Cálculo de EPS y costo amortizado según NIIF. Costo depreciable: ¿qué es? Depreciación según normas contables.

En las nuevas normas contables para las organizaciones de microfinanzas, aparece un nuevo concepto para las organizaciones de microfinanzas al emitir préstamos: tasa de interés efectiva (ERR). El ESP debe calcularse utilizando el método de flujo de efectivo descontado.

Para comprender este problema, primero debe comprender qué significa esta tarifa, cómo calcularla y qué se debe hacer al recibirla. Por lo tanto, el análisis de este tema estará determinado por las siguientes etapas:

1. ¿Qué es la PES?

2. ¿Qué es el descuento?

4. ¿Qué hay que hacer después de calcular el ESP?

Punto 1. ¿Qué es ESP?

ESP (tasa de interés efectiva) es la tasa de interés anual a la que se emite un préstamo, que tiene en cuenta todos los pagos que acompañan al proceso de emisión de un préstamo por parte de la organización, y también tiene en cuenta la depreciación del dinero a lo largo del tiempo.

Esta tasa también se denomina "justa" porque refleja la tasa de interés real del préstamo, teniendo en cuenta el factor tiempo.

Punto 2. ¿Qué es el descuento?

Tomando la definición de Wikipedia:

"El descuento es la determinación del valor del flujo de caja llevando el valor de todos los pagos a un determinado momento. El descuento es la base para calcular el valor del dinero teniendo en cuenta el factor tiempo".

No es ningún secreto que el dinero pierde su valor con el tiempo. Por ejemplo, con 1.000 rublos hoy podremos comprar más de 1.000 rublos en un año.

Entonces, el descuento es un procedimiento que le permite determinar el valor futuro del dinero "hoy". Aquellos. ¿Cuánto costarán nuestros 1000 rublos en un año (mes/semana), dos, etc.? Por ejemplo, 1000 rublos hoy, dentro de un año tendrán un valor de 900 rublos. Esto significa que mil descontados son 900 rublos.

La fórmula matemática para el descuento en el caso general será la siguiente:

PP - pago con descuento, es decir en nuestro ejemplo, son 900 rublos.

PDD: pago antes del descuento, es decir en nuestro ejemplo, son 1000 rublos.

N es el número de años desde una fecha futura hasta el momento actual; para el caso de préstamos emitidos, esta puede ser la diferencia entre la fecha de emisión del préstamo y la fecha del próximo pago dividida por 365 días. Luego, en la fórmula, en lugar del indicador N, puede utilizar los indicadores Dв y Dп, donde Dв es la fecha en que se emitió el préstamo, Dп es la fecha del próximo pago. La fórmula se verá así:

Entonces, en esta fórmula de descuento: R – y será la tasa de interés ESP que necesitamos encontrar.

Cláusula 3. Cálculo de la PES mediante el método de descuento.

1) Generar flujos de caja. El flujo de caja se refiere al movimiento de dinero durante la emisión y el pago de un préstamo. Para calcular el ESP, el primer flujo de caja es la emisión de un préstamo y este flujo tiene un signo menos. El resto de flujos son pagos según calendario y tienen signo más. Si el cronograma tiene un pago, como en el caso de los préstamos a corto plazo, entonces habrá sólo dos flujos.

De hecho, construir flujos de efectivo significa construir un cronograma de pagos, donde el primer pago será el monto del préstamo emitido con un signo menos.

Por ejemplo, un préstamo se emitió a una tasa del 91,25% anual durante 6 meses, mientras que el prestatario pagó una tarifa de emisión de 2.000 rublos. El calendario de pagos de anualidades se verá así:

2) Encuentre una tasa de interés R (ESP) a la cual la suma de todos los flujos descontados (reducidos al valor futuro) a una tasa determinada será igual a cero.

Aquellos. Si nos fijamos, esencialmente necesitamos encontrar una tasa de interés (ERR) a la cual el monto del préstamo y los intereses recibidos en el futuro, teniendo en cuenta la depreciación del dinero emitido a lo largo del tiempo, será igual a el préstamo emitido originalmente.

Una vez más, todos los pagos del cronograma, teniendo en cuenta los intereses y otros pagos después de descontar cada pago, deben ser iguales al monto original del préstamo.

La tarea restante es descontar cada pago en el cronograma. Pero surge la pregunta: ¿cómo elegir esa tarifa? Hacer esto manualmente requiere bastante mano de obra. Esto sólo se puede hacer mediante selección, lo que desde el punto de vista de los cálculos en papel no es realista, ya que las iteraciones que deben realizarse para determinar con precisión la tasa pueden ser cientos o miles.

¿Qué opciones hay?

En realidad, hay dos de ellos:

1. Utilice la función NETIR, que está disponible en cualquier editor de hojas de cálculo como Excel.

Ingrese un cronograma de pagos en el que la primera línea sea el monto del préstamo con un signo menos, abra la función NET INC y seleccione la tabla completa como un rango de valores, presione Entrar; obtendrá la tasa de interés, es decir. ESP.

2. Utilice herramientas su producto de software, que utiliza en su trabajo al emitir préstamos.

Al realizar el cálculo, la tabla con el cronograma original se complementará con un cronograma de flujos descontados y se verá así:

Como puede verse en el gráfico, la suma de todos los pagos descontados es cercana a 0.

Estos cálculos son posibles utilizando la tasa de descuento:

PES = 174,96% anual.

Pero eso no es todo. Aquí pasamos al siguiente punto.

4. ¿Qué hay que hacer después de calcular el ESP?

Una vez calculado el ESP, es necesario compararlo con los valores del ESP del mercado. Cada empresa debe determinar los valores de mercado de forma independiente, es decir analizar retrospectivamente los valores ESP de otras empresas, del sitio web del Banco Central, de los medios de comunicación y otras fuentes y aprobar los valores máximos ESP (min/max) en su política contable para cada tipo de préstamo. Además, debemos determinar la tasa que se utilizará para descontar los pagos de acuerdo con el cronograma en caso de que nuestra tasa ESP calculada no esté dentro de los valores de mercado.

Eso. Necesitamos definir tres valores:

El límite inferior de la tasa de mercado, por ejemplo, 130%.

El límite superior de la tasa de mercado, por ejemplo, 140%.

La tasa de descuento a la que descontaremos los pagos y que se encuentra dentro de un intervalo determinado, por ejemplo, sea del 137%.

Si el ESP recibido no se encuentra dentro del rango de los valores máximos de las tasas de mercado, por ejemplo, nuestra tasa resultó ser del 197,5%, es necesario descontar todos los pagos futuros de acuerdo con el cronograma a una tasa de descuento predeterminada. En nuestro ejemplo, la tasa es del 140%.

Como resultado, descontando todos los flujos futuros, obtenemos una cantidad de 51.851,99 rublos. En el cuadro a continuación, esta es la celda amarilla más externa: la suma de todos los pagos descontados a una tasa del 140%:

Comparamos este monto con el monto del préstamo emitido y determinamos si es mayor o menor.

En nuestro ejemplo resultó ser mayor, lo cual es lógico ya que nuestro ESP resultó ser mayor que el del mercado.

Si resulta ser mayor, entonces debemos reflejar la ganancia en el reconocimiento inicial, es decir, realizar el asiento correspondiente en contabilidad.

El cableado se verá así:

Dt 488,07 - Kt 715,01 por un monto de 1.851,99 rublos.

En este caso, cada cuenta tendrá su propia cuenta personal.

En lugar de la cuenta 488.07, puede haber otra cuenta de préstamo, según la situación. En este ejemplo se selecciona una cuenta para microcréditos con particulares. rostro.

Si hubiera resultado ser menor, entonces tendríamos que reflejar la pérdida en el reconocimiento inicial, es decir, realizar el asiento correspondiente en contabilidad.

El cableado se verá así:

Dt 715,02 - Kt 488,08

A continuación, con cada cambio en el flujo de efectivo, es decir, al pagar un préstamo o acumular intereses, debemos nuevamente descontar todos los flujos de efectivo futuros y reflejar los ajustes. Estos ajustes deben realizarse antes de reembolsar el préstamo. Como resultado de todos los ajustes durante el reembolso final del préstamo, todos nuestros ajustes en base devengado serán iguales a cero.

Así, el beneficio o pérdida reflejado anteriormente desde el principio volverá a 0.

Para llevar el valor de varios activos a un "único denominador", se introducen nuevos conceptos en el plan de cuentas unificado: tasa de interés efectiva (ERR) Y costo amortizado (CA) .

Tasa de interés efectiva (ESP) - una herramienta que le permite comparar la rentabilidad de varios activos con flujos de caja previamente conocidos. Estos incluyen principalmente préstamos, depósitos y títulos de deuda.

Las cuestiones de riesgo no se abordarán en este artículo; Consideraremos todos los instrumentos financieros libres de riesgo.
La PES de un instrumento financiero se determina de modo que el monto calculado mediante la fórmula sea igual a cero:

Dónde: ESP - tasa de interés efectiva, en porcentaje anual; i - el número de serie del flujo de efectivo en el período comprendido entre la fecha de determinación del costo amortizado por el método PES hasta la fecha de vencimiento del instrumento financiero; d 0 - fecha del primer flujo de caja (por ejemplo, la compra de un valor o la concesión de un préstamo); d i - fecha del i-ésimo flujo de caja; DP i: el monto del i-ésimo flujo de caja. En este caso, los flujos de efectivo pueden ser tanto positivos como negativos. Por ejemplo, DP 0: la cantidad gastada en la compra de un valor (en moneda a la par) es siempre un flujo de caja negativo.

Al calcular la PES se tienen en cuenta todas las comisiones y honorarios pagados y recibidos por las partes en virtud del contrato, que forman parte integral del cálculo de la PES.

En la mayoría de los casos, el ESP se determina cuando se emite un préstamo o cuando se compra un paquete de títulos de deuda y no cambia hasta el pago. Pero en algunos casos, la PES puede cambiar, por ejemplo, por un bono con cupón variable.

Habiendo determinado el ESP, podemos calcular Coste amortizado activo (COMO). Así como ESP le permite comparar la rentabilidad de diferentes activos, el costo amortizado le permite comparar su valor en cualquier momento.
El costo amortizado representa la suma de los flujos de efectivo descontados esperados durante toda la vida del activo y está determinado por la fórmula:

Dónde: t - fecha actual; k es el número de flujos de efectivo desde la fecha actual de determinación del costo amortizado utilizando el método ESP hasta la fecha de vencimiento del instrumento financiero; j es el número de serie del flujo de efectivo en el período comprendido entre la fecha de determinación del costo amortizado (t) utilizando el método PES hasta la fecha de vencimiento del instrumento financiero; DP j: la cantidad de flujo de caja aún no recibido con el número de serie j; d j -t - el número de días que quedan hasta el j-ésimo flujo de caja; ESP es la tasa de interés efectiva de un activo financiero determinado, expresada como porcentaje anual.

Es importante señalar que, a diferencia del ESP, el costo amortizado cambia con cada flujo de efectivo y para calcularlo solo se toman en cuenta los flujos de efectivo aún no recibidos.

Así, para préstamos y títulos de deuda, tenemos una diferencia entre los ingresos por intereses calculados de acuerdo con el método ESP y los ingresos por intereses acumulados de acuerdo con los términos del contrato. Es decir, de hecho, tenemos ingresos (o gastos) por intereses adicionales que deben reflejarse en la contabilidad.

Para contabilizar estos ingresos/gastos adicionales, el nuevo plan de cuentas proporciona un nuevo concepto: ajustamiento. Lamentablemente, este término se refiere a varios conceptos que están interrelacionados.

Presentémoslos en forma de tabla general:

Concepto	Descripción
Monto del ajuste	“La diferencia entre los ingresos (gastos) por intereses calculados de acuerdo con el método PES y los ingresos (gastos) por intereses devengados de acuerdo con el contrato”(según las Recomendaciones Metodológicas del Banco de Rusia No. 59-T). “Ingresos por intereses según las condiciones de emisión”, en este caso, es el ingreso total que se recibirá con base en los términos del título de deuda y el costo de su adquisición, dividido por el tiempo hasta el vencimiento del título.
cuenta de ajuste (ejemplo de un título de deuda)	Una cuenta que indica en qué medida el costo amortizado de un título AC, calculado utilizando ESP, difiere de su valor según los términos del contrato. Las cuentas de ajuste reflejan operaciones de ajuste (o publicaciones para ajustes). Las cuentas de ajuste se dividen en dos tipos: ajustes que aumentan el valor de un activo. Por ejemplo, 50354 - "Ajustes que aumentan el costo de los títulos de deuda de las entidades de crédito". Saldo de esta cuenta de ajuste (más precisamente, no en una cuenta de segundo orden, sino en una cuenta de veinte dígitos abierta en una cuenta de segundo orden) muestra que el costo amortizado de un título de deuda emitido por una institución de crédito y mantenido hasta su vencimiento bajo un PES es mayor que su valor contractual. ajustes que reducen el valor de un activo. Por ejemplo, 50355 – “Ajustes que reducen el valor de los títulos de deuda de entidades de crédito. El saldo de esta cuenta de ajuste indica que el costo amortizado del título de deuda emitido por la institución de crédito y mantenido hasta su vencimiento conforme al ESA es mayor que su valor contractual.
Operación de ajuste (ejemplo de un título de deuda)	Alambrado: Si los ingresos por intereses del PES son mayores que los ingresos por intereses según los términos de la emisión: DT cuenta de ajuste Kt 71005 Importe (= monto de ajuste ) Si los ingresos por intereses del PES son inferiores a los ingresos por intereses según los términos de la emisión: Dt 71006 Kt cuenta de ajuste Cantidad (= monto de ajuste )

Se abren cuentas de ajuste para préstamos, títulos de deuda y letras de cambio. Para los títulos de deuda y letras de cambio, las cuentas de ajuste se abren en varias cuentas secundarias, según la categoría del título y el tipo de emisor.

Por ejemplo, en una cuenta de primer pedido 503 “Títulos de deuda mantenidos hasta el vencimiento” Se han abierto 16 cuentas de ajuste, tanto para aumentar como para disminuir el valor de los títulos de deuda - de la cuenta de segundo orden 50350 “Ajustes que aumentan el coste de los títulos de deuda de la Federación de Rusia” hasta el segundo pedido 50367 “Ajustes que reducen el valor de los títulos de deuda transferidos sin baja en cuentas.”

Pasemos ahora a la pregunta más difícil: cómo calcular el monto del ajuste y cómo se relacionan los montos del ajuste con los saldos en las cuentas de ajuste.

Veamos los cálculos de ajustes usando el ejemplo de un título de deuda con los siguientes parámetros:
Entonces, aquí está el cálculo del ajuste (si solo está interesado en el resultado final, consulte las fórmulas finales a continuación):

Saldo de la cuenta de ajuste = BalanceCorr(di) = CA(di) – StPriobr - Ingresos por intereses acumulados según el método lineal = AC(di) - StPriobr – PKD(di) – Descuento acumulado (di) =
Respectivamente,

OstChCorr(d)i-30)

Donde:
Monto del ajuste = Corr (d i) = ingreso por intereses sobre el PES para el mes - ingreso por intereses usando el método lineal para el mes = ingreso por intereses sobre el PES para el mes - PCD acumulado para el mes - descuento acumulado para el mes =
Así, obtenemos una regla general que vincula el monto del ajuste y los saldos de las cuentas de ajuste (lo cual es lógico)
Esto significa que el monto del ajuste siempre es igual al cambio en el saldo de la cuenta de ajuste o, en otras palabras, al movimiento en la cuenta de ajuste.
Sustituyendo la fórmula anterior para calcular el monto del ajuste en esta expresión, obtenemos la fórmula para calcular el monto del ajuste
Es este importe el que se inserta en la entrada de ajuste Dt 50354 Kt71005.

En general el monto del ajuste calculado a la fecha del informe es igual a:

• Coste amortizado
• Menos coste de adquisición
• Menos acumulado porcentaje ingresos por cupones
• Menos descuento acumulado(o bonificación)
• Menos saldo de apertura A cuenta ajustes que aumentan OstChCorrAumento )
• Más saldo de apertura A cuenta ajustes que reducen el valor del activo financiero ( OstChCorrReducir )

Es decir, el ajuste se calcula mediante la siguiente fórmula:
Corr(d) i ) = CA(d i ) – StPriobr - Descuento(d i ) - Premio(d i ) - PKD(d i ) + OstChCorrIncrease(d yo-1 ) - OstChCorrReduce(d yo-1 )

Es conveniente utilizar esta fórmula para calcular los ajustes cuando se utiliza el método ESP para calcular el costo amortizado.

Vale la pena señalar que al momento de comprar un valor, el saldo en la cuenta de ajuste es cero. Cuando el bono vence, el saldo de la cuenta de ajuste también se vuelve cero, ya que el único flujo de efectivo esperado es el rescate del título, y d j -d i se vuelve cero.

Cabe señalar también que según el inciso 3.14 del Reglamento No. 494-P “...el ESP calculado originalmente... puede considerarse no de mercado si queda fuera del rango de las tasas de mercado observadas”. En el caso de que la PES calculada mediante la fórmula anterior se reconozca como no de mercado, el costo amortizado se calcula con base en la tasa de interés de mercado.

Esto da como resultado un ajuste adicional en la fecha de adquisición del título. El ajuste refleja los ingresos/gastos realizados porque la tasa de interés de mercado es menor/mayor que la calculada. El gráfico muestra un ejemplo simplificado de cómo pueden cambiar el costo amortizado y el saldo de la cuenta de ajuste:
Tenga en cuenta que el gráfico muestra la dinámica del costo amortizado (según el método ESP) y el saldo en la cuenta de ajuste para bono cupón cero (es decir, un bono colocado originalmente por el emisor con descuento). Para mayor claridad, los gráficos de AC y el saldo de la cuenta de ajuste se muestran como continuos, aunque en la práctica el cálculo y reflejo de los ajustes ocurren solo en fechas específicas (por ejemplo, el último día del mes, en la fecha de pago del cupón , en la fecha de vencimiento del título).

Hemos considerado un caso relativamente simple, pero ya demuestra que calcular la PES, el costo amortizado y los ajustes no es una tarea elemental y requiere atención especial. Huelga decir que un sistema contable que cumpla con los requisitos del nuevo plan de cuentas debe realizar todos estos cálculos de forma automática, y no sólo a petición del usuario, sino también ante la ocurrencia de ciertos eventos.

Además, la solución debe proporcionar una explicación de las fórmulas utilizadas en el cálculo, es decir, mostrar cómo se calcula la PES, el costo amortizado o el ingreso por intereses amortizados para un título en particular. Estas transcripciones son útiles tanto para los especialistas de la propia organización como para los representantes de los reguladores.

En conclusión, agregamos que el legislador, teniendo en cuenta la complejidad de los cálculos utilizando el método del tipo de interés efectivo, ha previsto en varios casos la posibilidad de utilizar el método lineal para calcular los ingresos por intereses. En este caso, por supuesto, no se realizan ajustes.

Boletín PB, octubre de 2016

Las empresas que informan según las NIIF mediante transformación a menudo se enfrentan al problema de calcular el costo amortizado de préstamos, bonos u otros instrumentos financieros medidos al costo amortizado.

Contabilidad según NIC 39

Según la NIC 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición”, los activos financieros de las categorías 2 y 3 (Tabla 1) y los pasivos financieros de la Categoría 2 (Tabla 2) se miden inicialmente a su valor razonable (valor presente). Su valoración posterior deberá realizarse a coste amortizado.

tabla 1

Contabilidad y posterior valoración de activos financieros

Depreciación (ingresos/gastos por intereses)
Discapacidad

Tabla 2

Contabilidad y evaluación posterior de pasivos financieros

La tabla 3 se basa en el cálculo del costo amortizado, cuya fórmula se da en la p. 23:

El monto amortizado de FA/FO a la fecha de reconocimiento en nuestro caso es AmCost_1;

El importe del reembolso de la deuda principal es el importe de la columna "Intereses transferidos y coste de FA/FO", cumplimentada en función de las condiciones de propiedad de FA/FO;

La depreciación acumulada es la diferencia entre AmCost_1 y AmCost_2 (último) o la columna "Monto de depreciación";

Una pérdida por deterioro es la cantidad de “ingresos perdidos” (en nuestro caso, el déficit en los ingresos por intereses), el costo de FA/FO o intereses, cuya probabilidad es baja. El valor del FA/FO se introduce en la tabla teniendo en cuenta la pérdida por deterioro.

Tabla 4

Cálculo del costo amortizado de los bonos.

Datos iniciales		Fecha de cálculo	Intereses transferidos y parte del precio del bono.			Monto de depreciación
Valor razonable de los bonos	fotovoltaica = F.V./ (1+r) norte = 98 067
Más costos
fecha de emisión
fechareembolso

Tabla 5

Reflexión en los informes

RAS	NIIF
1. Compra de bonos, € DT“Inversiones financieras” -100000 Connecticut	1. Compra de bonos, €	1.
	2. La pérdida por la adquisición de bonos no totalmente rentables es igual a: 100.000 (cantidad de bonos comprados) - 98.067 (valor descontado de los bonos) = 1933 Contabilización: deterioro de bonos, € DT Connecticut"FA, categoría 2" (bonos) - 1933	2. Ajuste por deterioro del bono, € DT"Pérdida por deterioro del valor de los bonos" (LOI) - 1933 Connecticut"FA, categoría 2" (bonos) -1933
2. DT“Inversiones financieras” - 9000 Connecticut	3. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 4, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2005), €	Ajustes: 3. 4. Invirtiendo el importe de los intereses devengados (9000 - 8826 = 174), € DT"Ingresos por intereses" (OPU) - 174 Connecticut“FA, categoría 2” (bonos) - 174
3. Devengo de intereses según las condiciones de los bonos, € DT“Inversiones financieras” - 9000 Connecticut"Ingresos por intereses" (OPU) - 9000	4. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 4, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2006), €	Ajustes: 5. Para reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, € 6. Por devengo adicional de intereses (9000 - 9621 = -621), €
4. Devengo del importe de los intereses según los términos del contrato de fianza, € DT“Inversiones financieras” - 9000 Connecticut"Ingresos por intereses" (OPU) - 9000	5. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 4, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2007), €	Ajustes: 7. Para reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, €
		8. Por devengo adicional de intereses (9000 - 10.486 = -1486), €
5. DT"Efectivo" - 127.000 Connecticut	6. Amortización de bonos e intereses, € DT"Efectivo" - 127.000 Connecticut“FA, categoría 2” (bonos) - 127.000	9. Ajuste por reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, € DT“Inversiones financieras” - 127000 Connecticut“FA, categoría 2” (bonos) - 127.000

Ejemplo 2

Contabilización de un préstamo sin intereses

Condiciones

El 31 de diciembre de 2004, la empresa “A” concedió un préstamo a la empresa “B” por importe de 100.000 euros a 3 años. Según las condiciones del préstamo, no se devengan ni pagan intereses, es decir, el préstamo no tiene intereses. La tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 10%.

contabilidad rusa

En la contabilidad rusa, un préstamo sin intereses se reconoce inicialmente y posteriormente se valora por la cantidad de fondos transferidos.

Para la empresa A, dicho préstamo no es rentable, ya que no recibirá intereses (la empresa podría realizar un depósito en el banco y recibiría intereses en las mismas condiciones). Por lo tanto, esa parte del beneficio que “A” no recibió se reconoce como pérdida al momento de reconocer el préstamo.

Cálculo

Dado que se espera un flujo de efectivo del préstamo (es decir, el monto de su reembolso), el costo del préstamo debe calcularse utilizando una fórmula de descuento simple:

fotovoltaica= 100.000 / (1 + 0,1) 3 = 75.131 € - valor razonable del préstamo en el momento de su emisión (31 de diciembre de 2004).

Luego es necesario determinar los costos amortizados al final de los siguientes períodos y la depreciación (ingresos por intereses), para lo cual completamos la tabla de cálculo (Tabla 6) de acuerdo con las instrucciones de la Tabla. 3.

Tabla 6

Datos iniciales		Fecha de cálculo	Intereses transferidos y parte del monto del préstamo.	AmCost_1 antes de cobros en efectivo	AmCost_2 después de cobros en efectivo	Monto de depreciación
Justocosto del préstamo	fotovoltaica = F.V./ (1+r) norte = 75 131
Más costos
fechaemisión
fechareembolso

Tabla 7

Reflexión en los informes

RAS	NIIF	Ajustes transformacionales
1. Emisión de préstamo, € DT Connecticut"Efectivo" - 100.000	1. Emisión de préstamo, €	1. Ajuste por reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, €
	2. La pérdida por emitir un préstamo no rentable (sin intereses) es igual a: 100 000 (monto del préstamo emitido) - 75 131 (valor descontado del préstamo) = 24 869 DT Connecticut	2. Ajuste por deterioro del préstamo, € DT“Pérdida por deterioro de préstamos” (LOI) - 24.869 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 24.869
	3. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 6, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2005), €	3.
	4. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 6, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2006), €	4. Ajuste por devengo de intereses (como en NIIF), €
	5. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 6, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2007), €	5. Ajuste por devengo de intereses (como en NIIF), €
2. DT"Efectivo" - 100.000 Connecticut“Inversiones financieras” - 100.000	6. Recibir un préstamo (pago según los términos del préstamo) DT"Efectivo" - 100.000 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 10000	6. Ajuste por reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, € DT“Inversiones financieras” - 100.000 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 100.000

Ejemplo 3

Contabilización de un préstamo con una tasa de interés no de mercado (desfavorable) y pagos de intereses al final de cada año.

Condiciones

El 31 de diciembre de 2004, la empresa “A” concedió un préstamo a la empresa “B” por importe de 300.000 euros a 3 años. Según las condiciones del préstamo, el interés se paga al final de cada año a un tipo del 2% anual (tipo no de mercado), mientras que el tipo de interés de mercado para un préstamo similar es del 10%.

Los pagos anuales serán en consecuencia: 300.000 € x 2% = 6.000 €.

La Sociedad A clasificó el préstamo emitido en la categoría 3 “Préstamos y cuentas por cobrar” según la clasificación de la NIC 39.

contabilidad rusa

Los intereses se acumulan anualmente por el monto de la tasa de interés especificada en el contrato de préstamo.

Contabilidad según NIIF. Cálculo de ajustes de transformación.

Para la empresa "A", dicho préstamo no es del todo rentable, ya que no recibirá el importe de los intereses (la empresa podría realizar un depósito en los bancos y recibiría en las mismas condiciones más ingresos por intereses de los que realmente recibe). Por lo tanto, la parte del beneficio que no recibirá deberá reconocerse como pérdida en el momento en que se reconozca el préstamo.

Dado que se esperan varios flujos de efectivo del préstamo (montos de intereses al final de cada año y el monto del préstamo después de 3 años), el costo del préstamo debe calcularse utilizando la siguiente fórmula de flujo de efectivo descontado:

norte
fotovoltaica= ΣCF i/ (1 + r)i,
yo=1

Dónde fotovoltaica- costo actual (descontado);

CFI- flujo de caja del año correspondiente (del 1 al enésimo);

r- tasa de descuento;

i- número de serie del período;

norte- número de períodos,

fotovoltaica= FQ 1 / (1 + r) 1 + FQ 2 / (1 + r) 2 + …+ CF sustantivo, masculino—/ (1 + r)norte,

fotovoltaica= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

Tabla 8

Cálculo del costo amortizado del préstamo.

Datos iniciales		esoArealizando cálculos		AmCost_1 antes de cobros en efectivo	AmCost_2 después de cobros en efectivo	Monto de depreciación
Justocosto del préstamo	fotovoltaica = 240 316
Más costos
fecha de emisión
fechareembolso

Tabla 9

Reflexión en los informes

RAS	NIIF	Ajustes transformacionales
1. Emisión de préstamo, € DT Connecticut	1. Emisión de préstamo, €	1. Ajuste por reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, €
	2. La pérdida por emitir un préstamo no del todo rentable es igual a: 300.000 (monto del préstamo emitido) - 240.316 (valor descontado del préstamo) = 59.684 Contabilización: deterioro del préstamo, € DT Connecticut	2. Ajuste por deterioro de préstamos (según NIIF), € DT“Pérdida por deterioro de préstamos” (LOI) - 59684 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 59684
2. DT“Inversiones financieras” - 6000 Connecticut 3. DT"Efectivo" - 6000 Connecticut“Inversiones financieras” - 6000	3. 4. Pago de intereses (según condición) DT"Efectivo" - 6000 Connecticut	3. Ajuste por devengo adicional de intereses (24032 - 6000 = 18.032), €
4. Devengo de intereses, € DT“Inversiones financieras” - 6000 Connecticut"Ingresos por intereses" (OPU) - 6000 5. Pago de intereses (según condición) DT"Efectivo" - 6000 Connecticut“Inversiones financieras” - 6000	5. Cálculo del monto de interés (cálculo en Cuadro 8, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2005), € 6. Pago de intereses (según condición) DT"Efectivo" - 6000 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 6000	4. Ajuste por devengo adicional de intereses (25.835 - 6.000 = 19.835), €
6. Devengo de intereses, € DT“Inversiones financieras” - 6000 Connecticut"Ingresos por intereses" (OPU) - 6000 7. Pago de intereses (según condición) DT"Efectivo" - 6000 Connecticut“Inversiones financieras” - 6000	7. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 8, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2005), € 8. Pago de intereses (según condición) DT"Efectivo" - 6000 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 6000	5. Ajuste por devengo adicional de intereses (27.818 - 6.000 = 19.835), €
8. Obtener un préstamo DT"Efectivo" - 300.000 Connecticut“Inversiones financieras” - 300.000	9. Obtener un préstamo (pago según las condiciones del préstamo) DT"Efectivo" - 300.000 Connecticut	6. Ajuste por reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, € DT“Inversiones financieras” - 300.000 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 300.000

Condiciones

El 31 de diciembre de 2004, la empresa “A” concedió un préstamo a la empresa “B” por importe de 300.000 euros a 3 años. Según las condiciones del préstamo, el interés se paga al final de cada año al 12% anual (tipo no de mercado), mientras que el tipo de interés de mercado para un préstamo similar es del 10%.

Los pagos anuales serán en consecuencia: 300.000 € x 12% == 36.000 € Existe una alta probabilidad de recibir ingresos por intereses y el importe del préstamo.

De acuerdo con la política contable, las ganancias obtenidas por la revaluación de los préstamos emitidos se reflejan en el estado de resultados en el momento de la emisión de dicho préstamo.

La Sociedad A clasificó el préstamo emitido en la categoría 3 “Préstamos y cuentas por cobrar” según la clasificación de la NIC 39.

contabilidad rusa

En la contabilidad rusa, un préstamo se reconoce inicialmente y posteriormente se valora por el importe del efectivo transferido.

Los intereses se acumulan anualmente por el monto de la tasa de interés especificada en el contrato de préstamo.

Contabilidad según NIIF. Cálculo de ajustes de transformación.

Para la empresa A, dicho préstamo es muy rentable, ya que recibirá más intereses que si hubiera emitido un préstamo a tipo de mercado. Por lo tanto, esa parte del beneficio que recibirá adicionalmente se reconoce como ganancia en el momento en que se reconoce el préstamo, si la probabilidad de recibir el monto del préstamo y los intereses esperados es muy alta.

Cálculo

Dado que se esperan varios flujos de efectivo del préstamo (montos de intereses al final de cada año y el monto del préstamo después de 3 años), el costo del préstamo debe calcularse utilizando la siguiente fórmula de flujo de efectivo descontado:

norte
fotovoltaica= ΣCF i/ (1 + r)i,
yo=1

fotovoltaica= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

Tabla 10

Cálculo del costo amortizado del préstamo.

Datos iniciales		esoArealizando cálculos	Intereses transferidos y parte del costo del préstamo.	AmCost_1 antes de cobros en efectivo	AmCost_2 después de cobros en efectivo	CONdepreciación umma
Justocosto del préstamo	fotovoltaica = 314 921
Más costos
fecha de emisión
Fecha de vencimiento

Tabla 11

Reflexión en los informes

RAS	NIIF	Ajustes transformacionales
1. Emisión de préstamo, € DT“Inversiones financieras” - 300.000 Connecticut"Efectivo" - 300.000	1. Emisión de préstamo, €	1. Ajuste por reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, €
	2. El beneficio de emitir un préstamo rentable es igual a: 300 000 (monto del préstamo emitido) - 314 921 (valor actual descontado del préstamo) = 14 921 Publicación: revalorización del préstamo, €	2. Ajuste de revalorización de préstamos (como en NIIF), €
2. Devengo de intereses, € DT Connecticut 3. Pago de intereses (según condición) DT“Efectivo” - 36.000 Connecticut“Inversiones financieras” - 36.000	3. 4. Pago de intereses (según condición) DT“Efectivo” - 36.000 Connecticut	3. Ajuste por reversión del importe de los intereses (36.000 - 31.492 = 4.508), € DT“Ingresos por intereses” (OPI) - 4508 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 4508
4. Devengo de intereses, € DT“Inversiones financieras” - 36.000 Connecticut"Ingresos por intereses" (OPU) - 36000 5. Pago de intereses (según condición) DT“Efectivo” - 36.000 Connecticut“Inversiones financieras” - 36.000	5. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 10, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2005), € 6. Pago de intereses (según condición) DT“Efectivo” - 36.000 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 36.000	4. Ajuste por reversión del importe de los intereses (36.000 - 31.041 = 4.959), € DT"Ingresos por intereses" (OPI) - 4959 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 4959
6. Devengo de intereses, € DT“Inversiones financieras” - 36.000 Connecticut"Ingresos por intereses" (OPU) - 36.000 7. Pago de intereses (según condición) DT“Efectivo” - 36.000 Connecticut“Inversiones financieras” - 36.000	7. Devengo de intereses (cálculo en el Cuadro 10, columna “Importe de la depreciación”, a 31 de diciembre de 2005), € 8. Pago de intereses (según condición) DT“Efectivo” - 36.000 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 36.000	5. Ajuste por reversión del importe de los intereses (36.000 - 30.545 = 5.455), € DT"Ingresos por intereses" (OPI) - 5455 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 5455
8. Obtener un préstamo, € DT"Efectivo" - 300.000 Connecticut“Inversiones financieras” - 300.000	9. Obtener un préstamo, € DT"Efectivo" - 300.000 Connecticut“FA, categoría 3” (préstamo) - 300.000	6. Ajuste por reclasificación de instrumentos financieros según NIC 39, €

En el próximo número se examinará la contabilización de los costes de los préstamos y bonos revaluados a coste amortizado, así como de los préstamos con amortización parcial de la deuda durante el plazo del préstamo.

Los bancos e instituciones financieras suelen emitir préstamos a tipos de interés flotantes, lo que provoca dificultades a la hora de clasificar un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros. Consideremos las características de la prueba SPPI para dichos préstamos y empréstitos.

Digamos que una empresa ha otorgado un préstamo con una tasa de interés variable y hay un límite en la tasa de interés máxima/mínima a reembolsar.

¿Estos términos del préstamo impedirían que el préstamo pase la prueba SPPI?

¿O se puede clasificar este préstamo a costo amortizado?

¿Existe alguna restricción para pasar la prueba SPPI para un determinado tipo de garantía?

La guía de aplicación de la NIIF 9 Instrumentos Financieros (párrafo B4.1.15) establece que:

"En algunos casos, un activo financiero puede tener flujos de efectivo contractuales que se describen como principal e intereses, pero estos flujos de efectivo no representan pagos de principal e intereses sobre el monto de principal pendiente".

Por ejemplo, esta situación es posible cuando el reclamo del acreedor se limita a ciertos activos del deudor o a los flujos de efectivo de ciertos activos.

Además, esta situación es una práctica crediticia común en la que los préstamos están garantizados por ciertos activos individuales, por ejemplo, activos de tipo hipotecario u otros activos de tipo colateral.

Veamos un ejemplo de cómo se aplican las reglas de la NIIF 9 en este caso.

¿Qué prescriben las reglas de la NIIF 9 con respecto a la clasificación de activos financieros?

Según la NIIF 9, puede clasificar un préstamo por coste amortizado sólo si pasa 2 pruebas:

1. Prueba de modelo de negocio.

Si el préstamo cumple ambos criterios, entonces podrá clasificarlo según costo amortizado (AMC, del inglés "costo amortizado"), crear una tabla de tasas de interés efectiva y reconocer los reembolsos de intereses y principal durante la vida del préstamo de acuerdo con esa tabla.

¿Pero qué pasa si el préstamo no cumple ninguno de estos criterios?

En este caso no hay coste amortizado, pero debes clasificar el préstamo a valor razonable con cambios en ganancias o pérdidas (FVPL o FVTPL, del inglés. "fair value Throughprofit or loss").

Esto significa una carga adicional y una contabilidad completamente diferente, ya que tendrá que establecer el valor razonable de dicho préstamo en cada fecha de presentación de informes, lo cual no es un proceso automático y puede ser bastante complejo.

Pero volvamos a la pregunta original y reformulémosla.

¿Un préstamo de tasa ajustable pasa la prueba SPPI?

El interés debería reflejar sólo la recompensa por el valor temporal del dinero y el riesgo crediticio, nada más.

Si hay algo más, no cumplirá con el criterio de prueba y la prueba fallará.

Ejemplos de préstamos que cumplen con los criterios de la prueba SPPI.

Una tasa de interés que está vinculada a las tasas del mercado.

Por ejemplo, un banco europeo concede un préstamo a tipo flotante, digamos a un tipo LIBOR a 6 meses + 0,5%.

En otras palabras, si la tasa flotante de un préstamo está vinculada a algunas tasas del mercado interbancario y nada más, entonces cumple con la prueba SPPI porque los flujos de efectivo de ese préstamo son pagos de principal e intereses únicamente.

Y en este caso, no importa si el tipo de interés del acuerdo es flotante o fijo.

El tipo de interés máximo o mínimo que se debe pagar.

Si existe un cierto límite en la cantidad de intereses a pagar (un cierto umbral de tasa de interés máxima o mínima), esto reduce la variabilidad de los flujos de efectivo de los intereses pagados.

Si esta es la única razón para el límite contractual de la tasa de interés, entonces todo está bien y se pasa la prueba SPPI.

La tasa de interés está vinculada a la inflación.

Estamos hablando de un préstamo cuyo importe de interés varía según la tasa de inflación.

¿Qué hacer en este caso?

Si los términos del acuerdo establecen que los intereses del préstamo están vinculados al índice de inflación anual, entonces esto cumple con los criterios de la prueba SPPI, ya que vincular el pago de intereses y principal al índice de inflación a su manera actualiza el tiempo. valor del dinero al nivel actual.

Préstamos con total recurso a garantías.

Si el instrumento financiero es préstamo con recurso completo, es decir. está totalmente garantizado por la garantía del prestatario, entonces se puede argumentar que esta garantía no afecta la clasificación del préstamo, y el préstamo aún puede satisfacer los requisitos de la prueba.

Todos estos tipos de préstamos satisfacen la prueba de las características del flujo de efectivo contractual y, si se cumple la prueba del modelo de negocio, se pueden clasificar al costo amortizado.

Ejemplos de préstamos que no cumplen con los criterios de la prueba SPPI.

Préstamo con garantía sin recurso.

Cuando tiene un préstamo sin recurso garantizado por cualquier garantía, es posible que no pase la prueba SPPI.

¿Por qué?

Un préstamo sin recurso significa que si el prestatario incumple, el banco puede utilizar la garantía (por ejemplo, vender la propiedad colateral para cobrar los flujos de efectivo según el acuerdo), pero el banco no tiene derecho a ninguna compensación adicional, incluso si la garantía no cubre el costo total de los montos del préstamo en mora.

Así, en este caso, los flujos de efectivo en virtud de los contratos pueden estar limitados por el valor de la garantía y no satisfacer el criterio de flujos de efectivo previsto en el contrato.

En la práctica, esta situación es rara. Los bancos minoristas que otorgan préstamos hipotecarios a clientes individuales se emiten con pleno recurso en la mayoría de los países y en la mayoría de los casos.

La tasa de interés depende del flujo de caja de la garantía.

Otro ejemplo de algo que no cumple con la prueba SPPI son los préstamos con intereses basados ​​en los flujos de efectivo asociados con la garantía del préstamo.

Digamos que un banco otorga un préstamo para la construcción de un edificio de apartamentos, donde la garantía es el terreno en el que se lleva a cabo la construcción. Al mismo tiempo, los pagos del flujo de caja pueden aumentar o disminuir según los ingresos de la venta de apartamentos.

Esto no cumple con la prueba SPPI, ya que los flujos de efectivo también incluyen otro componente: división de ganancias, es decir. no sólo el pago de intereses y principal.

Otro ejemplo es que el reembolso futuro del préstamo depende de los cambios en el precio de mercado de la propiedad pignorada.

Préstamos convertibles en un número fijo de acciones ordinarias.

Otro ejemplo de préstamo que no pasa la prueba SPPI es préstamo convertible en acciones.

Si un banco otorga un préstamo a una gran empresa con la opción de convertir ese préstamo en acciones ordinarias en lugar de reembolsarlo, viola la prueba porque los flujos de efectivo están destinados no sólo a pagar el principal y los intereses, sino también a convertir la deuda.

Nuevamente, esta situación requiere un análisis cuidadoso porque si el préstamo se convierte en acciones variables y el monto pendiente del préstamo es igual al valor razonable de las acciones convertidas, entonces todo está bien.

La tasa de interés del préstamo incluye la tasa de endeudamiento.

Se refiere a préstamos cuyas tasas de interés incluyen la tasa de endeudamiento del propio banco o institución financiera.

Por ejemplo, un préstamo se presenta a una tasa que es 2 veces la LIBOR a 3 meses, es decir, ​​la tasa es una tasa doble que cubre la atracción de fondos prestados por parte del banco y su emisión al prestatario.

Tampoco pasa la prueba del SPPI porque la volatilidad de los flujos de efectivo aumenta dramáticamente y estos flujos de efectivo no tienen las características económicas del interés: no reflejan sólo el valor temporal del dinero o el riesgo crediticio.

Generalmente, La cuestión de la clasificación de los préstamos a tipo variable requiere un análisis exhaustivo del contrato..

Éstos son sólo algunos ejemplos de los casos más comunes. Recuerde que al analizar un contrato de préstamo siempre es necesario evaluar:

• si los flujos de efectivo son sólo reembolsos de deuda e intereses, y
• si la tasa de interés refleja sólo el valor temporal del dinero y el riesgo crediticio.