N.A به سوالات پاسخ داد. مارتینیوک، کارشناس مالیات

"منقول - غیر منقول" در اولین گزارش مالیات بر دارایی

متون نامه های وزارت دارایی ذکر شده در مقاله را می توان یافت: بخش "مشاوره های مالی و پرسنلی" سیستم ConsultantPlus

از تاریخ 01/01/2013 دیگر مالیات بر دارایی بر اموال منقول ثبت شده به عنوان سیستم عامل (یعنی در حساب های 01 و 03) اعمال نمی شود. زیرصفحه ماده 8 بند 4 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

در این راستا، خوانندگان سوالات "انتقالی" دارند که ما به آنها پاسخ می دهیم.

منقول و غیر منقول

قانون مالیات مشخص نمی کند که چه چیزی اموال منقول و چه چیزی غیر منقول است، بنابراین باید با تعاریف قانون مدنی هدایت شود. هنر 11 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. می گوید که املاک و مستغلات است ماده 1 130 قانون مدنی فدراسیون روسیه:

• هر چیزی که محکم به زمین متصل است، یعنی اشیایی که حرکت آنها بدون آسیب نامتناسب به هدف آنها غیرممکن است، از جمله ساختمان ها، سازه ها، ساخت و سازهای ناتمام.
• هواپیماها و کشتی های دریایی، کشتی های ناوبری داخلی و اشیاء فضایی مشمول ثبت دولتی.

همه چیزهای دیگر (از جمله اتومبیل و سایر وسایل نقلیه) نامه خدمات مالیاتی فدرال مورخ 18 فوریه 2013 شماره BS-4-11/2677@) به عنوان اموال منقول شناخته می شوند.

پرداخت مالیات بر روی آسانسور در ساختمان ها امن تر است

K. Sinkevich، منطقه مسکو.

در ابتدای سال، آسانسورهای جدید در ساختمانی که متعلق به ما است به بهره برداری رسید، ما آنها را به عنوان اشیاء سیستم عامل جداگانه ثبت می کنیم، زیرا عمر مفید ساختمان 50 سال و هر آسانسور 15 سال است. آیا اکنون باید برای آنها مالیات بپردازم: آیا آنها دارایی منقول محسوب می شوند یا هنوز غیر منقول هستند؟

: اگر می خواهید از اختلاف با مقامات مالیاتی جلوگیری کنید، بهتر است مالیات آسانسورهای تصویب شده در سال 2013 را در حساب 01 (و همچنین تهویه داخلی، گرمایش، فاضلاب و غیره) پرداخت کنید. وزارت دارایی اصرار دارد که حتی اگر شما مطابق با بند 6 PBU 6/01 و نامه های خود هستید و نامه های وزارت مالیه مورخ 2 مهر 1388 شماره 03-03-06/2/203 مورخ 2 سنبله 1387 شماره 03-05-05-01/57 مورخ 5 خرداد 1385 شماره 03-06 -01-04/136اگر آسانسورها را به‌عنوان اشیاء سیستم‌عامل مجزا در نظر بگیرید، آن‌ها همچنان یک قطعه واحد از املاک و مستغلات را با ساختمان تشکیل می‌دهند. بنابراین از نظر اداره دارایی نمی توان آنها را دارایی منقول دانست.

در عین حال این موضوع که آیا آسانسور جزء ساختمان است یا یک شی مستقل قبلاً در دادگاه ها در رابطه با مالیات بر درآمد مورد توجه قرار گرفته است. و تصمیمات دادگاه وجود دارد که آسانسور یک شی جداگانه است قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 16 سپتامبر 2011 شماره A40-130812/10-127-755، مورخ 21 ژانویه 2011 شماره KA-A40/16849-10. اگر می خواهید ریسک کنید، می توانید از آنها استفاده کنید. اما به خاطر داشته باشید: این دادگاه ها ارزیابی نکرده اند که آیا آسانسورها ملکی هستند یا خیر. بنابراین نمی توان مطمئن بود که تصمیمات مربوط به مالیات بر دارایی یکسان خواهد بود.

با این حال، وزارت مالیه هیچ دلیل قانع کننده ای ارائه نمی کند. وی به قانون مقررات فنی ایمنی ساختمان ها و سازه ها اشاره می کند زیرصفحه 6 بند 2 هنر. 2 قانون 30 دسامبر 2009 شماره 384-FZ، که به آسانسور به عنوان بخشی از ساختمان اطلاق می شود. اما دامنه این قانون محدود است - الزامات امنیتی. ربطی به مقررات مالیاتی ندارد.

این مشکل احتمالاً نه تنها در مورد اشیایی که در داخل ساختمان ها قرار دارند، بلکه در موارد مجاور آنها نیز ایجاد می شود. اینها، برای مثال، جاده های دسترسی و در مزرعه، مناطق آسفالتی هستند که به عنوان اشیاء موجودی سیستم عامل جداگانه در نظر گرفته می شوند. اغلب، سازمان دولتی از ثبت آنها به عنوان املاک جداگانه امتناع می ورزد و آنها را جزء لاینفک یک شیء املاک پیچیده مانند مجتمع کارخانه می داند.

و می توان فرض کرد که وزارت دارایی در اینجا همین موضع را اتخاذ خواهد کرد: از آنجایی که این بخشی از املاک است، پس باید در محاسبه مالیات لحاظ شود، حتی اگر شی از تاریخ 01/01/01 به حساب 01 پذیرفته شده باشد. 2013 نامه وزارت مالیه مورخ 25 مهر 1391 به شماره 07-02-06/247.

مستاجران املاک همچنان ملزم به پرداخت مالیات برای بهبود دائمی هستند

یو. پربژکینا، قلمرو استاوروپل

ساختمانی را اجاره می کنیم و با رضایت موجر کار سرمایه ای را در آن انجام می دهیم. نتیجه بهبودهای جدانشدنی خواهد بود که در سال 2013 آنها را به عنوان یک شی OS در نظر خواهیم گرفت.
آیا ما به درستی درک می کنیم که این دارایی ثابت برای ما مستاجر ملکی نیست و مجبور نیستیم مالیات بر دارایی آن را پرداخت کنیم؟ پس از همه، مالکیت هر املاک و مستغلات منوط به ثبت نام دولتی و بخش 1 هنر. 131 قانون مدنی فدراسیون روسیه، و حق مالکیت بهبودهای غیرقابل تفکیک ثبت نشده است.

: با این سوال به متخصصی از وزارت دارایی مراجعه کردیم. به نظر وی، مستاجر باید مالیات هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک را از لحظه ثبت آنها به عنوان بخشی از سیستم عامل و تا زمانی که خسارت ارزش آنها را از موجر دریافت کند یا تا پایان مدت قرارداد اجاره پرداخت کند.

از منابع معتبر

رئیس بخش اموال و سایر مالیات های وزارت امور مالیاتی و سیاست تعرفه گمرکی وزارت دارایی روسیه

"سرمایه گذاری های سرمایه ای در یک ملک اجاره ای (یعنی هزینه بهبودهای غیرقابل تفکیک) که توسط مستاجر برای ثبت به عنوان بخشی از دارایی های ثابت از اول ژانویه 2013 پذیرفته شده است، تا زمان واگذاری مشمول مالیات هستند.

آنها مشمول معافیت مالیاتی برای اشیای منقول ثبت شده به عنوان دارایی ثابت از تاریخ 1392/01/01 نیستند. زیرصفحه ماده 8 بند 4 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. و به همین دلیل. هزینه های نوسازی و بازسازی یک ملک پس از اتمام آنها هزینه اولیه آن را افزایش می دهد بند 27 PBU 6/01. یعنی این گونه هزینه های مالک مشمول مالیات بر دارایی به عنوان بخشی از ارزش افزایش یافته ملک می شود. و به ویژه برای مواردی که چنین هزینه هایی نه توسط مالک، بلکه توسط مستاجر متحمل می شود، ویژگی های حسابداری آنها ایجاد شده است - به عنوان بخشی از سیستم عامل مستاجر به عنوان یک شی موجودی جداگانه pp. 5, 6 PBU 6/01. بنابراین این مستاجر است که تا زمان دفع این اقلام موجودی الف، مالیات این هزینه ها را پرداخت می کند.»

با این حال، استدلال هایی به نفع دیدگاه مخالف وجود دارد که اگر هزینه موضوع برای شما زیاد است، می توانید از آنها استفاده کنید.

طبق قانون مدنی املاک یک چیز است ماده 1 130 قانون مدنی فدراسیون روسیه. سرمایه گذاری های سرمایه ای در بهبود ملک اجاره ای که شما به عنوان مستاجر آن را به عنوان دارایی در نظر می گیرید. بند 5 PBU 6/01; pp. 3، 10 دستورالعمل، تصویب شد. به دستور وزارت مالیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n، هزینه هایی هستند که یک چیز نیستند. این بدان معنی است که آنها ملکی نیستند و بنابراین در صورت پذیرش توسط مستاجر در حساب 01 از اول ژانویه 2013 مشمول مالیات نمی شوند. بند 1، فرعی ماده 8 بند 4 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

ثبت نام منقول از اول ژانویه 2013 برای مالیات بر دارایی چه چیزی در نظر گرفته می شود؟

یک چیز بدیهی است، اما وزارت دارایی مجبور شد در چندین نامه به طور همزمان بر آن تأکید کند: اگر در سال 2013 اموال منقول مستعمل را خریداری کردید که تا این سال توسط مالک قبلی به عنوان دارایی ثابت آن حساب می شد، پس مجبور نیستید پرداخت مالیات - تاریخ ثبت نام برای شما مهم است، یعنی توسط خود مالیات دهنده نامه های وزارت مالیه مورخ 1392/02/07 شماره 03-05-05-01/2767 مورخ 02/07/1392 شماره 03-05-05-01/2766 مورخ 02/05/1392 شماره. 03-05-05-01/2422.

اما موارد چندان واضحی نیز وجود دارد.

ما یک شی با ارزش باقیمانده صفر را مدرن کردیم: هزینه ها مشمول مالیات هستند

T. Starchuk، منطقه کراسنودار

یک وسیله نقلیه قدیمی وجود دارد که از تاریخ 1392/01/01 به مدت طولانی کاملا مستهلک شده است، بنابراین در سال های اخیر مالیات ملکی برای آن پرداخت نکرده ایم. در سال 2013، آن را مدرن کرد: موتور تغییر کرد، نصب یک موتور قوی تر به قیمت 150000 روبل. آیا باید بابت این مبلغ مالیات ملک پرداخت کنم؟

: شما باید مالیات بپردازید. شما هزینه یک دارایی ثابت را بازپرداخت کرده اید، اما خود آن کالا از حساب خارج نشده است (شما باید آن را تا زمانی که در سازمان شما است و می تواند منافع اقتصادی به عنوان دارایی ثابت داشته باشد در حساب 01 نگه دارید. بند 29 PBU 6/01; بند 76 دستورالعمل روش شناسی تصویب شد. به دستور وزارت مالیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n).

در مورد حسابداری اجزای دارایی پیچیده به عنوان اشیاء سیستم عامل جداگانه به تفصیل نوشته شده است:

از آنجایی که خودرو قبل از سال 1392 ثبت نام شده است، مشمول معافیت مالیاتی نمی شود. ارتقاء هزینه اولیه سیستم عامل را افزایش می دهد بند 27 PBU 6/01. بنابراین، اکنون ارزش باقیمانده خودرو 150000 روبل است. به علاوه هزینه تعویض موتور شما باید آن را در پایه مالیات بر دارایی در نظر بگیرید. ماده 1 375 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه وزارت مالیه به تاریخ 10/3/2013 به شماره 03-05-05-01/6096.

اگر در سال 2013 قطعات جدیدی روی شی ای نصب می شد که به دلیل نامناسب بودن برای استفاده به عنوان سیستم عامل، قبلاً از ترازنامه حذف شده بود، اما هرگز منحل نشده بود، مالیات پرداخت نمی شد. سپس در سال 2013، این شی باید به عنوان کشف شده در طول موجودی ثبت شود و مجدداً در حساب 01 پذیرفته شود. دوباره برای استفاده مناسب باشد (شامل هزینه خرید و نصب قطعات جدید).

هنگام نوسازی دارایی های ثابت فهرست شده به عنوان بخشی از سیستم عامل از تاریخ 01/01/2013، ببینید آیا می توان بخشی از هزینه ها را به عنوان دارایی های ثابت مستقل در نظر گرفت.

به عنوان مثال شما یکی از خودروهای این شرکت را به برخی وسایل فنی مجهز کرده اید که عمر مفید آن با عمر خود خودرو تفاوت قابل توجهی دارد و در صورت لزوم به راحتی به خودروهای دیگر منتقل می شود. یعنی با ماشین یک مجتمع جدا ناپذیر تشکیل نمی دهند. آنها را در سال 2013 به عنوان سیستم عامل جداگانه ثبت کنید بند 6 PBU 6/01، و شما مجبور نخواهید بود برای آنها مالیات بپردازید.

لیزینگ: آیا تغییر دارنده ترازنامه به شما امکان می دهد در مالیات صرفه جویی کنید؟

A. Nikolaeva، سنت پترزبورگ

اجاره دهنده هستیم، تا سال 1392 اجاره تجهیزات صنعتی داریم. ما به این فکر می کنیم که با قراردادهای انتقال تجهیزات به موجودی مستاجر توافق نامه ای را تنظیم کنیم تا نه ما و نه آنها مالیات ملک را پرداخت نکنیم. پس از همه، تجهیزات آنها برای حسابداری به عنوان سیستم عامل در سال 2013 پذیرفته می شود. آیا می توان ادعاهای مالیاتی داشت و چه نوع؟

: ادعاها ممکن است.

البته مستاجر در شرایط شما دلیل رسمی برای عدم پرداخت مالیات بر مورد اجاره دارد. از این گذشته ، قانون مالیات مشخص نمی کند که اموال ثبت شده به عنوان دارایی های ثابت از تاریخ 01/01/2013 فقط در نتیجه تحصیل آن از مالیات معاف است.

قبلاً از وزارت دارایی نیز سؤال مشابهی پرسیده شده بود و از پاسخ دادن طفره رفت نامه وزارت مالیه مورخ 1392/02/11 به شماره 03-05-05-01/3372. ظاهراً او در حال حاضر موقعیت مشخصی ندارد. تا زمانی که ظاهر شود، بازرسان محلی به صلاحدید خود عمل خواهند کرد.

اولا،آنها ممکن است اصرار داشته باشند که چنین اموالی را نمی توان در سال جاری به ثبت رساند.

از این گذشته ، تجهیزات مدت زیادی است که به بهره برداری رسیده است ، پس از تغییر نگهدارنده تعادل توسط همان مستاجر استفاده می شود و مالک تغییر نمی کند: موجر مالک باقی می ماند ، یعنی شما ماده 1 11 قانون 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ. و طبق قرارداد اجاره جاری شما، تجهیزات تا سال 2013 به عنوان دارایی ثابت حساب می شد. بنابراین مقامات مالیاتی ممکن است به این نتیجه برسند که مستاجر موظف است مالیات این ملک را پرداخت کند، حتی اگر فقط در ترازنامه آن در سال آمده باشد. 2013.

ثانیاًاگر دلایلی غیر از صرفه جویی مالیاتی را برای تغییر ناگهانی دارنده ترازنامه ذکر نکنید، ممکن است متهم به دریافت مزایای مالیاتی غیرموجه شوید. از این گذشته ، روابط بین طرفین تغییر نمی کند.

این را می توان استدلال کرد: صرف ایجاد تغییرات در قرارداد هنوز دلیلی نیست که سود مالیاتی حاصل را غیرقابل توجیه بدانیم. بند 4 مصوبه پلنوم 21 مهر 1385 شماره 53 دیوان عالی داوری.

لطفا توجه داشته باشید: هنگام انتقال تجهیزات به ترازنامه مستاجر، فرصت استهلاک آن در حسابداری مالیاتی را از دست خواهید داد. ماده 10 258 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ ماده 2 31 قانون 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ. بنابراین ابتدا پس انداز مالیات بر دارایی خود را با میزان افزایش مالیات بر درآمد خود مقایسه کنید.

خریداری شده در سال 2012، انتقال به حساب 01 در سال 2013، سوال این است: چرا؟

ال. موشیخینا، روستوف-آن-دون

در پایان سال گذشته ما تجهیزات و ماشین آلات انبار را خریداری کردیم و آنها را به بهره برداری رساندیم و فقط در سال 2013 آنها را در حساب 01 حساب کردیم. آیا به درستی درک کرده ایم که ممکن است مجبور نباشیم مالیات بر دارایی این اشیاء را پرداخت کنیم، از تاریخ خرید مهم نیست، اما تاریخ پذیرش حسابداری به عنوان سیستم عامل؟

: همه چیز به دلایلی بستگی دارد که ملک خریداری شده در حساب 08 باقی مانده است:

• <если>سال گذشته آماده استفاده بود، اما شما آن را در حساب 01 فقط در زمان راه اندازی امسال در نظر گرفتید، این کار را اشتباه انجام دادید و باید مالیات این اشیاء را پرداخت کنید. از این گذشته ، به محض اینکه یک شی برای استفاده به عنوان یک سیستم عامل آماده شد ، باید فوراً بدون انتظار راه اندازی به حساب 01 منتقل شود. بند 4 PBU 6/01;
• <если>آماده بهره برداری نبود، یعنی نیاز به سرمایه گذاری های دیگری داشت که فقط در سال 2013 تکمیل شد، پس نیازی به پرداخت مالیات نیست. pp. 4، 7، 8 PBU 6/01; بند 41 آیین نامه حسابداری مصوب. به دستور وزارت مالیه مورخ 29 جولای 1998 شماره 34n; بند 8 اطلاعیه نامه هیئت رئیسه دیوان عالی داوری مورخ 26 آبان 1390 شماره 148. مثلا:

• پس از دریافت مالکیت اشیاء خریداری شده، باید آنها را به محل عملیات تحویل می دادید، جایی که آنها فقط در سال 2013 وارد شدند.
• تنظیم یا نصب مورد نیاز بود، برخی از قطعات برای استفاده برای هدف مورد نظر گم شده بودند.

همه اینها باید با اسناد تأیید شود. آنها می توانند هم اسناد خارجی (به عنوان مثال، یک سفارش خرید اولیه برای چیزی که برای نصب، اسناد حمل و نقل ضروری است) و هم اسناد داخلی (به عنوان مثال، سفارشی از مدیر با لیست و زمان بندی کار برای آماده سازی تسهیلات برای استفاده).

ما انتظار ثبت نام در پلیس راهنمایی و رانندگی برای وسایل نقلیه خریداری شده در پایان سال 2012 را نداریم.

ای. بوچاروف، ورونژ

ما ماشین را در دسامبر 2012 خریدیم و امسال در پلیس راهنمایی و رانندگی ثبت نام کردیم. آیا باید مالیات املاک خودروی خود را پرداخت کنم؟

: آره. از این گذشته، خودرو بدون توجه به ثبت نام برای استفاده مناسب است (به دست آوردن آن یک امر زمان است). این بدان معنی است که شما باید آن را در حساب 01 در نظر می گرفتید، بدون اینکه منتظر بمانید تا عملیاتی شود، یعنی قبلاً در ماه خرید (بیشتر در مورد این نوشته شده است:)، در مورد شما - در دسامبر 2012. بنابراین ماشین شما از پرداخت مالیات معاف نیست.

ما سیستم عامل قدیمی را به چندین تقسیم کردیم: ما هنوز مالیات می پردازیم

E. Zemskaya، منطقه مسکو.

ما چندین دستگاه تهویه مطبوع را از یک سیستم تهویه مطبوع به عنوان یک دارایی فروختیم. من دفع این شی و ایجاد چندین مورد جدید را بر اساس آن رسمی کردم: یکی با ما باقی می ماند، بقیه برای فروش هستند. بر این اساس، چیزی که با ما باقی مانده بود در حساب 01 در سال 2013 پذیرفته شد. آیا ما حق نداریم مالیات بر دارایی آن را پرداخت نکنیم، زیرا این یک شیء سیستم عامل متفاوت با شماره موجودی جدید است؟

: مالیات باید پرداخت شود. در مورد شما، ثبت دفع یک شی و ثبت موارد جدید اشتباه است. درست است - برای انعکاس تقسیم شیء به چندین قسمت با ارسال های داخلی به حساب 01. یعنی شیء سیستم عامل شما باید ثابت می ماند، فقط ارزش آن پس از فروش کولر گازی کاهش می یابد.

چه مواردی در گزارش باید لحاظ شود و چه مواردی نباید گنجانده شود

در گزارش گیری فقط اموال مشمول مالیات را نشان دهید

M. Rudnitskaya، Solnechnogorsk

چگونه می توان در محاسبات ارزش دارایی های ثابت منقول ثبت شده در سال 2013 را نشان داد: آن را در ردیف 140 "متوسط ​​ارزش اموال غیر مشمول مالیات برای دوره گزارش" لحاظ کنید؟

: هزینه چنین اشیایی به هیچ وجه نیازی به انعکاس در گزارش مالیات بر دارایی ندارد. پس از همه، خط 140 هزینه اشیاء واجد شرایط برای مزایا را نشان می دهد. و اموال منقول که از تاریخ 01/01/2013 به عنوان دارایی های ثابت ثبت شده است، به عنوان ترجیحی واجد شرایط نیست - به هیچ وجه مشمول مالیات نمی شود. ماده 1 56، فرعی ماده 8 بند 4 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. شما فقط باید در مورد بهای تمام شده دارایی های ثابتی که موضوع آن است گزارش دهید ماده 1 80 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه خدمات مالیاتی فدرال مورخ 12 فوریه 2013 شماره BS-4-11/2301@.

ضمناً، با توجه به اینکه این یک مزیت نیست، بلکه استثنایی از موضوع مالیات است، بازرسی حق ندارد از شما اسنادی در مورد دارایی های ثابت منقول ثبت شده در تاریخ 1 ژانویه در دوربین مدارک درخواست کند. 2013. از این گذشته ، مقامات مالیاتی فقط می توانند اسنادی را برای ممیزی میز از کسانی درخواست کنند که در اظهارنامه خود استفاده از این یا آن مزیت را اعلام می کنند. ماده 6 88 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اموال منقول پذیرفته شده برای حسابداری از تاریخ 01/01/2013 در یک حساب فرعی جداگانه از حساب 01 (03) منعکس شود. این امر تهیه گزارش مالیات بر دارایی را آسان تر می کند.

آیا باید به کسانی که ملکی ندارند گزارش داد؟

N. Zarechnaya، Vologda

ما هیچ ملکی نداریم ارزش باقیمانده کلیه دارایی های ثابت منقول از تاریخ 1392/01/01 برابر با صفر می باشد. آیا باید حساب های سه ماهه اول سال 2013 را ارسال کنم و به طور کلی در سال 2013 گزارش کنم؟

: نیاز است. شما باید محاسبات صفر را ارسال کنید تا زمانی که تمام اشیاء ثبت شده قبل از سال 2013 را در رابطه با فروش، انحلال و سایر دفعات از ترازنامه خود حذف کنید. نامه خدمات مالیاتی فدرال مورخ 02/08/2010 شماره 3-3-05/128. بند 29 PBU 6/01.

فقط آن دسته از سازمان‌هایی که قبل از سال 2013 دارایی‌های ثابت یا غیرمنقول در حساب 01 ندارند، نیازی به گزارش ندارند (به عنوان مثال، تمام دارایی‌های ثابت منقول شما قبلاً در سال 2013 اجاره یا خریداری شده‌اند). این سازمان ها پرداخت کننده مالیات بر دارایی نیستند. ماده 1 373، بند 1، فرعی. ماده 8 بند 4 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، به این معنی که آنها به عنوان پرداخت کنندگان چنین تعهدی برای ارائه گزارش مالیاتی ندارند ماده 1 386 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اکنون بسیاری به دنبال راه هایی برای تبدیل دارایی های منقول ثبت شده قبل از سال 2013 به دارایی های ثبت شده در این سال هستند، به عنوان مثال:

• شرکت های دوست در سال 2013 دارایی های ثابت خود (مبلمان مبادله، تجهیزات اداری و غیره) را به یکدیگر می فروشند. یعنی همه تقریباً همان اموالی را که فروخته اند دریافت می کنند، اما در حساب 01 در سال 2013 قرار داده شده است و به طور رسمی مشمول مالیات نیست.
• در سال 2013، این شرکت ابتدا سیستم عامل های خود را فروخت و پس از مدتی دوباره خرید. در نتیجه، او با همان دارایی باقی می ماند، فقط در سال 2013 ثبت شده است.
• این شرکت سیستم عامل های خود را می فروشد و سپس آنها را اجاره می کند. خریدار آنها را در سال 2013 ثبت کرده است و مالیات آنها را پرداخت نمی کند.

ما به شما هشدار می دهیم: در این موارد و موارد مشابه، بازرسان به احتمال زیاد مالیات اضافی دریافت می کنند و اصرار دارند که مزایای مالیاتی غیر منطقی دریافت شده است. بند 3 مصوبه پلنوم 21 مهر 1385 شماره 53 دیوان عالی داوری. علاوه بر این، آن دسته از شرکت هایی که این عملیات را به دلایلی غیر از صرفه جویی مالیاتی انجام می دهند نیز در معرض خطر هستند. آنها باید توجیه دقیقی برای اهداف تجاری چنین معاملاتی ایجاد کنند.

اخذ مالیات از اموال منقول در سال های اخیر بر اساس ضوابط خاصی انجام شده است. این ترتیب در سال 2018 تغییر کرد. بیایید جوهر این تغییرات را در نظر بگیریم.

مهم! از تاریخ 1398/01/01 اموال منقول مشمول مالیات بر دارایی نمی باشد. برای جزئیات، به مطلب «مالیات بر اموال منقول لغو شده است» مراجعه کنید. یعنی الان فقط املاک مشمول مالیات هستند. در مورد دلایلی که مقامات مالیاتی برای طبقه بندی مجدد اموال منقول به املاک و مستغلات به دنبال آن هستند، بخوانید.

مالیات بر اموال منقول: تاریخچه موضوع

از 1 ژانویه 2015، دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک 1 و 2 طبقه بندی دارایی های ثابت مصوب دولت فدراسیون روسیه به عنوان موضوع مالیات شناخته نمی شوند (فرعی 8، بند 4، ماده 374 قانون مالیات). فدراسیون روسیه).

در عین حال، سایر اموال منقول مشمول مالیات هستند. علاوه بر این، از سال 2015، چنین شیئی شامل اموالی است که پس از 01/01/2013 به دست آمده است که تا سال 2015 مشمول مالیات نبوده است. اما همزمان با خروج از اموال غیر مشمول مالیات، جزو اموال ترجیحی قرار گرفت.

بدین ترتیب کلیه اموال منقول به استثنای اشیاء گروه های استهلاک 1 و 2 از سال 1394 بدون در نظر گرفتن تاریخ ثبت به عنوان دارایی ثابت مشمول مالیات تلقی شدند. در عین حال، اموال تحصیل شده پس از 1392/01/01 تحت معافیت قرار گرفت.

چه اموال منقولی باید در سال 2017 مشمول مالیات شوند

مطابق بند 25 هنر. 381 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اموال منقول ثبت شده پس از 01/01/2013 از مالیات بر دارایی معاف است (بند 57، ماده 1، قسمت 5، ماده 9 قانون شماره 366-FZ). این مزایا در مورد اموال منقول پذیرفته شده برای حسابداری پس از موارد زیر اعمال نمی شود:

• انحلال یا سازماندهی مجدد یک شخص حقوقی؛
• تحصیل یا انتقال اموال از اشخاص مرتبط.

یک استثنا در این لیست از سال 2017، شرکت راه آهن است که پس از 01/01/2013 تولید شده است.

برای اطلاع از اینکه آیا به روز رسانی اسناد تشکیل دهنده شرکت سهامی بر سود اموال منقول تأثیر می گذارد، مطالب را مطالعه کنید.«تبدیل شرکت سهامی به سهامی عام: سود مالیات بر دارایی چه خواهد شد؟» .

بنابراین، در سال 2017، هنگام محاسبه میانگین ارزش سالانه اموال در پایه مالیاتی، باید هزینه (فرعی 8، بند 4، ماده 374، بند 25، ماده 381 قانون مالیات فدراسیون روسیه) را در نظر گرفت. اموال منقولی که در گروه های استهلاک 1 و 2 قرار نمی گیرند، اما مربوط به اشیاء هستند:

• ثبت شده به عنوان سیستم عامل قبل از 01/01/2013.
• پس از انحلال یا سازماندهی مجدد یک شخص حقوقی، و همچنین در نتیجه کسب یا انتقال از اشخاص مرتبط، به استثنای سهام نورد راه آهن، بعد از 01/01/2013 به عنوان یک سیستم عامل ثبت شده است.

جوهر نوآوری در مورد اموال منقول از سال 2018 (ماده 381.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و از سال 2019 (ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه)

در سال 2017، فصل قانون مالیات فدراسیون روسیه، که به مالیات بر دارایی سازمان ها اختصاص دارد، با هنر تکمیل شد. 381.1، که روش استفاده از مزایای مندرج در بند 25 هنر را روشن کرد. 381 و معافیت از مالیات اموال منقول ثبت شده بعد از 1392/01/01.

با توجه به هنر. 381.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، موضوع اعمال این مزایا از سال 2018 به صلاحدید مناطق واگذار شده است. یعنی اگر قانون موضوع چنین منفعتی را پیش بینی کرده باشد اعمال می شود. اگر منطقه قانون مربوطه را تصویب نکند، اموال منقول ثبت شده پس از 01/01/2013 باید از سال 2018 در پایه مالیات بر دارایی شرکت ها لحاظ شود (بند 69-70 ماده 2 قانون اصلاح قانون مالیات). فدراسیون روسیه مورخ 27 نوامبر 2017 شماره 335-FZ).

در همان زمان، نرخ مالیات تعیین شده توسط قوانین منطقه ای در رابطه با اموال مشخص شده در بند 25 هنر. 381 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مطابق با هنر معاف از مالیات نیست. 381.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه نمی تواند از 1.1٪ در سال 2018 تجاوز کند.

مناطق برای اموال منقول مزایای متفاوتی را ایجاد می کنند، به عنوان مثال:

• در منطقه آستاراخان (قانون منطقه آستاراخان مورخ 31 اکتبر 2017 به شماره 60/2017-OZ)، این مزایا شامل اموال منقول (که برای ثبت پس از سال 2013 پذیرفته شده است) فقط سازمان های استخراج کننده هیدروکربن از میادین فراساحلی واقع در بخش روسیه است. کف دریای خزر (اعمال نرخ مالیات کاهش یافته 0.5%)؛
• در منطقه ولگوگراد (قانون منطقه ولگوگراد مورخ 29 نوامبر 2017 شماره 116-OD)، همه سازمان های دارایی منقول باید نرخ 1.1٪ را اعمال کنند.
• در منطقه لیپتسک (قانون منطقه لیپتسک مورخ 14 سپتامبر 2017 به شماره 106-OZ) برای همه سازمان هایی که معافیت کامل از مالیات اموال منقول را ارائه می دهند، مزیت وجود دارد.

شرایطی که امکان اعمال منافع برای اموال منقول را فراهم می کند را در این مقاله بخوانید.

نتایج

موضوع مالیات بر اموال منقول از اول ژانویه 2019 به طور اساسی حل شده است: دیگر نیازی به پرداخت مالیات بر این دارایی ها نیست.

در سال 2018 این موضوع بر عهده مقامات منطقه ای بود. آنها حق داشتند سازمان ها را به طور کامل از پرداخت مالیات بر اموال منقول معاف کنند یا نرخ های مالیاتی کاهش یافته را تعیین کنند. مناطق می‌توانند فقط برای دسته‌های خاصی از مالیات دهندگان یا برای همه سازمان‌ها بدون استثنا ایجاد مزایا کنند.

چگونه این مقاله کمک خواهد کرد:متوجه خواهید شد که از سال 2013 چه دارایی باید مشمول مالیات شود و برعکس، کدام ملک مورد نیاز نیست.

چه چیزی از شما محافظت می کند:دیگر مجبور نخواهید بود که گزارش مالیات بر دارایی را ارسال کنید.

توجه! به زودی تغییراتی در این موضوع ایجاد خواهد شد!

اخبار سایت را دنبال کنید و آخرین شماره های مجله گلابوخ را بخوانید.

این شاید خوشایندترین و سودمندترین تغییر در قانون مالیات فدراسیون روسیه از سال 2013 باشد. کلیه دارایی های ثابت منقول دیگر مشمول مالیات بر دارایی نمی شوند. و این همه تجهیزات اداری، ماشین ها، تجهیزات شرکت شما است. این قانون توسط قانون فدرال شماره 202-FZ مورخ 29 نوامبر 2012 در ماده 374 این قانون گنجانده شده است.

با این حال، یک هشدار مهم وجود دارد: ما فقط در مورد دارایی هایی صحبت می کنیم که شما زودتر از سال 2013 ثبت کرده اید. اما شما مانند قبل ملک قدیمی را در نظر خواهید گرفت. در این مقاله به طور مفصل نحوه محاسبه مالیات بر دارایی و پیش پرداخت های آن را در طول سال شرح خواهیم داد.

نحوه حسابداری اموال منقول در حال حاضر

بنابراین، شما نیازی به پرداخت مالیات بر دارایی برای دارایی های ثابت منقول ندارید که در تاریخ 1 ژانویه 2013 یا بعد از آن در نظر گرفته اید. اما با توجه به آن دسته از دارایی هایی که در حساب های "دارایی های ثابت" و "سرمایه گذاری های درآمدی در دارایی های مادی" در سال 2012 یا قبل از آن در حسابداری منعکس کرده اید، هیچ چیز تغییر نکرده است. شما تا زمانی که عمر مفید چنین اشیایی به پایان برسد یا به سادگی فروخته شوند، مالیات پرداخت خواهید کرد.

اگر شرکت شما ساده شده است

شرکت هایی که از سیستم ساده شده استفاده می کنند مالیات بر دارایی پرداخت نمی کنند. این معافیت در سال 2013 به قوت خود باقی است.

معلوم می شود که از این سال اشیاء متحرک به طور غیر ارادی باید به دو دسته تقسیم شوند. برخی را در محاسبه مالیات بر دارایی خود لحاظ می کنید، برخی دیگر را نمی کنید. برای انجام این کار، توصیه می کنیم در حساب 01 (03) حساب های فرعی جداگانه ایجاد کنید. شما تمام دارایی های منقول ثبت شده قبل از سال 2013 را در یکی و دارایی های جدید را در دومی جمع آوری خواهید کرد.یک حساب فرعی مشابه برای سال 2013 باید در حساب 08 ایجاد شود.

چگونه دقیقاً تعیین کنیم که چه زمانی این یا آن دارایی ثابت را برای حسابداری پذیرفته اید؟ بسیار ساده. تنها کاری که باید انجام دهید این است که کارت های موجودی را بردارید. در سال های گذشته شما آنها را طبق فرم شماره OS-6 جمع آوری کردید. و از این سال آنها می توانند خود را تأیید کنند یا همان فرم یکپارچه را ترک کنند.

در کارت موجودی، تاریخ پذیرش دارایی ثابت برای حسابداری ثبت می شود. لطفاً توجه داشته باشید، ممکن است دیرتر از روز دریافت شیء باشد. بیایید تصور کنیم که شرکت شما تجهیزات را در دسامبر 2012 خریداری و دریافت کرده است. اما فرض کنید دستگاه نیاز به نصب خاصی دارد. بنابراین، شما این شی متحرک را در حساب خود در نظر گرفتید یا نه بلافاصله، بلکه فقط در ماه بعد، زمانی که تمام کارهای نصب به پایان رسید. یعنی قبلاً در ژانویه 2013. در این صورت، چنین شیء منقولی را به عنوان بخشی از آن دارایی های ثابتی که مشمول مالیات نمی شوند، در نظر می گیرید.

مثال 1. حسابداری اموال منقول در سال 1392

در دسامبر 2012، Zavod LLC تجهیزاتی را خریداری کرد که نیاز به نصب دارد به مبلغ 5,900,000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 900,000 روبل. هزینه تحویل این دستگاه 118000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل بود. حسابدار یک عمل پذیرش تجهیزات را در فرم شماره OS-14 صادر کرد.

در ژانویه 2013، پس از تعطیلات سال نو، این شرکت تجهیزات را برای نصب به پیمانکار طبق قانون شماره OS-15 تحویل داد. هزینه این کارها 236000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 36000 روبل است. در پایان ژانویه، طرفین گواهی پایان کار نصب را امضا کردند. حسابدار گواهی انتقال و قبولی در فرم شماره OS-1 و کارت موجودی در فرم شماره OS-6 تهیه کرد. بنابراین، دستگاه ثبت شده است.

در ژانویه 2013، حسابدار موارد زیر را انجام داد:

حساب فرعی DEBIT 08 "خرید دارایی های ثابت منقول" اعتبار 07
- 5،100،000 روبل. (5000000 + 100000) - تجهیزات برای نصب با هزینه واقعی خرید منتقل شد که شامل هزینه های خرید و تحویل به انبار است.

حساب فرعی DEBIT 08 "خرید دارایی های ثابت منقول" اعتبار 60
- 200000 روبل. - هزینه های نصب تجهیزات در نظر گرفته می شود.

بدهی 19 اعتبار 60
- 36000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط پیمانکار منعکس شده است.

حساب فرعی DEBIT 01 "اشیاء متحرک پذیرفته شده برای حسابداری از سال 2013"

حساب فرعی CREDIT 08 "خرید دارایی های ثابت منقول"
- 5،300،000 روبل. (5,100,000 + 200,000) - تجهیزات برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت پذیرفته شد و به بهره برداری رسید.

حساب فرعی DEBIT 68 "محاسبات VAT" اعتبار 19
- 36000 روبل. — مالیات بر ارزش افزوده برای کسر هزینه کار نصب پذیرفته می شود.

هر ماه، از فوریه 2013، حسابدار استهلاک تجهیزات را محاسبه می کند (بند 21 PBU 6/01).

تجهیزات مشمول مالیات بر دارایی نیستند. بنابراین حسابدار ارزش آن را در پایه چنین مالیاتی لحاظ نمی کند و این دارایی را در محاسبات و اظهارنامه های مالیاتی منعکس نمی کند.

آیا شرکت شما دارایی های ثابتی دارد که در ژانویه 2013 ثبت کرده اید، اگرچه در سال 2012 آنها را خریداری کرده اید؟ مطمئن شوید که اسنادی در دست دارید که این تاخیر را توضیح می دهد. از جمله دستور کارگردان، که فهرست واضحی از کار را برای آماده‌سازی تسهیلات برای استفاده شرح می‌دهد.

آنچه در محاسبه مالیات بر دارایی در سال 2013 باید لحاظ شود

مانند قبل، شما چهار بار در سال مالیات ملک را محاسبه خواهید کرد. یعنی بر اساس نتایج سه ماهه اول، نیم سال و نه ماه سال 2013، پیش پرداخت ها را تعیین می کنید و در پایان سال - خود مالیات.

بنابراین، در طول سال، برای محاسبه پیش پرداخت های مالیاتی، میانگین ارزش ملک برای دوره گزارش را در نظر بگیرید. این شاخص را با استفاده از فرمول زیر تعیین کنید.

و این چیزی است که مهم است. شما نباید ارزش اموال معاف از مالیات را در محاسبه پایه مالیاتی خود لحاظ کنید. و از جمله دارایی های ثابت منقول ثبت شده در سال 1392 می باشد.

مثال 2. محاسبه پیش پرداخت مالیات دارایی برای سه ماهه اول سال 1392

بیایید شرایط مثال 1 را در نظر بگیریم. از ژانویه تا آوریل 2013، سه دارایی ثابت در ترازنامه Zavod LLC درج شد - یک ماشین ابزار، یک ماشین سواری و یک کامیون. این شرکت حمل و نقل را در سال های 2009 و 2006، یعنی تا سال 2013 به ثبت رساند. مابقی دارایی هایی که شرکت در فعالیت های خود استفاده می کند از اشخاص ثالث اجاره داده می شود. بر اساس داده های حسابداری، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برابر است با:

در آوریل 2013، حسابدار پیش پرداخت مالیات بر دارایی را محاسبه کرد. در همان زمان، او هزینه دستگاه را که در سال 2013 در نظر گرفته شده بود، در نظر نگرفت.

میانگین ارزش ملک برای سه ماهه اول سال 2013 به شرح زیر است:

(480000 مالش + 460000 مالش + 440000 روبل. + 420000 مالش. + 100000 روبل. + 50000 مالش): 4 = 487500 مالش.

LLC "Zavod" در مسکو ثبت شده است. بنابراین، او مالیات بر دارایی را با نرخ تعیین شده توسط قانون مسکو شماره 64 مورخ 5 نوامبر 2003 می پردازد. در سال 2013، نرخ مالیات 2.2 درصد است. این بدان معنی است که پیش پرداخت مالیات برای سه ماهه اول سال 2013 برابر است با:

487500 روبل × 2.2٪: 4 = 2681 روبل. 25 کوپک

حسابدار این پیش پرداخت مالیاتی را به مبلغ 2681 روبل به بودجه پرداخت می کند.

چه دارایی هایی باید در گزارش مالیات بر دارایی گزارش شود؟

واضح است که اظهارنامه مالیات ملک خود را برای سال 1391 طبق قوانین قدیمی ارائه خواهید کرد. این محاسبه شامل تمام دارایی های ثابتی می شود که در ترازنامه سال 2012 فهرست شده اند. اما در گزارش سه ماهه اول سال 2013، ارزش اجسام متحرکی که در سال 2013 در نظر گرفته شده اند را منعکس نمی کنید.

بیایید فرض کنیم که در سال 2013، شرکت شما فقط دارایی های این چنینی را در ترازنامه خود دارد. در این صورت، برای سال 1392 به هیچ وجه نیازی به گزارش به بازرسی مالیات املاک نخواهید داشت. برای پیش پرداخت و اظهارنامه سالیانه نیازی به ارائه محاسبات صفر نیست. از این گذشته ، شرکت شما مالیات دهنده نیست (بند 1 ماده 373 ، بند 1 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ولی مراقب باشید اگر حساب 01 یا 03 حاوی حداقل یک شیء متحرک است که قبل از سال 2013 ثبت شده است، یا هر ملک دیگری. در این صورت، شما باید اظهارنامه مالیات بر دارایی (محاسبات) را ارسال کنید، حتی اگر ارزش باقیمانده چنین شی از 1 ژانویه 2013 قبلاً برابر با صفر باشد.. این نتیجه گیری در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 8 فوریه 2010 شماره 3-3-05/128 آمده است.

نکته اصلی که باید به خاطر بسپارید

1. هزینه دارایی های منقولی که در سال 2013 یا بعد از آن به عنوان بخشی از دارایی های ثابت ثبت می کنید نباید در پایه مالیات بر دارایی لحاظ شود.

2. با استفاده از کارت موجودی، تاریخ پذیرش دارایی را برای ثبت تعیین کنید.

تغییرات دیگر در کار حسابدار در سال 2013 را در بررسی بخوانید تغییرات مالیاتی و حسابداری . و در "راهنمای تغییراتی که بر کار شما در سال 2013 تأثیر می گذارد"، همه آنها در یک جدول مناسب خلاصه شده اند.

از 1 ژانویه 2013، اموال منقول ثبت شده به عنوان دارایی های ثابت در 1 ژانویه 2013 به عنوان موضوع مالیات برای مالیات بر دارایی شناخته نمی شود (ماده 374، بند 4 قانون مالیات فدراسیون روسیه). طبق ماده 130 قسمت 1 قانون مدنی فدراسیون روسیه، اشیاء غیر منقول (املاک، مستغلات) شامل زمین، قطعات زیرزمینی و هر چیزی است که محکم به زمین متصل است، یعنی اشیایی که حرکت آنها بدون آسیب نامتناسب باشد. هدف آنها غیر ممکن است، از جمله ساختمان ها، سازه ها، اشیاء ساخت و ساز ناتمام. اقلام غیر مرتبط با اموال غیر منقول از جمله پول و اوراق بهادار به عنوان اموال منقول شناخته می شود. یعنی ماشین آلات و تجهیزات خریداری شده بعد از 1 ژانویه 2013، تجهیزات، تجهیزات تولیدی و تجاری و همچنین وسایل نقلیه در محاسبه مالیات بر دارایی از سال 1392 در نظر گرفته نمی شوند، زیرا جزو اموال منقول طبقه بندی می شوند؟

بله درست است. کلیه اموال منقول ثبت شده در تاریخ 1 ژانویه 2013 مشمول مالیات بر دارایی نمی باشد.

دلیل این موقعیت در زیر در مواد سیستم گلابوخ آورده شده است

ترکیب اموال مشمول مالیات

سازمان های روسی مشمول مالیات بر دارایی هستند:

- اشیاء اموال منقول ثبت شده قبل از 1 ژانویه 2013 و منعکس شده در ترازنامه در حساب های 01 "دارایی های ثابت" و 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی"؛*

- اشیاء مستغلات منعکس شده در ترازنامه در حساب های 01 "دارایی های ثابت" و 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود".

اموال مشمول مالیات به ویژه شامل:

· اشیاء منتقل شده (در نظر گرفته شده برای انتقال) برای تصرف موقت، استفاده، دفع، مدیریت امانت و فعالیت های مشترک (از جمله در خارج از کشور).

· اشیاء دریافت شده تحت قرارداد امتیاز.

· اشیاء خریداری شده و عملاً در خارج از کشور (حتی اگر هرگز به روسیه وارد نشده باشند).

این از مفاد بند 1، زیر بند 8 بند 4 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند "الف" بند 4 و بند 5 PBU 6/01 ناشی می شود. توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 2 اوت 2011 شماره 03-05-05-01/59 مورخ 26 اکتبر 2009 شماره 03-05-06-01/68 آمده است.

علاوه بر این، مالیات بر دارایی بر سرمایه گذاری های سرمایه ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره که توسط موجر بازپرداخت می شود (غیرقابل بازپرداخت) اعمال می شود. مستاجر تا زمان دفع بهبودهای غیرقابل تفکیک (به عنوان یک شی حسابداری جداگانه) مالیات تعلق می گیرد که لحظه آن توسط قرارداد اجاره تعیین می شود. این از مفاد بند 2 بند 5 PBU 6/01 ناشی می شود و با نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 3 نوامبر 2010 شماره 03-05-05-01/48 مورخ 24 اکتبر 2008 تأیید شده است. شماره 03-05-04-01/37، و همچنین با تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 27 ژانویه 2012 شماره 16291/11).

اموال معاف از مالیات

· اموال ترجیحی (ماده 381 قانون مالیات فدراسیون روسیه). از محاسبه پایه مالیاتی مستثنی است.

اموالی که مشمول مالیات نمی شوند (قطعات زمین، تأسیسات مدیریت زیست محیطی، سایت های میراث فرهنگی، هر نوع اموال منقول ثبت شده به عنوان دارایی ثابت از 1 ژانویه 2013*، اموال برخی از مقامات اجرایی فدرال و غیره) (ص 4 ماده). 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه). چنین اموالی اصلاً در اظهارنامه مالیاتی ذکر نشده است.

علاوه بر این، سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای در قالب بهبود غیرقابل تفکیک اموال منقول اجاره‌ای ثبت شده در تاریخ 1 ژانویه 2013 مشمول مالیات نمی‌شوند. این نتیجه گیری را می توان با مفاد بند 1، زیر بند 8 بند 4 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه و بند 2 بند 5 PBU 6/01 انجام داد.

النا پوپووا، مشاور دولتی خدمات مالیاتی فدراسیون روسیه، رتبه 1

2 مقاله مجله: چه تغییری در محاسبه مالیات بر دارایی داشته است و چگونه این امر بر حسابداری تأثیر می گذارد

این شاید خوشایندترین و سودمندترین تغییر در قانون مالیات فدراسیون روسیه از سال 2013 باشد. کلیه دارایی های ثابت منقول دیگر مشمول مالیات بر دارایی نمی شوند*. و این همه تجهیزات اداری، ماشین ها، تجهیزات شرکت شما است. این قانون توسط قانون فدرال شماره 202-FZ مورخ 29 نوامبر 2012 در ماده 374 کد گنجانده شده است.

درست است، یک هشدار مهم وجود دارد: ما فقط در مورد دارایی هایی صحبت می کنیم که شما زودتر از سال 2013 ثبت کرده اید.* اما شما مانند قبل دارایی های قدیمی را در نظر خواهید گرفت. در این مقاله به طور مفصل نحوه محاسبه مالیات بر دارایی و پیش پرداخت های آن را در طول سال شرح خواهیم داد.

نحوه حسابداری اموال منقول در حال حاضر

بنابراین، شما نیازی به پرداخت مالیات بر دارایی برای دارایی های ثابت منقول ندارید که در تاریخ 1 ژانویه 2013 یا بعد از آن در نظر گرفته اید. اما با توجه به آن دسته از دارایی هایی که در حساب های 01 "دارایی های ثابت" و 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" در سال 2012 یا قبل از آن در حسابداری منعکس کرده اید، هیچ چیز تغییر نکرده است. شما تا زمانی که عمر مفید چنین اشیایی به پایان برسد یا به سادگی فروخته شوند، مالیات پرداخت خواهید کرد.

قانون فدرال شماره 202-FZ در 29 نوامبر 2012 تغییرات عمده ای را در هنر ایجاد کرد. 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
بنابراین، از سال 2013، موارد زیر مشمول مالیات نمی شوند:

• اشیایی که به عنوان میراث فرهنگی (آثار تاریخی و فرهنگی) مردمان فدراسیون روسیه با اهمیت فدرال به رسمیت شناخته شده اند به روش اصلی که توسط قانون تعیین شده است.
• تاسیسات هسته ای مورد استفاده برای اهداف علمی، تاسیسات ذخیره سازی مواد هسته ای و مواد رادیواکتیو و تاسیسات ذخیره سازی زباله های رادیواکتیو.
• یخ شکن ها، کشتی های دارای نیروگاه های هسته ای و کشتی های خدمات فناوری هسته ای؛
• اشیاء فضایی؛
• کشتی های ثبت شده در ثبت بین المللی کشتی های روسیه؛
• اموال منقول پذیرفته شده برای ثبت به عنوان دارایی ثابت از 1 ژانویه 2013.

نکته آخر باعث ایجاد احساسات مثبت در بین اکثر مالیات دهندگان خواهد شد. از این گذشته، اکثر آنها وسایل نقلیه ای دارند که قبلاً باید مشمول مالیات بر دارایی و مالیات حمل و نقل می شدند.
اشیای منقول ثبت شده به عنوان دارایی ثابت پس از اول ژانویه 2013 مشمول مالیات بر دارایی نخواهند بود.
لطفاً توجه داشته باشید: اموال منقول ثبت شده قبل از سال 1392 مشمول مالیات بر دارایی تا زمانی که چنین شیء از ثبت خارج نشود، خواهد بود.

توجه داشته باشید. گزارش مالیات بر دارایی
این واقعیت که از سال 2013 انواع خاصی از دارایی های شرکت از مالیات بر دارایی مستثنی شده اند، نیازی به ایجاد تغییرات در فرم های گزارش مالیاتی ندارد. از این تاریخ، اموال منقول پذیرفته شده برای ثبت به عنوان دارایی ثابت در تاریخ 1 ژانویه 2013 از شمول مالیات خارج شد.
در همان زمان، خدمات مالیاتی فدرال روسیه، در نامه شماره BS-4-11/2301@ مورخ 02.12.2013، گزارش داد که درج در اظهارنامه مالیاتی اطلاعات مربوط به اشیایی که به اشیاء مالیاتی مربوط نمی شود. با مفاد ماده مغایرت دارد. 80 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
بنابراین، اگر دارایی سازمان از سال 2013 مالیات نگرفته باشد، ذکر آن در گزارش ضروری نیست.

خرید ملک مستعمل

بنابراین همانطور که متوجه شدیم اشیای منقول ثبت شده بعد از سال نو مشمول مالیات بر دارایی نمی شوند. این سوال ایجاد می کند که آیا در رابطه با مثلاً تجهیزات خریداری شده و ثبت شده به عنوان دارایی ثابت در سال 1392 در صورتی که فروشنده این تجهیزات آن را قبل از 1392/01/01 به عنوان دارایی ثابت ثبت کرده باشد، آیا پرداخت مالیات لازم است؟ یعنی اگر شرکتی اموال مستعمل خریداری کرده باشد، آیا پرداخت مالیات لازم است؟

نه نیازی نیست وزارت دارایی روسیه در نامه های مورخ 02/07/2013 N 03-05-05-01/2767، مورخ 02/07/2013 N 03-05-05-01/2766، مورخ 02/05/2013 N 03 -05-05-01/2422 توضیح داد، اموال منقولی که توسط سازمانی تملک و در سال 1392 به عنوان دارایی ثابت ثبت شده است مشمول مالیات بر دارایی نمی باشد. مهم نیست که سال گذشته در ترازنامه فروشنده در نظر گرفته شده است.

نوسازی تاسیسات

فرض کنید در سال 2013 شرکت در حال انجام نوسازی، تجهیزات اضافی و بازسازی اموال منقول ثبت شده قبل از 01/01/2013 است. نتایج این کارها پس از تاریخ 1392/01/01 لحاظ خواهد شد. آیا یک شرکت می تواند از پرداخت مالیات بر دارایی این املاک اجتناب کند؟

نه، او نمی تواند. و به همین دلیل. قوانین تشکیل اطلاعات در مورد دارایی های ثابت (FPE) در حسابداری توسط PBU 6/01 تعریف شده است. بر اساس این سند، واحد حسابداری دارایی های ثابت یک قلم موجودی است (بند 6 PBU 6/01). در این حالت، اشیاء به قیمت اصلی خود برای حسابداری پذیرفته می شوند.

براساس بند 27 PBU 6/01، هزینه‌های نوسازی و بازسازی سیستم‌های عامل پس از اتمام، هزینه اولیه آنها را افزایش می‌دهد در صورتی که در نتیجه این اقدامات، شاخص‌های عملکرد استاندارد اولیه اتخاذ شده بهبود (افزایش) (عمر مفید، توان) ، کیفیت کاربرد و غیره .) از این قبیل اشیاء.

بنابراین، هزینه های مشخص شده برای بازسازی اموال منقول ثبت شده به عنوان بخشی از دارایی های ثابت قبل از 1 ژانویه 2013، تکمیل شده در سال 2013، در هزینه اولیه شی لحاظ می شود.

در نتیجه، سازمان حق اعمال معافیت مالیاتی در رابطه با اموال منقول مشخص شده، از جمله هزینه های بازسازی آن را ندارد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 01.03.2013 N 03-05-05- 01/6096).

دارایی های ثابت در لیزینگ

هنجارهای PBU 6/01 همچنین در مورد سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود، به ویژه در مورد اقلام اجاره ای ثبت شده در ترازنامه موجر اعمال می شود. آیا معافیت مالیاتی دارایی که توسط هنر تعیین شده است. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه در رابطه با اموال منقول تحت اجاره؟

وزارت دارایی روسیه به این سؤال پاسخ مثبت داد (نامه مورخ 10 ژانویه 2013 N 03-05-05-01/79). این آژانس تصریح کرد که این معافیت برای املاک اجاره ای اعمال می شود. فرقی نمی کند که دقیقاً چه کسی (موجر یا مستاجر) چنین اموالی را به عنوان دارایی های ثابت به حساب می آورد.

به یاد بیاوریم که دارایی های ثابتی که تحت یک قرارداد لیزینگ به مستاجر منتقل می شود با توافق طرفین در ترازنامه موجر یا مستاجر ثبت می شود. این اشیاء در حساب های حسابداری 01 "دارایی های ثابت" یا 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" منعکس می شوند.

بنابراین، اگر اموال منقول از سال 1392 به عنوان دارایی ثابت در ترازنامه این افراد لحاظ شده باشد، مشمول مالیات بر دارایی نمی شود.

پیشرفت های جدا نشدنی

بیایید شرایط را تصور کنیم. شرکت املاکی را اجاره می کند که در آنها با رضایت موجر پیشرفت های غیرقابل تفکیک انجام می دهد. طبق قراردادهای اجاره منعقده، هزینه اصلاحات غیرقابل تفکیک انجام شده توسط سازمان توسط موجر بازپرداخت نمی شود. آیا این بهبودها از مالیات بر دارایی معاف هستند؟

متاسفانه نه. PBU 6/01 مشخصاتی را تعیین می کند که براساس آن سرمایه گذاری های سرمایه ای در تسهیلات اجاره ای به عنوان بخشی از دارایی های ثابت در نظر گرفته می شود. یعنی هزینه هایی که هزینه اولیه ملک مورد اجاره را افزایش می دهد.

طبق بند 29 PBU 6/01 بهای تمام شده دارایی های ثابتی که بازنشسته شده و یا قادر به ایجاد منافع اقتصادی (درآمد) برای سازمان در آینده نیستند مشمول حذف از حسابداری می باشد.

بنابراین هزینه اصلاحات غیر قابل تفکیک ملک مورد اجاره که از تاریخ 1392/01/01 توسط مستاجر به ثبت رسیده است تا زمان واگذاری کامل ملک مشمول مالیات بر دارایی می باشد. این توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 14 مارس 2013 N 03-05-05-01/7760 نشان داده شده است.

اگر شرکت بهبودهایی را در محل استیجاری انجام دهد که می تواند بدون آسیب رساندن به آن از املاک اجاره ای جدا شود؟ به عنوان مثال، مستاجر در ساختمان کولر، اعلام حریق و ایمنی و سازه های تبلیغاتی نصب کرده و آنها را به عنوان دارایی ثابت در نظر گرفته است. آیا ارزش این گونه اشیا از مالیات بر دارایی معاف است؟

اینجا وضعیت فرق می کند. لازم به ذکر است که املاک و مستغلات شامل دارایی های ثابتی نمی شود که به عنوان اقلام موجودی جداگانه اموال منقول قابل استفاده در خارج از اموال غیر منقول به حساب می آیند. در صورتی که برچیدن این گونه دارایی ها آسیب نامتناسبی به ساختمان وارد نکند. در این راستا اگر مستاجر در سال 1392 سازه تبلیغاتی و تهویه مطبوع (که سیستم تهویه مطبوع ساختمان نیستند) را در محل استیجاری نصب کند، دیگر نیازی به پرداخت مالیات بر ملک نیست.

علاوه بر این، در صورتی که این اشیاء جزء لاینفک سیستم های مهندسی و پشتیبانی فنی ساختمان نباشند، ممکن است معافیت مالیاتی برای هشدارهای آتش سوزی و امنیتی نیز اعمال شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 11 آوریل 2013 N 03-05-05). -01/11960).