotu hnuteľných vecí, ktoré boli zohľadnené v roku 2013.

Predpokladajme, že v roku 2013 má vaša spoločnosť v súvahe len takýto majetok. V tomto prípade sa za rok 2013 vôbec nebudete musieť hlásiť na inšpektorát dane z nehnuteľností. Na zálohové platby a ročné priznanie nie je potrebné predkladať nulové výpočty. Vaša spoločnosť predsa nie je platiteľom dane (článok 1 článku 373, odsek 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie).

ale Pozor, ak sa na účte 01 alebo 03 nachádza aspoň jedna hnuteľná vec, ktorá bola evidovaná pred rokom 2013, alebo akákoľvek nehnuteľnosť. V tomto prípade budete musieť podať daňové priznanie (výpočty) k dani z nehnuteľností, aj keď zostatková cena takéhoto predmetu k 1. januáru 2013 bola už nulová.. Tento záver je uvedený v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 8. februára 2010 č. 3-3-05/128.

Hlavná vec na zapamätanie

1. Náklady na hnuteľný majetok, ktorý budete evidovať ako súčasť dlhodobého majetku v roku 2013 alebo neskôr, nezahŕňajte do základu dane z nehnuteľností.

2. Určiť dátum prijatia majetku na evidenciu pomocou inventárnej karty.

O ďalších zmenách v práci účtovníka v roku 2013 si prečítajte v recenzii daňové a účtovné zmeny . A v „Sprievodcovi zmenami, ktoré ovplyvnia vašu prácu v roku 2013“, sú všetky zhrnuté v pohodlnej tabuľke.

Od 1. januára 2013 sa hnuteľný majetok, ktorý bol k 1. januáru 2013 zaregistrovaný ako dlhodobý majetok, neuznáva ako predmet zdanenia dane z nehnuteľností (článok 374 odsek 4 daňového poriadku Ruskej federácie). V súlade s článkom 130 časť 1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie medzi nehnuteľné veci (nehnuteľnosti, nehnuteľnosti) patria pozemky, pôdne podložia a všetko, čo je pevne spojené s pozemkom, teda predmety, ktorých pohyb bez neprimeranej škody. ich účelu je nemožné, vrátane budov, stavieb, objektov nedokončenej stavby. Položky, ktoré nesúvisia s nehnuteľnosťami, vrátane peňazí a cenných papierov, sa vykazujú ako hnuteľný majetok. Čiže stroje a zariadenia nakúpené po 1.1.2013, zariadenia, výrobné a obchodné zariadenia, ako aj vozidlá sa nebudú od roku 2013 pri výpočte dane z nehnuteľností zohľadňovať, keďže sú zaradené medzi hnuteľné veci?

Áno, to je správne. Všetok hnuteľný majetok evidovaný 1. januára 2013 nepodlieha dani z nehnuteľností.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh

Zloženie zdaniteľného majetku

Ruské organizácie podliehajú dani z majetku:

– predmety hnuteľného majetku evidované pred 1. januárom 2013 a vykázané v súvahe na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“;*

– nehnuteľnosti vykázané v súvahe na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“.

Zdaniteľný majetok zahŕňa najmä:

· predmety prevedené (určené na prevod) na dočasnú držbu, používanie, likvidáciu, správu trustu a spoločné aktivity (vrátane zahraničia);

· predmety prijaté na základe koncesnej zmluvy;

· predmety zakúpené a skutočne prevádzkované v zahraničí (aj keď neboli nikdy dovezené do Ruska).

Vyplýva to z ustanovení odseku 1, pododseku 8 odseku 4 článku 374 Daňového poriadku Ruskej federácie, pododseku „a“ odseku 4 a odseku 5 PBU 6/01. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 2. augusta 2011 č. 03-05-05-01/59, zo dňa 26. októbra 2009 č. 03-05-06-01/68.

Okrem toho daň z majetku je uvalená na kapitálové investície vo forme neoddeliteľných zlepšení prenajatého majetku, ktoré prenajímateľ uhrádza (nenávratne). Nájomca časovo rozlišuje daň až do vyradenia neoddeliteľného technického zhodnotenia (ako samostatného účtovného predmetu), ktorého okamih je určený nájomnou zmluvou. Vyplýva to z ustanovenia odseku 2 odseku 5 PBU 6/01 a je potvrdené listami Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. novembra 2010 č. 03-05-05-01/48 zo dňa 24. októbra 2008 č. 03-05-04-01/37 , ako aj rozhodnutím Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 27. januára 2012 č. 16291/11).

Majetok oslobodený od dane

· preferenčný majetok (článok 381 daňového poriadku Ruskej federácie). Vylučuje sa z výpočtu základu dane;

· majetok, ktorý nepodlieha zdaneniu (pozemky, zariadenia environmentálneho manažmentu, pamiatky kultúrneho dedičstva, všetky druhy hnuteľného majetku zapísaného ako dlhodobý majetok od 1. januára 2013*, majetok niektorých federálnych výkonných orgánov atď.) (str. 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie). Takýto majetok sa v daňovom priznaní vôbec neuvádza.

Okrem toho kapitálové investície vo forme neoddeliteľného zhodnotenia prenajatých hnuteľných vecí evidovaných k 1. januáru 2013 nepodliehajú zdaneniu. Tento záver možno urobiť na základe ustanovení odseku 1, pododseku 8 odseku 4 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie a odseku 2 odseku 5 PBU 6/01.

Elena Popova, štátna poradkyňa pre daňovú službu Ruskej federácie, 1

2 Článok v časopise: Čo sa zmenilo vo výpočte dane z nehnuteľnosti a ako to ovplyvní účtovníctvo

Toto je možno najpríjemnejšia a najpriaznivejšia zmena v daňovom zákonníku Ruskej federácie od roku 2013. Všetok hnuteľný investičný majetok už nepodlieha dani z nehnuteľností*. A to je všetko vybavenie kancelárie, autá, vybavenie vašej firmy. Toto pravidlo bolo zakotvené v článku 374 zákonníka federálnym zákonom č. 202-FZ z 29. novembra 2012.

Pravda, je tu dôležité upozornenie: hovoríme len o majetku, ktorý ste zaevidovali najskôr v roku 2013.* Starý majetok však budete brať do úvahy ako doteraz. V článku si podrobne popíšeme, ako teraz vypočítať daň z nehnuteľnosti a preddavky na ňu počas celého roka.

Ako teraz účtovať o hnuteľných veciach

Z hnuteľného investičného majetku, ktorý zohľadníte 1. januára 2013 alebo neskôr, teda nemusíte platiť daň z nehnuteľnosti. Ale čo sa týka majetku, ktorý ste premietli do účtovníctva na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“ ešte v roku 2012 alebo skôr, nič sa nezmenilo. Daň budete platiť až do uplynutia životnosti takýchto predmetov alebo do ich predaja.

Federálny zákon č. 202-FZ z 29. novembra 2012 zaviedol zásadné zmeny v čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Od roku 2013 teda nie sú predmetom dane:

• predmety uznané za predmety kultúrneho dedičstva (historické a kultúrne pamiatky) národov Ruskej federácie s federálnym významom, najmä spôsobom ustanoveným zákonom;
• jadrové zariadenia používané na vedecké účely, sklady jadrových materiálov a rádioaktívnych látok a sklady rádioaktívneho odpadu;
• ľadoborce, lode s jadrovými elektrárňami a servisné lode pre jadrovú technológiu;
• vesmírne objekty;
• lode registrované v ruskom medzinárodnom registri lodí;
• hnuteľný majetok prijatý na zápis do dlhodobého majetku od 1.1.2013.

Posledný bod spôsobí pozitívne emócie medzi väčšinou daňových poplatníkov. Väčšina z nich má totiž vozidlá, ktoré predtým museli podliehať dani z nehnuteľnosti aj dani z dopravy.
Hnuteľné veci evidované ako dlhodobý majetok nebudú po 1. januári 2013 predmetom dane z nehnuteľností.
Upozornenie: hnuteľný majetok zaregistrovaný pred rokom 2013 bude podliehať dani z nehnuteľností, kým nebude takýto objekt odhlásený.

Poznámka. Hlásenie dane z nehnuteľností
Skutočnosť, že od roku 2013 sú niektoré druhy majetku spoločností vyňaté zo zdaňovania majetku, neznamená potrebu zmien vo formulároch daňového priznania. Od tohto dátumu boli z predmetu zdanenia vylúčené hnuteľné veci prijaté na evidenciu ako dlhodobý majetok 1. januára 2013.
Zároveň Federálna daňová služba Ruska v liste č. BS-4-11/2301@ zo dňa 2.12.2013 oznámila, že zahrnutie informácií o predmetoch, ktoré nesúvisia s predmetmi zdanenia, do daňového priznania odporuje ustanoveniu čl. 80 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak teda majetok organizácie nebol od roku 2013 zdanený, nie je potrebné ho uvádzať vo výkazoch.

Výkup použitého majetku

Takže, ako sme zistili, hnuteľné veci prihlásené po Novom roku nepodliehajú dani z nehnuteľnosti. Vzniká tak otázka: je potrebné platiť daň napríklad zo zariadenia zakúpeného a zaevidovaného do dlhodobého majetku v roku 2013, ak ho predajca tohto zariadenia zaevidoval do dlhodobého majetku pred 1. 1. 2013? To znamená, že je potrebné platiť daň, ak spoločnosť kúpila použitý majetok?

Nie, netreba. Ministerstvo financií Ruska v listoch zo dňa 02.07.2013 N 03-05-05-01/2767, zo dňa 02.07.2013 N 03-05-05-01/2766, zo dňa 02.05.2013 N 03 -05-05-01/2422 vysvetlil, že hnuteľný majetok nadobudnutý organizáciou a zaevidovaný ako dlhodobý majetok v roku 2013 nepodlieha dani z nehnuteľností. Nezáleží na tom, že minulý rok to bolo zohľadnené v súvahe predajcu.

Modernizácia zariadenia

Predpokladajme, že v roku 2013 spoločnosť realizuje modernizáciu, dovybavenie a rekonštrukciu hnuteľného majetku evidovaného pred 1. 1. 2013. Výsledky týchto prác budú brané do úvahy po 1.1.2013. Môže sa spoločnosť vyhnúť plateniu dane z nehnuteľností z týchto nehnuteľností?

Nie on nemôže. A preto. Pravidlá pre tvorbu informácií o stálom majetku (FPE) v účtovníctve definuje PBU 6/01. Podľa tohto dokumentu je účtovnou jednotkou dlhodobého majetku inventárna položka (odsek 6 PBU 6/01). V tomto prípade sú predmety prijaté do účtovníctva za ich pôvodnú cenu.

Na základe bodu 27 PBU 6/01 náklady na modernizáciu a rekonštrukciu operačných systémov po ich dokončení zvyšujú ich počiatočné náklady, ak sa v dôsledku týchto opatrení pôvodne prijaté štandardné ukazovatele výkonnosti zlepšia (zvýšia) (životnosť, výkon , kvalita aplikácie atď.) takéto predmety.

Stanovené náklady na obnovu hnuteľného majetku evidovaného ako súčasť dlhodobého majetku pred 1. januárom 2013, ukončeného v roku 2013, sú teda zahrnuté do počiatočnej ceny predmetu.

V dôsledku toho organizácia nemá právo uplatniť oslobodenie od dane vo vzťahu k uvedenému hnuteľnému majetku, a to ani z hľadiska nákladov na jeho uvedenie do pôvodného stavu (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 01.03.2013 N 03-05-05- 01/6096).

Dlhodobý majetok v lízingu

Normy PBU 6/01 sa vzťahujú aj na výnosné investície do hmotného majetku, najmä do prenajatých predmetov evidovaných v súvahe prenajímateľa. Má oslobodenie od dane z nehnuteľností ustanovené v čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie, pokiaľ ide o hnuteľný majetok v prenájme?

Ruské ministerstvo financií odpovedalo na túto otázku kladne (list z 10. januára 2013 N 03-05-05-01/79). Agentúra objasnila, že táto výnimka sa vzťahuje na prenajatý majetok. Nezáleží na tom, kto presne (prenajímateľ alebo nájomca) má takýto majetok zaúčtovaný ako dlhodobý majetok.

Pripomeňme, že dlhodobý majetok prevedený na nájomcu lízingovou zmluvou sa účtuje v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu po vzájomnej dohode zmluvných strán. Tieto predmety sa premietajú do účtovných účtov 01 „Dlhodobý majetok“ alebo 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“.

Ak teda hnuteľný majetok bol od roku 2013 zaradený do súvahy týchto osôb ako dlhodobý majetok, potom nie je predmetom dane z nehnuteľností.

Neodmysliteľné vylepšenia

Predstavme si situáciu. Spoločnosť prenajíma nehnuteľné predmety, v ktorých so súhlasom prenajímateľa vykonáva neodmysliteľné vylepšenia. V súlade s uzatvorenými nájomnými zmluvami náklady na neoddeliteľné vylepšenia vykonané organizáciou prenajímateľ nehradí. Sú tieto vylepšenia oslobodené od dane z nehnuteľnosti?

Bohužiaľ nie. PBU 6/01 ustanovuje špecifiká, podľa ktorých sa kapitálové investície do prenajatých zariadení zohľadňujú ako súčasť investičného majetku. Teda náklady, ktoré zvyšujú počiatočnú cenu prenajatého majetku.

Podľa bodu 29 PBU 6/01 obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorý je vyradený alebo nie je schopný v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické úžitky (výnosy), podlieha odpisu z účtovníctva.

Preto náklady na neoddeliteľné zhodnotenie prenajatej nehnuteľnosti, evidované nájomcom od 1. 1. 2013, podliehajú dani z nehnuteľnosti až do úplného vyradenia nehnuteľnosti. Uviedlo to ruské ministerstvo financií v liste zo 14. marca 2013 N 03-05-05-01/7760.

Čo ak spoločnosť urobí úpravy prenajatých priestorov, ktoré je možné oddeliť od prenajatej nehnuteľnosti bez toho, aby jej spôsobila škodu? Nájomca napríklad v budove nainštaloval klimatizácie, požiarnu a bezpečnostnú signalizáciu, reklamné stavby a zohľadnil ich ako dlhodobý majetok. Je hodnota takýchto predmetov oslobodená od dane z nehnuteľnosti?

Tu je situácia iná. Treba si uvedomiť, že medzi nehnuteľnosť nepatrí dlhodobý majetok, ktorý sa účtuje ako samostatné súpisové položky hnuteľného majetku, ktorý možno použiť aj mimo nehnuteľnosti. Ak demontáž takéhoto majetku nespôsobí neprimeranú škodu na budove. V tomto ohľade, ak si nájomca v roku 2013 nainštaluje do prenajatých priestorov reklamnú stavbu a klimatizácie (ktoré nie sú klimatizačným systémom budovy), nie je potrebné z nich platiť daň z nehnuteľnosti.

Okrem toho sa oslobodenie od dane môže vzťahovať aj na požiarne a bezpečnostné hlásiče, ak tieto objekty nie sú neoddeliteľnou súčasťou inžinierskych a technických podporných systémov budovy (List Ministerstva financií Ruska z 11. apríla 2013 N 03-05-05 -01/11960).