V závislosti od príspevkov FSS. Výpočet odvodov na povinné sociálne poistenie

"Plat", 2010, N 9

V očakávaní predloženia štvrťročného hlásenia budete musieť vypočítať výšku poistného naakumulovaného za deväť mesiacov roku 2010. Tento ukazovateľ priamo závisí od zloženia platieb uskutočnených v prospech fyzických osôb. V tomto článku vám pripomenieme, ktoré platby nie sú predmetom poistného.

Otázky týkajúce sa výpočtu poistného stále zostávajú

Od nadobudnutia účinnosti federálneho zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009 „o príspevkoch na poistenie do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia a územného povinného zdravotného poistenia poisťovacie fondy“ (ďalej len zákon č. 212- spolkový zákon) uplynuli dve účtovné obdobia, tretie sa končí.

Zdalo by sa, že tento čas úplne stačí na zvládnutie novej legislatívy, naštudovanie postupu pri výpočte základu dane a zatriedenie platieb na zdaniteľné a nezdaniteľné. Zostávajú však otázky. Idú do Fondu sociálneho poistenia, Dôchodkového fondu, Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska a redaktorov časopisu „Plat“.

Je z nich zrejmé, že s väčšinou výplat miezd sa účtovníci úspešne vysporiadali: takmer všetky zložky mzdy podliehajú odvodom na poistenie. Ale kvalifikácia niektorých platieb nie je úplne jasná.

Pokúsime sa vám pomôcť zhrnutím odpovedí na listy čitateľov a vysvetlení poverených oddelení. Na začiatok si pripomeňme všeobecné princípy tvorby ukazovateľov výkazníctva. A potom sa bližšie pozrieme na nezdaniteľné platby.

Predmet zdanenia poistného

Pred uvažovaním o platbách nepodliehajúcich poistnému sa zastavme pri otázkach určenia predmetu zdanenia.

Platby realizované v rámci pracovného pomeru

V súlade s čl. 7 zákona N 212-FZ predmetom zdanenia poistného sú všetky platby a odmeny v prospech zamestnancov ustanovené v pracovnej zmluve.

V liste č. 647-19 z 23. marca 2010 odborníci z ruského ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja vysvetlili, že predmetom poistného sú aj platby, ktoré nie sú uvedené v pracovnej zmluve, ale sú realizované v rámci tzv. pracovný pomer.

Odmena podľa občianskoprávnych zmlúv

Predmetom zdanenia poistného sú odmeny z občianskych zmlúv uzatvorených s fyzickými osobami, ktorých predmetom je výkon práce a poskytovanie služieb, ako aj odmeny:

• na základe zmlúv o autorských právach;
• dohody o odcudzení výlučného práva na vedecké, literárne a umelecké diela;
• zverejňovanie licenčných zmlúv;
• licenčné zmluvy udeľujúce právo používať vedecké, literárne a umelecké diela.

Výnimky z objektu

Na základe častí 3 a 4 čl. 7 zákona N 212-FZ viaceré platby fyzickým osobám spojeným s poistencom v pracovnoprávnych alebo občianskoprávnych vzťahoch nepodliehajú poistnému. Tie obsahujú:

1. platby uskutočnené na základe občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je:

• prevod vlastníctva alebo iných vlastníckych práv k majetku (majetkové práva), napríklad kúpno-predajná zmluva;
• prevod majetku (majetkových práv) do užívania, napríklad nájomná zmluva;

1. odmeny zahraničným občanom a osobám bez štátnej príslušnosti za plnenie povinností vyplývajúcich z pracovnoprávnych a občianskoprávnych zmlúv s oddelenými divíziami ruských organizácií so sídlom v zahraničí Ruskej federácie.

Platby, ktoré nespĺňajú definíciu objektu

Vzťahy medzi poistencami a jednotlivcami sa neobmedzujú len na rámec pracovnoprávnych vzťahov alebo vzťahov vyplývajúcich z občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom sú práce a služby. Zákon č. 212-FZ nespomína všetky druhy vzťahov a teda ani všetky druhy možných platieb v prospech fyzických osôb.

Poznámka: časť 3 a 4 čl. 7 zákona N 212-FZ popisuje len niektoré druhy platieb vylúčené z objektu. Všetky ostatné platby, ktoré nezodpovedajú definícii predmetu zdaňovania poistným, nie sú v zákone uvedené. Ale pri rozhodovaní, či konkrétnu platbu fyzickej osobe zdaniť alebo nezdaniť poistným, ju budete musieť pri tvorbe základu dane zhodnotiť z pohľadu účtovníctva.

Základ dane a zloženie nezdaniteľných platieb

Zdaniteľný základ. Základ dane pre výpočet poistného sa určí ako rozdiel medzi celkovou sumou platieb súvisiacich s predmetom zdanenia a nezdaniteľnými platbami.

Nezdaniteľné platby. Za nezdaniteľné platby sa na účely určenia základu dane považujú tie, ktoré sú uvedené v čl. 9 zákona č. 212-FZ. V skutočnosti sú zahrnuté do predmetu zdaňovania poistného, ​​ale nepodliehajú im z dôvodu priamych pokynov v zákone N 212-FZ.

Spolu s platbami nepodliehajúcimi poistnému v súlade s čl. 9 zákona N 212-FZ sa v účtovnej praxi nazývajú nezdaniteľné aj platby, ktoré nesúvisia s predmetom zdanenia v súlade s ustanovením čl. 7 zákona č. 212-FZ.

Za nedaňové budeme nazývať všetky druhy platieb, pri ktorých nie je potrebné účtovať poistné podľa čl. 7 a podľa čl. 9 zákona č. 212-FZ. Účtovník však musí jasne pochopiť, do ktorej skupiny konkrétna nezdaniteľná platba patrí. Pretože ak patrí do predmetu zdaňovania poistného, ​​bude sa podieľať na výpočte základu dane ako súčasť predmetu, tak aj v rámci nezdaniteľných platieb podľa čl. 9 zákona č. 212-FZ. Ak platba nie je pôvodne zahrnutá v predmete podľa čl. 7 zákona N 212-FZ sa nezúčastňuje na zisťovaní základu dane.

Vzhľadom na početné požiadavky čitateľov sme zostavili zoznam nezdaniteľných platieb. Samozrejme, nie je možné zohľadniť všetky nezdaniteľné platby v jednom článku, takže zoznam je obmedzený na tie, ktoré našich čitateľov obzvlášť zaujímajú. V tomto prípade sú platby rozdelené do dvoch skupín:

• jasne nezdaniteľné;
• za určitých podmienok nezdaniteľné.

Rozhodne nepodlieha dani!

Zoznam platieb, ktoré nepodliehajú poistnému, je uvedený v tabuľke. 1 na str. 48. Z toho vyplýva, že poistné sa nevyberá, ak:

• platba nepodlieha poistnému (v tomto prípade stĺpec 3 obsahuje odkaz na § 7 zákona č. 212-FZ a stĺpec 4 - „x“);
• platba podlieha poistnému, ale nepodlieha mu v súlade s čl. 9 zákona N 212-FZ (v tomto prípade je zodpovedajúci odkaz na normatívny akt uvedený v stĺpci 4 av stĺpci 3 - „x“).

Tabuľka 1. Zoznam platieb, ktoré určite nepodliehajú poistnému

Pozor: „Nejednoznačné“ platby!

Viaceré platby si vyžadujú osobitnú pozornosť účtovníka. Platba jedného druhu môže v jednom prípade podliehať poistnému, v inom nezdaneniu, keďže postup zdaňovania závisí od podmienok jeho účelu. Zároveň, ako je uvedené vyššie, zákon N 212-FZ neobsahuje úplný a jasný zoznam zdaniteľných a nezdaniteľných platieb, neuvádza okolnosti ovplyvňujúce postup pri výpočte poistného a ponecháva možnosť výkladu jeho ustanovenia samotnými poistencami.

Aby ste sa vyhli dodatočným nákladom v podobe pokút, prečítajte si zoznam „nejednoznačných“ platieb a podmienky, za ktorých sa na ne alebo na ne vzťahuje poistné.

Zoznam (nie je úplný) je uvedený v tabuľke. 2. V stĺpci 1 sú opísané okolnosti platby, ktoré určujú, či platba podlieha príspevkom na poistenie alebo nie. Ako v tabuľke. 1, ak platba nepodlieha zdaneniu, v stĺpci 3 sa uvádza odkaz na čl. 7 zákona N 212-FZ av stĺpci 4 je „x“.

Tabuľka 2. Zoznam platieb, ktorých postup pri zdaňovaní poistným závisí od určitých podmienok

O.S

Zástupca šéfredaktora

časopis "Plat"

Otázka

Ktoré platby podliehajú poistnému a ktoré nie?

Odpoveď

Povinné poistné príspevky do dôchodkového fondu, fondu sociálneho poistenia a federálneho fondu povinného zdravotného poistenia sa vymerajú z platieb nahromadených v prospech zamestnancov- občania Ruskej federácie v rámci pracovnoprávnych vzťahov, napríklad (časť 4 článku 1, časť 1 článku 7 zákona N 212-FZ, odsek 1 článku 20.1 zákona N 125-FZ):

- mzda;

- bonusy;

- platenie dovolenky.

Nezáleží na tom, ako boli platby uskutočnené: v hotovosti alebo v naturáliách (časť 6, článok 8 zákona č. 212-FZ, odsek 3, článok 20.1 zákona č. 125-FZ).

Upozorňujeme, že podľa regulačných orgánov sa na príspevky vzťahujú (List dôchodkového fondu Ruskej federácie N NP-30-26/9660, FSS N 17-03-10/08-2786P zo dňa 29.7.2014 , List Ministerstva práce zo dňa 18.02.2016 N 17-4 /B-65, zo dňa 20.01.2014 N 17-3/B-13, FSS zo dňa 14.04.2015 N 02-09-11 /06-5250 (odsek 3, 9), Ministerstvo zdravotníctva a sociálneho rozvoja zo dňa 15.03.2011 N 784 -19 (položky I, III), Informácie FSS:

— úhrada nákladov na sanatórium a turistické poukážky;

— úhradu cestovných nákladov z miesta bydliska do práce a späť;

— kompenzácia vyslaným zamestnancom za náklady na služby VIP salónikov na letiskách a železničných staniciach;

— náhrada za oneskorené mzdy;

- priemerný zárobok vyplatený za ďalšie dni voľna poskytnutého pri starostlivosti o zdravotne postihnuté dieťa, za obdobie vojenského výcviku, za dni povinnej lekárskej prehliadky tehotných žien, za dni darcovstva (dni darovania krvi a dni odpočinku poskytované v súvislosti s tým ).

Platby vzniknuté v rámci pracovnoprávnych vzťahov v prospech zahraničného zamestnanca podliehajú osobitným odvodom do dôchodkového fondu, fondu sociálneho poistenia a federálneho fondu povinného zdravotného poistenia.

Príspevky na poistenie do dôchodkového fondu, fondu sociálneho poistenia a federálneho fondu povinného zdravotného poistenia nepodliehajú:

1) platby v prospech fyzických osôb, s ktorými nie je uzatvorená pracovná zmluva alebo zmluva o vykonaní práce alebo poskytovaní služieb. Ide najmä o deti, manželov, rodičov zamestnancov, ako aj bývalých zamestnancov organizácie (Listy MPSVR zo dňa 16.9.2015 N 17-3/B-464, zo dňa 25.6.2015 N 17 -3/B-312, Ministerstvo zdravotníctva a sociálneho rozvoja zo dňa 27. mája 2010 N 1354-19);

2) platby na základe zmlúv o predaji, darovaní, lízingu, pôžičke a pôžičke (časť 3 článku 7 zákona N 212-FZ, ods. 1, 2 článku 20.1 zákona N 125-FZ, listy ministerstva práce zo dňa 22.09. 2015 N 17-3/B-473, Ministerstvo zdravotníctva a sociálneho rozvoja zo dňa 12.03.2010 N 550-19, Informácie Fondu sociálneho poistenia);

3) odmeny vyplácané rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) členom predstavenstva (dozornej rady), revíznej komisie (Listy MP SR zo dňa 26.02.2016 N 17-4/ОOG-318 , FSS zo dňa 14.04.2015 N 02-09-11 /06-5250 (6. bod));

4) dividendy (list FSS zo 17. novembra 2011 N 14-03-11/08-13985, informácie FSS);

5) hmotné výhody z úspor na úrokoch z úverov (bod 1 listu MPSVR zo dňa 17.02.2014 N 17-4/B-54);

6) platby uvedené v čl. 9 zákona č. 212-FZ a čl. 20.2 zákona č. 125-FZ. Ide napríklad o denné diéty, nemocenské, prídavky na deti (vrátane materského a prídavkov na starostlivosť o dieťa), odstupné v sume neprevyšujúcej trojnásobok priemerného mesačného zárobku zamestnanca (šesťnásobok priemerného mesačného zárobku zamestnanca, odstúpenie od zmluvy). organizácie so sídlom na Ďalekom severe alebo v podobných oblastiach), určité druhy finančnej pomoci.

Dobre vedieť

Postup pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb a príspevkov na poistenie z finančnej pomoci závisí od toho, z akých dôvodov ju organizácia zamestnancovi vypláca.

Peňažná pomoc pri narodení dieťaťa vyplatená jeho rodičovi (osvojiteľovi, opatrovníkovi) počas prvého roku života dieťaťa sa nezdaňuje:

— Daň z príjmu fyzických osôb vo výške nepresahujúcej 50 000 rubľov. pre každé dieťa založené na oboch rodičoch (článok 8 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie). Aby ste sa uistili, že z tejto sumy nezrážate daň, zamestnanec musí predložiť potvrdenie 2-NDFL z miesta výkonu práce druhého rodiča alebo vyhlásenie druhého rodiča, že mu nebola vyplatená peňažná pomoc pri narodení dieťaťa. (Listy Ministerstva financií zo dňa 24.02.2015 N 03-04-05/ 8495, zo dňa 07.01.2013 N 03-04-06/24978);

— poistné vo výške nepresahujúcej 50 000 rubľov. pre každého rodiča (opatrovníka) a pre každé dieťa (článok „c“, odsek 3, časť 1, článok 9 zákona N 212-FZ, odsek 3, odsek 1, článok 20.2 zákona N 125-FZ, listy ministerstva práce zo dňa 27.10.2015 N 17-3/В-521, zo dňa 21.01.2015 N 17-3/В-18 (1. bod), zo dňa 20.11.2013 N 17-3/1926).

V sume presahujúcej 50 000 rubľov finančná pomoc podlieha dani z príjmu fyzických osôb a odvodom na poistenie obvyklým spôsobom (list ministerstva práce zo dňa 1. 2. 2016 N 17-4/B-37).

Finančná pomoc v súvislosti s úmrtím (na pohreb) nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb a poistnému, bez ohľadu na jej výšku, ak je zaplatená (článok 8 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie, pododdiel „b“, bod 3 časti 1 článku 9 zákona č. 212 -FZ, odsek 3, odsek 1, článok 20.2 zákona č. 125-FZ, list Ministerstva práce zo dňa 9.11.2015 č. 17-3/B- 538):

— zamestnancovi v súvislosti s úmrtím rodinného príslušníka zamestnanca;

- rodinnému príslušníkovi zamestnanca v súvislosti s úmrtím zamestnanca.

Peňažná výpomoc v súvislosti s úmrtím brata (sestry) zamestnanca nepodlieha dani z príjmov fyzických osôb v plnej výške za predpokladu, že spolu žili (List Ministerstva financií zo dňa 14.11.2012 N 03-04-06/4- 318).

Finančná pomoc v súvislosti so smrťou iných príbuzných, ktorí nie sú rodinnými príslušníkmi zamestnanca, nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb a odvodom na poistenie vo výške 4 000 rubľov. za kalendárny rok (článok 28 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 11 časti 1 článku 9 zákona N 212-FZ, článok 12 článku 20.2 zákona N 125-FZ).

Finančná pomoc v súvislosti s mimoriadnymi okolnosťami (najmä požiar, nehoda, teroristický útok) nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb a odvodom na poistenie bez ohľadu na jej výšku (článok 8.3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie, písm. ministerstva financií zo dňa 04.08.2015 N 03-04-06/44861 , zo dňa 02.04.2013 N 03-04-06/0-34). V tomto prípade musí skutočnosť mimoriadnej udalosti potvrdiť zamestnanec potvrdením od príslušného orgánu štátnej správy (napríklad ministerstva pre mimoriadne situácie) (list ministerstva financií zo dňa 8. 4. 2015 N 03- 04-06/44861). Okrem toho, aby bola finančná pomoc oslobodená od príspevkov, musí byť vyplatená ako náhrada materiálnej škody alebo ujmy na zdraví spôsobenej touto udalosťou (klauzula „a“, odsek 3, časť 1, článok 9 zákona N 212-FZ, odsek 3 odsek 1 čl. 20.2 zákona N 125-FZ).

Iné druhy finančnej pomoci zamestnancovi, vrátane finančnej pomoci na dovolenku, nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb a odvodom na poistenie vo výške 4 000 rubľov. za kalendárny rok. Pre sumy presahujúce 4 000 rubľov sa daň z príjmu fyzických osôb a príspevky vypočítajú obvyklým spôsobom (článok 28 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie, list ministerstva financií zo dňa 22.10.2013 N 03-03-06 /4/44144, Ministerstvo práce zo dňa 10.08.2014 N 17- 3/B-473, FSS zo dňa 17. novembra 2011 N 14-03-11/08-13985).

Poistné donedávna upravoval zákon č. 212-FZ z roku 2009. V roku 2017 došlo k zmene kontrolovaného orgánu, teraz sa poistné prevádza na daňové úrady a upravuje sa v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie. V článku si povieme o sumách, ktoré nepodliehajú poistným odvodom, a zvážime postup výpočtu.

Zoznam súm nepodliehajúcich poistnému

Článok 422 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie teda obsahuje zoznam súm, ktoré nepodliehajú príspevkom na poistenie.

Príklad 1 V kolektívnej zmluve spoločnosti Continent LLC sa pripočítavanie nemocenskej dovolenky poskytuje na základe priemerného zárobku zamestnanca, nezáleží na dobe poistenia. Za 10 dní práceneschopnosti bola zamestnancovi akumulovaná nemocenská dovolenka vo výške 23 000 rubľov (priemerný denný zárobok zamestnanca je 2 300 rubľov). Pri výpočte práceneschopnosti podľa platnej legislatívy by zamestnancovi pripadla suma 19 010,70 rubľov (s maximálnym možným priemerným denným zárobkom podľa zákona 1 901,37 rubľov). Poistným tak bude podliehať len časť práceneschopnosti vo výške 3 989,30 rubľov (23 000 – 19 010,70).

Zamestnávateľ má právo zvýšiť sumu vyplácaných dávok zo sociálneho poistenia o doplatky uhradené na vlastné náklady.

V niektorých organizáciách sa v kolektívnej zmluve napríklad počíta s príplatkami k jednorazovej dávke pri narodení dieťaťa alebo príspevku na starostlivosť o dieťa. Mali by tieto dodatočné platby podliehať poistnému?

Odstupné pri prepustení

V zozname súm, ktoré nepodliehajú príspevku, je uvedené odstupné, najviac však trojnásobok priemernej mzdy. Okrem toho sa vzťahuje aj na platby nahromadené pri prepustení na základe dohody strán, a nielen pri znížení počtu zamestnancov alebo likvidácii spoločnosti.

Platba za cestovné pre deti zamestnancov

List MF SR č. 03-04-06/48824 objasnil kontroverznú situáciu pri poskytovaní poukazov do sanatórií alebo ozdravných táborov pre deti zamestnancov. Ako je zrejmé z listu, táto platba nie je platbou za pracovnoprávne vzťahy, pretože osoba, ktorá platbu prijala, teda dieťa, v organizácii nepracuje.

Ak sa platba za dieťa prevedie priamo do sanatória alebo inej organizácie, ktorá organizovala dovolenku dieťaťa, táto platba nebude podliehať poistnému.

Finančná pomoc pri narodení dieťaťa

Pomoc rodičom pri narodení dieťaťa od organizácie nepodlieha príspevkom, ak sú súčasne splnené dve podmienky:

• jeho veľkosť nepresahuje 50 000 rubľov;
• jeho výplata sa uhrádza počas 1. roku života dieťaťa. Okrem toho neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa toho, či ho môže dostať jeden rodič alebo obaja.

Príklad 2 Petrovci pracujú v Continent LLC. Mali dcéru. Podľa kolektívnej zmluvy sa zamestnancovi pri narodení dieťaťa vypláca jednorazová finančná pomoc vo výške 20 000 rubľov. Keďže platba na základe zmluvy sa poskytuje každému zamestnancovi, a nie dieťaťu, a v daňovom poriadku neexistuje obmedzenie pre jedného rodiča, účtovník musí nahromadiť a zaplatiť Petrovmu manželovi a Petrovmu manželovi 20 000 rubľov. V tomto prípade sa poistné neúčtuje.

Denné a jednodňové služobné cesty

Účtovná politika a interné predpisy o pracovných cestách spoločnosti môžu stanoviť absolútne ľubovoľnú výšku denných platieb. Ale len obmedzené množstvo denných platieb nebude podliehať poistnému:

• 700 rubľov – služobná cesta v rámci Ruskej federácie;
• 2500 rubľov – služobná cesta mimo Ruskej federácie.

Čo sa týka jednodňovej pracovnej cesty, tu nastáva dosť kontroverzná situácia. Takže napríklad počas cesty, z ktorej sa zamestnanec vracia domov v ten istý deň, diéty neplatia. peňažné prostriedky, ktoré sa mu vyplácajú, sú náhradou výdavkov spojených s potrebou výkonu pracovných funkcií mimo pracoviska. To znamená, že musí byť účtované aj poistné.

Prostriedky vyplatené zamestnancovi sú však náhradou výdavkov spojených s potrebou vykonávať pracovné funkcie mimo pracoviska. To znamená, že ak sú potvrdené primárnymi dokumentmi, výdavky na jednodňový výlet možno pripísať kompenzačným platbám. A netreba z nich platiť poistné.

Dlh zamestnancov: ako to zariadiť

Ak spoločnosť odpustí dlh zamestnanca, účtovné oddelenie by sa malo opýtať, či je potrebné účtovať poistné na túto sumu. Do roku 2017 musel zamestnávateľ platiť poistné do výšky odpusteného dlhu. Čo potvrdzuje list FSS z

V tejto chvíli to nie je potrebné robiť. Správca dane vysvetlil (list), že suma prevedená zamestnancovi je predmetom daru, ktorý nepodlieha zdaneniu. Ak sa však takéto dary systematicky zisťujú, inšpektori to môžu považovať za vyhýbanie sa plateniu príspevkov. Čo firme hrozia sankcie.

Zodpovednosť za neplatenie poistného

Za neplatenie poistného teraz zamestnávateľ čelí trestnej zodpovednosti. Pri „prenesení“ poistného do daňového poriadku bola v § 199 Trestného zákona okrem daní a poplatkov aj zodpovednosť za neplatenie príspevkov. V tomto prípade zamestnávateľovi hrozí pokuta 100 000 rubľov až 6 rokov odňatia slobody s obmedzením práv na určitý druh činnosti až na 3 roky.

Pre tých manažérov a podnikateľov, ktorí porušili požiadavky na platenie odvodov vrátane daní a poplatkov, môže byť uvoľnenie. Na to však bude musieť organizácia splatiť dlh na príspevkoch, zaplatiť pokutu a poplatky z omeškania.

Legislatívny rámec.

Zároveň existujú zákonom stanovené sumy, ktoré nepodliehajú poistnému.

V tomto článku zvážime, ktoré platby jednotlivcom v roku 2017 nepodliehajú poistnému podľa nových ustanovení daňového poriadku Ruskej federácie.

Zdaňovanie poistného 2017

Už čoskoro skončí platnosť zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009. Od 1. januára 2017 bude celý postup výpočtu a platenia poistného upravený v kapitole 34 daňového poriadku Ruskej federácie. Táto kapitola je nová a bola zavedená v súvislosti s prenesením kontroly nad príspevkami z mimorozpočtových fondov na daňové úrady. Články kapitoly 34 daňového poriadku Ruskej federácie vo veľkej miere odrážajú ustanovenia zákona č. 212-FZ, a to aj pri určovaní predmetu zdanenia, základu a nezdaniteľných platieb. V roku 2017 bude aj naďalej v platnosti zákon č. 125-FZ z 24. júla 1998 o poistných odvodoch za „úrazy“ do Fondu sociálneho poistenia.

Aké sumy podliehajú poistnému v roku 2017?

Pripomeňme, že sumy vyplatené jednotlivcom sa uznávajú ako predmet podliehajúci odvodom na poistenie:

• v rámci pracovnoprávnych vzťahov, a to nie je len mzda, ale aj prémie, príplatky a iné platby zamestnancovi, ktoré nemusia byť uvedené v pracovnej zmluve, ale považujú sa za prijaté práve v pracovnom vzťahu;
• podľa zmlúv GPC, keď ich predmetom je výkon prác alebo poskytovanie služieb;
• na základe autorských zmlúv a vydavateľských licenčných zmlúv;
• na základe zmlúv, ktorých predmetom je odcudzenie výlučného práva na vedecké, literárne a umelecké diela, a licenčných zmlúv o práve používať takéto diela (článok 1 článku 419 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príjem, ktorý nie je predmetom poistného

Poistné sa nemusí účtovať, ak neexistuje predmet dane. Daňový poriadok Ruskej federácie v niektorých prípadoch priamo naznačuje, že nie je potrebné účtovať príspevky.

Platba prijatá jednotlivcom na základe zmlúv GPC, ktorej predmetom je prevod vlastníctva a iných majetkových práv, ako aj prevod majetku do užívania, teda nepodlieha príspevkom. Ide o zmluvy o kúpe a predaji, lízingu, daru, pôžičke a iné (článok 4 článku 420 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade by sa mali vylúčiť tie zmluvy, ktoré ešte podliehajú zdaneniu (autorské príkazy, licenčné zmluvy atď., Špecifikované v odseku 1 článku 419 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak máte otázku, z akej mzdy sa poistné neplatí, potom je len jedna odpoveď: z platu cudzincov a osôb bez štátnej príslušnosti, s ktorými sú uzatvorené pracovné zmluvy a pracujú v samostatnej zahraničnej divízii ruskej organizácie. Rovnaké pravidlo platí pre tieto osoby, ak s nimi ruský zamestnávateľ uzavrel zmluvy o výkone práce alebo poskytovaní služieb mimo Ruskej federácie (článok 5 článku 420 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nie je predmetom zdanenia poistného pri kompenzácii výdavkov dobrovoľníkov, ktorí uzatvorili GPC zmluvy v rámci zákona o charitatívnej činnosti (článok 7.1 zákona č. 135-FZ z 11. augusta 1995). Zároveň sú výdavky na stravu tiež oslobodené od poistného, ​​ale iba vo výške nepresahujúcej denné diéty (článok 6 článku 420; článok 217 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Len do 31. decembra 2016 platí výnimka z poistného na množstvo platieb dobrovoľníkom v súvislosti so zimnými olympijskými a paralympijskými hrami 2014 v Soči. V roku 2017 sa už nebude uplatňovať (časť 6 a 7 článku 7 zákona č. 212-FZ).

Rusko sa pripravuje na usporiadanie Majstrovstiev sveta vo futbale 2018 a Pohára konfederácií FIFA 2017, v tejto súvislosti platby, ktoré nepodliehajú poistnému, zahŕňajú (článok 7 článku 420 daňového poriadku Ruskej federácie):

• platby občanom cudzích krajín a osobám bez štátnej príslušnosti, ktorí pracujú alebo poskytujú služby na základe zmlúv o pracovnej a štátnej službe uzavretých s organizačným výborom šampionátu v Ruskej federácii, medzinárodnou futbalovou asociáciou FIFA a ich dcérskymi spoločnosťami;
• náhrady dobrovoľníkom za výdavky, ktoré im vznikli počas účasti na podujatiach na základe dohôd GPC uzatvorených s FIFA a organizačným výborom, ako aj ich dcérskymi spoločnosťami.

Zoznam súm nepodliehajúcich poistnému je obmedzený a zahŕňa náklady na vybavenie a získanie víz a pozvaní, cestovné, stravu a ubytovanie, športové vybavenie, náklady na komunikačné služby, dopravu, prekladateľské služby, ako aj náklady na suveníry s symboly podujatí, ktoré sa konajú na majstrovstvách Ruska vo futbale a Pohári FIFA.

Aké platby nie sú predmetom poistného?

Zoznam nezdaniteľných platieb je stanovený v článku 422 daňového poriadku Ruskej federácie. Je dôležité vziať do úvahy, že tento zoznam je uzavretý, to znamená, že absencia akéhokoľvek typu platby v ňom znamená, že poistné sa musí vypočítať z týchto súm. V tomto zozname nie sú žiadne nové pozície v porovnaní so zákonom č. 212-FZ, budeme sa nimi zaoberať podrobnejšie.

Čo teda nie je predmetom poistného v roku 2017 pre zamestnávateľov (organizácie, fyzické osoby podnikateľov a fyzické osoby, ktoré nie sú samostatnými podnikateľmi):

1. štátne výhody ustanovené na federálnej a regionálnej úrovni. Patria sem okrem iného dávky v nezamestnanosti a platby sociálneho poistenia;
2. všetky druhy štandardizovaných kompenzačných platieb ustanovených štátom v súvislosti s:

• náhrada škody na zdraví;
• poskytovanie bezplatného bývania, platby za bývanie a služby, jedlo, pohonné hmoty alebo náhrada ich nákladov v peniazoch;
• vydanie vecného príspevku alebo jeho peňažnej hodnoty;
• platba za športové vybavenie, stravu, uniformy za účasť športovcov a rozhodcov na tréningoch a súťažiach;
• prepustenie zamestnancov (a nezdaniteľné platby nezahŕňajú náhradu za nevyčerpanú dovolenku):

Odstupné a tieto platby plynú len zo sumy presahujúcej 3-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca, ako aj vedúceho zamestnanca, jeho zástupcov a hlavného účtovníka;

Odstupné a zárobok za obdobie hľadania práce na Ďalekom severe a v podobných oblastiach - príspevky sa vymerajú vo výške presahujúcej 6-násobok priemernej mesačnej mzdy;

• úhrada nákladov na odborné školenia, rekvalifikácie a zdokonaľovacie školenia;
• výdavky jednotlivca podľa dohôd GPC;
• zamestnávanie prepustených pracovníkov alebo pracovníkov prepustených pri reorganizácii alebo likvidácii právnickej osoby, ako aj v súvislosti s ukončením činnosti jednotlivých podnikateľov alebo iných samostatne zárobkovo činných osôb;
• vykonávanie pracovných povinností jednotlivcom, a to aj v súvislosti s presťahovaním sa do inej oblasti; zároveň sa musí naakumulovať poistné na platby za prácu v škodlivých a nebezpečných pracovných podmienkach, s výnimkou nákladov na mlieko a iné poskytované produkty, ako aj na sumy v cudzej mene, ktoré sa vydávajú za denné diéty príslušníkom Ruska. posádky zahraničných lodí a medzinárodných letov;

1. jednorazová finančná pomoc:
   • osoby postihnuté prírodnou katastrofou alebo inou mimoriadnou udalosťou alebo teroristickým útokom v rámci hraníc Ruska;
   • zamestnanec v súvislosti s úmrtím člena rodiny (manžela, rodičov alebo osvojiteľov, detí alebo osvojených detí);
   • zamestnancovi pri narodení dieťaťa, alebo osvojení, zriadení poručníctva, v prvom roku života, alebo po osvojení (poručníctvo). Nezdaniteľná suma na každé dieťa je 50 000 rubľov;
2. príjmy z predaja výrobkov tradičných remesiel príslušníkov kmeňových spoločenstiev malých severských národov;
3. Poistné sa neúčtuje z platieb za zamestnancov:
   • o povinnom poistení;
   • na základe zmlúv o dobrovoľnom osobnom poistení, ktoré zabezpečujú úhradu liečebných nákladov zamestnanca po dobu 1 roka;
   • na základe zmlúv o poskytovaní zdravotnej starostlivosti na obdobie najmenej 1 roka s licencovanými zdravotníckymi organizáciami;
   • na základe dobrovoľných zmlúv o životnom a zdravotnom poistení;
   • o neštátnom poskytovaní dôchodkov;
4. dodatočné príspevky na financovaný dôchodok nepresahujúce 12 000 rubľov. za rok na zamestnanca;
5. pre obyvateľov Ďalekého severu - platba za „cestovanie“, to znamená cestu na miesto dovolenky a prepravu 30 kg batožiny; ak je dovolenka strávená v zahraničí, príspevky nepodliehajú iba cestovaniu a batožine pred prekročením hraníc Ruskej federácie;
6. platba jednotlivcom od volebných komisií, volebných fondov, organizátorov referenda za prácu počas volebných kampaní a referend;
7. náklady na uniformy a uniformy štátnych zamestnancov, ktoré zostávajú pre ich osobné použitie;
8. cestovné výhody pre určité kategórie pracovníkov;
9. akákoľvek finančná pomoc zamestnancom až do 4 000 rubľov ročne;
10. platba za školenie zamestnancov podľa odborných programov;
11. výška úrokov z úverov a pôžičiek na bývanie uhrádzaných zamestnancom;
12. peňažný príspevok, zabezpečenie stravy a oblečenia pre vojenský personál, ako aj zamestnancov oddelenia vnútorných záležitostí, trestného systému, colných orgánov, požiarnej služby a orgánov kuriérskej komunikácie;
13. čiastky podľa pracovnoprávnych a občianskoprávnych zmlúv (vrátane autorských príkazov) vyplácané cudzincom a osobám bez štátnej príslušnosti, ktorí sa dočasne zdržiavajú v Ruskej federácii (okrem prípadov, keď sú takéto osoby uznané za poistencov).

Pracovné cesty 2017: nové sumy nepodliehajúce poistnému

Dôležitou novinkou, ktorú prinesie kapitola 34 Daňového poriadku Ruskej federácie, je zmena postupu pri vymeriavaní poistného za denné diéty vyplácané zamestnancovi na pracovnej ceste. Pripomeňme, že dnes si samotní zamestnávatelia stanovujú internými predpismi normy denných platieb, ktoré nepodliehajú odvodom. Pri sumách nad tieto limity je potrebné účtovať odvody, okrem odvodov do Sociálnej poisťovne za úrazy.

Od roku 2017 budú platby, ktoré nepodliehajú poistným z hľadiska dennej dávky, upravené len daňovým poriadkom, a to 2. časť čl. 422. Nezdaniteľné sumy sa rovnajú limitom pre daň z príjmu fyzických osôb (článok 3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie) a budú teraz závisieť od miesta pracovnej cesty:

• ak zamestnanec ide na služobnú cestu v Rusku, potom sadzba nezdaniteľného denného príspevku je 700 rubľov. o deň;
• ak je pracovná cesta zahraničná, potom bude limit nezdaniteľnej dennej dávky 2 500 rubľov. o deň.

Inak náhrada výdavkov spojených s pracovnou cestou, ak sú zdokladované, naďalej nepodlieha poistnému. Ide o náhradu zamestnancovi za cestu do cieľovej destinácie, prepravu batožiny, platbu za ubytovanie, rôzne provízie a poplatky na letisku, komunikačné služby, výdavky na získanie víz, medzinárodných pasov a pod.

Príjem čiastočne oslobodený od poistného

Posledným typom príjmu, ktorý je potrebné v našom článku spomenúť, sú platby, za ktoré sa neúčtuje len určité poistné (článok 3 článku 422 daňového poriadku Ruskej federácie).

Od poistného sú teda oslobodené len na dôchodkové poistenie tieto platby:

• platy prokurátorov, vyšetrovateľov, federálnych sudcov a sudcov;
• platby za prácu na základe pracovných a občianskych pracovných zmlúv v študentských kolektívoch pre študentov denného štúdia odborných a vysokých škôl.

Od odvodov na sociálne poistenie v prípade choroby a v súvislosti s materstvom sú oslobodené:

• platby na základe akýchkoľvek zmlúv GPC, vrátane autorských objednávok, vydavateľských licencií, o odcudzení výlučného práva na vedecké diela, literatúru a umenie a licenčných zmlúv za právo použiť takéto diela.

Pozreli sme sa na to, aké príjmy nepodliehajú poistnému. Ako vidíme, existujú rôzne dôvody na oslobodenie platieb jednotlivcom od vymeriavania príspevkov: spočiatku nemusia podliehať zdaneniu alebo môžu byť úplne alebo čiastočne oslobodené od príspevkov podľa zákona. Presun poistného pod správu Federálnej daňovej služby v roku 2017 neprinesie v tejto oblasti radikálne zmeny, prakticky bez vplyvu na zoznam nezdaniteľných platieb.

Sú povinné ich platiť organizácie, ktoré akumulujú určité platby v prospech svojich zamestnancov. Okrem toho tieto poplatky platia jednotliví podnikatelia, právnici a notári vykonávajúci súkromnú prax.

Platby podliehajúce príspevkom

Predmet zdanenia poistného je určený článkom 7 federálneho zákona z 24. júla 2009 N 212-FZ (ďalej len zákon N 212-FZ). Podľa tohto článku sa príspevky vzťahujú najmä na platby a iné odmeny plynúce v prospech fyzických osôb v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce a poskytovanie služieb. Ďalej sa príspevky počítajú z platieb podľa autorských zmlúv, zmlúv o odcudzení výhradného práva k dielam vedy, literatúry, umenia, vydavateľských licenčných zmlúv, licenčných zmlúv o udelení práva na použitie týchto diel.

Predmetom zdanenia príspevkov teda môže byť najmä:

Sumy odmien, ktoré organizácia nazbiera za plnenie pracovných povinností zamestnancami (na základe oficiálnych miezd, denných alebo hodinových tarifných sadzieb, kusových sadzieb), ako aj za výkon práce alebo poskytovanie služieb;

Výrobné prémie, odmeny, príplatky a príplatky (za prácu v noci, cez sviatky alebo víkendy, za dĺžku služby, za prácu v sťažených, škodlivých alebo nebezpečných podmienkach atď.), ktoré sú ustanovené v pracovných zmluvách alebo v predpisoch o odmeňovaní;

Ostatné platby nahromadené v prospech zamestnancov organizácie (napríklad platba za ubytovanie na pracovnej ceste, nedoložená dokladmi) (*).

(*) list Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 06.08.2010 N 2538-19.

Upozorňujeme, že príspevky sa účtujú aj za platby, ktoré nie sú uvedené v pracovných zmluvách so zamestnancami alebo v predpisoch o odmeňovaní prijatých organizáciou. Ak organizácia akumuluje určité platby zamestnancom v rámci pracovnoprávnych vzťahov, potom podliehajú príspevkom.

Príspevky sa teda účtujú prakticky za všetky platby v prospech zamestnancov, s výnimkou tých, ktoré sú priamo uvedené v zákone N 212-FZ ako nepodliehajúce príspevkom. Pri výpočte základu pre výpočet poistného nie je potrebné triediť platby, ktoré sa zohľadňujú a vylučujú pri určení zdaniteľného zisku. V tejto chvíli je to jedno.

Platby nepodliehajúce príspevkom

Naakumulované platby (*) nepodliehajú zdaneniu príspevkov:

V prospech jednotlivcov - zahraničných občanov a osôb bez štátnej príslušnosti na základe pracovných zmlúv uzatvorených s ruskou organizáciou osobami pracujúcimi v jej oddelenej divízii mimo územia Ruska;

V prospech cudzincov a osôb bez štátnej príslušnosti v súvislosti s ich činnosťou mimo územia Ruska v rámci občianskych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce a poskytovanie služieb.

Na množstvo platieb sa nevzťahujú príspevky, bez ohľadu na to, z koho prospechu plynú. Takéto platby sú uvedené v článku 9 zákona č. 212-FZ. Ich zoznam uvedený v tomto článku je vyčerpávajúci a nepodlieha širokému výkladu. Príspevky sa teda nepočítajú, najmä:

Pre rôzne druhy štátnych dávok vrátane tých, ktoré sa vyplácajú na náklady Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie (napríklad pri dočasnej invalidite, tehotenstve a pôrode, pri narodení dieťaťa, mesačný príspevok za obdobie rodičovskej dovolenky kým dieťa nedosiahne vek jeden a pol roka atď.);

Pre všetky typy kompenzačných platieb ustanovených platnou legislatívou (v medziach noriem) a súvisiacich najmä s náhradou škody spôsobenej úrazom alebo inou škodou za nevyčerpanú dovolenku; náhrada výdavkov za odborné školenie, rekvalifikáciu resp. peňažnú náhradu nákladov na mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky; výšku náhrady vyplatenej zamestnancovi za užívanie osobného majetku (doprava, mobilný telefón), ak užívanie tohto majetku súvisí s plnením jeho pracovných povinností (cestovný charakter práce, služobné účely) vo výške určenej dohoda strán;

Za jednorazovú pomoc, ktorá vznikla zamestnancom v súvislosti so živelnou pohromou alebo inou mimoriadnou udalosťou na náhradu vecnej škody alebo ujmy na zdraví; v súvislosti s teroristickým činom, ku ktorému došlo na ruskom území; na jednorazovú pomoc, ktorá vznikla zamestnancom v súvislosti s úmrtím člena rodiny;

Na úhradu nákladov na platenie úrokov z pôžičiek a úverov na kúpu alebo výstavbu bytových priestorov.

Niektoré platby alebo príjmy podliehajú príspevkom do určitej výšky. Od príspevkov sú oslobodené najmä:

Jednorazová finančná pomoc vyplatená zamestnancovi pri narodení alebo adopcii dieťaťa až do výšky 50 000 rubľov za každé narodené (adoptované) dieťa;

Výška príspevkov zaplatených za zamestnanca v súlade s federálnym zákonom „O dodatočných príspevkoch na poistenie na financovanú časť pracovného dôchodku a štátnej podpore na vytváranie dôchodkových úspor“ v rámci limitov 12 000 rubľov ročne;

Sumy finančnej pomoci nepresahujúce 4 000 rubľov ročne;

Denný príspevok vyplácaný pri vyslaní zamestnanca na pracovnú cestu v rámci limitov stanovených samotnou organizáciou v miestnych predpisoch (*).

(*) listy Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo 6. augusta 2010 N 2538-19, FSS Ruska zo 17. novembra 2011 N 14-03-11/08-13985

Príklad

V priebehu roka dostal zamestnanec organizácie Ivanov 309 000 rubľov, vrátane:

Plat vo výške 216 000 rubľov;

Finančná pomoc v súvislosti s požiarom v byte, potvrdená osvedčením hasičskej služby, vo výške 22 000 rubľov;

Finančná pomoc na dovolenku vo výške 11 000 rubľov;

Jednorazová platba v súvislosti s narodením dieťaťa vo výške 60 000 rubľov.

Platy podliehajú povinnému odvodu sociálneho poistenia v plnej výške (216 000 RUB).

Finančná pomoc vyplatená v súvislosti s požiarom nepodlieha príspevkom v plnej výške (22 000 RUB).

Finančná pomoc na dovolenku nepodlieha príspevkom iba do 4 000 rubľov. Prevyšujúca suma sa vypláca podľa všeobecného postupu. Táto suma bude: 11 000 - 4 000 = 7 000 rubľov.

Jednorazová platba nahromadená v súvislosti s narodením dieťaťa nepodlieha príspevkom do výšky 50 000 RUB. Preto sa vypočítajú zo sumy:

60 000 - 50 000 = 10 000 rubľov.

Príspevky sa teda počítajú z platieb Ivanovovi vo výške:

216 000 + 7 000 + 10 000 = 233 000 rub.

Príspevky do Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie sa nevzťahujú na určité platby zamestnancovi na základe občianskych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce alebo poskytovanie služieb. Neplatia sa ani za odmeny získané na základe zmlúv o autorských právach; o odňatí výlučného práva na vedecké, literárne a umelecké diela; vydavateľská licenčná zmluva; licenčná zmluva udeľujúca právo na použitie vedeckých, literárnych, umeleckých diel (*).

Okrem toho pri výpočte povinných odvodov na sociálne poistenie do dôchodkového fondu a fondu povinného zdravotného poistenia je možné platby podľa vyššie uvedených „kreatívnych“ zmlúv znížiť o výšku skutočne vynaložených a zdokumentovaných výdavkov spojených s dosiahnutím týchto príjmov. Ide o analógiu profesionálneho odpočtu poskytovaného pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb. Ak sa uvedené výdavky nedajú potvrdiť dokladmi, prijmú sa na odpočet v sumách uvedených v tabuľke.

Ak je odpočet poskytovaný percentom z príjmov, nie je potrebné dokladovať výdavky spojené s jeho prijatím. Zároveň nie je povolené súčasné poskytovanie odpočtu vo výške výdavkov na vytvorenie (použitie) konkrétneho diela (objav, vynález, priemyselný vzor), ako aj percentom z príjmu (*).

(*) časť 8 čl. 8 zákona č. 212-FZ.

Príklad

Zamestnanec organizácie Ivanov má plat 18 000 rubľov. V januári mu okrem mzdy pribudli príjmy na základe zmluvy o vytvorení literárneho diela. Výška príjmu - 23 000 rubľov.

Situácia 1

Ivanov požiadal o odpočet vo výške nákladov vynaložených na vytvorenie diela. Výška nákladov potvrdená dokumentmi predstavovala 9 000 rubľov. V súlade s tým budú príspevky zdanené z príjmu Ivanova vo výške:

18 000 + 23 000 - 9 000 = 32 000 rub.

Zároveň sa z platieb podľa zmluvy o vytvorení literárneho diela platia príspevky iba do dôchodkového fondu Ruskej federácie a do fondu povinného zdravotného poistenia. Odvody do Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie sa z nich neúčtujú.

situácia 2

Náklady spojené s dosahovaním príjmov za vytvorenie literárneho diela sa nedokladajú. Ivanov požiadal o odpočet vo výške 20 % z výšky príjmu.

Suma odpočtu splatná Ivanovovi bude:

23 000 rubľov. x 20 % = 4600 rub.

Celková suma Ivanovovho príjmu podliehajúceho príspevkom bude:

18 000 + 23 000 - 4 600 = 36 400 rub.

Rovnako ako v situácii 1, platby na základe zmluvy o vytvorení literárneho diela platia príspevky iba do dôchodkového fondu Ruskej federácie a fondu povinného zdravotného poistenia. Odvody do Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie sa z nich neúčtujú.

Okrem toho poznamenávame, že ak sa určité platby akumulujú v prospech tretích strán, s ktorými organizácia nemá pracovné alebo občianske vzťahy (napríklad finančná pomoc veteránom, ktorí nepracujú pre organizáciu, platby vedúcim spoločností protistrany , atď.) , potom sa z týchto súm neplatia odvody (*).

(*) listy Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska z 12. augusta 2010 N 2622-19, Dôchodkový fond zo dňa 18. októbra 2010 N 30-21/10970.

Na základe materiálov z referenčnej knihy "Platy a iné platby zamestnancom"
(upravil V. Vereshchaki)