การคำนวณกำไรต่อหุ้นและต้นทุนตัดจำหน่ายตาม IFRS ต้นทุนเสื่อมราคา - มันคืออะไร? ค่าเสื่อมราคาตามกฎการบัญชี

ในมาตรฐานการบัญชีใหม่ในองค์กรการเงินรายย่อย แนวคิดใหม่สำหรับองค์กรการเงินรายย่อยปรากฏขึ้นเมื่อออกสินเชื่อ - อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (ERR)- ESP ควรคำนวณโดยใช้วิธีคิดลดกระแสเงินสด

เพื่อให้เข้าใจถึงปัญหานี้ คุณต้องเข้าใจก่อนว่าอัตรานี้หมายถึงอะไร วิธีคำนวณ และสิ่งที่ต้องทำเมื่อได้รับอัตรา ดังนั้นการวิเคราะห์ปัญหานี้จะถูกกำหนดโดยขั้นตอนต่อไปนี้:

1. อีเอสพี คืออะไร?

2.ส่วนลดคืออะไร?

4. ต้องทำอะไรหลังจากคำนวณ ESP?

จุดที่ 1. ESP คืออะไร?

ESP (อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง) คืออัตราดอกเบี้ยรายปีที่มีการออกเงินกู้ซึ่งคำนึงถึงการชำระเงินทั้งหมดที่มาพร้อมกับกระบวนการออกเงินกู้จากองค์กรและยังคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาของเงินเมื่อเวลาผ่านไปด้วย

อัตรานี้เรียกอีกอย่างว่า "ยุติธรรม" เนื่องจากสะท้อนถึงอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงของเงินกู้โดยคำนึงถึงปัจจัยด้านเวลา

จุดที่ 2. ส่วนลดคืออะไร?

รับคำจำกัดความจาก Wikipedia:

"การลดราคาคือการกำหนดมูลค่าของกระแสเงินสดโดยนำมูลค่าของการชำระเงินทั้งหมดไปยังจุดใดจุดหนึ่ง การลดราคาเป็นพื้นฐานในการคำนวณมูลค่าของเงินโดยคำนึงถึงปัจจัยด้านเวลา"

ไม่ใช่ความลับที่เงินจะสูญเสียมูลค่าไปตามกาลเวลา ตัวอย่างเช่น วันนี้มีเงิน 1,000 รูเบิล เราก็สามารถซื้อได้มากกว่า 1,000 รูเบิลในหนึ่งปี

ดังนั้นการลดราคาจึงเป็นขั้นตอนหนึ่งที่ช่วยให้คุณสามารถกำหนดมูลค่าของเงินในอนาคตได้ “วันนี้” เหล่านั้น. 1,000 รูเบิลของเราจะราคาเท่าไหร่ในหนึ่งปี (เดือน / สัปดาห์) สอง ฯลฯ ตัวอย่างเช่น วันนี้ 1,000 รูเบิล ในหนึ่งปีจะมีมูลค่า 900 รูเบิล ซึ่งหมายความว่าส่วนลดหลักพันคือ 900 รูเบิล

สูตรทางคณิตศาสตร์สำหรับการลดราคาในกรณีทั่วไปจะเป็นดังนี้

PP - ส่วนลดการชำระเงินเช่น ในตัวอย่างของเราคือ 900 รูเบิล

PDD - ชำระเงินก่อนลดราคาเช่น ในตัวอย่างของเราคือ 1,000 รูเบิล

N คือจำนวนปีนับจากวันที่ในอนาคตถึงช่วงเวลาปัจจุบัน สำหรับกรณีของสินเชื่อที่ออก อาจเป็นผลต่างระหว่างวันที่ออกเงินกู้และวันที่ชำระเงินครั้งถัดไปหารด้วย 365 วัน จากนั้นในสูตร แทนที่จะเป็นตัวบ่งชี้ N คุณสามารถใช้ตัวบ่งชี้ Dв และ Dп โดยที่ Dв คือวันที่ออกเงินกู้ Dп คือวันที่ชำระเงินครั้งถัดไป สูตรจะมีลักษณะดังนี้:

ดังนั้นในสูตรส่วนลดนี้: R – และจะเป็นอัตราดอกเบี้ย ESP ที่เราต้องค้นหา

ข้อ 3. การคำนวณ ESP โดยวิธีคิดลด

1) สร้างกระแสเงินสด กระแสเงินสดหมายถึงการเคลื่อนไหวของเงินในระหว่างการออกและชำระคืนเงินกู้ ในการคำนวณ ESP กระแสเงินสดแรกคือการออกเงินกู้ และกระแสนี้มีเครื่องหมายลบ ขั้นตอนที่เหลือคือการชำระเงินตามกำหนดการและมีเครื่องหมายบวก หากกำหนดการมีการชำระเงินครั้งเดียว เช่น ในกรณีของเงินกู้ระยะสั้น จะมีเพียงสองโฟลว์เท่านั้น

ในความเป็นจริง การสร้างกระแสเงินสดหมายถึงการสร้างกำหนดการชำระเงิน โดยการชำระเงินครั้งแรกจะเป็นจำนวนเงินกู้ที่ออกโดยมีเครื่องหมายลบ

ตัวอย่างเช่นมีการออกเงินกู้ในอัตรา 91.25% ต่อปีเป็นเวลา 6 เดือนในขณะที่ผู้ยืมจ่ายค่าธรรมเนียมการออก 2,000 รูเบิล กำหนดการชำระเงินงวดจะมีลักษณะดังนี้:

2) ค้นหาอัตราดอกเบี้ย R (ESP) ซึ่งผลรวมของส่วนลดทั้งหมด (ลดลงเป็นมูลค่าในอนาคต) ไหลในอัตราที่กำหนดจะเท่ากับศูนย์

เหล่านั้น. หากดูตามหลักแล้วเราจำเป็นต้องค้นหาอัตราดอกเบี้ย (ERR) ซึ่งจำนวนเงินกู้และดอกเบี้ยที่ได้รับในอนาคตโดยคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาของเงินที่ออกเมื่อเวลาผ่านไปจะเท่ากับ เงินกู้ที่ออกแต่เดิม

อีกครั้งที่การชำระเงินทั้งหมดในกำหนดการโดยคำนึงถึงดอกเบี้ยและการชำระเงินอื่น ๆ หลังจากลดการชำระเงินแต่ละครั้งจะต้องเท่ากับจำนวนเงินกู้เดิม

งานที่เหลือคือการลดราคาการชำระเงินแต่ละครั้งตามกำหนดเวลา แต่คำถามเกิดขึ้น: จะเลือกอัตราดังกล่าวได้อย่างไร? การดำเนินการด้วยตนเองนั้นค่อนข้างใช้แรงงานมาก ซึ่งสามารถทำได้โดยการเลือกเท่านั้น ซึ่งจากมุมมองของการคำนวณบนกระดาษนั้นไม่สามารถเป็นจริงได้ เนื่องจากการวนซ้ำที่ต้องทำเพื่อกำหนดอัตราอย่างแม่นยำสามารถมีได้เป็นร้อยเป็นพัน

มีตัวเลือกอะไรบ้าง?

จริงๆแล้วมีสองคน:

1. ใช้ฟังก์ชัน NET INDEX ซึ่งมีอยู่ในโปรแกรมแก้ไขสเปรดชีตเช่น Excel

ป้อนกำหนดการชำระเงินโดยบรรทัดแรกคือจำนวนเงินกู้ที่มีเครื่องหมายลบ เปิดฟังก์ชัน NET INC และเลือกทั้งตารางเป็นช่วงของค่า กด Enter - คุณจะได้รับอัตราดอกเบี้ย เช่น อีพีเอส

2. ใช้เครื่องมือ ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ของคุณซึ่งคุณใช้ในการทำงานของคุณเมื่อออกสินเชื่อ

เมื่อคำนวณ ตารางที่มีกำหนดการเดิมจะเสริมด้วยกำหนดการโฟลว์ลดราคาและจะมีลักษณะดังนี้:

ดังที่เห็นได้จากกราฟ ผลรวมของการชำระเงินที่มีส่วนลดทั้งหมดมีค่าใกล้ 0

การคำนวณดังกล่าวสามารถทำได้โดยใช้อัตราคิดลด:

ESP = 174.96% ต่อปี

แต่นั่นไม่ใช่ทั้งหมด ที่นี่เราไปยังจุดถัดไป

4. ต้องทำอะไรหลังจากคำนวณ ESP?

หลังจากคำนวณ ESP แล้ว จำเป็นต้องเปรียบเทียบกับค่า ESP ของตลาด แต่ละบริษัทจะต้องกำหนดมูลค่าตลาดอย่างเป็นอิสระ เช่น วิเคราะห์ย้อนหลังค่า ESP ของบริษัทอื่น จากเว็บไซต์ธนาคารกลาง จากสื่อและแหล่งอื่นๆ และอนุมัติค่า ESP สูงสุด (ต่ำสุด/สูงสุด) ในนโยบายการบัญชีของคุณสำหรับสินเชื่อแต่ละประเภท นอกจากนี้ เราจำเป็นต้องกำหนดอัตราที่จะใช้เพื่อลดราคาการชำระเงินตามกำหนดเวลา ในกรณีที่อัตรา ESP ที่คำนวณของเราไม่อยู่ในมูลค่าตลาด

ที่. เราจำเป็นต้องกำหนดค่าสามค่า:

ขีดจำกัดล่างของอัตราตลาด เช่น 130%

ขีดจำกัดบนของอัตราตลาด เช่น 140%

อัตราคิดลดที่เราจะคิดลดการชำระเงินซึ่งอยู่ภายในช่วงเวลาที่กำหนด เช่น ปล่อยให้เป็น 137%

หาก ESP ที่ได้รับไม่อยู่ในช่วงของค่าสูงสุดของอัตราตลาด เช่น อัตราของเรากลายเป็น 197.5% จำเป็นต้องลดการชำระเงินในอนาคตทั้งหมดตามกำหนดเวลาด้วยอัตราคิดลดที่กำหนดไว้ล่วงหน้า ในตัวอย่างของเรา อัตราคือ 140%

ด้วยเหตุนี้ เมื่อลดกระแสในอนาคตทั้งหมดลง เราจึงได้รับจำนวน 51,851.99 รูเบิล ในแผนภูมิด้านล่าง นี่คือเซลล์สีเหลืองที่อยู่นอกสุด - ผลรวมของการชำระเงินทั้งหมดที่มีส่วนลดในอัตรา 140%:

เราเปรียบเทียบจำนวนเงินนี้กับจำนวนเงินกู้ที่ออกและพิจารณาว่ามากหรือน้อย

ในตัวอย่างของเรา มันกลับกลายเป็นว่าสูงกว่า และนี่ก็สมเหตุสมผล เนื่องจาก ESP ของเราสูงกว่าตลาด

หากปรากฏว่ามากกว่านั้นเราจะต้องสะท้อนกำไรจากการรับรู้ครั้งแรกเช่น จัดทำรายการบัญชีที่เหมาะสม

การเดินสายไฟจะมีลักษณะดังนี้:

Dt 488.07 - Kt 715.01 จำนวน 1,851.99 รูเบิล

ในกรณีนี้แต่ละบัญชีจะมีบัญชีส่วนตัวของตัวเอง

แทนที่จะเป็นบัญชี 488.07 อาจมีบัญชีเงินกู้อื่นขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ในตัวอย่างนี้ มีการเลือกบัญชีสำหรับสินเชื่อรายย่อยกับบุคคล ใบหน้า.

หากปรากฏว่าน้อยลง เราจะต้องสะท้อนผลขาดทุนในการรับรู้ครั้งแรก เช่น จัดทำรายการบัญชีที่เหมาะสม

การเดินสายไฟจะมีลักษณะดังนี้:

DT 715.02 - KT 488.08

ต่อไป เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงกระแสเงินสดแต่ละครั้ง กล่าวคือ เมื่อชำระคืนเงินกู้หรือมีดอกเบี้ย เราต้องลดกระแสเงินสดในอนาคตทั้งหมดอีกครั้งและสะท้อนถึงการปรับปรุง ต้องทำการปรับเปลี่ยนดังกล่าวก่อนที่จะชำระคืนเงินกู้ จากผลของการปรับปรุงทั้งหมดระหว่างการชำระคืนเงินกู้ครั้งสุดท้าย การปรับปรุงทั้งหมดของเราตามเกณฑ์คงค้างจะเท่ากับศูนย์

ดังนั้นกำไรหรือขาดทุนที่แสดงไว้ก่อนหน้านี้ตั้งแต่เริ่มต้นจะกลับมาเป็น 0

เพื่อนำมูลค่าของสินทรัพย์ต่างๆ มาสู่ "ตัวส่วนเดียว" แนวคิดใหม่จึงถูกนำมาใช้ในผังบัญชีแบบรวม - อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (ERR) และ ต้นทุนตัดจำหน่าย (AC) .

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (อีเอสพี) - เครื่องมือที่ช่วยให้คุณเปรียบเทียบความสามารถในการทำกำไรของสินทรัพย์ต่างๆ กับกระแสเงินสดที่ทราบก่อนหน้านี้ ซึ่งรวมถึงเงินกู้ยืม เงินฝาก และตราสารหนี้เป็นหลัก

ปัญหาความเสี่ยงจะไม่ได้รับการจัดการในบทความนี้ เราจะพิจารณาเครื่องมือทางการเงินทั้งหมดโดยปราศจากความเสี่ยง
ESP ของเครื่องมือทางการเงินถูกกำหนดเพื่อให้จำนวนเงินที่คำนวณโดยใช้สูตรเท่ากับศูนย์:

ที่ไหน: ESP - อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงเป็นเปอร์เซ็นต์ต่อปี ผม - หมายเลขลำดับของกระแสเงินสดในช่วงเวลาระหว่างวันที่กำหนดต้นทุนตัดจำหน่ายโดยใช้วิธี ESP จนถึงวันที่ครบกำหนดของเครื่องมือทางการเงิน d 0 - วันที่ของกระแสเงินสดครั้งแรก (เช่นการซื้อหลักประกันหรือการจัดหาเงินกู้) d i - วันที่ของกระแสเงินสดที่ i; DP i - จำนวนกระแสเงินสดที่ i ในกรณีนี้ กระแสเงินสดอาจเป็นได้ทั้งบวกและลบ ตัวอย่างเช่น DP 0 - จำนวนเงินที่ใช้ในการซื้อหลักทรัพย์ (ในสกุลเงินที่ตราไว้) จะเป็นกระแสเงินสดติดลบเสมอ

เมื่อคำนวณ ESP ค่าคอมมิชชั่นและค่าธรรมเนียมทั้งหมดที่จ่ายและรับโดยคู่สัญญาภายใต้ข้อตกลงซึ่งเป็นส่วนสำคัญในการคำนวณ ESP จะถูกนำมาพิจารณาด้วย

ในกรณีส่วนใหญ่ ESP จะกำหนดเมื่อมีการออกเงินกู้หรือเมื่อซื้อชุดตราสารหนี้และไม่มีการเปลี่ยนแปลงจนกว่าจะชำระคืน แต่ในบางกรณี ESP อาจเปลี่ยนแปลงได้ เช่น สำหรับพันธบัตรที่มีคูปองผันแปร

เมื่อพิจารณา ESP แล้วเราสามารถคำนวณได้ ต้นทุนตัดจำหน่าย สินทรัพย์ (เช่น). เช่นเดียวกับที่ ESP ช่วยให้คุณสามารถเปรียบเทียบความสามารถในการทำกำไรของสินทรัพย์ต่างๆ ต้นทุนตัดจำหน่ายทำให้คุณสามารถเปรียบเทียบมูลค่าได้ตลอดเวลา
ต้นทุนตัดจำหน่ายคือผลรวมของกระแสเงินสดคิดลดที่คาดหวังตลอดอายุของสินทรัพย์ และกำหนดโดยสูตร:

ที่ไหน: เสื้อ - วันที่ปัจจุบัน; k คือจำนวนกระแสเงินสดจากวันที่ปัจจุบันในการกำหนดต้นทุนตัดจำหน่ายโดยใช้วิธี ESP จนถึงวันที่ครบกำหนดของเครื่องมือทางการเงิน j คือหมายเลขลำดับของกระแสเงินสดในช่วงเวลาระหว่างวันที่กำหนดต้นทุนตัดจำหน่าย (t) โดยใช้วิธี ESP จนถึงวันที่ครบกำหนดของเครื่องมือทางการเงิน DP j - จำนวนกระแสเงินสดที่ยังไม่ได้รับพร้อมหมายเลขซีเรียล j; d j -t - จำนวนวันที่เหลือจนถึงกระแสเงินสดที่ j ESP คืออัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่กำหนด ซึ่งแสดงเป็นเปอร์เซ็นต์ต่อปี

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่า การเปลี่ยนแปลงต้นทุนตัดจำหน่ายจะแตกต่างจาก ESP ในแต่ละกระแสเงินสดและเฉพาะกระแสเงินสดที่ยังไม่ได้รับเท่านั้นที่จะนำมาพิจารณาในการคำนวณ

ดังนั้นสำหรับสินเชื่อและตราสารหนี้เราจึงมีความแตกต่างระหว่างรายได้ดอกเบี้ยที่คำนวณตามวิธี ESP และรายได้ดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของสัญญา นั่นคือในความเป็นจริงเรามีรายได้ดอกเบี้ยเพิ่มเติม (หรือค่าใช้จ่าย) ที่ต้องสะท้อนในการบัญชี

ในการบัญชีสำหรับรายได้/ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเหล่านี้ ผังบัญชีใหม่จะให้แนวคิดใหม่ - การปรับตัว น่าเสียดายที่คำนี้หมายถึงแนวคิดต่างๆ ที่สัมพันธ์กัน

นำเสนอในรูปแบบของตารางทั่วไป:

แนวคิด	คำอธิบาย
จำนวนเงินที่ปรับ	“ส่วนต่างระหว่างดอกเบี้ยรับ (ค่าใช้จ่าย) ที่คำนวณตามวิธี ESP และดอกเบี้ยรับ (ค่าใช้จ่าย) ค้างจ่ายตามสัญญา”(ตามคำแนะนำระเบียบวิธีของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 59-T) “รายได้ดอกเบี้ยตามเงื่อนไขการออก”ในกรณีนี้คือรายได้รวมที่จะได้รับตามเงื่อนไขของหลักประกันหนี้และต้นทุนการได้มาหารด้วยระยะเวลาครบกำหนดของหลักทรัพย์
บัญชีการปรับ (ตัวอย่างการประกันหนี้)	บัญชีที่ระบุต้นทุนตัดจำหน่ายของการรักษาความปลอดภัย AC ซึ่งคำนวณโดยใช้ ESP แตกต่างจากมูลค่าภายใต้เงื่อนไขของสัญญา บัญชีการปรับปรุงสะท้อนให้เห็น การดำเนินการปรับ (หรือโพสต์เพื่อแก้ไข) บัญชีการปรับปรุงแบ่งออกเป็นสองประเภท: การปรับปรุงที่เพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ ตัวอย่างเช่น 50354 - “การปรับปรุงที่เพิ่มต้นทุนตราสารหนี้ของสถาบันสินเชื่อ” ยอดคงเหลือในบัญชีการปรับปรุงนี้ (แม่นยำยิ่งขึ้นไม่ใช่ในบัญชีลำดับที่สอง แต่เป็นบัญชียี่สิบหลักที่เปิดในบัญชีลำดับที่สอง)แสดงให้เห็นว่าต้นทุนตัดจำหน่ายของตราสารหนี้ที่ออกโดยสถาบันสินเชื่อและถือจนครบกำหนดภายใต้ ESP นั้นสูงกว่ามูลค่าตามสัญญา การปรับปรุงที่ลดมูลค่าของสินทรัพย์ ตัวอย่างเช่น 50355 – “การปรับปรุงที่ลดมูลค่าตราสารหนี้ของสถาบันสินเชื่อ ยอดคงเหลือในบัญชีการปรับปรุงนี้บ่งชี้ว่าต้นทุนตัดจำหน่ายของหลักประกันหนี้ที่ออกโดยสถาบันสินเชื่อและถือจนครบกำหนดภายใต้ ESA นั้นมากกว่ามูลค่าตามสัญญา
การดำเนินการปรับ (ตัวอย่างการประกันหนี้)	สายไฟ: หากรายได้ดอกเบี้ยของ ESP มากกว่ารายได้ดอกเบี้ยภายใต้เงื่อนไขของปัญหา: ด บัญชีการปรับ KT 71005 จำนวนเงิน (= จำนวนการปรับ ) หากรายได้ดอกเบี้ยของ ESP น้อยกว่ารายได้ดอกเบี้ยภายใต้เงื่อนไขของปัญหา: Dt 71006 กต บัญชีการปรับ จำนวนเงิน (= จำนวนการปรับ )

เปิดบัญชีปรับปรุงสินเชื่อ ตราสารหนี้ และตั๋วแลกเงิน สำหรับตราสารหนี้และตั๋วแลกเงิน บัญชีปรับปรุงจะเปิดในบัญชีรองต่างๆ ขึ้นอยู่กับประเภทของหลักทรัพย์และประเภทของผู้ออก

ตัวอย่างเช่น ในบัญชีการสั่งซื้อครั้งแรก 503 “ตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกำหนด”เปิดบัญชีปรับแล้ว 16 บัญชี ทั้งเพิ่มและลดมูลค่าตราสารหนี้ - จากบัญชีลำดับที่ 2 50350 “การปรับปรุงที่เพิ่มต้นทุนตราสารหนี้ของสหพันธรัฐรัสเซีย”จนถึงลำดับที่สองนับ 50367 “การปรับปรุงที่ลดมูลค่าตราสารหนี้ที่โอนโดยไม่มีการตัดรายการ”

ตอนนี้เรามาดูคำถามที่ยากที่สุดกันดีกว่า - วิธีคำนวณจำนวนการปรับปรุงและจำนวนการปรับปรุงเกี่ยวข้องกับยอดคงเหลือในบัญชีการปรับปรุงอย่างไร

ลองดูการคำนวณการปรับปรุงโดยใช้ตัวอย่างการประกันหนี้ด้วยพารามิเตอร์ต่อไปนี้:
ดังนั้น นี่คือการคำนวณการปรับเปลี่ยน (หากคุณสนใจเฉพาะผลลัพธ์สุดท้าย โปรดดูสูตรสุดท้ายด้านล่าง):

ยอดคงเหลือในบัญชีที่ปรับปรุง = BalanceCorr(dฉัน) = ไฟฟ้ากระแสสลับ(งฉัน) – StPriobr - รายได้ดอกเบี้ยสะสมโดยใช้วิธีเชิงเส้น = AC(dฉัน) - StPriobr – PKD(dฉัน) – ส่วนลดสะสม (งฉัน) =
ตามลำดับ

OstChCorr(งฉัน-30)

โดยที่:
จำนวนการปรับปรุง = Corr (d i) = ดอกเบี้ยรับของ ESP สำหรับเดือน – ดอกเบี้ยรับโดยใช้วิธีเชิงเส้นสำหรับเดือน = ดอกเบี้ยรับของ ESP สำหรับเดือน - PCD สะสมสำหรับเดือน – ส่วนลดสะสมสำหรับเดือน =
ดังนั้นเราจึงได้รับกฎทั่วไปที่เชื่อมโยงจำนวนเงินการปรับปรุงและยอดดุลบัญชีการปรับปรุง (ซึ่งเป็นตรรกะ)
ซึ่งหมายความว่าจำนวนเงินที่ปรับปรุงจะเท่ากับการเปลี่ยนแปลงในยอดคงเหลือในบัญชีการปรับปรุงหรือกล่าวอีกนัยหนึ่งคือการเคลื่อนไหวในบัญชีการปรับปรุงเสมอ
แทนที่สูตรข้างต้นเพื่อคำนวณจำนวนการปรับปรุงในนิพจน์นี้ เราจะได้สูตรสำหรับคำนวณจำนวนการปรับปรุง
จำนวนเงินนี้จะถูกแทรกลงในรายการการปรับปรุง Dt 50354 Kt71005

โดยทั่วไปแล้ว จำนวนการปรับปรุงที่คำนวณ ณ วันที่รายงานเท่ากับ:

• ต้นทุนตัดจำหน่าย
• ลบ ต้นทุนการได้มา
• ลบ สะสมเปอร์เซ็นต์ รายได้คูปอง
• ลบ ส่วนลดสะสม(หรือโบนัส)
• ลบ ยอดคงเหลือเปิดในบัญชี การปรับเปลี่ยนที่เพิ่มขึ้น OstChCorrIncrease )
• บวก ยอดคงเหลือเปิดในบัญชี การปรับเปลี่ยนที่ลดลงมูลค่าของสินทรัพย์ทางการเงิน ( OstChCorrReduce )

กล่าวอีกนัยหนึ่ง การปรับปรุงจะคำนวณโดยใช้สูตรต่อไปนี้:
คอร์(ง ฉัน ) = ไฟฟ้ากระแสสลับ(ง ฉัน ) – StPriobr - ส่วนลด(d ฉัน ) - รางวัล(ง ฉัน ) - PKD(ง ฉัน ) + OstChCorrIncrease(ง ฉัน-1 ) - OstChCorrReduce(ง ฉัน-1 )

สูตรนี้สะดวกในการคำนวณการปรับปรุงเมื่อใช้วิธี ESP ในการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่าย

เป็นที่น่าสังเกตว่าในขณะที่ซื้อหลักทรัพย์ ยอดคงเหลือในบัญชีการปรับจะเป็นศูนย์ เมื่อพันธบัตรครบกำหนดชำระ ยอดคงเหลือในบัญชีที่ปรับปรุงจะกลายเป็นศูนย์ เนื่องจากกระแสเงินสดที่คาดหวังเพียงอย่างเดียวคือการไถ่ถอนหลักทรัพย์ และ d j -d i จะกลายเป็นศูนย์

ควรสังเกตด้วยว่าตามข้อ 3.14 ของระเบียบหมายเลข 494-P “...ESP ที่คำนวณไว้แต่เดิม...อาจถือว่าไม่ใช่ตลาด หากอยู่นอกช่วงของอัตราตลาดที่สังเกตได้”ในกรณีที่ ESP ที่คำนวณตามสูตรข้างต้นได้รับการยอมรับว่าไม่ใช่ตลาด ต้นทุนตัดจำหน่ายจะคำนวณตามอัตราดอกเบี้ยในตลาด

ซึ่งส่งผลให้มีการปรับเปลี่ยนเพิ่มเติมในวันที่ได้มาซึ่งหลักประกัน การปรับปรุงสะท้อนให้เห็นถึงรายได้/ค่าใช้จ่ายที่เป็นผลมาจากอัตราดอกเบี้ยในตลาดต่ำกว่า/สูงกว่าที่คำนวณตามลำดับ กราฟแสดงตัวอย่างที่เรียบง่ายของการเปลี่ยนแปลงต้นทุนตัดจำหน่ายและยอดคงเหลือในบัญชีการปรับปรุง:
โปรดทราบว่ากราฟแสดงการเปลี่ยนแปลงของต้นทุนตัดจำหน่าย (ตามวิธี ESP) และยอดคงเหลือในบัญชีการปรับปรุงสำหรับ พันธบัตรคูปองเป็นศูนย์ (เช่น พันธบัตรที่เดิมวางโดยผู้ออกโดยมีส่วนลด) เพื่อความชัดเจน กราฟของ AC และยอดคงเหลือในบัญชีการปรับปรุงจะแสดงอย่างต่อเนื่อง แม้ว่าในทางปฏิบัติการคำนวณและการสะท้อนของการปรับปรุงจะเกิดขึ้นเฉพาะวันที่ระบุเท่านั้น (เช่น ในวันสุดท้ายของเดือนในวันที่จ่ายคูปอง ในวันครบกำหนดของหลักทรัพย์)

เราได้พิจารณากรณีที่ค่อนข้างง่าย แต่ก็แสดงให้เห็นแล้วว่าการคำนวณ ESP ต้นทุนตัดจำหน่าย และการปรับปรุงไม่ใช่งานเบื้องต้นและต้องการการดูแลเป็นพิเศษ จำเป็นต้องพูด ระบบบัญชีที่ตรงตามข้อกำหนดของผังบัญชีใหม่จะต้องดำเนินการคำนวณเหล่านี้ทั้งหมดโดยอัตโนมัติ และไม่เพียงตามคำขอของผู้ใช้เท่านั้น แต่ยังรวมถึงเหตุการณ์บางอย่างที่เกิดขึ้นด้วย

นอกจากนี้ โซลูชันจะต้องให้คำอธิบายเกี่ยวกับสูตรที่ใช้ในการคำนวณ นั่นคือ แสดงให้เห็นว่า ESP ต้นทุนตัดจำหน่าย หรือดอกเบี้ยรับตัดจำหน่ายสำหรับหลักทรัพย์นั้นๆ มีการคำนวณอย่างไร ใบรับรองผลการเรียนเหล่านี้มีประโยชน์ทั้งสำหรับผู้เชี่ยวชาญขององค์กรและตัวแทนหน่วยงานกำกับดูแล

โดยสรุป เราต้องการเสริมว่าผู้บัญญัติกฎหมายโดยคำนึงถึงความซับซ้อนของการคำนวณโดยใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิผล ได้ให้ความเป็นไปได้หลายกรณีในการใช้วิธีเชิงเส้นในการคำนวณรายได้ดอกเบี้ย แน่นอนว่าในกรณีนี้จะไม่มีการปรับเปลี่ยนใดๆ

กระดานข่าว PB ตุลาคม 2559

บริษัทที่รายงานภายใต้ IFRS โดยใช้การเปลี่ยนแปลงมักประสบปัญหาในการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายของสินเชื่อ พันธบัตร หรือเครื่องมือทางการเงินอื่นๆ ที่วัดด้วยต้นทุนตัดจำหน่าย

การบัญชีตามมาตรฐาน IAS 39

ตาม IAS 39 “เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล” สินทรัพย์ทางการเงินประเภท 2 และ 3 (ตารางที่ 1) และหนี้สินทางการเงินประเภท 2 (ตารางที่ 2) จะถูกวัดมูลค่าเริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรม (มูลค่าปัจจุบัน) การประเมินมูลค่าในภายหลังควรดำเนินการในราคาทุนตัดจำหน่าย

ตารางที่ 1

การบัญชีและการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ทางการเงินในภายหลัง

ค่าเสื่อมราคา (ดอกเบี้ยรับ/ค่าใช้จ่าย)
การด้อยค่า

ตารางที่ 2

การบัญชีและการประเมินหนี้สินทางการเงินในภายหลัง

ตารางที่ 3 ขึ้นอยู่กับการคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายตามสูตรที่แสดงไว้ในหน้า 23:

จำนวนเงินที่ตัดจำหน่าย FA/FO ณ วันที่รับรู้ในกรณีของเราคือ AmCost_1

จำนวนการชำระคืนหนี้เงินต้นคือจำนวนเงินในคอลัมน์ “ดอกเบี้ยที่โอนและต้นทุนของ FA/FO” ซึ่งกรอกตามเงื่อนไขการเป็นเจ้าของ FA/FO

ค่าเสื่อมราคาสะสมคือความแตกต่างระหว่าง AmCost_1 และ AmCost_2 (สุดท้าย) หรือคอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา"

ขาดทุนจากการด้อยค่าคือจำนวน "รายได้ที่สูญเสีย" (ในกรณีของเรา การขาดแคลนรายได้ดอกเบี้ย) ต้นทุนของ FA/FO หรือดอกเบี้ย ซึ่งมีความน่าจะเป็นต่ำ ค่า FA/FO จะถูกแทรกลงในตาราง โดยคำนึงถึงผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ตารางที่ 4

การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายพันธบัตร

ข้อมูลเบื้องต้น		วันที่คำนวณ	ดอกเบี้ยที่โอนและราคาหุ้นกู้ส่วนหนึ่ง			จำนวนค่าเสื่อมราคา
มูลค่ายุติธรรมของพันธบัตร	พีวี = เอฟ.วี./ (1 + ร) n = 98 067
บวกค่าใช้จ่าย
วันที่ออก
วันที่การชำระคืน

ตารางที่ 5

การสะท้อนกลับในการรายงาน

รศ	ไอเอฟอาร์เอส
1. ซื้อพันธบัตร, € ด“การลงทุนทางการเงิน” -100,000 กะรัต	1. ซื้อพันธบัตร, €	1.
	2. ผลขาดทุนจากการได้มาซึ่งพันธบัตรที่ทำกำไรได้ไม่เต็มที่เท่ากับ: 100,000 (จำนวนพันธบัตรที่ซื้อ) - 98,067 (มูลค่าส่วนลดของพันธบัตร) = 1933 การผ่านรายการ: การด้อยค่าของพันธบัตร, € ด กะรัต"FA หมวด 2" (พันธบัตร) - 2476	2. การปรับปรุงการด้อยค่าของพันธบัตร € ด"ขาดทุนจากการด้อยค่าของพันธบัตร" (LOI) - 2476 กะรัต"FA หมวด 2" (พันธบัตร) -1933
2. ด“การลงทุนทางการเงิน” - 9000 กะรัต	3. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 4 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2548), €	การปรับเปลี่ยน: 3. 4. โดยการกลับจำนวนดอกเบี้ยค้างรับ (9000 - 8826 = 174), € ด"รายได้ดอกเบี้ย" (OPU) - 174 กะรัต“ FA หมวด 2” (พันธบัตร) - 174
3. คงค้างดอกเบี้ยตามเงื่อนไขของพันธบัตร € ด“การลงทุนทางการเงิน” - 9000 กะรัต"รายได้ดอกเบี้ย" (OPU) - 9000	4. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 4 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2549), €	การปรับเปลี่ยน: 5. สำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, € 6. โดยดอกเบี้ยคงค้างเพิ่มเติม (9000 - 9621 = -621), €
4. จำนวนดอกเบี้ยคงค้างตามเงื่อนไขของข้อตกลงพันธบัตร € ด“การลงทุนทางการเงิน” - 9000 กะรัต"รายได้ดอกเบี้ย" (OPU) - 9000	5. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 4 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2550), €	การปรับเปลี่ยน: 7. สำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, €
		8. โดยดอกเบี้ยคงค้างเพิ่มเติม (9000 - 10,486 = -1486), €
5. ด"เงินสด" - 127,000 กะรัต	6. การชำระคืนพันธบัตรและดอกเบี้ย € ด"เงินสด" - 127,000 กะรัต“ FA หมวด 2” (พันธบัตร) - 127,000	9. การปรับปรุงสำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, € ด“การลงทุนทางการเงิน” - 127000 กะรัต“ FA หมวด 2” (พันธบัตร) - 127,000

ตัวอย่างที่ 2

การบัญชีสำหรับสินเชื่อปลอดดอกเบี้ย

เงื่อนไข

เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2547 บริษัท “A” ได้ออกเงินกู้ให้กับบริษัท “B” เป็นจำนวนเงิน 100,000 ยูโรเป็นเวลา 3 ปี ตามเงื่อนไขของเงินกู้ จะไม่มีการคิดหรือจ่ายดอกเบี้ย กล่าวคือ เงินกู้ไม่มีดอกเบี้ย อัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ที่คล้ายกันคือ 10%

การบัญชีของรัสเซีย

ในการบัญชีของรัสเซีย เงินกู้ปลอดดอกเบี้ยจะถูกรับรู้ในขั้นต้นและประเมินมูลค่าในภายหลังตามจำนวนเงินที่โอน

สำหรับบริษัท A เงินกู้ดังกล่าวไม่ได้ผลกำไร เนื่องจากจะไม่ได้รับดอกเบี้ย (บริษัทสามารถฝากเงินในธนาคารและจะได้รับดอกเบี้ยตามเงื่อนไขเดียวกัน) ดังนั้นผลประโยชน์ส่วนหนึ่งที่ “A” ไม่ได้รับจะถูกรับรู้เป็นขาดทุน ณ เวลาที่รับรู้เงินกู้ยืม

การคำนวณ

เนื่องจากคาดว่าจะมีกระแสเงินสดจากเงินกู้หนึ่งรายการ (เช่น จำนวนเงินที่ชำระคืน) จึงควรคำนวณต้นทุนของเงินกู้โดยใช้สูตรคิดลดง่ายๆ:

พีวี= 100,000 / (1 + 0.1) 3 = €75,131 - มูลค่ายุติธรรมของเงินกู้ ณ เวลาที่ออก (31 ธันวาคม 2547)

จากนั้นคุณจะต้องกำหนดต้นทุนตัดจำหน่ายเมื่อสิ้นสุดงวดต่อไปนี้และค่าเสื่อมราคา (รายได้ดอกเบี้ย) ซึ่งเรากรอกตารางการคำนวณ (ตารางที่ 6) ตามคำแนะนำในตาราง 3.

ตารางที่ 6

ข้อมูลเบื้องต้น		วันที่คำนวณ	ดอกเบี้ยที่โอนและส่วนหนึ่งของวงเงินกู้	AmCost_1 ก่อนการรับเงินสด	AmCost_2 หลังรับเงินสด	จำนวนค่าเสื่อมราคา
ยุติธรรมต้นทุนเงินกู้	พีวี = เอฟ.วี./ (1 + ร) n = 75 131
บวกค่าใช้จ่าย
วันที่การออก
วันที่การชำระคืน

ตารางที่ 7

การสะท้อนกลับในการรายงาน

รศ	ไอเอฟอาร์เอส	การปรับเปลี่ยนการเปลี่ยนแปลง
1. ปัญหาสินเชื่อ€ ด กะรัต"เงินสด" - 100,000	1. ปัญหาสินเชื่อ€	1. การปรับปรุงสำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, €
	2. ขาดทุนจากการออกเงินกู้ที่ไม่มีผลกำไร (ปลอดดอกเบี้ย) เท่ากับ: 100,000 (จำนวนเงินกู้ที่ออก) - 75,131 (มูลค่าส่วนลดของเงินกู้) = 24,869 ด กะรัต	2. การปรับปรุงการด้อยค่าของสินเชื่อ € ด“ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินเชื่อ” (LOI) - 24,869 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 24,869
	3. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 6 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2548), €	3.
	4. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 6 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2549), €	4. การปรับดอกเบี้ยคงค้าง (เช่นใน IFRS), €
	5. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 6 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2550), €	5. การปรับดอกเบี้ยคงค้าง (เช่นใน IFRS), €
2. ด"เงินสด" - 100,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 100,000	6. การรับเงินกู้ (ชำระคืนตามเงื่อนไขเงินกู้) ด"เงินสด" - 100,000 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 10,000	6. การปรับปรุงสำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, € ด“ การลงทุนทางการเงิน” - 100,000 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 100,000

ตัวอย่างที่ 3

การบัญชีสำหรับเงินกู้ที่มีอัตราดอกเบี้ยที่ไม่อยู่ในตลาด (ไม่เอื้ออำนวย) และการจ่ายดอกเบี้ย ณ สิ้นปีแต่ละปี

เงื่อนไข

เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2547 บริษัท “A” ได้ออกเงินกู้ให้กับบริษัท “B” เป็นจำนวนเงิน 300,000 ยูโรเป็นเวลา 3 ปี ตามเงื่อนไขของเงินกู้ ดอกเบี้ยจะจ่ายทุกสิ้นปีในอัตรา 2% ต่อปี (อัตราที่ไม่ใช่ตลาด) ในขณะที่อัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ที่คล้ายกันคือ 10%

การชำระเงินรายปีจะเป็นไปตาม: €300,000 x 2% = €6000

บริษัท A จำแนกสินเชื่อที่ออกออกเป็นหมวดหมู่ 3 “เงินให้สินเชื่อและลูกหนี้” ตามการจัดประเภทของ IAS 39

การบัญชีของรัสเซีย

ดอกเบี้ยเกิดขึ้นทุกปีตามจำนวนอัตราดอกเบี้ยที่ระบุในสัญญาเงินกู้

การบัญชีตาม IFRS การคำนวณการปรับการแปลง

สำหรับบริษัท “A” เงินกู้ดังกล่าวไม่ได้ทำกำไรทั้งหมด เนื่องจากจะไม่ได้รับจำนวนดอกเบี้ย (บริษัทสามารถฝากเงินในธนาคารและจะได้รับรายได้ดอกเบี้ยในเงื่อนไขเดียวกันมากกว่าที่ได้รับจริง) ดังนั้นผลประโยชน์ส่วนหนึ่งที่จะไม่ได้รับจะต้องรับรู้เป็นขาดทุน ณ เวลาที่รับรู้เงินกู้

เนื่องจากคาดว่าจะมีกระแสเงินสดจำนวนมากจากเงินกู้ (จำนวนดอกเบี้ย ณ สิ้นปีและจำนวนเงินกู้หลังจาก 3 ปี) ต้นทุนของเงินกู้จึงควรคำนวณโดยใช้สูตรคิดลดกระแสเงินสดต่อไปนี้:

n
พีวี= ΣCF ฉัน/ (1 + ร)ฉัน,
ผม=1

ที่ไหน พีวี- ต้นทุนปัจจุบัน (ลดราคา)

ซีเอฟไอ- กระแสเงินสดของปีที่เกี่ยวข้อง (ตั้งแต่วันที่ 1 ถึง n-th)

ร- อัตราคิดลด;

ฉัน- หมายเลขประจำงวด

n- จำนวนงวด

พีวี= ซีเอฟ 1 / (1 + ร) 1 + ซีเอฟ 2 / (1 + ร) 2 + …+ ซีเอฟเอ็น/ (1 + ร)n,

พีวี= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

ตารางที่ 8

การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายสินเชื่อ

ข้อมูลเบื้องต้น		ดาทกดำเนินการคำนวณ		AmCost_1 ก่อนการรับเงินสด	AmCost_2 หลังรับเงินสด	จำนวนค่าเสื่อมราคา
ยุติธรรมต้นทุนเงินกู้	พีวี = 240 316
บวกค่าใช้จ่าย
วันที่ออก
วันที่การชำระคืน

ตารางที่ 9

การสะท้อนกลับในการรายงาน

รศ	ไอเอฟอาร์เอส	การปรับเปลี่ยนการเปลี่ยนแปลง
1. ปัญหาสินเชื่อ€ ด กะรัต	1. ปัญหาสินเชื่อ€	1. การปรับปรุงสำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, €
	2. ขาดทุนจากการออกเงินกู้ที่ไม่ได้ผลกำไรทั้งหมดเท่ากับ: 300,000 (จำนวนเงินกู้ที่ออก) - 240,316 (มูลค่าส่วนลดของเงินกู้) = 59,684 การผ่านรายการ: การด้อยค่าของสินเชื่อ, ยูโร ด กะรัต	2. การปรับปรุงการด้อยค่าของสินเชื่อ (ตาม IFRS), € ด“ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินเชื่อ” (LOI) - 59684 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 59684
2. ด“ การลงทุนทางการเงิน” - 6,000 กะรัต 3. ด“ เงินสด” - 6,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 6,000	3. 4. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 6,000 กะรัต	3. การปรับดอกเบี้ยคงค้างเพิ่มเติม (24032 - 6000 = 18,032), €
4. ดอกเบี้ยคงค้าง € ด“ การลงทุนทางการเงิน” - 6,000 กะรัต"รายได้ดอกเบี้ย" (OPU) - 6,000 5. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 6,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 6,000	5. การคำนวณจำนวนดอกเบี้ย (การคำนวณในตารางที่ 8 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31/12/2548), € 6. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 6,000 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 6,000	4. การปรับดอกเบี้ยคงค้างเพิ่มเติม (25,835 - 6000 = 19,835), €
6. ดอกเบี้ยคงค้าง € ด“ การลงทุนทางการเงิน” - 6,000 กะรัต"รายได้ดอกเบี้ย" (OPU) - 6,000 7. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 6,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 6,000	7. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 8 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2548), € 8. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 6,000 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 6,000	5. การปรับดอกเบี้ยคงค้างเพิ่มเติม (27,818 - 6000 = 19,835), €
8. รับเงินกู้ ด“ เงินสด” - 300,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 300,000	9. รับเงินกู้ (ชำระคืนตามเงื่อนไขเงินกู้) ด“ เงินสด” - 300,000 กะรัต	6. การปรับปรุงสำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, € ด“ การลงทุนทางการเงิน” - 300,000 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 300,000

เงื่อนไข

เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2547 บริษัท “A” ได้ออกเงินกู้ให้กับบริษัท “B” เป็นจำนวนเงิน 300,000 ยูโรเป็นเวลา 3 ปี ตามเงื่อนไขของเงินกู้ ดอกเบี้ยจะจ่าย ณ สิ้นปีแต่ละปีในอัตรา 12% ต่อปี (อัตราที่ไม่ใช่ตลาด) ในขณะที่อัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ที่คล้ายกันคือ 10%

การชำระเงินรายปีจะเป็นไปตาม: €300,000 x 12% == €36,000 มีความเป็นไปได้สูงที่จะได้รับรายได้ดอกเบี้ยและจำนวนเงินกู้

ตามนโยบายการบัญชี กำไรที่ได้รับจากการตีราคาสินเชื่อที่ออกจะแสดงในงบกำไรขาดทุน ณ เวลาที่ออกเงินกู้ดังกล่าว

บริษัท "A" จำแนกสินเชื่อที่ออกออกเป็นหมวดหมู่ 3 "เงินให้สินเชื่อและลูกหนี้" ตามการจัดประเภทของ IAS 39

การบัญชีของรัสเซีย

ในการบัญชีของรัสเซีย เงินกู้จะถูกรับรู้เริ่มแรกและวัดมูลค่าในภายหลังด้วยจำนวนเงินสดที่โอน

ดอกเบี้ยเกิดขึ้นทุกปีตามจำนวนอัตราดอกเบี้ยที่ระบุในสัญญาเงินกู้

การบัญชีตาม IFRS การคำนวณการปรับการแปลง

สำหรับบริษัท A เงินกู้ดังกล่าวให้ผลกำไรมาก เนื่องจากจะได้รับดอกเบี้ยมากกว่าการกู้ยืมในอัตราตลาด ดังนั้นผลประโยชน์ส่วนหนึ่งที่เธอจะได้รับเพิ่มเติมจะรับรู้เป็นกำไร ณ เวลาที่รับรู้เงินกู้ หากความน่าจะเป็นที่จะได้รับวงเงินกู้และดอกเบี้ยที่คาดหวังมีสูงมาก

การคำนวณ

เนื่องจากคาดว่าจะมีกระแสเงินสดจำนวนมากจากเงินกู้ (จำนวนดอกเบี้ย ณ สิ้นปีและจำนวนเงินกู้หลังจาก 3 ปี) ต้นทุนของเงินกู้จึงควรคำนวณโดยใช้สูตรคิดลดกระแสเงินสดต่อไปนี้:

n
พีวี= ΣCF ฉัน/ (1 + ร)ฉัน,
ผม=1

พีวี= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

ตารางที่ 10

การคำนวณต้นทุนตัดจำหน่ายสินเชื่อ

ข้อมูลเบื้องต้น		ดาทกดำเนินการคำนวณ	ดอกเบี้ยที่โอนและต้นทุนการกู้ยืมส่วนหนึ่ง	AmCost_1 ก่อนการรับเงินสด	AmCost_2 หลังรับเงินสด	กับค่าเสื่อมราคาอุมม่า
ยุติธรรมต้นทุนเงินกู้	พีวี = 314 921
บวกค่าใช้จ่าย
วันที่ออก
วันครบกำหนด

ตารางที่ 11

การสะท้อนกลับในการรายงาน

รศ	ไอเอฟอาร์เอส	การปรับเปลี่ยนการเปลี่ยนแปลง
1. ปัญหาสินเชื่อ€ ด“ การลงทุนทางการเงิน” - 300,000 กะรัต“ เงินสด” - 300,000	1. ปัญหาสินเชื่อ€	1. การปรับปรุงสำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, €
	2. กำไรจากการออกเงินกู้ที่มีกำไรเท่ากับ: 300,000 (จำนวนเงินกู้ที่ออก) - 314,921 (ส่วนลดมูลค่าปัจจุบันของเงินกู้) = 14,921 การผ่านรายการ: การตีราคาเงินกู้, ยูโร	2. การปรับปรุงการประเมินค่าสินเชื่อใหม่ (เช่นใน IFRS), €
2. ดอกเบี้ยคงค้าง € ด กะรัต 3. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 36,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 36,000	3. 4. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 36,000 กะรัต	3. การปรับปรุงสำหรับการกลับรายการดอกเบี้ย (36,000 - 31,492 = 4508), € ด“ รายได้ดอกเบี้ย” (OPI) - 4508 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 4508
4. ดอกเบี้ยคงค้าง € ด“ การลงทุนทางการเงิน” - 36,000 กะรัต"รายได้ดอกเบี้ย" (OPI) - 36000 5. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 36,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 36,000	5. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 10 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2548), € 6. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 36,000 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 36,000	4. การปรับปรุงสำหรับการกลับรายการดอกเบี้ย (36,000 - 31,041 = 4959), € ด"รายได้ดอกเบี้ย" (OPU) - 4959 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 4959
6. ดอกเบี้ยคงค้าง € ด“ การลงทุนทางการเงิน” - 36,000 กะรัต"รายได้ดอกเบี้ย" (OPU) - 36,000 7. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 36,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 36,000	7. ดอกเบี้ยคงค้าง (การคำนวณในตารางที่ 10 คอลัมน์ "จำนวนค่าเสื่อมราคา" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2548), € 8. การชำระดอกเบี้ย (ตามเงื่อนไข) ด“ เงินสด” - 36,000 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 36,000	5. การปรับปรุงสำหรับการกลับรายการดอกเบี้ย (36,000 - 30,545 = 5455), € ด"รายได้ดอกเบี้ย" (OPI) - 5455 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 5455
8. รับเงินกู้€ ด“ เงินสด” - 300,000 กะรัต“ การลงทุนทางการเงิน” - 300,000	9. รับเงินกู้€ ด“ เงินสด” - 300,000 กะรัต“เอฟเอ ประเภท 3” (ยืมตัว) - 300,000	6. การปรับปรุงสำหรับการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินใหม่ตาม IAS 39, €

ประเด็นต่อไปจะพิจารณาการบัญชีต้นทุนของเงินกู้ยืมและพันธบัตรที่ตีราคาใหม่ด้วยต้นทุนตัดจำหน่าย ตลอดจนเงินกู้ยืมที่มีการชำระหนี้บางส่วนในระหว่างระยะเวลากู้ยืม

ธนาคารและสถาบันการเงินมักจะออกเงินกู้โดยใช้อัตราดอกเบี้ยลอยตัว ซึ่งทำให้เกิดปัญหาในการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินตาม IFRS 9 Financial Instruments พิจารณาคุณสมบัติของการทดสอบ SPPI สำหรับสินเชื่อและการกู้ยืมดังกล่าว

สมมติว่าบริษัทแห่งหนึ่งให้เงินกู้โดยมีอัตราดอกเบี้ยลอยตัว และมีอัตราดอกเบี้ยสูงสุด/ต่ำสุดที่ต้องชำระคืน

เงื่อนไขเงินกู้เหล่านี้จะป้องกันไม่ให้เงินกู้ผ่านการทดสอบ SPPI หรือไม่

หรือสินเชื่อนี้สามารถจัดประเภทตามราคาทุนตัดจำหน่ายได้หรือไม่?

มีข้อจำกัดในการผ่านการทดสอบ SPPI สำหรับหลักประกันบางประเภทหรือไม่?

แนวทางการประยุกต์ใช้ IFRS 9 Financial Instruments (ย่อหน้า B4.1.15) ระบุว่า:

“ในบางกรณี สินทรัพย์ทางการเงินอาจมีกระแสเงินสดตามสัญญาซึ่งเรียกว่าเงินต้นและดอกเบี้ย แต่กระแสเงินสดเหล่านี้ไม่ได้แสดงถึงการชำระคืนเงินต้นและดอกเบี้ยสำหรับจำนวนเงินต้นคงค้าง”

ตัวอย่างเช่น สถานการณ์นี้เกิดขึ้นได้เมื่อข้อเรียกร้องของเจ้าหนี้จำกัดอยู่เพียงสินทรัพย์บางส่วนของลูกหนี้หรือกระแสเงินสดจากสินทรัพย์บางอย่าง

นอกจากนี้ สถานการณ์นี้เป็นแนวทางปฏิบัติทั่วไปในการให้กู้ยืมซึ่งเงินกู้มีหลักประกันโดยสินทรัพย์แต่ละรายการ เช่น สินทรัพย์ประเภทจำนองหรือประเภทหลักประกันอื่นๆ

มาดูตัวอย่างการใช้กฎ IFRS 9 ในกรณีนี้กัน

กฎ IFRS 9 กำหนดอะไรเกี่ยวกับการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ทางการเงิน

ภายใต้ IFRS 9 คุณสามารถจัดประเภทเงินกู้ได้ ต้นทุนตัดจำหน่ายเฉพาะในกรณีที่ผ่านการทดสอบ 2 ครั้ง:

1. แบบทดสอบโมเดลธุรกิจ

หากสินเชื่อตรงตามเกณฑ์ทั้งสองก็สามารถจำแนกตามได้ ต้นทุนตัดจำหน่าย (AMC จากภาษาอังกฤษ "ต้นทุนตัดจำหน่าย")สร้างตารางอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงและรับรู้ดอกเบี้ยและเงินต้นที่ชำระคืนตลอดอายุเงินกู้ตามตารางนั้น

แต่จะเกิดอะไรขึ้นถ้าเงินกู้ไม่ตรงตามเกณฑ์เหล่านี้?

ในกรณีนี้ไม่มีค่าใช้จ่ายตัดจำหน่าย แต่คุณต้องแยกประเภทเงินกู้ ด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน (FVPL หรือ FVTPL จากภาษาอังกฤษ "มูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน").

นี่หมายถึงภาระเพิ่มเติมและการบัญชีที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง เนื่องจากคุณจะต้องกำหนดมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้ดังกล่าว ณ วันที่รายงานแต่ละวัน ซึ่งไม่ใช่กระบวนการอัตโนมัติและอาจค่อนข้างซับซ้อน

แต่ลองกลับไปที่คำถามเดิมแล้วเรียบเรียงใหม่

สินเชื่ออัตราดอกเบี้ยที่ปรับได้ผ่านการทดสอบ SPPI หรือไม่

ดอกเบี้ยควรสะท้อนถึงผลตอบแทนตามมูลค่าของเงินตามเวลาและความเสี่ยงด้านเครดิตเท่านั้น ไม่มีอะไรเพิ่มเติม

หากมีสิ่งอื่นใดจะไม่เป็นไปตามเกณฑ์การทดสอบและการทดสอบจะล้มเหลว

ตัวอย่างสินเชื่อที่เข้าเกณฑ์ทดสอบ SPPI

อัตราดอกเบี้ยที่เชื่อมโยงกับอัตราตลาด

ตัวอย่างเช่น ธนาคารในยุโรปให้เงินกู้ที่มีอัตราดอกเบี้ยลอยตัว สมมติว่าอยู่ที่อัตรา LIBOR 6 เดือน + 0.5%

กล่าวอีกนัยหนึ่ง หากอัตราดอกเบี้ยลอยตัวของเงินกู้เชื่อมโยงกับอัตราตลาดระหว่างธนาคารบางอัตราและไม่มีอะไรอื่น จะเป็นไปตามการทดสอบ SPPI เนื่องจากกระแสเงินสดจากเงินกู้นั้นชำระเฉพาะเงินต้นและดอกเบี้ยเท่านั้น

และในกรณีนี้ไม่ว่าอัตราดอกเบี้ยตามสัญญาจะลอยตัวหรือคงที่ก็ตาม

อัตราดอกเบี้ยสูงสุดหรือขั้นต่ำที่ต้องชำระ

หากมีข้อจำกัดบางประการเกี่ยวกับจำนวนดอกเบี้ยที่ต้องชำระ (เกณฑ์อัตราดอกเบี้ยสูงสุดหรือขั้นต่ำที่แน่นอน) จะช่วยลดความแปรปรวนของกระแสเงินสดจากดอกเบี้ยที่จ่าย

หากนี่เป็นเหตุผลเดียวสำหรับการกำหนดอัตราดอกเบี้ยสูงสุดตามสัญญา ทุกอย่างก็เรียบร้อยและผ่านการทดสอบ SPPI

อัตราดอกเบี้ยเชื่อมโยงกับอัตราเงินเฟ้อ

เรากำลังพูดถึงเงินกู้ ซึ่งจำนวนดอกเบี้ยจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับอัตราเงินเฟ้อ

จะทำอย่างไรในกรณีนี้?

หากเงื่อนไขของข้อตกลงระบุว่าดอกเบี้ยเงินกู้เชื่อมโยงกับดัชนีเงินเฟ้อประจำปี สิ่งนี้จะเป็นไปตามเกณฑ์ของการทดสอบ SPPI เนื่องจากการจ่ายดอกเบี้ยและเงินต้นเชื่อมโยงกับดัชนีเงินเฟ้อด้วยวิธีของมันเองจะอัปเดตเวลา มูลค่าเงินถึงระดับปัจจุบัน

สินเชื่อที่มีการใช้หลักประกันเต็มจำนวน

หากตราสารทางการเงินเป็น สินเชื่อไล่เบี้ยเต็มจำนวน, เช่น. มีหลักประกันของผู้ยืมเป็นหลักประกันเต็มจำนวน จึงสามารถโต้แย้งได้ว่าหลักประกันนี้ไม่ส่งผลกระทบต่อการจัดประเภทของสินเชื่อ และเงินกู้อาจยังคงเป็นไปตามข้อกำหนดการทดสอบ

สินเชื่อทุกประเภทเหล่านี้เป็นไปตามการทดสอบลักษณะกระแสเงินสดตามสัญญา และหากเป็นไปตามการทดสอบรูปแบบธุรกิจ คุณสามารถจัดประเภทสินเชื่อเหล่านั้นได้ในราคาทุนตัดจำหน่าย

ตัวอย่างสินเชื่อที่ไม่ผ่านเกณฑ์การทดสอบ SPPI

กู้ยืมแบบมีหลักประกันโดยไม่มีการไล่เบี้ย

เมื่อคุณมีสินเชื่อที่ไม่ขอความช่วยเหลือซึ่งมีหลักประกันใด ๆ ค้ำประกันก็อาจไม่ผ่านการทดสอบ SPPI

ทำไม

สินเชื่อที่ไม่ใช้สิทธิไล่เบี้ย หมายความว่า หากผู้กู้ผิดนัดธนาคารสามารถใช้หลักประกันได้ (เช่น ขายทรัพย์สินหลักประกันเพื่อรวบรวมกระแสเงินสดตามสัญญา) แต่ธนาคารจะไม่มีสิทธิได้รับค่าชดเชยเพิ่มเติมใด ๆ แม้ว่าหลักประกันจะ ไม่ครอบคลุมค่าใช้จ่ายทั้งหมดของจำนวนเงินกู้ยืมที่ผิดนัด

ดังนั้นในกรณีนี้ กระแสเงินสดภายใต้สัญญาอาจถูกจำกัดด้วยมูลค่าของหลักประกัน และไม่เป็นไปตามเกณฑ์กระแสเงินสดที่กำหนดในสัญญา

ในทางปฏิบัติ สถานการณ์นี้เกิดขึ้นไม่บ่อยนัก ธนาคารเพื่อรายย่อยที่ให้บริการสินเชื่อจำนองแก่ลูกค้าแต่ละรายจะออกสินเชื่อเต็มจำนวนในประเทศส่วนใหญ่และในกรณีส่วนใหญ่

อัตราดอกเบี้ยขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดของหลักประกัน

อีกตัวอย่างหนึ่งของสิ่งที่ไม่ตรงตามการทดสอบ SPPI คือสินเชื่อที่มีดอกเบี้ยโดยพิจารณาจากกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาเงินกู้

สมมติว่าธนาคารให้เงินกู้เพื่อการก่อสร้างอาคารอพาร์ตเมนต์โดยที่หลักประกันคือที่ดินที่ใช้ในการก่อสร้าง ในขณะเดียวกันการจ่ายกระแสเงินสดอาจเพิ่มขึ้นหรือลดลงขึ้นอยู่กับรายได้จากการขายอพาร์ทเมนท์

ซึ่งไม่เป็นไปตามการทดสอบ SPPI เนื่องจากกระแสเงินสดรวมองค์ประกอบอื่นด้วย - ส่วนแบ่งกำไร, เช่น. ไม่ใช่แค่การชำระดอกเบี้ยและเงินต้นเท่านั้น

อีกตัวอย่างหนึ่งคือการชำระคืนเงินกู้ในอนาคตขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาดของทรัพย์สินที่จำนำ

เงินกู้ยืมที่แปลงสภาพเป็นหุ้นสามัญจำนวนคงที่

อีกตัวอย่างหนึ่งของสินเชื่อที่ไม่ผ่านการทดสอบ SPPI คือ เงินกู้แปลงสภาพเป็นหุ้นได้.

หากธนาคารให้เงินกู้แก่บริษัทขนาดใหญ่โดยมีตัวเลือกในการแปลงเงินกู้นั้นเป็นหุ้นสามัญแทนการชำระคืน ถือว่าฝ่าฝืนการทดสอบเนื่องจากกระแสเงินสดมีจุดมุ่งหมายไม่เพียงเพื่อชำระคืนเงินต้นและดอกเบี้ยเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการแปลงหนี้ด้วย

ขอย้ำอีกครั้งว่าสถานการณ์นี้จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์อย่างรอบคอบ เพราะหากแปลงเงินกู้เป็นหุ้นผันแปรและยอดคงค้างของเงินกู้เท่ากับมูลค่ายุติธรรมของหุ้นที่แปลงแล้ว ทุกอย่างก็เรียบร้อยดี

อัตราดอกเบี้ยเงินกู้รวมอัตราการกู้ยืมด้วย

หมายถึง เงินกู้ยืมที่มีอัตราดอกเบี้ยรวมอัตราการกู้ยืมของธนาคารหรือสถาบันการเงินด้วย

ตัวอย่างเช่น เงินกู้จะแสดงในอัตรา 2 เท่าของ LIBOR 3 เดือน - เช่น ​​อัตรานี้เป็นอัตรา 2 เท่าซึ่งครอบคลุมถึงการดึงดูดเงินทุนที่ธนาคารยืมและการออกให้กับผู้กู้

นอกจากนี้ยังไม่ผ่านการทดสอบ SPPI เนื่องจากความผันผวนของกระแสเงินสดเพิ่มขึ้นอย่างมาก และกระแสเงินสดเหล่านี้ไม่มีลักษณะทางเศรษฐกิจที่เป็นดอกเบี้ย - ไม่ได้สะท้อนถึงมูลค่าตามเวลาของเงินหรือความเสี่ยงด้านเครดิตเท่านั้น

โดยทั่วไป, ประเด็นการจัดชั้นสินเชื่ออัตราดอกเบี้ยลอยตัวต้องมีการวิเคราะห์สัญญาอย่างละเอียด.

นี่เป็นเพียงตัวอย่างเล็กๆ น้อยๆ ของกรณีที่พบบ่อยที่สุด โปรดจำไว้ว่าเมื่อวิเคราะห์ข้อตกลงเงินกู้ คุณจะต้องประเมินเสมอ:

• กระแสเงินสดเป็นเพียงการชำระหนี้และดอกเบี้ยเท่านั้นหรือไม่ และ
• อัตราดอกเบี้ยสะท้อนเฉพาะมูลค่าตามเวลาของเงินและความเสี่ยงด้านเครดิตหรือไม่