Договор на выполнение научно-исследовательских работ. Задачи, принципы и этапы ниокр

Процесс выполнения НИОКР может состоять из одной или нескольких стадий. В научно-технической деятельности под стадией (этапом) понимается совокупность работ, характеризующаяся признаками их самостоятельного планирования и финансирования, направленная на получение предусмотренных результатов и подлежащая обособленной приемке. Каждый отдельный этап может являться самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности, факт внедрения которого не зависит от момента окончания работ в целом. В зависимости от жизненного цикла изделий , могут быть выделены следующие типовые этапы НИОКР :

Исследование

· Проведение исследований, разработка технического предложения (аванпроекта);

· Разработка технического задания на опытно-конструкторские (технологические) работы.

Разработка

· Разработка эскизного проекта;

· Разработка технического проекта;

· Разработка рабочей конструкторской документации на изготовление опытного образца;

· Изготовление опытного образца;

· Проведение испытаний опытного образца;

· Отработка документации

· Утверждение рабочей конструкторской документации для организации промышленного (серийного) производства изделий.

Поставка продукции на производство и эксплуатация

· Корректировка конструкторской документации по выявленным скрытым недостаткам;

· Разработка эксплуатационной документации.

Ремонт

· Разработка рабочей конструкторской документации на проведение ремонтных работ.

Снятие с производства

· Разработка рабочей конструкторской документации на утилизацию.

[править]Пример этапов выполнения ОКР

Порядок этапов выполнения ОКР на оптико-электронный прибор:

1. Изучение существующих изделий подобного типа

2. Изучение элементной базы пригодной для построения требуемого изделия

3. Выбор элементной базы

4. Разработка оптической схемы прототипа изделия

5. Разработка структурной электрической схемы прототипа изделия

6. Разработка эскизов корпуса изделия

7. Согласование с заказчиком фактических технических характеристик и внешнего вида изделия

8. Разработка электрической принципиальной схемы изделия

9. Изучение производственной базы и возможностей производства печатных плат

10. Разработка тестовой печатной платы изделия

11. Размещение заказа на изготовление тестовой печатной платы изделия

12. Размещение заказа на поставку элементной базы для изготовления изделия

13. Размещение заказа на пайку тестовой печатной платы изделия

14. Разработка тестового кабеля изделия

15. Изготовление тестового кабеля изделия

16. Испытание тестовой печатной платы изделия

17. Написание программного обеспечения для тестовой печатной платы изделия и компьютера

18. Изучение производственной базы и возможностей производства оптических элементов

19. Расчет оптических элементов изделия с учётом возможностей производства

20. Изучение производственной базы и возможностей производства пластмассовых корпусов, металлических элементов и метиз

21. Разработка конструкции корпуса оптического бокса изделия с учётом возможностей производства

22. Размещение заказа на изготовление оптических элементов и корпуса оптического бокса изделия

23. Опытная сборка оптического бокса изделия с подключением тестовой печатной платы

24. Испытание режимов работы тестовой печатной платы изделия и оптического бокса

25. Коррекция программного обеспечения, принципиальной схемы и параметров оптической части изделия, с целью получения заданных параметров

26. Разработка корпуса изделия

27. Разработка печатной платы по фактическим размерам корпуса изделия

28. Размещение заказа на изготовление корпуса прототипа изделия

29. Размещение заказа на изготовление печатной платы прототипа изделия

30. Распайка и программирование печатной платы изделия

31. Окраска корпуса прототипа изделия

32. Изготовление кабеля прототипа изделия

33. Окончательная сборка прототипа изделия

34. Тестирование всех параметров и надёжности работы прототипа изделия

35. Написание технологии производства изделия

36. Написание инструкции пользователя к изделию

37. Передача технической документации, программного обеспечения и прототипа изделия заказчику с подписанием документов об окончании контракта

[править]Виды НИОКР

В соответствии с нормативным регулированием по способу учёта затрат НИОКР подразделяются на:

Товарные НИОКР (текущие, заказные) – работы, относящиеся к обычному виду деятельности организации, результаты которых предназначены для реализации заказчику.

Капитальные НИОКР (инициативные, для собственных нужд) – работы, затраты по которым являются вложениями в долгосрочные активы организации, результаты которых используются в собственном производстве и/или предоставляются в пользование другим лицам.

[править]Договор на выполнение НИОКР

Порядок выполнения Товарных НИОКР регулируется договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Законодательство РФ выделяет два вида данного договора :

1. Договор на выполнение научно-исследовательских работ (НИР). По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.

2. Договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР). По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Сторонами договора на выполнение НИОКР являются исполнитель и заказчик. Исполнитель обязан провести научные исследования лично. Привлекать к исполнению НИР соисполнителей допускается только с согласия заказчика . При выполнении ОКР исполнитель вправе привлекать третьих лиц, если иное не предусмотрено договором. К отношениям исполнителя с третьими лицами в случае их привлечения к выполнению НИОКР применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике .

В отличие от других видов обязательств договоры на выполнение НИОКР характеризуются:

· Наличием технического задания , в котором определяется тематика работ, устанавливается объект разработки, практическое использование планируемых результатов, технико-экономические параметры и требования к уровню разработки объекта. Кроме того, техническое задание устанавливает этапы выполнения работ, программу исследования и перечень документации и изделий, подлежащих сдаче при приемке выполненных по договору работ.

· Установлением распределения прав сторон на полученные результаты работ . Права на полученные результаты могут принадлежать заказчику или исполнителю либо заказчику и исполнителю совместно.

· Установлением уровня разработок, определяющего статус полученного результата как объект интеллектуальной собственности или неохраняемый интеллектуальный продукт.

· Обязательствами о конфиденциальности сведений, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности.

Специфической особенностью НИОКР является то, что для данных видов работ велик риск неполучения, по объективным причинам, результата, установленного в техническом задании. Риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором. Исполнитель обязан незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы. Обязанность доказывания факта невозможности получить предусмотренный результат лежит на исполнителе. Решение о прекращении работ принимается заказчиком.

При выполнении Капитальных НИОКР, функции заказчика и исполнителя осуществляются одним и тем же лицом и составления договора, следовательно, не требуется. Таким образом, условия выполнения Капитальных НИОКР определяются техническим заданием и календарным планом (планом научных работ), утвержденным исполнительным органом организации и/или научно-техническим советом. Факт окончания работ и полученный результат устанавливаются в техническом акте, утвержденном исполнительным органом организации.

ГК по договору на вы­полнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техни­ческим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять и оплатить их; по договору на выполнение ОКР или технологи­ческих работ исполнитель обязуется разработать образец нового изде­лия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

При этом конкретный договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления об­разцов, так и отдельные его этапы (элементы) (п. 2 ст. 769 ГК).

По своей юридической природе такой договор всегда является консенсуальным, двусторонним и возмездным.

Подробнее о НИР и ОКР

Научно-исследовательские работы (НИР) представляют собой ра­боты по разрешению тех или иных теоретических проблем, прове­дение исследований в определенных областях науки и техники, тео­ретическую разработку возможности создания нового вида машин, приборов, оборудования и т.п.Научные исследования разделяются на

• фундаментальные, которые направлены на полу­чение новых знаний об основных закономерностях строения, функ­ционирования и развития человека, общества, окружающей природ­ной среды;
• прикладные - представляют собой исследования, направленные преимущественно на применение но­вых знаний для достижения практических целей и решения кон­кретных задач.

В этом цикле научных работ научно-исследовательская деятельность противостоит научно-технической деятельности, осуществляемой пу­тем проведения опытно-конструкторских и технологических работ.

Опытно-конструкторские работы (ОКР) - это работы по моделирова­нию и созданию опытного образца изделия, отвечающего требовани­ям заказчика, работы по осуществлению испытаний такого образца и подготовке конструкторской документации на такой образец. Тех­нологические работы представляют собой работы по созданию новой технологии, в том числе технологии, разработанной на основе прове­денных научных исследований или связанной с созданием и приме­нением опытного образца изделия.

НИОКР характеризуются этапностью их проведения. В литературе выделяются следующие основные этапы научно-иссле­довательских работ:

1. подготовительный;
2. теоретическая разработка;
3. проектирование и изготовление макетов;
4. экспериментальная часть;
5. анализ и обобщение результатов;
6. научно-технический отчет.

Опытно-конструкторские и технологические работы имеют схо­жие этапы. Разбивка работ на этапы позволяет заказчику осуществ­лять полноценный контроль за ходом работ.

При этом возможно проведение только одного вида работ (на­пример, НИР) без проведения других видов работ, поскольку отдельные направления научной деятельности могут исключать необходимость проведения опытно-конструк­торских или технологических работ. Научно-исследовательские работы ведутся с це­лью разрешения проблемы, результат которой неясен на стадии заключения договора на их проведение. Решение поставленной проблемы или набора проблем в результате выполнения НИР может быть как самодостаточным, так и потребовать дальнейшей на­учно-технической деятельности на основе полученных результатов. НИР может привес­ти и к отрицательному результату или творческой неудаче, что вообще может лишить всякого смысла дальнейшие разработки.

Из этого видна определенная схожесть названных работ с подряд­ными работами.

Отличие договоров на выполнение НИР и ОКР от других видов договоров

В то же время научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) отличаются от подрядных работ, в том числе и от проектно-изыскательских, что привело к их отдель­ному правовому регулированию в гл. 38 ГК. В отличие от договора на проведение подрядных работ , результат и порядок проведения которых заранее ясен его сторонам, в договоре на проведение НИОКР можно определить лишь направление рабо­ты и общие параметры ее результатов.

Другими словами, предмет договора на выполнение НИР и ОКР является определимым, а не определенным. Это связано с тем, что НИР и ОКР всегда носят творческий характер. При этом степень творчества особенно высока в НИР. Эти работы сугу­бо творческого характера имеют целью получение новых знаний в раз­личных областях науки, а их результат воплощается в научном отчете, который можно рассматривать как произведение науки. Наличие такого результата сближает НИР с договором авторского заказа , однако существует и принципиальное различие. Результат договора авторского заказа ценен именно как произведение, т.е. ори­гинальная творческая форма, в то время как отчет о выполнении НИР имеет ценность не с точки зрения той формы, в которой он воплощен, а с точки зрения своего содержания: тех выводов и тех рекомендаций, которые делает исполнитель. Можно сказать, что ценностью НИР яв­ляется то, что по результатам проведения НИР еще не является охра­носпособной. Для получения правовой охраны необходимо проведение других работ, создание на основе НИР конкретного результата. Напри­мер, изобретение не является в чистом виде результатом НИР, а пред­ставляет собой результат научно-технической деятельности. Именно поэтому НИР - это прежде всего договор о выполнении творческих ра­бот, а не договор о создании произведения .

Для опытно-конструкторских и технологических работ сходство с авторскими договорами еще менее принципиально. Данные виды работ являются комплексными, включающими в себя не только рабо­ты творческого характера, но и работы технические, производствен­ные, направленные на изготовление образца, проверку его характери­стик, подготовку соответствующей документации.

Из творческого характера НИР и ОКР вытекает и еще одна их важ­ная особенность. Данные работы, будучи однажды выполненными и сданными заказчику, не могут составить предмет нового договора (при повторении той же самой работы деятельность того же ис­полнителя перестает быть творческой) .

Содержание (права и обязанности сторон) договоров на выполнение НИР и ОКР

Основное условие договора на выполнение НИР и ОКР - их пред­мет, который является определимым. При этом степень его определи­мости отличается в зависимости от вида работ:

• научные исследо­вания имеют более абстрактный характер;
• опытно-конструкторские и технологические работы более конкретны (направ­лены на конкретные технические решения, создание конкретных об­разцов изделий, подлежащих использованию в экономике).

Данное различие отражается не только на предмете договора, но и в правовом регулировании других его условий (учет степени риска, последствия получения отрицательного результата или творческой не­удачи, порядка приемки и ответственности сторон по договору).

Предмет договора определяется в соответствии с техническим зада­нием, которое согласуется сторонами. Техническое задание формиру­ется заказчиком на основе требований, предъявляемых к результатам работ. Применительно к НИР эти требования складываются из

• темы (направления) исследования;
• основных вопросов (проблем), решае­мых исполнителем;
• целей работ;
• требований, предъявляемых к выво­дам и рекомендациям исполнителя (включающих наличие необходи­мых расчетов, соответствие сделанных выводов и рекомендаций тре­бованиям нормативных правовых актов, технических регламентов, стандартов и т.п.).

Техническое задание для опытно-конструкторских и технологических работ включает, в частности,

• установление техни­ческих характеристик и технико-экономических показателей образ­ца,
• требования, предъявляемые к подлежащей разработке документа­ции и (или) технологии,
• требования к отчету о проведенных испытаниях образца.

Другим условием данного договора является цена договора на проведение НИР и ОКР . В соответствии со ст. 778 ГК и содержащейся в ней отсылкой к ст. 709 ГК цена работ может определяться по общим правилам п. 3 ст. 424 ГК, т.е. не является существенным условием договора , поскольку в слу­чае ее отсутствия возможно применение правила о цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные работы.

Цена - как существенное условие (мнение)

Творческий характер НИОКР, уникальность проводимых исследова­ний и разработок, исключающая возможность их повторения в другом договоре, указывают на то, что цена должна признаваться существен­ным условием договора на их выполнение. Косвенным подтверждени­ем этого вывода служат также правила абз. 2 п. 3 ст. 1234 и абз. 2 п. 5 ст. 1235 ГК, в соответствии с которыми цена является существенным условием договора об отчуждении исключительного права и лицензи­онного договора, а правила п. 3 ст. 424 ГК здесь не применяются, по­скольку результаты интеллектуальной деятельности носят творческий характер и обладают уникальностью, что исключает применение ана­логии при определении цены возмездного договора об их использова­нии. Это в равной мере относится и к НИОКР.

Существенным условием договора на проведение НИР и ОКР яв­ляется срок договора на проведение НИР и ОКР (ст. 773 ГК РФ). Это объясняется тем, что заказчик, как правило, должен иметь представление о времени получения результатов соответствую­щих работ, поскольку чрезмерно длительный срок может лишить его заинтересованности в проведении работ. Длительность проведения работ зависит от сложности, объема, трудоемкости и ряда других фак­торов.

Исполнение договоров на выполнение НИР и ОКР

Различие в степени творчества при проведении НИР и ОКР прояв­ляется в принципах регулирования выполнения этих работ.

НИР , по­добно исполнению договора авторского заказа, должны быть осуще­ствлены исполнителем лично. Привлечение к их выполнению третьих лиц может быть осуществлено исполнителем только с согласия заказ­чика (п. 1 ст. 770 ГК).

При выполнении опытно-конструкторских и технологи­ческих работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено догово­ром, привлекать к его исполнению третьих лиц (это сближает договоры на выполнение ОКР с договорами подряда). Поэтому в п. 2 ст. 770 ГК установлено, что к отношениям исполнителя с третьими лицами при выполнении таких работ применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике ().

Для НИР закон не предусматривает применения правил о субпод­ряде даже в том случае, если привлечение третьих лиц осуществляет­ся с согласия заказчика. Следовательно, порядок регулирования отношений с третьим лицом, привлеченным к выполнению НИР, за­казчику и исполнителю следует специально оговаривать в каждом конкретном случае.

Работы по договору должны быть выполнены надлежащим обра­зом. Прежде всего это касается качества проводимых работ, которое складывается из многих параметров. Исполнитель должен осуществлять работы с использованием новейших научных методик, на основе полного и всестороннего изучения исходных данных, учета всех возможных факторов, которые могут повлиять на ход и резуль­таты работ. Расчеты, осуществляемые исполнителем, должны быть точными, а выводы логичными, обоснованными и ясными по сво­ему содержанию.

Исполнитель должен четко придерживаться технико-экономиче­ских параметров, предусмотренных техническим заданием. Это подра­зумевает, что результаты работ исполнителя должны быть:

1. технически осуществимы и экономически оправданы;
2. соответствующими требованиям заказчика, сформулированным в техническом задании;
3. максимально полезными, т.е. сочетать высокий научный и технический уровень с минимальными затратами при максимальной экономической отдаче.

При этом достижение ука­занных результатов не должно осуществляться в ущерб правам чело­века и гражданина, требованиям экологии и безопасности.

Надлежащее выполнение работ означает также соблюдение предусмот­ренного договором условия о сроке их выполнения (абз. 2 ст. 773 ГК).

Осуществление НИОКР может быть связано с необходимостью ис­пользования исполнителем результатов интеллектуальной деятельно­сти, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам. В этом случае он должен получить согласие заказчика на допустимость использования таких результатов и на условия приобретения прав на них (абз. 3 ст. 773 ГК), которые должны обеспечивать не только надле­жащее проведение работ, но и последующее использование их резуль­татов, достигнутых исполнителем с использованием «чужих» резуль­татов интеллектуальной деятельности, причем как самим исполните­лем, так и заказчиком, а возможно, и третьими лицами (если заказчик намерен в последующем передать им права на результаты работ). Не­санкционированное использование исполнителем «чужих» результа­тов интеллектуальной деятельности не допускается, более того, он дол­жен проявить заботу о том, чтобы полученные результаты работ не на­рушали исключительных прав других лиц, и гарантировать заказчику «юридическую чистоту» полученных результатов с целью их дальней­шего использования (абз. 6 ст. 773 ГК).

При осуществлении НИОКР стороны (и прежде всего исполнитель) обязаны обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся пред­мета договора, хода его исполнения и полученных результатов, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 771 ГК). Условие о конфи­денциальности указанных сведений в совокупности с лежащей на ка­ждой из сторон обязанностью согласовывать публикацию таких сведе­ний с другой стороной (п. 2 ст. 771 ГК) является еще одним признаком отличия рассматриваемого договора от договора авторского заказа.

Создание исполнителем научного отчета о проделанной работе, являющегося произведением науки, приводит к возникновению у его автора (авторов) личного неимущественного права на его обнародо­вание. Однако оно практически не может быть реализовано обычным способом в силу установленного ст. 771 ГК принципа конфиденциаль­ности составляющих его сведений и вытекающей из этого необходи­мости согласования возможной публикации с другой стороной (заказ­чиком). Иной подход мог бы повлечь необоснованное существенное ущемление прав и интересов заказчика, для которого ценность пред­ставляют именно сведения, содержащиеся в научном отчете. Поэтому сохранение их конфиденциальности является существенным услови­ем договорных обязательств по выполнению НИОКР .

Последствия невозможности дальнейшего выполнения работ и творческой неудачи исполнителя

Важную особенность рассматриваемых договорных обязательств, обусловленную творческим характером деятельности исполнителя, составляет риск случайной невозможности их исполнения. В соот­ветствии с п. 3 ст. 769 ГК, если иное не предусмотрено законом или договором, этот риск несет заказчик как экономически более силь­ная сторона.

При выполнении НИОКР исполнитель может прийти к отрицатель­ному результату, когда в ходе работ обнаруживается невозможность по независящим от исполнителя обстоятельствам достигнуть тех резуль­татов, которые планировались при заключении договора. Конечно, отрицательный результат тоже имеет значение, поскольку его полу­чение способствует переориентации направления дальнейшей иссле­довательской работы. И чем быстрее это станет ясным, тем быстрее можно сделать из этого соответствующие выводы. Поэтому исполнитель обязан информировать заказчика об обнаруженной невозможно­сти получить ожидаемые результаты (ст. 773 ГК).

Невозможность достижения ожидаемых результатов влечет за со­бой досрочное расторжение договора . Однако последствия такого рас­торжения различаются для НИР и для ОКР. Применительно к НИР заказчик обязан оплатить исполнителю стоимость работ, проведенных до получения отрицательного результата, хотя и не свыше соответст­вующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК). Если же невозможность достижения ожидаемого результата (возникшая не по вине исполнителя) выявлена в ходе проведения опытно-конструктор­ских или технологических работ, то заказчик оплачивает исполнителю лишь понесенные затраты, а не всю стоимость работ (ст. 776 ГК).

Однако и при обнаружившейся невозможности достижения ре­зультата исполнитель обязан передать заказчику те результаты, ко­торые он в итоге получил. При проведении НИР он в любом слу­чае обязан составить отчет, в котором должны быть четко отражены проведенные работы, причины и обстоятельства получения отрица­тельного результата, а также представить достигнутые промежуточ­ные результаты (в случае их наличия) и возможные предложения по дальнейшей научно-исследовательской деятельности соответству­ющего направления.

Если же невозможность получения ожидаемо­го результата выявлена в ходе проведения опытно-конструкторских и технологических работ, исполнитель обязан предоставить заказ­чику информацию о применявшихся методах работ, использованных материалах, проведенных испытаниях, обстоятельствах выявленной невозможности достижения ожидаемого результата, иную необходи­мую информацию.

Помимо невозможности достижения результатов в ходе работ мо­жет быть выявлена нецелесообразность их продолжения. Например, та­кая ситуация возникает в том случае, когда достижение результата ра­бот теоретически возможно, но исполнителя по каким-либо причинам постигла творческая неудача, которая может быть связана с выбором путей исследования или технического воплощения модели.

Творческая неудача не приводит к невозможности выполнения ра­бот, но, как правило, освобождает исполнителя от ответственности, что объясняется именно творческим характером проводимой им работы. Но такое освобождение возможно только при отсутствии вины испол­нителя, т.е. лишь в случае, когда он принял все меры к надлежащему выполнению работ и проявил заботливость и осмотрительность, ко­торая от него требовалась, исходя из характера работ и условий договора. Исполнитель должен быть освобожден от ответственности в случае, когда выбор технологического или конструкторского реше­ния был абсолютно обоснованным, наиболее оптимальным и учиты­вающим все имеющиеся в наличии исходные данные, однако привел к творческой неудаче, что в свою очередь создало ситуацию нецелесо­образности продолжения работ.

Поспешные, опрометчивые и необ­думанные решения не могут быть оправданы творческим характером работы ; если они привели к нецелесообразности дальнейших работ по договору, они свидетельствуют о вине исполнителя и являются ос­нованием его ответственности.

Порядок сдачи-приемки результатов НИОКР

В связи с тем, что выполнение НИОКР осуществляется поэтапно, сдача-приемка результатов работ также может осуществляться поэтап­но. Исполнитель должен уведомить заказчика о завершении соответст­вующего этапа работ и готовности осуществить сдачу-приемку его ре­зультатов. Приемка результатов работ осуществляется уполномоченны­ми представителями заказчика или специально созданной заказчиком комиссией. По результатам работ подписывается акт, который служит основанием для оплаты соответствующего этапа работ.

При сдаче результатов НИР представители исполнителя должны защитить соответствующие результаты исследований, ответить на во­просы представителей заказчика, а в случае необходимости внести со­ответствующие коррективы в научно-технический отчет. При приемке НИР возможно также привлечение независимых экспертов.

При сдаче результатов опытно-конструкторских и технологиче­ских работ исполнитель представляет соответствующий опытный об­разец или разработанную технологию. Важным условием приемки в этом случае является наличие результатов соответствующих испы­таний (заводских, лабораторных, стендовых). Если испытания выяви­ли недостатки, они должны быть устранены в пределах общего срока выполнения работ.

С момента приемки результатов работ и подписания акта об этом стороны имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором (п. 1 ст. 772 ГК). Если догово­ром не установлено иное, исполнитель согласно п. 2 ст. 772 ГК вправе использовать полученные им результаты для собственных нужд. Если же результатам работ предоставляется правовая охрана как результатам интеллектуальной деятельности, то права заказчика и исполните­ля на такие результаты определяются не в соответствии с положения­ми гл. 38 ГК, а в соответствии с положениями разд. VII ГК и зависят от режима соответствующего объекта. Например, сведения, которые представляют коммерческую ценность и которые заказчик хочет со­хранить в тайне, подлежат охране как ноу-хау. А отношения по пово­ду технического решения, способного к охране в качестве изобрете­ния и на которое заказчик намерен получить патент, будут регулиро­ваться правилами гл. 72 ГК.

Нарушение договора и ответственность сторон

Главной особенностью ответственности по договорам на выполне­ние НИР и ОКР является ограниченный характер ответственности ис­полнителя . Он обязан возместить убытки, причиненные им заказчику, но в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки, если не докажет, что такое нарушение произошло не по его вине (п. 1 ст. 401), и если только договором не предусмотрено, что они подлежат возмещению в пределах общей стоимости работ по договору (п. 2 ст. 777 ГК) .

Исполнитель по договору о выполнении НИОКР несет ответственность только при наличии вины (п. 1 ст. 777 ГК), что связано с особенностями предмета данного договора и творческим характером работ. Но при этом исполнитель предполагается виновным и должен доказать отсутствие своей вины. Если это ему не удастся, он должен признаваться виновным в нарушении договора.

Упу­щенная выгода подлежит возмещению только тогда, когда это прямо предусмотрено договором.

Замечание!

Возмещение упущенной выгоды при проведении НИР представ­ляется в принципе необоснованным исходя из характера этих работ, а также из существенной неопределенности доходов, которые мог­ли бы быть получены заказчиком в случае их успешного завершения и использования. Поэтому применение данного положения возможно только в отношении результатов опытно-конструкторских и техноло­гических работ, причем, очевидно, также далеко не всех.

Недостатки выполненных работ, которые допущены по вине испол­нителя, если они могут повлечь отступления от согласованных с заказ­чиком технико-экономических параметров, должны быть устранены исполнителем своими силами и за свой счет (абз. 4 ст. 773 ГК).

Введение…………………………………………………………………….3

НИР………………………………………………………………………….4

Понятие…………………………………………………………........4

Виды НИР……………………………………………………………4

Регулирующие документы………………………………………….5

ОКР………………………………………………………………………….7

Понятие………………………………………………………………7

Регулирующие документы………………………………………….7

Организация НИОКР………………………………………………………9

Значения НИОКР в развитии страны……………………………………11

НИОКР в России, инвестиции…………………………………………...15

Проведение НИОКР в России. Мифы и реальность…………………...16

Заключение…………………………………………………………18

Список литературы………………………………………………...19

Введение:

Постоянная модернизация и оптимизация производства просто необходима и сулит предприятиям не только рост прибыли, но и выпуск уникальной, превосходящей аналоги продукции, что приведет к лидирующему положению на рынке. Однако, интерес к НИОКР в нашей стране ничтожно мал, по сравнению со странами запада. Государство выделяет сотни миллионов на научные исследования и все равно результат почти не заметен. Нам, как сутдентам чья будущая работа тесна связана с инновациями, необходимо понимать: на каком уровне на данный момент находится эта система, какие на это причины и существуют ли перспективы в ее развитии.

Научно-исследовательская работа (НИР): Комплекс теоретических или экспериментальных исследований, проводимых с целью получения обоснованных исходных данных, изыскания принципов и путей создания или модернизации продукции.

Основанием для выполнения НИР служит техническое задание (далее: ТЗ) на выполнение НИР или контракт с заказчиком. В роли заказчика могут выступать: технические комитеты по стандартизации, организации, предприятия, объединения, ассоциации, концерны, акционерные обществ и другие субъекты хозяйственной деятельности независимо от организационно-правовой формы собственности и подчинения, а также органы государственного управления, имеющие непосредственное отношение к разработке, производству, эксплуатации и ремонту продукции.

Выделяют следующие типы НИР:

Фундаментальные НИР: научно-исследовательская работа, результатом которой являются:

Расширение теоретических знаний.

Получение новых научных данных о процессах, явлениях, закономерностях, существующих в исследуемой области;

Научные основы, методы и принципы исследований.

Поисковые НИР: научно-исследовательская работа, результатом которой являются:

Увеличение объема знаний для более глубокого понимания изучаемого предмета. Разработка прогнозов развития науки и техники;

Открытие путей применения новых явлений и закономерностей.

Прикладные НИР: научно-исследовательская работа, результатом которой являетются:

Разрешение конкретных научных проблем для создания новых изделий.

Определение возможности проведения ОКР(опытно-конструкторской разработки) по тематике НИР.

Научно-исследовательская работа регламентируется следующими документами:

ГОСТ 15.101 в нем отражены:

общие требования к организации и выполнению научно-исследовательских работ;

порядок выполнения и приемки НИР;

этапы выполнения НИР, правила их выполнения и приемки

ГОСТ 15.201 в нем отражены:

Требования к ТЗ

ГОСТ 7.32 в нем отражены:

Требования к отчету о научно-исследовательской работе

Опытно-конструкторская работа (ОКР) - этап инновационной деятельности по разработке новых или модернизации существующих изделий, включающий в себя работы, производимые на всех стадиях разработки конструкторской документации, изготовлению опытного образца, проведению испытаний. ОКР проводятся как по результатам научныо-исследовательских работ, так и при реализации новой конструктивной идеи, совершенствования изделия за счет применения новых конструктивных материалов или комплектующих изделий.

Опытно-конструкторская работа регламентируется следующими документами :

ГОСТ Р 15.201 в нем отражены:

Разработка ТЗ на ОКР;

Разработка документации;

Изготовление и испытания опытных образцов продукции;

Приемка результатов разработки продукции;

Подготовка и освоение производства продукции.

ГОСТы серии 2.100 в которых отражены:

Виды и комплектность конструкторских документов устанавливаются по ГОСТ 2.102

Основные требования к чертежам по ГОСТ 2.106,

Обозначение изделий и конструкторских документов по ГОСТ 2.201,

Общие требования к текстовым документам по ГОСТ 2.105,

Формы и правила оформления текстовых документов (ВС, ВД, ВП, ПТ, ТП, ЭП, ПЗ, РР) по ГОСТ 2.106.

Глава 38 ГК РФ в ней отражены:

Статья 769 ГК РФ. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ

Статья 770 ГК РФ. Выполнение работ

Статья 771 ГК РФ. Конфиденциальность сведений, составляющих предмет договора

Статья 772 ГК РФ. Права сторон на результаты работ

Статья 773 ГК РФ. Обязанности исполнителя

Статья 774 ГК РФ. Обязанности заказчика

Статья 775 ГК РФ. Последствия невозможности достижения результатов научно-исследовательских работ

Статья 776 ГК РФ. Последствия невозможности продолжения опытно-конструкторских и технологических работ

Статья 777 ГК РФ. Ответственность исполнителя за нарушение договора

Статья 778 ГК РФ. Правовое регулирование договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ

НИОКР

В процессе выполнения ОКР иногда возникает необходимость проведения исследований. То есть этапы НИР и ОКР могут последовательно чередоваться, а иногда и совмещаться (НИОКР). Поскольку главной задачей данной работы является изучение организации систем НИР и ОКР на предприятиях машиностроительной и металлургической промышленности, рассматривать этапы проведения этих работ в отдельности мы не будем, а рассмотрим этапы проведения НИОКР.

Этапы проведения НИОКР:

Проведение исследований, разработка технического предложения;

Разработка ТЗ на опытно-конструкторские работы.

Разработка

Разработка эскизного проекта;

Разработка технического проекта;

Разработка рабочей конструкторской документации на изготовление опытного образца;

Изготовление опытного образца;

Проведение испытаний опытного образца;

Отработка документации

Утверждение рабочей конструкторской документации для организации промышленного производства изделий.

Поставка продукции на производство и эксплуатация

Корректировка конструкторской документации по выявленным скрытым недостаткам;

Разработка эксплуатационной документации.

Разработка рабочей конструкторской документации на проведение ремонтных работ.

Снятие с производства

Разработка рабочей конструкторской документации на утилизацию.

Значение НИОКР в развитии страны на примере металлургической и машиностроительной отрасли.

Металлургия и машиностроение – всеобъемлющие, взаимозависимые отрасли промышленности.

Результаты их деятельности оказывают значительное влияние на благополучие страны. Поэтому, для стабильного развития и процветания государства необходима постоянная модернизация и оптимизация производства. В ходе этого процесса предприятие должно обращать внимание не только на максимизацию прибыли, путем разработок и исследований, направленных на более легкое и экономичное получение готовой продукции, но и на решение экологических проблем. Таких, как: снижение выбросов вредных веществ в атмосферу, экологически безопасную утилизацию отходов производства, уменьшение уровня загрязнения воды и др. На примере западных стран ясно видны перспективы развития НИОКР и привлечения инвестиций из частного сектора. Ни для кого не секрет, что лидирующее место на международном рынке машиностроения занимает Германия, и эффективность экономики данной страны сильно зависит от успехов на данном рынке. Такое положение было бы попросту невозможным без постоянной модернизации не только продукции но и производства. Каждый год предприятиями машиностроения Германии подается свыше 4000 патентных заявок. Особо примечательно то, что инициаторами проведения НИОКР являются сами преприятия.

Взаимосвязи НИОКР в металлургии и машиностроении

Прежде всего стоит отметить, что результаты исследовательской и опытно-конструкторской деятельности в этих отраслях промышленности оказывают взаимное влияние друг на друга. И, зачастую, они выступают инициаторами, а иногда и заказчиками, на их проведение. На пример: для развития военной промышленности, включающей в себя все отрасли машиностроения, и, как следствие, увелечения обороноспособности страны, просто необходимы новые материалы, обладающие уникальными, более совершенными в отличие от старых образцов свойствами. Рассмотрим данный процессболее подробно на примере авиотехники: первый самолет, поднявшийся в воздух имел простой рядный четырех-поршневой двигатель. В последствии, использовавшийся на протяжении сорока лет. Безусловно, его конструкция претерпела за это время множество изменений и была близка к идеальной, но требования к авиации продолжали расти и удволетворить их, путем дальнейшей модернизации было невозможно. Требовалось новое, инновационное решение и им стал воздушно-реактивный двигатель. его отличали не только технические характеристики, но и принцип работы, что, безусловно, является заслугой в разработках машиностроительной промышленности. Однако, несмотря на то, что самолеты, оборудованные данным типом двигателя, были быстрее своих предшественников и имели более высокий “потолок” их использование, на тот момент не стало повсеместным. Причиной этому являлось то, что они были гораздно тяжелее, требовали больше топлива и имели более высокие взлётно-посадочные скорости, чем их поршневые аналоги, а значит были менее маневренны, дистанция полета была меньше, а для взлета им требовались длинные аэродромы. И, именно в этот момент, стало необходимым модернизировать не конструкцию, а материал, сделать его более легким, износо и жаростойким, наделить необходимыми техническими характеристиками, что стало причиной исследований в области металлургии.

НИОКР в металлургии.

Россия занимает одно из лидирующих мест по экспорту металлургической продукции. Владельцы предприятий ставят перед собой главной задачей получение как можно большей прибыли. Теоретически, для этого, они должны безостановочно модернизировать производство, вкладывая огромные деньги в разработку новых технологий поиска, добычи и обработки ресурсов. Но на практике все обстоит иначе: наша страна настолько богата полезными ископаемыми, что потребности в этих разработках просто нет, а следовательно инвестиции в научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работы из частного сектора незначительны. Основным инвестором в данной отрасли является государство.

НИОКР в машиностроении.

На мой взгляд, наиболее перспективной и интересной к изучению областью машиностроения является военная промышленность. Во первых она охватывает все отрасли машиностроения, а во вторых доля расходов на национальную оборону относительно ВВП в 2011 году составил 3,01%, в 2012 году – 2,97% и в 2013 году – 3,39%, что выше параметров 2010 года (2,84%). Что свидетельствует о заинтересованности государства в развитии военно-промышленного комплекса. Основным инвестором в данной области является государство.

Проведение НИОКР в России. Мифы и реальность.

Как уже говорилось ранее, металлургия и машиностроение являются наукоемкими, ресурсоемкими и энергоемкими отраслями промышленности. И проведения даже самых простых исследований требует огромных финансовых затрат. К сожалению, в России доля энтузиастов, выступающих со своими собственными проектами и ищущими финансирования крайне мала. Чаще всего НИОКР проводится по госконтрактам. И чаще всего по следующей схеме: Формируются гос-лоты на проведение каких-либо исследовательских, либо конструкторских работ, предприятия подают заявление на их реализацию. Основной информацией, указанной в заявлениях являются:

Срок выполнения госзаказа;

Необходимый для этого бюджет (но не выше цены госконтракта)

Далее на конкурсной основе выбирается наиболее выгодный вариант. Но это только в теории. На практике получить лот человеку без связей невозможно, даже если он готов выполнить всю работу бесплатно. Все дело в том, что бюджет который государство готово выделить даже на прикладные НИОКР, основанные на уже имеющихся результатах предыдущих исследований и заключающихся в легкой модернизации, или исследовании новой области применения, исчисляется в десятки миллионов рублей. Что, естественно, приводит к коррупции. Взятки, откаты, подкупы давным-давно перестали быть чем-то новым и поражающим в инновационной деятельности государства.

Стоит напомнить, что ТЗ включает:

Цели и задачи по всем этапам.

как будет выполняться работа со всеми характеристиками оборудования.

план выполнения работ.

Однако, после получения контракта коррупционными методами целесообразность, результативность и вообще необходимость некоторых пунктов уже привлекает меньше внимание. Основной целью является как можно более полно потратить выделенный бюджет. Естественно на бумаге.

На практике же нередки случаи, когда старое оборудование закупают по цене нового, нанимают неквалифицированный персонал, платя меньше, чем по документам. Экономя на всем, на чем только возможно. Вообщем, воруя бюджет другими интересными способами на которые хватает изобретательности, связей или наглости.

Логично предположить, что государство пытается бороться с этим. Довольно часто в контракте указывается какую часть от суммы затрат должен покрывать выделенный бюджет. Контроль происходит путем предоставления в отчете справки о внебюджетных средствах(ВБС), затраченных на исследования. Запрещается использовать для ВБС бюджет других НИОКР. Запрещается в теории, на практике выясняется что это никто не контролирует.

Ярким примером такого “распила” денег является скандал с падением спутника “ГЛОНАСС”

Формы отчетности и контроля деятельности Стоит отметить, что выполнение и предоставление результатов НИОКР заказчику осуществляется поэтапно. Срок выполнения работ по каждому из этапов оговаривается заранее. Методом контроля является отчет по каждому из этапов. В него входят:

Справки по внебюджету ВБС

Сам отчет

Програмная документация о проделанной работе

Программ-методика. Планы на эксперименты.

Результаты экспериментов с приложением протоколов.

Если исполнитель не успевает сдать этап в срок, то заказчик вправе разорвать с ним контракт и потребовать возмещения потраченных средств.

Заключение:

Существует множество примеров тому, что зачастую нынешний уровень развития предприятий не соответствует тому уровню, который необходим для выжимания на мировой арене. Беря за пример машиностроительную и металлургическую отрасль, мы можем с уверенностью утверждать, что в некоторых областях развитие отрасли крайне затруднительно без проведения НИОКР. Необходимо преодолеть некую “боязнь” тратить деньги на исследования, нужно убедить частных инвесторов вкладывать средства в развитие НИОКР, что в свою очередь будет способствовать стабильному развитию экономики страны и сокращению отставания от других государств.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) - комплекс работ по поиску или разработке технологических и организационно-экономических способов и методов практического достижения нормативов конкурентоспособности (качества, ресурсоемкости и других показателей) объекта, установленных на стадии маркетинговых исследований.

Основным инструментом достижения целей НИОКР является внедрение результатов научно-технического прогресса (НТП). Важнейшими направлениями НТП являются:

компьютеризация производства и управления на всех уровнях и во всех областях на основе мощных и миниатюрных компьютеров;

совершенствование технологий;

расширение применения биотехнологии;

создание материалов с заранее заданными свойствами, композиционных и синтетических материалов;

развитие искусственного интеллекта;

развитие теории и практики менеджмента.

Совершенствование технологических процессов осуществляется на основе применения:

лазерной технологии;

плазменной технологии;

вакуумной технологии;

импульсной технологии;

обработки взрывом;

электрофизических и электрохимических методов обработки;

безотходной малооперационной, безлюдной технологий.

На уровне предприятия отдельные направления НТП реализуются при помощи вложения инвестиций. Процесс по вложению инвестиций в инновационные проекты называется инновационным.

В зарубежной практике выделяют три базовые формы организации инновационных процессов /35/:

административно -хозяйственная форма предполагает наличие научно-производственного центра, представляющего собой крупную или среднюю корпорацию, объединяющую под общим руководством научные исследования и разработки, производство и сбыт новой продукции. При этом большинство фирм, выполняющих НИОКР, функционирует в промышленности. Для решения крупных научно-технических проблем разового характера создаются временные центры;

программно -целевая форма организации применяется для решения задач по научно-техническому прорыву в таких прогрессивных отраслях, как электроника, биотехнология, работотехника, лазерная технология и др. Такая форма организации НИОКР предусматривает работу участников программ в своих организациях и согласование их деятельности из центра управления программой. Например, инженерные центры отличаются более глубокой интеграцией между стадиями НИОКР по созданию принципиально новых видов техники, технологии, систем и т.д. Они получили распространение в США. Большое внимание уделяется также созданию университетско-промышленных и университетских исследовательских центров, научно-промышленных парков;

инициативная форма организации НИОКР, которая получила интенсивное развитие в США, отличается оказанием финансовой, научно-технической, консультативно-управленческой и административной помощи инициативным группам, изобретателям-одиночкам и малым фирмам, создаваемым для освоения нововведений. Зарубежная практика подтверждает высокую эффективность инициативной формы. Так, в США мелкие инновационные фирмы с численностью до 300 человек, специализирующиеся на создании и выпуске новой продукции, дают в 24 раза больше нововведений на каждый доллар, вложенный в НИОКР, чем крупные корпорации с численностью свыше 10 тыс. человек, и в 2,5 раза больше нововведений на одного занятого /35/.

институты - организации, специализированные на фундаментальных исследованиях и ответственные за развитие в определенной области науки;

научно-исследовательские институты - отраслевые организации, специализированные на прикладных исследованиях и ответственные за научно-технический уровень в определенной отрасли производства или научно-техническом направлении;

проектные, конструкторские, технологические организации, институты технико-экономических исследований в какой-либо отрасли;

монтажно-наладочные (пуско-наладочные) управления, организационно-технические центры НОТ, специализированные на освоении разработок;

институты научно-технической информации и другие организации, занятые распространением нововведений.

Эти организации можно классифицировать также по подчиненности, масштабам деятельности (межотраслевые, отраслевые, региональные), широте профиля (специализированные на одной стадии жизненного цикла, комплексные). За 1991–1994 гг. число научных организаций уменьшилось с 4544 до 4189 (главным образом за счет конструкторских организаций - с 930 до 589, а также научно-технических подразделений на промышленных предприятиях - с 400 до 302).

Организация НИОКР имеет целью реализовать результаты стратегических маркетинговых исследований и соответствующих инвестиционных проектов.

формирование инвестиционного замысла (идеи);

исследование инвестиционных возможностей;

технико-экономическое обоснование проекта;

подготовка проектной документации;

строительно-монтажные работы;

эксплуатация объекта, мониторинг экономических показателей.

Рассмотрим краткое содержание перечисленных этапов.

Формирование инвестиционного замысла (идеи) предусматривает:

выбор и предварительное обоснование замысла;

инновационный, патентный и экологический анализ технического решения (объекта, техники, ресурса, услуги), организация производства которого предусмотрена намеченным проектом;

проверку необходимости выполнения сертификационных требований;

предварительное согласование инвестиционного замысла с федеральными, региональными и отраслевыми приоритетами;

предварительный отбор предприятия, организации, способной реализовать проект;

подготовку информационного меморандума реципиента (организации, осуществляющей проект).

Предпроектное исследование инвестиционных возможностей включает:

предварительное изучение спроса на продукцию и услуги с учетом экспорта и импорта;

оценку уровня базовых, текущих и прогнозных цен на продукцию;

подготовку предложений по организационно-правовой форме реализации проекта и составу участников;

оценку предполагаемого объема инвестиций по укрупненным нормативам и предварительную оценку их коммерческой эффективности;

подготовку предварительных оценок по разделам ТЭО проекта;

утверждение результатов обоснования инвестиционных возможностей;

подготовку контрактной документации на проектно-изыскательские работы;

подготовку инвестиционного предложения для потенциального инвестора (или решения о финансировании работ по подготовке ТЭО проекта).

ТЭО проекта предусматривает:

проведение полномасштабного маркетингового исследования (спрос и предложение, сегментация рынка, цены, эластичность спроса, основные конкуренты, маркетинговая стратегия, программа удержания продукции на рынке и т.п.);

подготовку программы выпуска продукции;

подготовку пояснительной записки, включающей в себя данные предварительного обоснования инвестиционных возможностей;

подготовку исходно-разрешительной документации;

разработку технических решений, в том числе генерального плана, технологических решений, по организационно-техническому развитию производства и его обеспечению;

градостроительные, архитектурно-планировочные и строительные решения;

инженерное обеспечение;

мероприятия по охране окружающей природной среды и гражданской обороне;

описание организации строительства;

описание системы управления;

сметно-финансовую документацию, в том числе: оценку издержек производства; расчет капитальных издержек; расчет годовых поступлений; расчет потребности в оборотном капитале; проектируемые и рекомендуемые источники финансирования проекта (расчет); предполагаемые потребности в иностранной валюте; условия инвестирования; выбор конкретного инвестора; оформление соглашения;

оценку рисков, связанных с осуществлением проекта;

планирование сроков осуществления проекта;

оценку коммерческой эффективности проекта;

формулирование условий прекращения реализации проекта.

Подготовка контрактной документации включает:

подготовку тендерных торгов и подготовку по их результатам контрактной документации;

проведение переговоров с потенциальным инвестором;

тендерные торги на дальнейшее проектирование объекта и разработку рабочей документации.

Подготовка рабочей документации включает:

подготовку документации по ТЭО проекта;

определение изготовителей и поставщиков нестандартного технологического оборудования;

подготовку и утверждение проектно-конструкторской, строительной и технологической документации.

Строительно-монтажные и наладочные работы предусматривают:

строительно-монтажные работы, наладку оборудования;

обучение персонала;

подготовку контрактной документации на поставку сырья, материалов, комплектующих и энергоносителей;

подготовку контрактов на поставку продукции;

выпуск опытной (лидерной) партии продукции.

Мониторинг экономических показателей, в частности, предусматривает:

сертификацию продукции;

создание дилерской сети;

создание центров ремонта;

текущей мониторинг экономических показателей проекта.

На стадии осуществления проекта отдельные элементы организационно-экономического механизма могут закрепляться и конкретизироваться в договорах между участниками.

Организация НИОКР базируется на следующих межотраслевых системах документации:

Государственная система стандартизации (ГСС);

Единая система конструкторской документации (ЕСКД);

Единая система технологической документации (ЕСТД);

Единая система технологической подготовки производства (ЕСТПП);

Система разработки и постановки продукции в производство (СРПП);

Государственная система качества продукции;

Государственная система “Надежности в технике”;

Система стандартов безопасности труда (ССБТ) и др.

Результаты опытно-конструкторских работ (ОКР) оформляются в соответствии с требованиями ЕСКД.

ЕСКД - это комплекс государственных стандартов, устанавливающих единые, взаимосвязанные правила и положения по составлению, оформлению и обращению конструкторской документации, разрабатываемой и применяемой в промышленности, научно-исследовательскими, проектно-конструкторскими организациями и предприятиями. В ЕСКД учтены правила, положения, требования, а также положительный опыт оформления графических документов (эскизов, схем, чертежей и т.п.), установленных рекомендациями международных организаций ИСО (Международной организации по стандартизации), МЭК (Международной электротехнической комиссии) и др.

ЕСКД предусматривает повышение производительности труда конструкторов; улучшение качества чертежно-технической документации; углубление внутримашинной и межмашинной унификации; обмен чертежно-технической документацией между организациями и предприятиями без переоформления; упрощение форм конструкторской документации, графических изображений, внесение в них изменений; возможность механизации и автоматизации обработки технических документов и дублирование их (АСУ, САПР и т.п.).

На первой стадии жизненного цикла продукции - стадии стратегического маркетинга - исследуется рынок, разрабатываются нормативы конкурентоспособности, формируются разделы “Стратегии предприятия”. Результаты этих исследований передаются на стадию НИОКР. Однако на этой стадии сокращается шаг расчета, значительно расширяется количество показателей качества и ресурсоемкости продукции, организационно-технического развития производства, возникают новые ситуации. Поэтому и на стадии НИОКР рекомендуется проводить исследование механизма действия закона конкуренции и антимонопольного законодательства.

Конкуренция - состязательность, соперничество, напряженная борьба юридических или физических лиц за покупателя, за свое выживание в условиях действия жесткого закона конкуренции как объективного процесса “вымывания” некачественных товаров и услуг в рамках антимонопольного законодательства, соблюдения Закона “О защите прав потребителей”.

В данной работе рассмотрим только механизм действия закона конкуренции (рис. 5.5).

Рис. 5.5. Механизм действия закона конкуренции

Допустим, однородную продукцию выпускают 6 фирм. Сравнивать продукцию фирм можно по показателю удельной цены (Цуд) как отношению цены к полезному эффекту, отражающему отдачу потребительских свойств продукции в конкретных условиях.

В первое время самой отстающей фирмой оказалась первая, у которой самая высокая удельная цена. Поэтому 1-я фирма принимает стратегию перехода на вторую модель продукции, с лучшим показателем удельной цены. Аналогично поступили 2-я, 3-я и 4-я фирмы. 5-я фирма не успела перейти на новую модель, а старую модель потребители не стали покупать, и она обанкротилась. Ее место на рынке заняла 7-я фирма, сразу освоившая конкуренто-способную продукцию. Таким образом постоянно идет процесс “вымывания” с рынка некачественной, дорогой продукции. Никто никого не заставляет повышать качество работы, кроме угрозы банкротства. В соответствии с законом конкуренции в мире происходит объективный процесс повышения качества продукции и снижения ее удельной цены.

Закон конкуренции длительное время может действовать только при наличии качественного антимонопольного законодательства. Во всех промышленно развитых странах введены антимонопольные или антитрестовские законы, ограничивающие действия монополистов (например, в США - в 1890 г.).

В чем суть антимонопольного законодательства? Оно регламентирует перечень общих требований к товарам, их упаковке, экологичности, безопасности применения, организации торговли, контроля доли рынка, занятой данным изготовителем, порядок осуществления санкций в случае нарушения антимонопольного законодательства. Допустим, по данному виду продукции законодательство ограничивает действия шести предприятий: для одного изготовителя не более 35 % общего объема внутреннего рынка по данной продукции, для двух изготовителей - в сумме 45 %, трех - 55 % и т.д. Больше можно выпускать, но тогда прибыль от программы свыше этого норматива (допустим, свыше 35 %) идет в бюджет. В некоторых странах вводится и второй норматив, допустим, первый - 35 %, второй - 40 %. Тогда прибыль от реализации продукции объемом до 35 % от объема рынка идет изготовителю, от 35 % до 40 % - в бюджет, а свыше 40 % - в бюджет идет не только прибыль, но и часть себестоимости продукции. Таков механизм ограничения внутренней монополии (международная монополия не ограничивается).

При разработке технического задания (ТЗ) на НИОКР определяется стратегия повышения качества выпускаемой продукции. В зависимости от ресурсных возможностей предприятия, степени отставания его продукции от продукции конкурентов и качества информации может быть выбрана одна из трех баз сравнения (рис. 5.6).

Рис. 5.6. Схема выбора базы сравнения при прогнозировании стратегии повышения качества товара

Обозначения к рис. 5.6:

ВО - выпускаемый образец товара фирмы;

ЛО - лучший образец конкурентов на данном рынке;

П1 - показатель качества выпускаемого образца;

П2 - показатель качества лучшего образца конкурентов;

П3 - показатель лучшего образца, скорректированного к началу освоения нового образца;

П4 - показатель качества нового образца товара фирмы на данном рынке в соответствии со стратегической сегментацией и прогнозированием;

Тм +ТНИОКР + ТОТПП +Ти +Тв - соответственно, продолжительность маркетинга, НИОКР, организационно-технологической подготовки производства, изготовления нового образца товара и внедрения его у потребителя (этот период отдельно может не учитываться).

Выпускаемый образец в 1997 г. в точке “А” (см. рис. 5.6) имеет параметр качества, равный П1, лучший образец конкурентов в точке “Б”- П2. Значит, в 1997 г. отставание выпускаемого образца от лучшего составляет П2-П1. Однако лучший образец проектировался примерно в 1995 г., поэтому его параметры уже отстают от лучших мировых достижений в данной области, зафиксированных в изобретениях, патентах, научных отчетах и других источниках (точка “В” на рис. 5.6). Еще нужно время для реализации плановых параметров будущего товара в конструкторской, технологической документации, для его изготовления и внедрения у потребителя.

При ориентации стратегии повышения качества товара на лучший образец конкурентов к моменту внедрения нового образца у потребителя (1999 г.) отставание от лучших достижений (тенденций научно-технического прогресса) составит П4-П2. Поэтому ориентация плановых показателей нового образца на показатели лучшего образца на данном рынке не обеспечит конкурентоспособности нового образца. Будет только частичное улучшение выпускаемого образца. Эта стратегия приемлема при достаточно высоком имидже фирмы или товара, существовании крайней необходимости улучшения каких-либо показателей качества товара и, конечно, при ограниченности ресурсов на повышение качества товара.

Некоторые фирмы стратегию повышения качества товара ориентируют на тенденции научно-технического прогресса в данной области на начало освоения нового образца в серийном производстве (точка “Г”, 1998 г.). Эта стратегия приемлема при отсутствии качественной информации (и, соответственно, высокой неопределенности решения), экспериментальной базы и средств для коренного улучшения товара.

Фирмы, ставящие цель выйти в лидеры на данном рынке с новым товаром, должны применять опережающую базу сравнения, т.е. должны спрогнозировать тенденции НТП в данной области на период внедрения нового товара у потребителя (точка “Е”, 1999 г.). При таком подходе фирма не будет отставать от лидеров (чтобы их опережать, можно “планку” взять и выше точки “Е”). В год составления стратегии (стратегического плана) повышения качества товара (1997 г.) за ориентир следует принимать точку “Д”. Такая стратегия присуща известным, богатым во всех отношениях и смелым фирмам.

В целом применение опережающей базы сравнения при планировании обновления объектов требует высокой квалификации всех работников, мощной научно-экспериментальной базы, большого объема качественной информации. Поэтому этот подход (как элемент воспроизводственного подхода к менеджменту) может применяться к воспроизводству только приоритетных объектов.

На рис. 5.6 продолжительность изготовления выпускаемого образца определяется периодом начала выпуска нового образца, т.е. динамикой сменяемости моделей в соответствии с воспроизводственным циклом товара.

В общем виде процесс воспроизводства рассматривается по схеме

Д - деньги (капитал);

СП - средства производства и труд;

П - производство;

Т - готовый товар;

Д1 - доход от реализации товара, который должен быть больше Д, в этом случае будет обеспечено расширенное воспроизводство (если прибыль будет инвестирована).

Для промышленной продукции эта схема показывает схему получения прибыли изготовителем товара.

Воспроизводство отдельных видов товаров можно описать при наличии данных о структуре жизненного цикла товаров и сменяемости выпускаемой, проектируемой и перспективной моделей товаров. Воспроизводство товара по разным его моделям лучше всего описывать динамикой масштаба производства (рис. 5.7).

Обозначения:

I - выпускаемая модель,

II - проектируемая модель,

III - перспективная (в нормативах) модель,

Т1.1 - рост производства (освоение) 1-й модели,

Т1.2 - период зрелости (серийное производство) 1-й модели,

Т1.3 - спад производства 1-й модели.

Рис 5.7. Воспроизводственный цикл товара

Анализ рис. 5.7 позволяет сделать следующие выводы:

в результате проведения маркетинговых исследований, разработки обоснованных нормативов конкурентоспособности проектируемой и перспективной моделей определена стратегия освоения новых сегментов рынка, что позволит увеличить программу выпуска товара. Поэтому № 1 < № 2 < № 3;

в зависимости от количества и параметров рынка сбыта товара фирмы кривая А-В-С-D-Е может отличаться по разным объектам. Продолжительность периодов Т1, Т2 и Т3определяется сложностью товара, условиями производства, конкурентоспособностью товара и фирмы на конкретных рынках. В принципе, чем сложнее товар, тем продолжительнее будет его жизненный цикл. Чем больше конкурентов на данном рынке, тем короче жизненный цикл товара;

для сохранения массы прибыли фирмы на оптимальном уровне рекомендуется точку D, точку перехода с одной модели товара на другую установить на половине программы выпуска новой модели. В точке перехода D одновременно будут выпускаться старая и новая модели товара примерно в одинаковых количествах. Потом будет рост выпуска новой модели и падение старой. На практике очень трудно организовать такую схему перехода на новую модель. Поэтому иногда переход на новую модель осуществляется путём полного прекращения выпуска старой модели, переналадки производства на новую модель и пуска новых линий с полной нагрузкой. Однако при использовании этой схемы в период переналадки фирма не будет получать доход. Для построения воспроизводственного цикла товара необходимо спрогнозировать его параметры: координаты точек А,В,С,D,Е во времени и по программе каждой модели товара. Это очень трудная задача, т. к. требуется провести маркетинговые исследования, разработать нормативы конкурентоспособности товара по конкретным рынкам, спрогнозировать в динамике технико-экономические показатели товара и бизнес-плана фирмы. Построение воспроизводственного цикла товара является началом формирования стратегии фирмы.

С целью конкретизации временных параметров воспроизводственного цикла товара дополнительно рекомендуется строить ленточные графики перехода с одной модели товара на другую (табл. 5.4).

Построение ленточных графиков воспроизводственного цикла товара позволяет наглядно представить в динамике стадии, на которых находятся модели, обеспечить параллельно-последовательное выполнение работ с целью ускорения выхода на рынок с новой моделью товара и оптимизировать его воспроизводственный цикл.

Таблица 5.4

Пример динамики воспроизводственного цикла товара

Условные обозначения к табл. 5.4:

Р - разработка (маркетинг и НИОКР);

О - освоение (организационно-технологическая подготовка нового производства);

П - производство;

В - внедрение (подготовка к функционированию у потребителя);

Э - эксплуатация(использование, ремонт и утилизация после снятия);

1, 2, 3 - номер модели.

Основными направлениями ускорения и повышения эффективности НИОКР являются:

оптимизация уровня межвидовой и внутривидовой унификации продукции, технологических процессов, элементов производства;

повышение научно-технического потенциала НИОКР;

применение современных форм организации НИОКР;

анализ и соблюдение принципов организованности управленческих и производственных процессов;

применение научных подходов менеджмента и др.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) собственными силами или с привлечением сторонней организации может привести в бухгалтерском учете к возникновению нематериального актива (НМА), если права на такой актив документально оформлены. Однако без документов или при получении отрицательного результата в связи с выполнением НИОКР о НМА речь уже не идет. Тогда расходы учитываются в порядке, установленном . В чем заключаются особенности этого порядка?

Понятие НИОКР

О том, что следует понимать под НИОКР, в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету не говорится. Единственное упоминание в ПБУ 17/02 , где указано, что в целях применения данного положения к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 №  127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» .

В соответствии со ст. 2 названного закона научной (научно-исследовательской) признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Так, фундаментальные научные исследования (относятся к экспериментальной или теоретической деятельности) проводятся с целью получения новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды. Прикладные научные исследования направлены в первую очередь на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Целью научно-технической деятельности является получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Под экспериментальными разработками понимается деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и на их дальнейшее совершенствование.

Из представленных определений следует, что научно-исследовательские работы связаны с получением и применением новых знаний, которые могут использоваться, например, для создания новых материалов, продуктов.

Сведения о том, что нужно считать НИОКР, можно почерпнуть и из Гражданского кодекса. Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ научно-исследовательские работы это научные исследования, а опытно-конструкторские и технологические работы это разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

Представленные выкладки вписываются в понятия, применяемые в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» . Именно данным стандартом регламентирован среди прочего порядок учета затрат на исследования и разработки. Обратите внимание: по международным правилам все НИОКР, давшие положительный результат, признаются НМА.

На основании п. 5 МСФО (IAS) 38 целью исследований и разработок является получение новых знаний. Исследования это оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. Примерами исследовательской деятельности являются:

• деятельность, направленная на получение новых знаний;
• поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;
• поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
• формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Под разработкой понимается применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования. Примеры деятельности по разработке:

• проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
• проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для коммерческого производства;
• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Когда применяется ПБУ 17/02?

Данное положение применяется в отношении НИОКР, по которым получены результаты (положительные или отрицательные):

1. подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке. Согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). В случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства (п. 1 ст. 1232 ГК РФ );
2. не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

ПБУ 17/02 не применяется в отношении:

1. незаконченных НИОКР;
2. НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА. В состав НМА включаются НИОКР, давшие положительный результат и оформленные в установленном законодательством порядке, если выполняются условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ;
3. расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т. п.). За порядок учета данных расходов, в частности, отвечает ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» . Как указано в п. 7 МСФО (IAS) 38 , исключения из сферы применения какого-либо стандарта могут иметь место в том случае, если деятельность или операции являются настолько специализированными, что это при отражении их в бухгалтерском учете приводит к вопросам, требующим особенного подхода;
4. затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
5. затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
6. затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Собираем расходы

Напомним, что положения ПБУ 17/02 не применяются к незаконченным НИОКР. В то же время, как указал Минфин в Информации №   ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» (далее Информация ), , оно может использоваться в отношении незаконченных НИОКР в части определения состава затрат, включаемых впоследствии в стоимость формируемого актива результата НИОКР.

Согласно п. 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. Здесь же приведен более подробный список расходов, в него вошли:

• стоимость используемых при выполнении НИОКР материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Капитальные работы и затраты, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами, относятся к незавершенным капитальным вложениям (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ). Такие вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.

Для учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, в Инструкции по применению Плана счетов предложено использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Выясним, все ли затраты на НИОКР нужно накапливать на счете 08, субсчет 08-8, чтобы впоследствии принять к учету результат НИОКР в качестве внеоборотного актива.

Момент признания расходов на НИОКР

Финансисты обратили внимание на то, что в ПБУ 17/02 не определен момент начала признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива результата НИОКР (п. 2 Информации ). Чиновники считают целесообразным в связи с этим воспользоваться положениями МСФО (IAS) 38 , в котором как раз обозначена проблематика, связанная с тем, что иногда трудно оценить, удовлетворяет ли самостоятельно созданный нематериальный актив критериям признания. Это, например, может быть связано с неопределенностью установления момента возникновения идентифицируемого актива, который будет создавать ожидаемые будущие экономические выгоды.

Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, в силу п. 52 МСФО (IAS) 38 предприятие должно разделить процесс создания актива на две стадии: стадию исследований и стадию разработки (примеры исследовательской деятельности и деятельности по разработке приведены выше). Причем при невозможности отделения стадии исследований от стадии разработки в рамках внутреннего проекта, направленного на создание НМА, предприятию следует учесть затраты на данный проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.

Нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), признанию не подлежит. Затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения (п. 54 МСФО (IAS) 38 ).

Нематериальный актив результат разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта) подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать (п. 57 МСФО (IAS) 38 ):

• техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать;
• намерение завершить создание НМА и использовать или продать его;
• способность использовать или продать НМА;
• то, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА или самого нематериального актива либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого актива;
• наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи НМА;
• способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в процессе его разработки.

Подведем итоги. Расходы на НИОКР, связанные с проведением исследований, Минфин предлагает признавать в бухгалтерском учете в момент их осуществления и не включать в стоимость внеоборотного актива. Для определения момента начала включения затрат в стоимость этого актива следует руководствоваться признаками, свидетельствующими о вероятности получения экономической выгоды от результатов работы. Затраты на НИОКР, не включенные в стоимость внеоборотного актива (затраты на исследования), учитываются в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (п. 4 Информации ).

Учтите: если расходы на НИОКР первоначально были признаны в качестве расходов текущего периода, они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды (п. 8 ПБУ 17/02 , п. 71 МСФО (IAS) 38 ). Это не касается случаев допущения ошибки, подлежащей исправлению по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» .

Результат НИОКР как инвентарный объект

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на НИОКР должна отражаться в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Причем единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект (совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации). Получается, что результат НИОКР учитывается на счете 08, к которому рекомендуем открыть дополнительный субсчет, например, субсчет 08-9 «Результаты НИОКР» (то есть накопленные на субсчете 08-8 затраты списываются в дебет субсчета 08-9).

Расходы на НИОКР (в качестве результата выполненных работ) в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

В бухгалтерском балансе расходы на НИОКР в случае существенности информации отражаются по самостоятельной группе статей актива в разделе «Внеоборотные активы» (п. 16 ПБУ 17/02 ). В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №  66н , для этих целей предусмотрена строка «Результаты исследований и разработок» (при предоставлении бухгалтерского баланса в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти данной строке присваивается код 1120).

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (Дебет 91-2 Кредит 08-8 ). Речь идет об отчетном периоде, в котором становится известно, что проведенные работы не привели к положительному результату, то есть получить экономические выгоды (доход) не получится (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Пример 1

Предприятие приняло решение собственными силами разработать образец нового промышленного изделия. Проведенные работы не дали положительного результата. Затраты предприятия составили 367 256 руб., в том числе на материалы 98 500 руб., на заработную плату сотрудников 157 000 руб., на отчисления на социальные нужды (страховые взносы) 48 356 руб., на амортизацию основных средств, использованных при выполнении работ, 37 000 руб., на общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, 26 400 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы на НИОКР в виде стоимости использованных материалов	08-8	10	98 500
Начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в разработке образца нового промышленного изделия	08-8	70	157 000
Начислены страховые взносы с заработной платы вышеуказанных сотрудников	08-8	69	48 356
Начислена амортизация по основным средствам, использованным при выполнении НИОКР	08-8	02	37 000
Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР	08-8	26	26 400
Расходы, возникшие при разработке образца нового промышленного изделия, включены в состав прочих расходов как не давшие положительного результата	91-2	08-8	367 256

Списание стоимости актива в виде результата НИОКР

На основании п. 10 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР (стоимость результата НИОКР) списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Обратите внимание: здесь заложено одно из принципиальных отличий от порядка списания стоимости НМА, которое начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету. В свою очередь, НМА принимается к учету не на дату фактического использования указанного актива, а на дату, когда стало понятно, что он способен в будущем приносить экономические выгоды. В пункте 97 МСФО (IAS) 38 сказано: амортизация должна начинаться с того момента, когда НМА становится доступным для использования, то есть когда местоположение и состояние актива обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства.

Списание конкретного результата НИОКР производится одним из двух способов (выбранные способы списания должны быть закреплены в учетной политике организации): линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Кстати, в случае с НМА организация может выбрать третий способ: способ уменьшаемого остатка.

При использовании линейного способа расходы на НИОКР списываются равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) подлежащая списанию сумма зависит от количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на конкретную научно-исследовательскую, опытно-конструкторскую, технологическую работу и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы. В течение срока применения результатов конкретной работы изменить принятый способ списания расходов нельзя.

Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно, но с учетом ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого возможно получение экономических выгод (дохода). Установленный срок не может превышать 5 лет и срока деятельности организации (в отношении НМА такие временные ограничения ПБУ 14/2007 не установлены).

Обратим внимание на следующий момент. Согласно п. 14 ПБУ 17/02 в течение отчетного года списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. При списании расходов линейным способом выполнить данное требование не представляет собой никаких трудностей. А вот при способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) это достаточно проблематично, ведь организации, скорее всего, заранее неизвестно, какой объем продукции (работ, услуг) будет фактически получен в отчетном году. В связи с этим Минфин уточняет: при использовании способа списания расходов на НИОКР пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение отчетного года такое списание осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы в случаях, когда годовая сумма расходов может быть определена (Письмо от 26.05.2011 №  07-02-06/91 ).

Пример 2

В результате проведенных по заказу предприятия научных исследований сторонней организацией (институтом) были получены сведения о новых свойствах добываемого предприятием сырья. На основании акта выполненных работ, подписанного в августе 2013 г., стоимость работ составила 364 000 руб. В этом же месяце работы оплачены.

Расходы на проведенные исследования включаются в бухгалтерском учете в состав затрат по основному производству.

На основании полученных данных в период с сентября по ноябрь 2013 г. собственный отдел предприятия провел работы по разработке нового образца продукции, затраты (стоимость использованного сырья, спец-оборудования, заработная плата сотрудников и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы) составили 876 000 руб.

Новому образцу изделия правовая охрана не предоставляется.

С января 2014 г. предприятие начало производство новой продукции. Списание результата НИОКР производится линейным способом с учетом ожидаемого срока использования, равного 5 годам.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В августе 2013 года
Отражена стоимость проведенных сторонней организаций научно-исследовательских работ	20	60	364 000
Отражена оплата выполненных сторонней организацией работ	60	51	364 000
В период с сентября по ноябрь 2013 года
Отражены расходы, связанные с разработкой нового образца продукции (стоимость использованного сырья, спецоборудования, заработная плата сотрудников и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы)	08-8	10, 70, 69, 02, 26	876 000
В ноябре 2013 года
Расходы, возникшие в связи с разработкой нового образца продукции, отражены в составе внеоборотных активов как результат НИОКР	08-9	08-8	876 000
Начиная с февраля 2014 года
Отражено списание расходов на НИОКР (ежемесячно в течение 5 лет) (876 000 руб. / 5 лет / 12 мес.)	20	08-9	14 600

Прекращение использования результата НИОКР

Речь идет о прекращении использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, в том числе в ситуации, когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы. Тогда сумма расходов по конкретной работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, списывается на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР (п. 15 ПБУ 17/02 ). Следует понимать, что в названном пункте под прекращением использования результатов конкретной НИОКР подразумевается прекращение признания внеоборотного актива. Само по себе прекращение использования актива, не связанное с его выбытием или тем, что он уже не может принести экономические выгоды в будущем, не является основанием для списания оставшейся суммы расходов по НИОКР (стоимость актива продолжает списываться исходя из установленного срока использования), что соответствует требованиям п. 117 МСФО (IAS) 38 .

Если результаты конкретной НИОКР не подлежат в силу закона правовой охране либо не оформлены в установленном порядке, а также в ситуации, когда НИОКР не дали положительного результата, расходы на НИОКР учитываются по правилам ПБУ 17/02 . Несмотря на то что данное положение не применяется в отношении незаконченных НИОКР, его можно использовать в части определения состава затрат, которые сформируют стоимость результата НИОКР как внеоборотного актива. На этапе сбора затрат следует учитывать, что с учетом требований МСФО (IAS) 38 (ориентироваться на которые настоятельно рекомендует Минфин) затраты на исследования, в отличие от затрат на разработки, в момент возникновения нужно признавать в составе расходов, а не включать в стоимость внеоборотного актива.

Стоимость результата НИОКР, отраженного в составе внеоборотных активов, списывается на расходы по обычным видам деятельности начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его фактического применения, линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами в том отчетном периоде, когда становится понятным, что они не принесут в будущем экономических выгод (дохода).