Метод сравнения (сопоставления) в экономическом анализе

Условия использования метода сравнения и область применения

Сравнение - действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности. С помощью этого метода решаются следующие основные задачи: выявление причинно-следственных связей между явлениями; проведение доказательств или опровержений; классификация и систематизация явлений.

Сравнение может быть качественным («вчера было теплее») и количественным (20 всегда больше, чем 10).

Процедура сравнения в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия включает в себя несколько этапов: выбор сравниваемых объектов; выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым значениям); выбор шкал сравнения и степени значимости различий; выбор числа признаков, по которым должно производиться сравнение; выбор вида признаков, а также определение критериев их существенности и несущественности; выбор базы сравнения.

При проведении сравнения необходимо, чтобы были выполнены определенные требования:

• * явления должны быть качественно сравнимы между собой, т.е. иметь нечто общее, служащее основанием сравнения (например, вопрос «Что длиннее, дорога или ночь?» абсурден, поскольку эти явления несопоставимы). Возможность сравнения обеспечивается однородностью включаемых в анализ объектов или явлений;
• * необходимо соблюдать тождественность формирования сравниваемых показателей (имеется в виду одинаковость способов организации сбора исходной информации, ее обобщения, методов исчисления показателей и т.д.);
• * сравниваемые объекты должны принадлежать совокупностям явлений, находящимся на одной ступени развития (нацример, вряд ли можносравнивать весенние и осенние цены на овощном рынке, доходность государственных облигаций и бросовых, или мусорных, облигаций, стоимостные показатели в динамике в условиях инфляции и т.п.);
• * сравниваемые явления должны быть измерены в одинаковых единицах измерения;
• * объекты или явления должны сравниваться по сопоставимому набору единиц (например, если торговая организация приобрела или, наоборот, закрыла несколько своих магазинов, сравнение во времени абсолютных показателей ее деятельности до и после такой реорганизации, естественно, нельзя считать правомочным),при пространственно-временных сопоставлениях сведения по сравниваемым объектам должны браться на одну и ту же дату (моментные данные) или за один и тот же временной интервал (интервальные данные).

Если объекты анализа не удовлетворяют некоторым из этих требований, в отдельных случаях данные все-таки можно привести к сравнимому виду. Для этого есть несколько способов: расчленение на однородные группы по количественным или качественным критериям, приведение к одинаковым единицам измерения, пересчеты несравнимых показателей по одному алгоритму, дисконтирование и др Например, сравнивая эффективность нескольких финансовых операций целесообразно выразить все ставки в виде годовой процентной ставки или в виде эффективной ставки. Еще одним вариантом обеспечения сопоставимости будет приведение показателей к одной временной базе. Так, например, делакэт при оценке эффективности инвестиционных проектов с разными сроками реализации.

Проводить сравнение можно по одному или нескольким критериям. В первом случае используются следующие методы и виды сравнения:

сравнение факта с планом (на этом методе основан анализ отклонений);

сравнение по данному критерию в динамике, расчет среднего темпа роста (снижения) значения данного показателя за единицу времени;

сравнение с эталоном (норматив, предприятие-конкурент и т.п.);

ранжирование с использованием относительных показателей (например, ранжирование по рентабельности);

использование специальных статистических показателей вместе с их характеристическими значениями (например, оценка риска ценных бумаг осуществляется с помощью показателей вариации).

Для проведения комплексной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия сравнения по одному критерию явно недостаточно, В развернутом анализе экономические субъекты сравниваются сразу по нескольким критериям (например, по уровню рентабельности, оборачиваемости, росту продаж и т.д.). При этом не все показатели равнозначны - многие из них несоизмеримы или могут действовать разнонаправлено. В этом случае следует использовать какой-либо способ ранжирования, Наиболее часто применяются метод суммы мест и таксонометрический метод. Составленные с использованием этих методов рейтинги, дают комплексную оценку деятельности экономических субъектов, позволяя выявить лучшие по целому ряду показателей.

Многомерные сравнения

Еще один важный вопрос сравнений - многомерное сравнение, т.е. сравнение экономических величин по нескольким показателям. Сравнение объектов по набору показателей в общем случае недопустимо. В отдельных случаях оно возможно путем построения обобщающего показателя.

В экономических исследованиях широкое распространение получил способ сравнения.

Сравнение – это действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности.

Процедура сравнения в экономическом анализе включает несколько этапов:

Выбор сравниваемых объектов;

Выбор вида сравнения;

Выбор базы сравнения (прошлый период, план, эталонное предприятие);

Выбор числа показателей, по которым будут сравниваться объекты.

Различают следующие способы сравнительного анализа:

1.Горизонтальный анализ – он используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, среднего и т.д.);

2.Вертикальный анализ – он изучает структуру экономических явлений и процессов, соотношение частей целого между собой, а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора;

3.Трендовый анализ характеризует тенденцию изменения анализируемых показателей за ряд лет в динамике по отношению к базовому его значению (базовый тренд) или к значению предыдущего года (цепной тренд);

4.Динамические сравнения используют для изучения изменения исследуемых показателей во времени;

5.Статические сравнения используют для оценки уровня показателей одного периода по различным хозяйствующим субъектам;

6.При одномерном сравнительном анализе делаются сопоставления по одному или нескольким показателям одного объекта или сопоставляют несколько объектов по одному показателю;

7.С помощью многомерного сравнительного анализа сопоставляются результаты деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей.

В зависимости от базы сравнения выделяют следующие типы сравнений применяемых в экономическом анализе деятельности предприятия:

1. Сравнение фактических уровней показателей с плановыми данными . Цель данного сравнения – это контроль и оценка степени выполнения плана за месяц, квартал или год.

2. Сравнение фактических уровней показателей с утвержденными нормами и стандартами.

Такие сравнения необходимы для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, оценки эффективности их использования в процессе производства, определения неиспользованных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости.

3. Сравнение уровня показателей анализируемого предприятия с показателями деятельности ведущих предприятий отрасли, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования.

Цель данного сравнения – оценка конкурентоспособности предприятия и выявление резервов улучшения результатов его деятельности.

4. Сравнение различных вариантов управленческих решений сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений для поиска резервов.

5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов.

6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.

7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

Важное условие, которое необходимо соблюдать при проведении сравнительного анализа – это обеспечение сопоставимости показателей, для этого сравниваемые показатели надо приводить к единой базе.

Базовый показатель должен быть сопоставим для всех анализируемых случаев:

По единству объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов;

По единству промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели;

По сопоставимости исходных условий производства (технических, природных, климатических);

По единству методики исчисления показателей и их состава;

По равенству производственных эффектов;

По сопоставимости цен при исчислении затрат и эффектов.

Основными способами приведения показателей в сопоставимый вид являются нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов.

1. Нейтрализация влияния объемного фактора.

Несоответствие объемного фактора может значительно ухудшить оценку деятельности предприятия по снижению издержек на производство валовой продукции. Если сравнить фактическую сумму затрат с плановой , то разность этих показателей обусловлена не только изменением себестоимости отдельных видов продукции, но и изменениями в объеме производства. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора. Для этого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производства продукции и затем сравнить с фактической суммой затрат .

Пример:

Для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо нейтрализовать влияние объемного фактора на сумму затрат предприятия и провести оценку деятельности предприятия по изменению издержек на производство продукции.

Таблица 5.1. Исходные данные

Вывод: С учетом нейтрализации влияния объемного фактора сумма затрат на производство продукции фактически по сравнению с планом увеличилась на 5,1 %.

2. Нейтрализация влияния стоимостного фактора.

При оценке изменений в объеме валовой продукции также может возникнуть проблема несоответствия, только уже не объемного фактора, а стоимостного. Для нейтрализации влияния стоимостного фактора необходимо фактические объемы выпуска продукции выразить в плановой оценке и сопоставить с плановым объемом валовой продукции в той же оценке .

Пример:

Для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо нейтрализовать влияние стоимостного фактора и проанализировать изменение фактического объема валовой продукции по сравнению с планом.

Таблица 5.2. Исходные данные

Вывод: С учетом нейтрализации влияния стоимостного фактора объем производства продукции фактически по сравнению с планом увеличился на 40 %.

3. Нейтрализация влияния качественного фактора.

Для нейтрализации воздействия качественного фактора чаще всего объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая ее количество.

Пример:

Для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо нейтрализовать влияние качества молока и определить как изменился объем его производства и себестоимость единицы продукции.

Таблица 5.3. Исходные данные

Вывод: С учетом нейтрализации влияния качественного фактора объем производства молока в отчетном году по сравнению с базисным увеличился на 13,1 %, себестоимость единицы продукции выросла на 16,6 %.

4. Нейтрализация структурного фактора.

В тех случаях, когда отсутствует базисный показатель качества и оно определяется распределением полученной продукции по сортам (например упитанностью животного), то проблема нейтрализации качественных отличий может быть решена как нейтрализация структурного фактора.

Для достижения сопоставимости следует использовать одинаковые цены, например плановые (Ц пл .). Потом объем продукции как по плану, так и фактически нужно определить в одинаковом составе. Последний получается путем распределения фактического общего объема продукции по видам соответственно плановой структуре. Сопоставление полученных таким образом показателей валовой продукции и после исключения влияния структурного и стоимостного факторов позволяет правильнее оценить прирост объема продукции.

Первый универсальный логический прием экономического анализа, который позволяет дать предварительную оценку достигнутых результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния – это сравнение. С помощью сравнения определяются общие и специфические черты в экономических явлениях (процессах), изучаются изменения экономических показателей.

Сравнение – это действие, с помощью которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности.

В экономическом анализе сравнения используют для решения всех задач как основной или вспомогательный способ. В результате применения приема сравнения получают величину, которая характеризует абсолютное отклонение исследуемого состояния объекта от заданной базы. Абсолютное отклонение обозначается значком «D ». Если в качестве главной задачи стоит оценка выполнения плана по какому-либо показателю, то в качестве базы для сравнения использования плановые данные отчетного периода. Расчет представляется следующей формулой:

DТ = Т ф n - Т пл n ,

где Т ф – фактическое состояние исследуемого показателя Т в отчетном периоде; Т пл – плановое значение показателя Т в том же периоде; n – период.

Для выявления тенденции изменения какого-либо показателя в качестве базы для сравнения могут также выступать фактические данные предшествующего периода либо базисного периода:

DТ = Т ф n – Т ф (n -1) ,

где (n –1) – предшествующий период;

DТ = Т ф n – Т ф 0 ,

где 0 – базисный период.

Баз для сравнения может быть очень много, причем чем большее их количество применяет аналитик, тем больше у него возможностей для поисков внутренних резервов улучшения результатов работы объекта исследования. При этом выбор базы для сравнения определяется характером и содержанием поставленных задач.

В экономическом анализе применяется несколько видов сравнения :

1. Одномерное сравнение – сопоставление по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. Такие аналитические сравнения делятся на следующие виды по аспекту и цели сопоставления:

– сравнение фактических показателей с плановыми, прогнозными или нормативными (плановые или нормативные сравнения);

– сравнение фактических показателей отчетного периода с предшествующим (периодические сравнения);

– сравнение показателей анализируемого предприятия с достижениями науки, передового опыта других предприятий и подразделений, со средними показателями по региону или отрасли и т. д. (внутрихозяйственные, внутриотраслевые, межотраслевые сравнения);

– сравнение различных показателей хозяйственно-финансовой деятельности отдельно взятого предприятия с целью установления пропорций динамического развития;

– сравнение различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

2. Многомерное сравнение – сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей, которое проводится в рамках комплексного анализа (при рейтинговой оценке) или при обобщении результатов деятельности предприятий. Многомерное сравнение может быть представлено следующими видами:

– сравнение по каким-либо показателям хозяйственно-финансовой деятельности нескольких предприятий или подразделений (сравнение параллельных рядов);

– сравнение результатов деятельности объекта анализа во времени (сравнение динамических рядов);

– сравнение параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязи между показателями.

Сравнение предъявляет определенные требования к сравниваемым величинам : они должны быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого необходимо обеспечить выполнение следующих требований:

– сопоставимость исследуемых календарных периодов времени и единиц измерения;

– устранение влияния ценового фактора;

– устранение различий в методике расчета показателей;

– устранение влияния различий объемных, стоимостных, качественных и структурных факторов.

Сравнение - наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Начинается оно с соответствия явлений, т. е. с синтетического акта, посредством которого анализируются сравниваемые явления, выделяется в них общее и различное. Выступающее в результате анализа общее, в свою очередь, объединяет, т. е. синтезирует, обобщаемые явления.

В экономическом анализе способ сравнения считается одним из важнейших: с него и начинается анализ. Существует несколько форм сравнения с планом, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными.

Сравнительный (пространственный) анализ — это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1.Сопоставление фактических уровней показателей с плановыми используется для оценки степени выполнения плана.

Сопоставление фактических уровней показателей с нормативными позволяет осуществлять контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.


Сравнение фактических уровней показателей с данными прошлых лет применяется для определения тенденций развития экономических процессов.


Сопоставление уровня показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.


5. Сравнение уровня показателей анализируемого предприятия со средними их величинами по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подотрасли.


6. Сопоставление параллельных и динамических рядов служит для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.


Сопоставление различных вариантов управленческих решений производится с целью выбора наиболее оптимального из них.


Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.


Важной задачей анализа хозяйственной деятельности является, как отмечалось выше, всесторонняя оценка выполнения бизнес-плана. Этим обусловлено значение способа сравнения фактических показателей с планом. Непременным условием такого сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчетных показателей (по кругу планируемых и учитываемых объектов; по ценам, если анализируются стоимостные показатели; по структуре выпуска продукции и ее реализации, если анализируются себестоимость промышленной продукции и уровень издержек производства). Выявленные в результате сравнения отчетных показателей с плановыми величины отклонения являются объектом дальнейшего анализа. При этом устанавливаются обстоятельства, связанные с качеством самого планирования. В частности, значительные плюсовые отклонения от плана могут иногда возникать в результате заниженного или недостаточно напряженного плана. Для обеспечения сопоставимости допускаются расчетные корректировки плановых показателей. Так, можно и должно пересчитывать плановую сумму издержек по статьям затрат, зависящим от объема производимой и реализуемой промышленной продукции.


Сравнение с предшествующим временем, с прошлым также широко применяется в экономическом анализе. Оно проявляется в сопоставлении хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца, квартала, года с аналогичными предшествующими периодами, с довоенным и доперестроечным временем.


Сравнение с прошлым временем связано с большими трудностями» которые вызываются значительными нарушениями условий сопоставимости. Экономически неграмотным будет, например, сопоставление валовой, товарной и реализованной продукции за ряд лет в текущих пенах; неверным будет и динамический ряд, характеризующий уровень издержек за 3-5 и более лет (а иногда и за смежные годы), построенный без необходимых корректировок. Сравнение с прошлым периодом требует пересчета оборотов в одинаковые цены (чаще, всего в цифры базисного периода), пересчета ряда статей издержек с применением индекса цен, тарифов, ставок, а сравнение с доперестроечным периодом вызывает необходимость учитывать и ряд других факторов: социальных, этнографических, природных.


Сравнение с лучшим - с лучшими методами работы и показателями, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники - может осуществляться как в рамках предприятия, так и вне его. Внутри предприятия сравниваются показатели работы лучших цехов, участков, отделов, наиболее передовых работников. Большой эффект дает экономический анализ показателей данного предприятия путем сравнения их с показателями лучших предприятия данной системы, работающих примерно в одинаковых условиях, с показателями предприятий других ведомств (собственников).


В АХД применяется также сравнение разных вариантов решения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный и тем самым более полно использовать возможности повышения эффективности деятельности. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.


Сравнение параллельных и динамических рядов используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени.


В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.


Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).


С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.


Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.


При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.


С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.


Многомерный сравнительный анализ необходим для комплексной оценки результатов хозяйствования производственных подразделений, предприятий и т.д. Такая задача встает всегда, когда надо дать обобщающую рейтинговую оценку результатам хозяйствования нескольких предприятий. Это делают вышестоящие органы управления, а также инвесторы и банки для оценки степени финансового риска.


Обобщающая оценка результатов деятельности предприятий обычно проводится по целому комплексу показателей. В связи с этим задача обычно усложняется, поскольку субординация предприятий по разным показателям будет неодинаковой. Например, по объему производительности предприятие будет занимать первое место, по себестоимости - третье, а по уровню рентабельности - пятое и т.д.


Другое направление комплексной оценки - разработка алгоритмов вычислительных процедур, которые бы на основе комплекса показателей обеспечили однозначную оценку результатов хозяйственной деятельности.


Для решения этой задачи довольно широко используются алгоритмы расчета интегральных показателей, основанные на методах «суммы мест», геометрической средней и т.д. Но эти методики имеют существенный недостаток, потому что в них не учитываются весомость определенных показателей и степень различий в их уровне. Наиболее перспективным подходом является использование многомерного сравнительного анализа, основанного на методе эвклидовых расстояний, который позволяет учитывать не только абсолютные величины показателей каждого предприятия, но и степень их близости (дальности) до показателей предприятия-эталона. В связи с этим необходимо координаты сравниваемых предприятий выражать в долях соответствующих координат предприятия-эталона, взятого за единицу.


Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку (сравнивать можно только качественно однородные величины.


Проводя сравнение различных показателей, аналитик должен быть уверен в их сопоставимости, особенно если рассматриваются разные периоды, разные предприятия.


Несопоставимость может быть вызвана изменением стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов, разными отрезками времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели, неодинаковыми исходными условиями деятельности (техническими, природными, климатическими и т.д.), разной методикой расчета показателей и другими. Для обеспечения сопоставимости сравниваемые показатели надо приводить к единой базе по перечисленным выше факторам.


В первую очередь необходимо принимать во внимание рост цен в связи с инфляцией, оказывающей влияние на величину всех стоимостных показателей (стоимость произведенной и реализованной продукции, выручку, себестоимость, прибыль, размер материальных затрат, запасов, основных средств и т.д.). Чтобы нейтрализовать влияние данного фактора, сравниваемые показатели выражают в одних и тех же ценах.


Многие показатели могут быть несопоставимыми из-за объемного фактора. Для нейтрализации воздействия качественного фактора чаще всего объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая ее количество.


Сопоставимость показателей в, ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин применить средние или относительные величины. Нельзя, например, сравнивать такие абсолютные показатели, как объем производства продукции, сумма прибыли и т.д., без учета производственной базы предприятия. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, например производство продукции на одного работника, сумма прибыли на рубль активов, то их можно сравнивать.


В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты.


Особенно нужно быть внимательным в отношении методического несоответствия показателей. Оно не только может исказить результаты сравнения, но и вообще изменить смысл.


Например, фондоотдача может быть исчислена по всей сумме основных фондов, по основным производственным фондам или только по активной их части. Поэтому не проверив тождества методики расчета показателей в плане и отчете текущего года, а также за прошлые периоды, можно дать неверную оценку динамики, поскольку в основу изменения изучаемого показателя будет положено различие в способе его расчета. Чтобы обеспечить правильность выводов, нужно добиться тождества показателей по методике их расчета.


Очень важно также при сравнении показателей обеспечить их сопоставимость по природно-климатическим условиям. Особенно это актуально для сельского хозяйства. Нахождение предприятий в. различных природно-экономических зонах оказывает существенное влияние на выход продукции, уровень переменных и постоянных затрат, трудоемкость продукции и т.д. Для обеспечения сопоставимости показателей по этому фактору выделяют долю прироста показателей, обусловленную климатическими и территориальными особенностями, с последующим устранением их влияния.


Необходимо обращать внимание на сезонный характер некоторых показателей. Например, накапливаются запасы товаров к сезону, создаются запасы кормов на зимний период, возрастает коэффициент оборачиваемости капитала в период деловой активности предприятия и т.д.


Нельзя также допускать, чтобы сравниваемые показатели были неоднородны по составу затрат, количеству учитываемых объектов и др. Нельзя, например, сопоставлять показатели цеха с показателями завода в целом, себестоимость валовой и себестоимость реализованной продукции, балансовую и чистую прибыль предприятия и т.д.


Таким образом, основными способами приведения показателей в сопоставимый вид являются нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов путем приведения их к единому базису, а также использование средних и относительных величин, поправочных коэффициентов, методов пересчета и т.д.


27. ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА


Анализ является одной из основных функций управления и состоит из разъединения целостной совокупности на отдельные части, изучая которые получают представление о развитии всей совокупности под влиянием как внутренних, так и внешних факторов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) позволяет исследовать взаимодействие элементов производительных сил (орудий труда, предметов труда и рабочей силы) по стадиям производства и реализации продуктов труда, понять и объективно оценить эффективность работы персонала предприятия при имеющемся производственном потенциале. В процессе анализа выявляются резервы, причинно-следственные связи и факторы, которые можно использовать для роста эффективности деятельности фирмы. Аналитики разрабатывают методики по реализации выявленных резервов и факторов, практическому использованию результатов анализа в текущей и перспективной управленческой деятельности фирмы.


При выполнении комплексного АХД выделяются следующие этапы.


На первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.


На втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объекта анализа.


На третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.).


На четвертом этапе проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т.д.


На пятом этапе выполняется факторный анализ: устанавливаются факторы и их влияние на результаты деятельности.


На шестом этапе выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.


На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.


Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.


37. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРУДОВАНИЯ


На практике исчисляют показатели, характеризующие: экстенсивную загрузку оборудования, т.е. использование планового фонда времени работы оборудования; интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки.


В процессе анализа рассматривают следующие группы оборудования: наличное и установленное (сданное в эксплуатацию); фактически использующееся в производстве (работающее); находящееся в ремонте и на модернизации; резервное. Наибольший эффект достигается в том случае, когда первые три группы оборудования по величине приблизительно одинаковы.


Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают:


коэффициент использования наличного оборудования:





коэффициент использования установленного оборудования:





коэффициент использования парка оборудования:





Разность между количеством наличного и работающего оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, есть потенциальный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.


Для характеристики степени экстенсивной загрузки Оборудования изучается баланс времени его работы, который включает:


календарный фонд времени - максимально возможное время работы-оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования);


режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);


плановый фонд - время работы оборудования по плану;


отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;


фактический фонд отработанного времени.


Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам;


календарного и режимного - возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового - резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.


Для характеристики использования времени работы оборудования применяются коэффициенты фонда времени:


календарного - ;


режимного – ;


планового - ;


Удельный вес простоев в календарном фонде:


где Т ф, Т п, Т р, Т к – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования;


ПР - простои оборудования.


Следующим этапом анализа является оценка показателей, характеризующих использование оборудования, его загрузку. Для того чтобы судить о времени работы оборудования, составляют баланс времени его использования. Элементами этого баланса являются:


календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования. Для единицы оборудования величина фонда определяется как произведение числа календарных дней в году (квартале, месяце) на 24 часа;

режимный фонд времени - для каждой единицы оборудования определяется как произведение количества рабочих на число рабочих смен в соответствии с действующим в организации режимом работы и количество рабочих часов в смене;


располагаемый фонд времени исчисляется путем исключения из режимного фонда времени нахождения оборудования в плановом ремонте и модернизации;


фактически отработанное время складывается из времени полезной работы оборудования (включая время на выполнение вспомогательных и подготовительно-заключительных операций). Фактически отработанное время меньше располагаемого фонда на время простоев оборудования;


общее машинное время - время работы машины под нагрузкой и вхолостую, - состоит из фактически отработанного времени; израсходованного на производство годной продукции полезного машинного времени; машинного времени, затраченного на брак; потерь времени из-за холостой работы.


На основе указанного баланса на практике исчисляют показатели, характеризующие:


экстенсивную загрузку оборудования, т.е. использование планового фонда времени работы оборудования. Количественную оценку этих факторов проводят с помощью коэффициента экстенсивной загрузки оборудования, который находят по формуле:


,

• интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:
  

  где СВ ф , СВ пл - соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.
  

  Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования, служит коэффициент интегральной нагрузки, который представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования.
  

  В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, причины их изменения и выполнение плана.
  

  По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей формуле:
  

  К i - количество i -го оборудования;
  

  Д i - количество отработанных дней единицей оборудования;
  

  К см i – коэффициент сменности работы оборудования;
  

  П i -средний продолжительность смены;
  

  С вi - выработка продукции за 1 машино-час на i- м оборудовании.
  

  Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.
  

  Следующий этап анализа - изучение обеспеченности организации основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспечения организации основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Показатель общей фондовооруженности труда (ФВ общ ) рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов (Ф ср ) к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (Ч раб ) (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
  

  Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.
  

  7. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ. АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
  

  Исследуемое предприятие «ЛЕГИОН-М» было организовано 16 ноября 1990 года. Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕГИОН-М», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.
  

  Местонахождение общества: 350020, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Одесская, 41. Юридический адрес: 350004, г. Краснодар, ул. Северная, 223
  

  Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
  

  ООО «ЛЕГИОН-М» осуществляет следующие виды деятельности:
  

  — поставка, хранение, отпуск и реализация товаров народного потребления;
  

  — создание подсобных отраслей;
  

  — внешнеэкономическая деятельность;
  

  — услуги по аренде складских помещений;
  

  — оказание различных видов бытовых услуг;
  

  — производство товаров народного потребления;
  

  — организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению;
  

  — общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
  

  Количество работающих – 16 человек.
  

  ООО «ЛЕГИОН-М» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и Уставом. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
  

  Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.
  

  Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельностью.
  

  Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.
  

  Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.
  

  Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.
  

  Организационная схема предприятия показана на рисунок 1.
  

  
  

  Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией. Членами ревизионной комиссии может быть как участник Общества, так и любое лицо, предложенное участником.
  

  ООО «ЛЕГИОН-М» обязано хранить следующие документы: учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения; документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе; внутренние документы общества; документы бухгалтерского учета; документы бухгалтерской отчетности; протоколы собраний учредителей общества; иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;
  

  Основные экономические показатели предприятия ООО «ЛЕГИОН-М» и их анализ представлен в табл. 1.
  

  Таблица 1 – Основные экономические показатели ООО «ЛЕГИОН-М» за 2004 – 2006 гг.
  

  Наименование показателя	2004 г	2005 г	2006 г	Изменение структуры, %		(+,-)		Темп прироста, %
  				2005 г к 2004 г	2006 г К 2005 г	2005 К 2004 г	2006 к 2005 г	2005 г к 2004 г	2006 г к 2005 г
  Выручка (нетто), тыс. р.	14935	23602	20999			8667	2603	58,0	11,0
  в том числе от продажи, тыс. р., в т.ч.: – от продажи	14683	23196	20199			8667	2603	58,0	11,0
  – услуг, тыс. р.								61,1
  Себестоимость, тыс. р.	11505	17592	16223			6087	1369	52,9
  Валовой доход прибыль, тыс. р.	3430	6010	4776			2580	1234	75,2	20,5
  Издержки обращения, тыс. р.	2438	5590		7,14	3,44	3085	1260	229,3
  Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р.								57,8	38,4
  Проценты к уплате, тыс. р.									54,3
  Прочие операционные расходы, тыс р.									35,9
  Внереализационные доходы, тыс. р.				0,04	0,03				55,6
  Внереализационные расходы, тыс. р.				0,26	0,09			79,2
  Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. р.				5,58	1,08			80,4	111,3
  Текущий налог, тыс. р.				0,64	0,14			44,4	10,6
  Чистая прибыль, тыс. р.								87,3	196,0
  Оборачиваемость оборота текущих активов, обор.	3,43		3,41			0,02	0,01	99,4	100,3
  Оборачиваемость текущих запасов, обор.	5,53	6,38	5,91			0,85	0,38	115,4	92,6
  Оборачиваемость дебиторской задолженности, обор	12,36	10,89	12,31			1,47	0,05	88,1	113,0

  Проанализировав показатели, приведенные в таблице 1, исследуемого предприятия ООО «ЛЕГИОН-М» можно делать следующий вывод. Выручка на предприятии по сравнению с базовым 2004 годом в отчетном 2006 году выросла на 6064 тыс. р. При этом анализ показывает значительный рост выручки в 2005 году до 23602 тыс.р. и затем ее снижение на 2603 тыс. р. Одновременно с этим наблюдается уменьшение валовой прибыли в 2005 году по сравнению с предыдущим или в абсолютном выражении на -1234 тыс. р. В то же время за анализируемый период наблюдается значительное снижение чистой прибыли. Если в 2004 году величина чистой прибыли равна была 797 тыс.р., то в 2005 г. уже 101 тыс.р., т.е. снижение прибыли составило на 87,3 % или -696 тыс. р., а в 2006 г.– всего 299 тыс.р., что несмотря на рост по сравнению с предыдущим годом на 198 тыс.р., примерно в 2,7 раза меньше отчетного года. В 2006 году у предприятия отсутствовала выручка от предоставляемых услуг, которые составляли небольшую долю в 2005 и 2004 годах – 1,7%. Довольна высока у предприятия доля издержек обращения. Их удельный вес за анализируемый период колебался от 16,3 до 20,0% Кроме того, с 2005 года предприятие расплачивается по процентам за предоставляемые кредиты, доля которых очень незначительна – 0,7 (в 2004 г) и 0,4 (в 2005 г.)%.
  

  Проанализируем трудовые ресурсы исследуемого предприятия за 2004 и 2006 г.г. (таблица 2 и 3).
  

  Таблица 2 – Динамика и состав трудовых ресурсов ООО «ЛЕГИОН-М»
  

  Показатель	2004г	уд. вес,	2006г	уд. вес,	Отклонение
  					струк-туры, %	абсол.	относит, %
  Среднесписочная численность персонала, чел							23,8
  торговый персонал, чел.		76,2		68,8			31,3
  высший управленческий персонал, чел.				25,0
  обслуживающий персонал, чел.

  Таким образом, за исследуемый период численность персонала уменьшилась на 5 человек с 21 человека в 2004 году до 16 человек в отчетном году. При этом изменилась структура персонала за счет снижения численности торгового персонала на 7,4%, соответственно увеличилась удельная доля управленческого и обслуживающего персонала на 6% и 1,4%.
  

  Таблица 3 – Характеристика движения рабочей силы, чел.
  

  Показатель	2004 г.	2006 г.	Отклонение
  			абсол., тыс. р.	относ., %
  Среднесписочная численность, всего, в том числе				23,8
  количество принятого персонала
  Коэффициент оборота по приему работников	0,095	0,06	0,035	36,8
  Общее число уволившихся, в том числе
  уволившихся по собственному желанию
  Коэффициент выбытия	0,191	0,375	0,181	96,3
  Коэффициент текучести кадров	0,191	0,375	0,181	96,3
  Количество работников, проработавших весь год
  Коэффициент постоянства состава персонала предприятия	0,714	0,563	0,151	21,2

  Как видим, большая часть работников работает постоянно. В то же время высокое число уволившихся в отчетном 2006 году, так и в базовом 2004 году. Коэффициент оборота по приему работников уменьшился на -0,035. Коэффициенты выбытия и текучести кадров увеличился на +0,181. Прослеживается тенденция к увеличению текучести кадров и к снижению численности работников.
  

  Проведем анализ динамики издержек обращения исследуемого предприятия.
  

  Таблица 4 – Издержки обращения ООО «ЛЕГИОН-М», р.
  

  Таким образом, общая величина издержек обращения выросла в 2005 году и снизилась к концу 2006 года, но все равно их величина на конец отчетного года увеличилась на 4079848 – 2411596 = 1668252 р. Наибольший рост издержек обращения практически по всем показателям наблюдался в 2005 году, а в 2006 году положительная динамика по сравнению с 2005 годом наблюдается только по величине амортизационных отчислений по основным средствам и затратам на оплату услуг связи – на 111,6 и 104,1% соответственно. По сравнению с 2004 годом в 2005 году наиболее значительный рост наблюдается арендой платы – на 714,4% и расходов на командировочные – 319,3%. В 2006 году наибольшее снижение по сравнению с 2005 годом снижение затрат на текущий ремонт основных средств -84,2%.
  Основные группы пользователей информации экономического анализа и их интересы Классификация видов экономического анализа

  2013-11-12

Характеристика

Суть метода сравнения состоит в сопоставлении данных. Это означает, что в аналитик может взять несколько значений одного показателя или несколько значений абсолютных и относительных показателей и сравнить их между собой. Этот метод может применяться во всех случаях финансового анализа: как в процессе формирования комплексной оценки финансового состояния и эффективности компании, так и при исследовании некоторого аспекта деятельности компании.

Метод сравнения данных в анализе используется, например, при изучении динамики и структуры процесса или явления, при определении рыночного положения компании, при выявлении направления развития предприятия и т.д.

Примеры использования метода сравнения:

• сопоставление значения некоторого показателя за период во времени (сравнение с базовым значением, со значение за предыдущий период и т.д.). Например, если в 2016 году компания продала 10 тыс. единиц продукции (табл.1), а в 2014 году – 2 тыс. единиц, то можно говорить о росте объема сбыта за исследуемый период;

Таблица 1. Пример сравнения показателя сбыта

• сравнение значения показателя с конкурентами . Например, если компания продала 10 тыс. единиц продукции, а главный конкурент только 5 тыс. единиц, то можно сделать вывод о высоком уровне конкурентоспособности и рыночной силе исследуемой компании;
• сравнение показателя со среднеотраслевыми значениями . Например, если средняя рентабельность собственного капитала в отрасли составляла 10%, а в исследуемой компании – 18%, то можно сделать вывод о росте благосостояния акционеров, высокой инвестиционной привлекательности и эффективной деятельности в интересах собственников;
• сравнение показателя с некоторой основой для определения доли . Например, если сумма финансовых инвестиций составила 600 млн. руб., а общая сумма активов 1000 млн. руб., то использование метода сравнения в этом случае позволит прийти к выводу, что финансовая деятельность играет для исследуемой компании ключевую роль и формирует около 60% всех активов;
• сравнение с нормативными или эталонными значениями . Например, если нормативным показателем финансовой автономии для предприятий данной группы было значение 60%, а значение коэффициента для исследуемой компании является 20%, то можно говорить о высоком уровне финансового риска и возможном банкротстве в случае ограничения доступа к рынку кредитных ресурсов.

В целом, можно сравнивать любые значения одного и того же показателя или различные показатели между собой в том случае, если это позволяет сформировать дополнительные выводы о исследуемом объекте.

Сравнение с конкурентами и альтернативами

Условия деятельности в каждой отрасли или сегменте рынка являются особенными и формируются под влиянием большого количества мезофакторов. Как результат, в различных ситуациях предел максимальной эффективности будет различаться. Нельзя сказать, что управление предприятием, которое действует на уменьшающемся рынке, будет менее эффективным, если его показатель рентабельности ниже идентичного показателя предприятия, которое действует на растущем рынке. Поэтому очевидно, что для того, чтобы сформировать однозначный вывод о качестве финансовой деятельности в компании, необходимо сравнить ключевые показатели рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности со значениями конкурентов .

Сравнивать следует с предприятиями, которые действуют в максимально близких условиях. Оптимальным вариантом является сравнение с прямыми конкурентами , которые борются за тех же клиентов, предлагают идентичные товары и услуги. Для этих участников рынка доступны те же возможности, поэтому сравнение финансовых коэффициентов позволяет понять компетентность менеджмента каждого отдельного конкурента.

Трудностью в решении этой задачи может оказаться отсутствие данных конкурентов. В таком случае можно сравнить показатели со средними в отрасли. Следует учитывать также размер предприятия, ведь, например, малые компании имеют значительно больше возможностей адаптироваться к новым условиям, являются более гибкими в этом плане.

В случае отсутствия этих данных можно сравнить финансовые показатели компании со средними значениями в экономике, хотя полученный результат не будет иметь такой же ценности и не позволит сформировать точные выводы об эффективности финансовой работы в компании.

Ресурсами для получения необходимой информации могут быть:

1. Официальные сайты компаний

2. Сайты, на которых публикуется бухгалтерская отчетность например, для потенциальных инвесторов

3. Данные Федеральной службы государственной статистики (онлайн и оффлайн)

4. Данные различных отраслевых объединений, ассоциаций, организаций

Особенным показателем является показатель рентабельности собственного капитала. Его значение говорит об эффективности использования средств собственников и позволяет получить ответ на вопрос "Стоит ли вкладывать средства в компанию?". Если собственники могли бы получить больше прибыли в случае вложения средств в альтернативные инструменты, например, на депозитный вклад в коммерческом банке, то вложение средств в предприятие было ошибкой. Поэтому в случае использования показателя рентабельности собственного капитала стоит сравнить его со ставками на депозитные вклады, средней доходностью на фондовом рынке, доходностью с сопоставимыми по рискам фондами инвестирования и с любыми другими финансовыми инструментами, в которые собственники могли вложить средства.

Таким образом, учет финансовых показателей конкурентов позволит улучшить качество финансового анализа предприятия, позволит сформулировать более точные выводы о текущем положении и эффективности работы в течение периода исследования.

Список использованных источников

Thomas R. Robinson, International financial statement analysis / Wiley, 2008, 188 pp.

Когденко В.Г., Экономический анализ / Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 399 с.

Бузырев В.В., Нужина И.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия / Учебник. - М.: КноРус, 2016. - 332 с.