Какая система налогообложения у общественной организации. Налог на прибыль некоммерческих организаций

Некоммерческие организации, как видно из самого их названия, создаются не для получения прибыли. Вот их основные виды деятельности: социальная, благотворительная, культурная, образовательная, научная.

НКО (кроме ассоциаций, союзов, СРО и профсоюзов), конечно, вправе заниматься и предпринимательской деятельностью. Но только если она направлена на достижение основных целей организации.

В связи с этим в налогообложении некоммерческих организаций очень много особенностей. Поговорим про налоги некоммерческой организации.

Когда возникает обязанность перечислить налог на прибыль

Самое важное при расчете налога на прибыль - безошибочно классифицировать доходы, которые поступают в компанию. Ведь по правилам некоммерческие организации должны уплачивать налог только с прибыли, полученной от предпринимательской деятельности.

Если поступления предусмотрены уставом, обязанности перечислить с них налог нет. Но и тут доходы должны соответствовать статье 251 НК РФ.

Так, например, целевое финансирование (гранты, инвестиции) и целевые поступления (пожертвования, вступительные и членские взносы) не будут облагаться налогом, если отвечают следующим требованиям:

Получены безвозмездно;

Использованы в срок по целевому назначению;

Потрачены на ведение уставной деятельности или содержание НКО.

И последнее важное условие: организация, которая получает целевые средства, обязана вести раздельный учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности (если она ведется) и от уставной. Об этом сказано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь если средства одновременно используются целевым и нецелевым образом, компания вправе уплачивать налог только с части, задействованной в предпринимательской деятельности.

В каком случае доходы НКО будут облагаться налогом, а в каком нет, можно сказать только при детальном анализе каждого из финансирований. Ведь здесь все зависит не только от конкретного вида целевых поступлений. Но и от организационно-правовой формы некоммерческой организации.

Вот, например, ассоциации и союзы не вправе заниматься бизнесом. Все поступления должны быть связаны с их уставной деятельностью. И уж далеко не все некоммерческие организации могут получать пожертвования. С добровольных взносов, скажем, потребительские кооперативы должны будут заплатить налог на прибыль.

А вообще доходы НКО от производства и реализации товаров или работ нужно определять так же, как и у коммерческих компаний. Но есть и свои особенности. Разберем случай, когда компания продает основное средство, купленное за счет целевых средств (или полученное в качестве целевых поступлений).

Пример
Какие налоги некоммерческой организации нужно заплатить при продаже основного средства, купленного на целевые средства

Фонд «Вера» получил пожертвование от ЗАО «Строймаш» на покупку компьютера стоимостью 47 200 руб. Бухгалтер установил срок полезного использования - 24 месяца. Но через год после эксплуатации фонд решил продать компьютер за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В этом случае налог на прибыль составит 15 440 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб. + 47 200 руб.) × 20 %).

Фонд «Вера» уплатит и НДС - 5400 руб.

Как видно, некоммерческой организации нужно заплатить налог на прибыль с дохода от реализации и всей стоимости основного средства. Потому что средства, полученные для покупки компьютера, использованы нецелевым образом. Ведь к моменту продажи срок полезного использования объекта не истек. А значит, реализованное имущество в целом не отработало по назначению. По этой же причине бухгалтер начислил НДС. Если посчитать налог на прибыль только с продажной и остаточной стоимости имущества, это может вызвать спор с налоговиками.

Теперь обратимся к внереализационным доходам, с которыми часто сталкиваются некоммерческие организации. Здесь речь пойдет об имуществе, которое получено безвозмездно, но к целевому отношения не имеет.

Стоимость таких объектов в налоговом учете признавайте исходя из рыночных цен. Их может подтвердить либо получатель, либо независимый оценщик.

Особое внимание обратите вот на какой момент. Повсеместно в своей деятельности НКО используют офисную технику или мебель бесплатно. Как правило, они принадлежат учредителям или сотрудникам организации. Так вот, если передача имущества не оформлена как пожертвование или организация не платит за пользование арендную плату по договору, то имущество считается безвозмездно полученным. С него придется заплатить налог на прибыль. Так установлено пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

А вот если кто-то на безвозмездной основе оказал некоммерческой организации какую-то услугу или выполнил работу, то с этого платить налог не нужно. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Пару слов скажем о процентах, полученных по банковским счетам. Обычно банк начисляет проценты с той суммы, что хранится на расчетном счете. Если так, то НКО должна учесть полученную прибавку в составе внереализационных доходов. Ведь этого требует пункт 6 статьи 250 НК РФ.

Причем, следовать этому правилу придется вне зависимости от того, предназначены деньги для целевого использования или коммерческого.

Безусловно, за НКО остается право уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы. В каких случаях это можно сделать, а в каких нет - подробно расписано в таблице.

Таблица.

Какие расходы включаются в базу по прибыли, а какие нет

Кстати, некоммерческие организации наравне с другими компаниями вправе создавать резерв предстоящих расходов. Он позволит равномерно учитывать доходы и расходы при определении базы по налогу на прибыль. Такая возможность появилась у НКО только с прошлого года, когда законодатели дополнили Налоговый кодекс РФ статьей 267.3.

Уплата НДС

Как и в случае с налогом на прибыль, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает, только если НКО занимается предпринимательской деятельностью. С целевых поступлений, которые не связаны с оплатой реализованных товаров или работ, услуг и использованы по назначению, НДС считать не нужно.

Кроме того, если некоммерческая организация получила внереализационный доход с этих средств, НДС перечислять не понадобится.

Имеет ли некоммерческая организация право на вычет НДС? Имеет, но только если товары или работы приобретены за счет коммерческой деятельности и строго использованы в предпринимательстве. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров, имущества или работ, к вычету не принимают.

А сумму входного налога НКО включают в стоимость товаров, имущества или работ. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

ВОПРОС - Мы арендуем помещение. В нем ведем и основную, и предпринимательскую деятельность. Учитывать расходы по аренде раздельно нереально. Можно ли принять к вычету входной НДС?

Нет, нельзя. Порядок деления налога не предусмотрен Налоговым кодексом. А считать пропорцию исходя из выручки организация не имеет права. Ведь у НКО в рамках уставной деятельности отсутствует понятие «отгруженные товары (работы, услуги)».

Некоммерческие организации имеют право на льготы по НДС. Все случаи перечислены в статье 149 НК РФ. Например, от налогообложения освобождается безвозмездная передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Или реализация услуг, связанная с социальной защитой населения (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 кодекса).

И все равно, если НКО и применяют льготы, они должны оформлять счета-фактуры, но без выделенной суммы налога. В противном случае организации следует перечислить указанный налог в бюджет.

Кстати, некоммерческие организации с небольшими оборотами реализации по предпринимательской деятельности вовсе освобождены от НДС. Главное, чтобы величина выручки за три предыдущих месяца подряд не превышала 2 млн руб. без учета НДС. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 145 НК РФ. В выручку включаются все доходы в денежной и натуральной форме, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров или работ. За исключением целевых поступлений, они выручкой не признаются.

Но даже если НКО пользуется льготами или вовсе освобождена от уплаты НДС, ей все равно нужно будет выставлять покупателям счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров и работ. И сдавать налоговую декларацию по НДС в общем порядке.

Уплата налога на имущество с объектов, которые НКО использует в коммерческой деятельности

Некоммерческие организации никто не освобождал и от налога на имущество. Но все-таки законодатели время от времени расширяют перечень объектов, которые не облагаются этим налогом. Так, например, Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ обновили пункт 4 статьи 374 НК РФ. К льготируемым объектам добавили памятники истории, культуры и суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Для некоторых НКО льготы по налогу на имущество устанавливают региональные власти. Несколько послаблений предусмотрено статьей 381 НК РФ. Например, для религиозных предприятий (п. 2 ст. 381 НК РФ) или организаций инвалидов (п. 3 ст. 381 НК РФ). Но помните: льгота предоставляется в отношении имущества, которое используется в уставной деятельности.

Что если наравне с уставной организация ведет предпринимательскую деятельность? И при этом использует льготируемое имущество в коммерческих целях. Тогда привилегию можно применить только к той части имущества, которая используется в уставной деятельности. Для этого стоимость объектов можно распределять:

Пропорционально занимаемой ими площади;

Исходя из удельного веса финансирования в общей сумме доходов.

Рекомендуем использовать первый способ, потому как он позволяет не пересчитывать пропорцию для распределения стоимости ОС несколько раз. Но какой бы из вариантов вы ни выбрали, закрепите его в учетной политике.

ВОПРОС - Мы в июне купили основное средство, которое льготируется по налогу на имущество. На учет поставим только в июле. Как определить его среднегодовую стоимость?

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость такого имущества, нужно сложить остаточную стоимость объекта на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1 января следующего года. Затем полученную сумму разделить на 13 - количество месяцев в календарном году, увеличенное на единицу. Об этом сказал Минфин России в письме от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26 . Возможно, инспекторы из вашей ИФНС укажут на то, что стоимость объекта нужно было делить на 7 (6 мес. + 1). Однако их позиция неправильная. Можете смело использовать указанную выше методику, раз ее поддерживает Минфин.

И еще. Не забывайте, что НКО тоже не платят налог с движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Такое правило прописано в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Система налогообложения – явления, с которым сталкивается абсолютно каждый предприниматель, не зависимо от формы ведения его деятельности. На сегодняшний день существует довольно широкая система налогов. Обязательные платежи предназначены, как за саму деятельность, которую осуществляют субъекты экономической деятельности, так и за объекты, используемые при ведении такого бизнеса.

В большинстве случаев мы привыкли говорить о налогах индивидуальных предпринимателей и организаций, которые ведут свой бизнес с целью получения прибыли, то есть коммерческих субъектов. Но, необходимо отметить, что помимо таких предприятий существуют организации, для которых прибыль — абсолютно не главный мотив ведения деятельности. Такие субъекты имеют название общественных, то есть некоммерческих форм ведения деятельности.

Какие налоги платят такие организации и существуют ли для них какие-либо упрощения или ограничения, в связи со специфичностью их бизнеса? Именно этому вопросу посвящена наша статья.

Некоммерческие формы деятельности

На сегодняшний день существует довольно много организаций, которые занимаются общественной деятельностью, создавая при этом некоммерческие организации. Такие компании закрепляют право каждого гражданина на объединения в общественных целях. Они функционируют на специальных положениях и имеют особый порядок регистрации и ликвидации формы ведения деятельности.

Законами предусмотрено довольно широкий перечень организационных форм, регистрация которых предназначена именно для некоммерческих организаций (например: фонд, общественная организация, религиозное объединение и т.д.).

Важно заметить, что отсутствие цели заработка не означает, что прибыль в таких субъектах предпринимательской деятельности отсутствует. Организации общественного типа могут иметь доходную часть. Но, в отличии от коммерческих форм, которые распределяют такие доходы между учредителями, прибыль коммерческих организаций направляется на достижение целей компаний. Если говорить о привлечении денежных средств, то чаще всего она поступает в качестве взносов участников таких объединений.

Налогообложение организаций

Как уже говорилось, некоммерческая деятельность подлежит налогообложению. При этом, вся бухгалтерская отчетность такой организации ведется в соответствии с общими правилами, предназначенными и для компаний, ориентированных на получение прибыли.

Организации общественного типа обязаны вести отчетность, в которой будут обозначаться все доходы и расходы такого предприятия. Такие действия необходимы для того, чтобы составлять правильные налоговые отчеты. При этом, рекомендуют для операций, связанных с прибылью и расходами иметь отдельные учеты.

Налогами облагается предпринимательская деятельность общественной компании, которая предназначена для обеспечения функционирования предприятия и достижения целей, предусмотренных уставными документами. К этому пункту добавляется и налог на прибыль, которая не связана с предпринимательской деятельностью. Абсолютно все доходы коммерческой организации подлежат налогообложению.

Система налогообложения организации

Прежде всего, определимся, какие именно налоги платят организации общественного типа. При регистрации любой формы ведения деятельности учредитель имеет право выбрать упрощенную систему налога, или платить обязательный взносы по общей основе. Довольно часто возникает вопрос по поводу упрощенного налогообложения, ведь такая система является наиболее популярной сегодня. Налогообложение некоммерческих организаций может проводиться по упрощенке. На сегодняшний день существует две формы уплаты налогов при использовании такой системы:

• «Доходы»;
• «Доходы – расходы».

Главным отличием таких типов является процентная ставка. Так, для вида «доходов» она составляет 6%, а для «доходы – расходы» – 15%. Довольно важно понимать, какая экономическая составляющая облагается такими ставками. Для первого вида налог исчисляют исключительно от прибыли. Для второго варианта характерно то, что проценты отсчитывают от разницы между прибылью и потраченными средствами.

Для того, чтобы лучше понять систему такого вычисления предлагаем рассмотреть действие видов упрощенного налога на примере. Общественная организация «ААА» за налоговый период имела прибыль в размере 485 000 рублей. При этом, потраченные средства на достижение целей составили 415 000 рублей.

Просчитаем сначала по системе «Доходы». Для этого просто умножим прибыль организации на процентную ставку:

485 000 рублей * 6% = 29 100 рублей.

Теперь узнаем налогообложение по виду «Доходы – Расходы». В таком случае нам необходимо от прибыли отнять расходы, а полученный результат умножить на процентную ставку:

(485 000 рублей – 415 000 рублей) * 15% = 10 500 рублей.

В данном случае очевидно, какую систему выгоднее использовать. Но, стоит заметить, что такой подбор довольно индивидуален и напрямую зависит от деятельности организации. Не всегда то, что подходит одному — будет выгодно и другому. Поэтому, перед тем, как выбирать вид упрощенного налогообложения проведите эти элементарные подсчеты. Такие действия сделают деятельность организации более экономной.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций по упрощенной системе

Довольно важно ознакомится с основными нюансами перед тем, как выбирать упрощенное налогообложение. Прежде всего, существует два способа применения упрощенных налогов:

• подача заявления при регистрации;
• изменение системы налогообложения, которой пользуется организация на упрощенную.

Первый вариант осуществляется путем предоставления специального заявления на использование упрощенного налога при первоначальном обращении организации в налоговый орган для предоставления статуса плательщика налогов.

Второй способ используется тогда, когда организация использует иной вид налогообложения, но в силу определенных обстоятельств хочет поменять его на упрощенный вид. В такой ситуации главное запомнить, что переход возможен исключительно со следующего календарного года. Для его осуществления необходимо предоставить специальное заявление в налоговую службу до окончания текущего года.

Кроме того, для тех организаций, которые используют упрощенную систему налогообложение, существует ряд ограничений. К ним относят:

• количество наемной рабочей силы не может превышать 100 человек;
• годовой доход организации не может быть больше 45 000 000 рублей;
• имущество, принадлежащее организации не может оцениваться в сумму, которая не превышает 100 000 000 рублей.

Кроме того, для организаций такой тип обязательных платежей предусматривает тот факт, что организация не может использовать упрощенный налог в случае, когда владельцем капитала становится другое юридическое лицо и его часть больше четверти. К некоммерческим организациям такое правило не имеет отношения. В данном случае, абсолютно неважно, какая часть капитала и кому принадлежит.

Налогообложение некоммерческой организации по общей системе

Существует ряд общих налогов, которые организации общественного типа обязаны уплачивать. К ним относят налог на добавленную стоимость, налог на доход.

Налог на добавленную стоимость. Вне зависимости от того, ведет организация предпринимательскую деятельность, или нет – она обязана платить НДС. Но существует исключение, вот к примеру, организация получила прибыль за реализацию услуг (например, образовательных), далее на эти деньги закупила необходимые для достижения целей средства. Сумма, уплаченная за такую покупку облагаться налогом не будет. Такая деятельность была целенаправленна на достижение целей и имела образовательный характер. Для таких операций организации необходимо вести специальные раздельные книги учета доходов и расходов. Только в таком случае существует возможность исключить налогообложения на проведение таких операций.

Но, в случаях, когда такая прибыль была получена коммерческим путем, то суммы от таких операций подлежат налогообложению. В таком случае отчетность необходимо вести по обычной системе – иметь специальную книгу, где отображаются все доходные и расходные части.

Ежегодно, организация должна предоставлять налоговому органу специальную декларацию заполняется она в соответствии с данными, которые имеются в учетных книгах по доходам и расходам. При этом, стоит отметить, что особую внимательность стоит переделить седьмому разделу. Заполнять его необходимо исключительно в том случае, если некоммерческая организация проводила операции следующего типа:

• деятельность, которая согласно к государственному законодательству вообще не облагается налогом на добавленную стоимость;
• операции по отношению к обетам, которые по Закону не облагаются НДС;
• если организация проводит деятельность, результаты которой реализуются вне территории России;
• если срок производства товара или его поставки превышает полугодие.

Остальные разделы заполняются всеми организациями вне зависимости от деятельности и ее характера. Декларация – документ государственного образца. Ознакомиться с ним можно в любом отделении Налоговой службы, на официальном сайте, либо же скачать ее у нас (образец):

К такому документу существуют определенные правила по заполнению. Так, если вы вписываете информацию вручную, а не при помощи компьютера, то используйте печатные буквы заглавного шрифта. Ни в коем случае не выходите за рамки, предназначенные в декларации. Лучше всего пользоваться чернилами черного цвета.

Налог на прибыль. Организации коммерческого типа платят налогообложение на доходную часть. Для того, чтобы определять сумму такого налога, компания обязана вести специальные книги доходной и расходной части. В них отображаются абсолютно все финансовые операции, которые имеют отношение к организации.

Особенностью становится то, что налог на прибыль не исчисляется из доходов, которые были получены для целевого использования организации. Если из таких доходов платятся зарплаты для работников организации, то их суммы подлежат налогообложению на основе социального налога, который применяется и к другим типам организаций. Такой налог исчисляется по каждому работнику отдельно.

Ежегодно необходимо предоставлять в налоговый орган соответствующую декларацию. Скачайте ее у нас (образец):

Налогообложение автономной некоммерческой организации

Прежде всего, необходимо обозначить, какие именно организации принято называть автономными. К ним относят компании, основанные на общественных началах для достижения целей в сфере культуры, здравоохранения, науки, права, физкультуры т.д. Создается такая организация как юридическими, так и физическими лицами. Доля одного из них в каптале компании больше четверти обще суммы. Каждый из учредителей безвозвратно передает имущество в собственность автономной организации общественного типа. При этом, учредителей не несет ответственности за потери организации, а организация не отвечает по обязательствам учредителей.

Одним из наиболее часто задаваемых вопросом становится возможность применения к таким организациям упрощенного налога и налогообложения на вмененный доход. Обе эти системы имеют право использоваться к автономной общественной компании.

Об упрощенной системе говорилось выше. Покажем расчет ЕНВД. Для его исчисления существует специальная формула:

ЕНВД = Б * П * К * КК * 15%.

• Б – базовая доходность организации доход, которая установлена государством для каждого отдельного вида деятельности.
• П – физический показатель, что представляет собою число, предназначенное для каждого отдельного вида работ в зависимости от количества работников, рабочей площади и т.д.
• КД – коэффициент дефляции, что устанавливается государством ежегодно с учетом определенных показателей. Так, в 2015 году он составляет 1,798.
• КК – корректирующий коэффициент, предусмотренный органами местной власти. Устанавливается в зависимости от особенностей региона.

Согласно законодательству РФ, некоммерческие организации, занимаясь своими прямыми социальными обязанностями, имеют право вести приносящую доход деятельность. При этом им необходимо регулярно отчитываться перед налоговыми органами в установленные сроки. Руководитель организации или бухгалтер должны знать, какая установлена система налогообложения, какие необходимо платить налоги и сдавать отчеты, чтобы не нарушать закон и не давать основание для внеплановых проверок контролирующими органами. Система налогообложения напрямую зависит от деятельности, которую ведет НКО (изучите статьи 246 и 251 НК РФ, чтобы разобраться в нюансах).

Согласно российскому законодательству, все некоммерческие организации могут функционировать как на общем, так и на упрощенном режиме налогообложения.

Когда происходит регистрация НКО, она по умолчанию попадает под общий режим налогообложения. Если учредители / руководитель хотят перевести организацию на упрощенный режим, то им следует обратиться в Инспекцию федеральной налоговой службы РФ с соответствующим заявлением.

На каком бы режиме налогообложения не осуществляла свою деятельность некоммерческая организация, она в обязательном порядке производит следующие платежи:

1. Страховые взносы, объектом которых признаются выплаты и иные вознаграждения, которые НКО начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Каждые три месяца некоммерческая организация направляет в Инспекцию Федеральной налоговой службы составленный «Расчет по страховым взносам». В данный документ вносятся начисленные обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по трудовым и гражданско-правовым договорам.
3. Ежеквартально НКО представляют в ИФНС «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» по форме 6-НДФЛ. В случае, если НКО имеет соответствующие объекты налогообложения в собственности, то данное имущество облагается соответствующими налогами: транспортным (глава 28 НК РФ) и земельным (глава 31 НК РФ).

Общий режим налогообложения

Некоммерческие организации, применяющие ОРН, независимо от наличия в их деятельности объектов налогообложения, официально являются плательщиками НДС (глава 21 НК РФ) и налога на прибыль (глава 25 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС и налога на прибыль может возникнуть и при отсутствии предпринимательской деятельности. Например, налог на прибыль может возникнуть при разовой продаже имущества, при однократном оказании услуг за плату, при получении безвозмездных средств.

Обязанность по уплате НДС может наступить при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг, если такая передача осуществляется не в рамках благотворительной деятельности. Кроме того, НКО, применяющие ОРН, могут признаваться плательщиками налога на имущество в случае владения имуществом.

Особенностями налогообложения НКО являются следующие:

1. право не облагать налогом на прибыль и НДС целевые поступления, (например, гранты, субсидии) и некоторые другие виды доходов (пожертвования, членские взносы);
2. наличие льгот по отдельным налогам (НДС, налог на имущество и др.) при продаже товаров, работ и услуг, относящихся к социальной сфере;
3. необходимость раздельного учёта при осуществлении основной и приносящей доход (предпринимательской) деятельности.

Упрощенная система налогообложения

При применении УСН НКО не признаются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество. В случае появления дохода, подлежащего налогообложению, предусмотрен «налог, уплачиваемый в связи с применением УСН».

Для НКО, чьи доходы состоят из выручки, целесообразно использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если доходы НКО в значительной части состоят из безвозмездных поступлений, можно порекомендовать в качестве объекта налогообложения – «доходы».

Налоговая декларация по УСН представляется в ИФНС только 1 раз в год до 31 марта года, следующего за истёкшим, а платить налог УСН необходимо поквартально, не позднее 25 числа месяца после окончания квартала.

PAGE 6

Л. 5 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2. Классификация доходов НКО

3. Определение расходов НКО

1. НКО как плательщик налога на прибыль

Некоммерческая организация, являясь плательщиком налога на прибыль, может и не уплачивать его. НК РФ предоставляет некоммерческим организациям несколько возможностей для освобождения от уплаты и уменьшения налоговых платежей.

Во-первых, это могут быть доходы, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Во-вторых, существуют льготы. В-третьих, есть возможность перехода отдельных НКО на специальные налоговые режимы.

Таким образом, у НКО возникает обязанность по уплате налога на прибыль в случае, если она:

Зарегистрирована в качестве юридического лица;

Не перешла на разрешенные для нее специальные налоговые режимы;

Имеет объект налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль, является прибыль, полученная налогоплательщиком. Объект налогообложения налога на прибыль возникает в двух случаях:

1. при получении доходов от реализации, включая:

Реализацию товаров, работ, услуг в ходе предпринимательской деятельности;

Реализацию валюты, полученной в качестве целевых поступлений;

Реализацию на возмездной основе основных средств;

Разовую продажу товаров, работ, услуг и т.д.

2. при получении внереализационных доходов.

2. Классификация доходов НКО

При определении налогооблагаемой прибыли к доходам относятся:

1.доходы от реализации товаров

2. внереализационные доходы.

Доходами от реализации товаров признаются выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами, признаются доходы, которые не относятся к доходам от реализации, например: от долевого участия в других организациях, дохода прошлых лет, сумм восстановленных резервов и т.д.

Доходы, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль делятся следующем образом:

• Целевые поступления (за исключением подакцизных товаров);
• Имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
• Безвозмездно полученное имущество;
• Доходы от предпринимательской деятельности НКО.

Особое внимание следует обращать на ограничения, которые могут быть связаны с организационно-правовой формой НКО, отсутствием статуса благотворительной организации и другими факторами, в результате чего указанные доходы не будут выведены для них из налоговой базы.

Важное значение для деятельности НКО имеют статьи, разрешающие выводить из налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные НКО как на формирование, так и от использования целевого капитала, это существенно расширяет доходные источники НКО, необходимые для эффективного выполнения целей уставной деятельности.

Доходы от предпринимательской деятельности разрешается не включать в налоговую базу весьма ограниченному кругу организаций. Из них наиболее многочисленную группу составляют религиозные организации, остальные вычеты из налоговой базы указывают на конкретных налогоплательщиков: банк развития – государственная корпорация, страхователь по обязательному пенсионному страхованию, НКО осуществляющие обслуживание жилищного фонда.

3. Определение расходов НКО

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их можно отнести.

Расходы связанные с производством и реализацией , подразделяются на следующие элементы:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации;

Прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы :

Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

Отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей.

Отрицательная разница, при отклонение курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

Судебные расходы и арбитражные сборы;

Иные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией.

Материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

На приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров;

На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря используемые на технологические цели;

На приобретение работ и услуг производственного характера;

Связанные с содержанием и использованием основных средств.

К основным расходам на оплату труда относятся :

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

Начисление стимулирующего и компенсирующего характера;

Надбавки, доплаты и выплат;

Суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования;

Другие виды расходов.

Суммы начисленных амортизаций. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения налогом на прибыль, признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования такого имущества более 12 месяцев с первоначальной стоимостью 20 000 рублей.

4. Исчисление и уплата налога на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток в данном отчетном периоде, налоговая база признается равной нулю.

НКО могут платить налог на прибыль, используя основную ставку – 20%- и ставки по особым налоговым базам.

Применительно к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, действуют следующие налоговые ставки:

1. 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что данная организация владеет на праве собственности не менее чем 50%- ным вкладом от общей суммы выплаченных дивидендов и превышает 500 млн. рублей;
2. 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанных выше.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, действуют следующие налоговые ставки:

1. 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условием выпуска которых, предусмотрено получение доходов в виде процентов;

2. 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007года, а также по облигациям с ипотечным покрытием;

3. 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Для НКО осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность, предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль при соблюдении соответствующих условий. При не соблюдении таких условий, применяется ставка в 20%. Нулевую ставку можно будет применять до 1 января 2020 года. Те организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее, либо утратили право на ее применение, смогут на нее перейти только спустя 5 лет, с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20%.

Налог подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации предоставляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Некоммерческими считаются организации, которые не имеют цели получить прибыль от своей деятельности. Их работа имеет общественную направленность. Они создаются для выполнения каких-либо культурных, религиозных, научных и других задач. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет в некоммерческой организации.

Деятельность подобных объединений регулируется планом счетов некоторыми ПБУ, а также следующими нормативными документами:

1. Законом о бухучете № 402-ФЗ;
2. Гражданским кодексом (ГК РФ );
3. Законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996;
4. Законом «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19.05.1995.

Особенности учета в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) ведут бухучет и составляют отчетность согласно законодательству РФ. Для его ведения руководство обязано ввести должность бухгалтера либо составить соглашение на соответствующие услуги с иной фирмой.

Операции по прописанной в Уставе деятельности и предпринимательству ведутся раздельно. Счета учета доходов и затрат представлены в таблице.

В отличие от коммерческих компаний НКО, занимающаяся предпринимательством, не имеет права распределять полученный за период доход между участниками. Прибыль должна направляться исключительно на выполнение уставных целей объединения. В учете имеет место запись:

Дт 90 Кт 99 - отражена полученная по итогам отчетного периода прибыль.

В конце года сч. 99 закрывают:

Дт 99 Кт 84 - учтена чистая прибыль за год;

Дт 84 Кт 86 - финансирование уставной работы.

Если коммерческая деятельность НКО привела к убыткам, делают записи:

Дт 99 Кт 90 - учтен убыток за период (месяц);

Дт 84 Кт 99 - отражен годовой убыток.

Убыток покрывается за счет определенных источников. Например, из резервного фонда, за счет прошлогодней прибыли, дополнительных вложений участников и т. д.

Имеют место записи:

Дт 76 Кт 84 - убыток погашен за счет членских взносов;

Дт 86 Кт 84 - за счет прибыли прошлого года;

Дт 82 Кт 84 - из резервного фонда.

Пример №1. Списание итогов от предпринимательства

НКО «Барьер» занимается оказанием услуг за плату. За 2016 год доход составил 614 тыс. р., расходы - 389 тыс. р.

В течение года делаются проводки:

Дт 62 Кт 90 614 000 - учтена выручка от предпринимательства;

Дт 90 Кт 20 389 000 - списана стоимость услуг;

Дт 90 Кт 99 225 000 - учтен итог работы объединения.

По итогам года бухгалтер запишет:

Дт 99 Кт 84 225 000 - списана прибыль;

Дт 84 Кт 86 225 000 - годовая прибыль добавлена в целевые суммы.

Учесть имущество как основные фонды НКО может при выполнении необходимых условий:

• Применение в работе, установленной Уставом, для нужд управления либо предпринимательства;
• Применение в течение превышающего один год срока;
• Не предусматривается дарение, передача в собственность иным лицам.

Оценивается объект по рыночной стоимости в момент постановки на учет. Стоимость основных фондов отражают записью: Дт 08 Кт 86.

По основным фондам НКО начисляют износ вместо амортизации, как коммерческие компании. Полученные данные применяют при расчете имущественного налога со средней за год стоимости основных фондов (ст. 375 НК РФ).

Сумму износа показывают на забалансовом счете, а основные фонды - в балансе по их первоначальной стоимости. Иначе актив не будет равен пассиву. Особенностью бухучета основных фондов, поступивших за счет целевых средств, является применения сч. 83. В балансе остатки по нему отражают по строке «Фонд недвижимого и движимого имущества».

Упрощенное налогообложение в некоммерческих организациях

НКО вправе применять упрощенное налогообложение. Выбрать УСН они могут при создании, подав соответствующее заявление в налоговую либо перейти на режим в процессе хозяйствования. Ограничения на применение УСН представлены в таблице.

Находящиеся на УСН организации за год сдают в инспекцию единую упрощенную декларацию. Они освобождены от уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС. НКО на упрощенке рассчитывают единый налог. При налогообложении «по доходам» он равен 6% от всех поступивших доходных средств. При объекте «доходы минус расходы» - 15% от разницы, а при ее отсутствии 1%. (см. → )

Использованные на уставные цели поступления единым налогом не облагаются. Это касается грантов, членских взносов, пожертвований, субсидий на целевые нужды. НКО на упрощенке обязаны учитывать доходы и затраты имеющихся целевых сумм раздельно.

При данной системе руководитель вправе исполнять обязанности главного бухгалтера и не прибегать к услугам иных организаций для ведения бухгалтерии. Переход на УСН выгоден для НКО, занимающихся продажей товаров, работами за плату и имеющим облагаемое налогом имущество на балансе.

Целевые доходы и их оформление

Основной составляющей учета в НКО является приход и расход целевых сумм. Их поступление отражается на сч. 86 «Целевые финансирование». Читайте также статью: → “ ». Учет разбивают по видам средств и источникам их поступления. По Кт 86 указывают приход средств от источников финансирования в сочетании со сч.76, 50, 51, 52. По Дт 86 - расходование денег. К сч. 86 открывают субсчета по видам источников средств, финансируемым программам и т. д.

Участники объединения могут вносить деньги как в кассу, так и на счета. Порядок поступления, размер и сроки внесения взносов должен прописываться в Уставе.

В базу налога на прибыль не входят следующие виды целевых доходов:

• Поступления для нужд, заявленных в Уставе и на обслуживание объединения;
• Гранты на научные, спортивные мероприятия, кроме профессионального;
• Взносы участников;
• Безвозмездные доходы от работ, услуг по договорам;
• Права на имущество, перешедшие по наследству;
• Имущественные права на занятие благотворительностью;
• Полученные в дар средства подразделений на уставную работу;
• Выделенные подразделениям суммы. Расходуются целевые суммы по заранее составленной смете.

Отчетность некоммерческих организаций

Состав отчетных форм отличается в зависимости от видов деятельности НКО. Различия приведены в таблице.

Помимо бухгалтерской, НКО сдают налоговые декларации по следующим:

Налог на имущество рассчитывают по его стоимости по кадастру (ст. 346.11 НК РФ ). НКО представляют данные о средней численности персонала и справки 2-НДФЛ. В фонд соцстраха НКО сдают ежеквартально форму 4-ФСС, в пенсионный - расчет РСВ-1. Читайте также статью: → “ ». В статистическое управление представляют форму 1-НКО. Она содержит данные о работе организации. Краткая форма № 11 представляется ежегодно и включает данные о наличии и перемещении основных фондов.

В Министерство юстиции сдаются три формы:

• ОН0001 - данные о руководстве и характере деятельности НКО;
• ОН0002 - расходование целевых средств и использование активов;
• ОН0003 - заполняется на сайте Минюста.

Данные формы сдают только те организации, годовые поступления денег в которых превышают 3 млн. рублей, есть поступления от зарубежных лиц и компаний либо при наличии иностранцев среди участников НКО.

Учет денежных средств на счетах

Для учета, хранения, использования наличности НКО должны использовать кассовый аппарат. Лимит остатка по кассе устанавливается в обязательном порядке и предварительно согласовывается с кредитным учреждением, осуществляющим обслуживание субъекта.

Кассовые операции ведутся с применением ККМ в том случае, если организация занимается торговлей или оказывает услуги. Для приема взносов, пожертвований, прочих поступлений от физических лиц кассовая техника не нужен. Операции по кассе оформляют с помощью унифицированных форм документов.

Участники НКО вносят деньги в кассу или на счет организации. Данный порядок должен определяться руководителем либо Уставом объединения.

Пример №2. Инвентаризация кассы в НКО: проводки

В НКО при инвентаризации кассы был выявлен излишек. Бухгалтер отнес его на увеличение доходов и сделал проводки:

Дт 50 Кт 91. 1- обнаружен излишек;

Дт 91.1 Кт 91.9 - учтена прибыль за период отчета;

Дт 91.9 Кт 99 - учтен финансовый результат;

Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль;

ДТ 99 Кт 86 - прибыль от излишка добавлена в целевые суммы.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) учитываются в НКО на основании ПБУ 14/2007. При принятии их к учету устанавливают срок планируемого использования для решения уставных задач организации. Этот срок ежегодно подлежит проверке и уточнению. При наличии корректировок их отражают в учете и отчетных формах на начало года как изменения оценки.

Амортизация на НМА в НКО не начисляется, даже при использовании их в коммерческой деятельности (п. 24 ПБУ 14/2007 ). Если НМА приобретены за счет дохода от предпринимательства, то начисление амортизации допускается.

Например, при создании собственной компьютерной программы проводки будут следующими:

Дт 08.5 КТ 10, 70, 69 - учтены затраты на создание продукта;

Дт 04 Кт 08.5 - программа поставлена на учет как НМА;

Дт 86 Кт 83 - использованы целевые суммы для создания НМА.

Проводки и расшифровка операций

Счет 86 используется в следующих основных хозяйственных операциях.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. В каких случаях НКО должна платить НДС?

Если НКО занимается коммерцией с операциями, облагаемыми НДС. Например, продает товары, облагаемые этим налогом. При этом налог платится независимо от целей использования дохода от продажи.

Вопрос №2. Вправе ли НКО принять НДС к вычету по продукции, купленной для коммерческой деятельности?

Да. Но, если НКО имеет операции как облагаемые, так и необлагаемые, то для принятия налога к вычету она должна вести их раздельный учет (ст. 149, 170 НК РФ ). Если данное требование не соблюдается, то принятие налога к вычету может вылиться в налоговые санкции за занижение налога.

Вопрос №3. НКО перечислила средства вдовам военных. Должна ли она удержать НДФЛ с этих сумм?

Если лица, которым оказана помощь, не состоят в штате компании, то НДФЛ необходимо удержать (п. 3 ст. 217 НК РФ ). Если сделать это невозможно, например, выданы товары в качестве помощи, необходимо в течение месяца известить об этом налоговую.

Вопрос №4. Облагается ли налогом на прибыль реализация ранее принятых в дар ценностей?

Да. Полученные в дар от иных лиц (организаций) ценности на целевые мероприятия не облагаются налогом на прибыль. При их продаже образуется доход, а стоимость проданного имущества в расходы на уменьшение налоговой базы включать нельзя (ст. 247 НК РФ ).

Вопрос №5. Какова предельная величина расчетов наличными между организациями?

В рамках одного договора лимит расчетов наличными равен 100 тыс. рублей. На расчеты с физическими лицами данный предел не распространяется.

Итак, бухучет в некоммерческих объединениях имеет свои особенности. Он должен вестись раздельно по целевой и коммерческой деятельности. Это поможет грамотно исчислить налоги и избежать проблем с налоговой.