Odpočet dane pri použití dotácie. Prijaté dotácie podliehajú dani - ako ich premietnuť do účtovníctva? Predmetom zdaňovania sú dotácie súkromným podnikateľom

M. Gradov,
daňový poradca

Federálny zákon zo dňa 03.07.2011 N 23-FZ „o zmenách a doplneniach druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie o postupe účtovania príjmov a výdavkov malých a stredných podnikov pri poskytovaní finančnej podpory“ nový postup zdaňovania dotácií prijatých organizáciami a jednotlivými podnikateľmi v rámci osobitných programov finančnej podpory malého a stredného podnikania. Prečítajte si o tom v tomto článku.

Najmä čl. 223 ch. 23 Daňového poriadku Ruskej federácie bol doplnený o nový odsek 4 čl. 271 a 273 kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie - nové odseky. 4.3 a 2.3 boli vykonané zmeny v pod. 1 odsek 5 čl. 346.5 a odsek 1 čl. 346.17 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Zákon č.23-FZ nadobudol účinnosť 11.3.2011. Navyše v súlade s odsekom 2 čl. 2 zákona č. 23-FZ sa tieto zmeny a doplnky vzťahujú na právne vzťahy, ktoré vznikli od 1.1.2011.

Organizácie a jednotliví podnikatelia tak od 1. januára 2011 uplatňujú nový postup účtovania o príjmoch a výdavkoch vo vzťahu k dotáciám poskytovaným malým a stredným podnikateľom na ťarchu regionálnych alebo miestnych rozpočtov v súlade s federálnym zákonom zo dňa 24. , 2007 N 209-FZ "O rozvoji malého a stredného podnikania v Ruskej federácii" (ďalej len zákon č. 209-FZ).

Zároveň čl. 69 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie stanovuje rozpočtové prostriedky na poskytovanie dotácií organizáciám a individuálnym podnikateľom - výrobcom tovaru, prác a služieb.

Podľa odseku 1 čl. 78 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie sa dotácie organizáciám a individuálnym podnikateľom - výrobcom tovaru, prác, služieb poskytujú bezplatne a neodvolateľne za účelom úhrady nákladov alebo ušlého príjmu v súvislosti s výrobou (predajom) tovaru. , výkon práce, poskytovanie služieb.

***

Organizácie a jednotliví podnikatelia od 1. januára 2011 uplatňujú nový postup účtovania príjmov a výdavkov vo vzťahu k dotáciám poskytnutým malým a stredným podnikateľom na ťarchu prostriedkov regionálneho alebo miestneho rozpočtu.

***

Predtým daňový poriadok Ruskej federácie neustanovoval žiadne účtovné prvky na daňové účely finančných zdrojov prijatých organizáciami a individuálnymi podnikateľmi v rámci špeciálnych programov, preto sa tieto prostriedky v plnej miere zohľadňovali ako súčasť zdaniteľného príjmu v r. zdaňovacím obdobím, v ktorom boli prijaté. V dôsledku tejto „medzery“ v legislatíve o daniach a poplatkoch sa časť prijatých dotácií skutočne vrátila do rozpočtu vo forme daní zaplatených organizáciami a individuálnymi podnikateľmi. V tomto smere sa výrazne znížila efektívnosť finančnej podpory pre malých a stredných podnikateľov, čo viedlo k sporom medzi daňovníkmi a daňovými úradmi.

Finančné prostriedky vo forme dotácií, ktoré prijali organizácie a jednotliví podnikatelia pred 1. januárom 2011 na základe zákona N 209-FZ, teda podliehajú zdaneniu všeobecne ustanoveným spôsobom.

Okrem toho je potrebné vziať do úvahy, že dotácie prideľované z rozpočtového systému Ruskej federácie individuálnym podnikateľom vr. uplatňovanie osobitných daňových režimov spôsobom ustanoveným v kap. 26.1, 26.2 a 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie by sa mali klasifikovať ako ostatné príjmy, ktoré poberajú daňovníci - individuálni podnikatelia v dôsledku ich činností v Ruskej federácii, ktoré na základe čl. 208 a 209 daňového poriadku Ruskej federácie podliehajú dani z príjmu fyzických osôb spôsobom ustanoveným v kapitole. 23 daňového poriadku Ruskej federácie (zodpovedajúce vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 27. júla 2010 N 03-11-09/65, ktorý Federálna daňová služba Ruska oznámila daňovému úradu orgány).

Zoznam príjmov nepodliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb ustanovuje čl. 217 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Dotácie pridelené individuálnym podnikateľom z rozpočtového systému Ruskej federácie na realizáciu podnikateľských projektov a úhradu výdavkov s tým spojených nie sú zahrnuté v zozname príjmov oslobodených od dane z príjmov fyzických osôb. V tejto súvislosti dotácie prijaté daňovníkmi pred 1. januárom 2011 podliehajú tejto dani podľa všeobecne ustanoveného postupu sadzbou dane vo výške 13 %.

***

Prostriedky finančnej podpory vo forme dotácií, ktoré prijali jednotliví podnikatelia uplatňujúci všeobecný daňový režim, ako aj osobitné daňové režimy, sa premietnu do príjmov pomerne podľa skutočne vynaložených výdavkov z tohto zdroja, najviac však do dvoch zdaňovacích období od r. dátum prijatia dotácií.

***

Berúc do úvahy vyššie uvedené, ako jednotlivci podnikatelia, na základe ods. 1 veta 1, s. 2-4 lyžice. 228 a odsek 1 čl. 229 Daňového poriadku Ruskej federácie vzniká povinnosť do 30. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb daňovému úradu v mieste bydliska a zaplatiť najneskôr do júla 15 roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia suma vypočítaná z prijatej dotácie Daň z príjmov fyzických osôb.

Ak si daňovník nesplní povinnosť zaplatiť daň v lehote ustanovenej Zákonníkom, z nezaplatenej sumy dane sa vyrubia penále spôsobom ustanoveným v čl. 75 daňového poriadku Ruskej federácie.

Od 1. januára 2011 sa výrazne zmenil postup účtovania dotácií prijatých malými a strednými podnikateľmi.

Najmä podľa nového odseku 4 čl. 223 ch. 23 daňového poriadku Ruskej federácie sa finančná podpora vo forme dotácií prijatých fyzickými osobami, ktoré uplatňujú všeobecný daňový režim, ako aj osobitné daňové režimy, premietne do príjmov v pomere k skutočne vynaloženým výdavkom z tohto zdroja, ale najviac za dve zdaňovacie obdobia odo dňa prijatia dotácií.

Ak na konci druhého zdaňovacieho obdobia suma prijatej finančnej podpory presiahne výšku skutočne vynaložených uznaných výdavkov z tohto zdroja, potom sa rozdiel medzi uvedenými sumami premietne v plnej výške do príjmov tohto zdaňovacieho obdobia.

***

V prípade obstarania odpisovateľného majetku z prostriedkov finančnej podpory sa tieto prostriedky finančnej podpory premietnu do výnosov ako náklady na obstaranie odpisovateľného majetku spôsobom ustanoveným Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie .

***

Uvedený postup účtovania prostriedkov finančnej podpory sa zároveň nevzťahuje na prípady obstarania odpisovaného majetku pomocou dotácií.

V prípade obstarania odpisovateľného majetku pomocou finančných podporných prostriedkov sa tieto finančné podporné prostriedky premietnu do výnosov ako náklady na obstaranie odpisovateľného majetku spôsobom ustanoveným v kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie. Na takéto prípady sa teda ustanovené obmedzenie (najviac dve zdaňovacie obdobia odo dňa prijatia dotácií) nevzťahuje.

Podobný postup je zavedený pre organizácie uplatňujúce všeobecný daňový režim, ako aj pre malých a stredných podnikateľov, ktorí platia jednotnú poľnohospodársku daň a jednotnú daň v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému. Uvedený postup účtovania prijatých dotácií navyše uplatňujú daňovníci, ktorí prešli na používanie zjednodušeného daňového systému s cieľom zdanenia „príjmov“, za predpokladu, že si evidujú výšku prijatej finančnej podpory.

Rozpočtové dotácie poskytované komerčným organizáciám a podnikateľom využívajúcim zjednodušený daňový systém tieto požiadavky nespĺňajú. Na základe článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie musia byť zahrnuté do zdaniteľného príjmu v deň, keď organizácia dostane finančné prostriedky (článok 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výnimka zo všeobecného pravidla

Ak obchodná organizácia využívajúca zjednodušený daňový systém patrí do kategórie malých alebo stredných podnikov, môže získať finančnú podporu z regionálneho alebo miestneho rozpočtu, a to aj vo forme dotácií (článok 17 federálneho zákona z 24. 2007 č. 209-FZ „O rozvoji malého a stredného podnikania v Ruskej federácii“, ďalej len zákon č. 209-FZ).

Ako viete, medzi malé podniky patria obchodné spoločnosti, obchodné partnerstvá, výrobné družstvá, poľnohospodárske spotrebné družstvá, roľnícke (farmy) farmy a jednotliví podnikatelia, s výnimkou tých, ktorí sú špecifikovaní v časti 5 článku 6 federálneho zákona zo 6. decembra 2011. 402-FZ "O účtovníctve", ak spĺňajú kritériá uvedené v časti 1.1 § 4 zákona č. 209-FZ, a to:

priemerný počet zamestnancov za predchádzajúci kalendárny rok je do 100 osôb (odsek 2, časť 1.1, § 4 zákona č. 209-FZ);

„daňový“ príjem z podnikateľskej činnosti za predchádzajúci kalendárny rok za všetky druhy činností a všetky daňové režimy nepresahuje 800 miliónov rubľov (článok 3, časť 1.1, článok 4 zákona č. 209-FZ, odsek 1 vyhlášky č. vlády Ruskej federácie zo dňa 4.4.2016 č. 265);

aspoň jedna z požiadaviek uvedených v písmenách „a“ – „d“ odseku 1 časti 1.1 čl. 4 zákona č. 209-FZ vrátane podielu na základnom imaní akciovej spoločnosti alebo sro štátu, verejných, cirkevných a charitatívnych organizácií a iných nadácií, zahraničných právnických osôb alebo právnických osôb, ktoré nie sú malé a stredne veľké podniky.

Dotácie prijaté malými podnikmi v súlade so zákonom č. 209-FZ sú zahrnuté do zdaniteľného príjmu, ale pre nich odsek 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje preferenčný postup zdaňovania.

Ako zohľadniť prijatú dotáciu

Zvýhodnený postup pri zdaňovaní dotácií malým podnikateľom je, že finančné prostriedky finančnej podpory sa premietnu do príjmov v pomere k skutočne vynaloženým výdavkom na ich náklady, najviac do dvoch zdaňovacích období (kalendárnych rokov) odo dňa prijatia (ods. 6 ods. , článok 346.17 daňového poriadku RF). Ak sa na konci druhého zdaňovacieho obdobia prijatá suma neminie, jej zostatok sa premietne do príjmov tohto zdaňovacieho obdobia.

Výnosy sa zaúčtujú ku dňu úhrady výdavkov vo výške zaplatených výdavkov s podmienkou vedenia evidencie vynaložených súm. Nezáleží na tom, aký predmet zdanenia sa uplatňuje - „príjem mínus výdavky“ alebo „príjem“.

Daňovník uplatňujúci zjednodušený daňový systém so zdaniteľným predmetom „príjmy“ v 5. stĺpci knihy o príjmoch a výdavkoch (ďalej len kniha) premietne skutočné výdavky vynaložené z prostriedkov finančnej podpory vo forme dotácií. prijaté v súlade so zákonom č. 209-FZ. To znamená, že účtovanie dotácií je jedným z prípadov povinného účtovania výdavkov „zjednodušene“ s objektom „príjmy“.

Príklad. Zdanenie prijatej dotácie.

Malý podnik na zjednodušenom daňovom systéme dostal v marci tohto roku dotáciu vo výške 150 000 rubľov a časť z nej minul až v júni - vo výške 70 000 rubľov.

V deň prijatia dotácie nie je potrebné vykonávať zápis do Knihy. V júni, k dátumu výdavku, v stĺpci 4 časti I „Príjmy zohľadnené pri výpočte základu dane“ musíte uviesť príjem vo výške 70 000 rubľov a v stĺpci 5 „Zohľadnené výdavky pri výpočte základu dane“ - výdavok v rovnakej výške. V dôsledku toho je zdaniteľný príjem na konci deviatich mesiacov a kalendárneho roka ako celku nula.

V júni nasledujúceho roku podnik vynaložil ďalších 70 000 rubľov z dotačných fondov. Na konci polroka sú zdaniteľné príjmy tiež nulové.

Časť dotácie vo výške 10 000 rubľov (150 000 - 70 000 - 70 000) zostala nevyčerpaná. Na konci druhého kalendárneho roka je potrebné túto sumu zahrnúť do príjmov.

Do platnosti vstúpil zákon, ktorý zaviedol zmeny a doplnenia štyroch kapitol daňového poriadku Ruskej federácie: Daň z príjmu fyzických osôb, daň z príjmu, daň podľa zjednodušeného daňového systému a jednotná poľnohospodárska daň. Stanovujú dotácie, ktoré organizácie a podnikatelia prijímajú na rozvoj podnikania v súlade so zákonom o rozvoji malého a stredného podnikania (federálny zákon z 24. júla 2007 N 209-FZ „O rozvoji malého a stredného podnikania v Ruskej federácii“ ). Tieto dodatky sa vzťahujú na právne vzťahy vzniknuté od 1.1.2011.
Predtým sa takáto dotácia (prijatá z regionálneho alebo miestneho rozpočtu (článok 1 článku 17 federálneho zákona z 24. júla 2007 N 209-FZ)) musela zahrnúť v plnej výške do príjmov a dane z nej zaplatené v r. v súlade s (článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie) . To znamená, že časť dotácie sa musela okamžite vrátiť do rozpočtu vo forme dane.
Teraz bol zavedený osobitný postup na účtovanie dotácií do príjmov (článok 4 článku 223 ods. 4.3 článku 271 ods. 2.3 článku 273 ods. 1 ods. 5 článku 346.5 ods. 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona zo dňa 07.03.2011 N 23-FZ)):
- do 2 rokov odo dňa prijatia dotácie sa zahrnie do príjmov v tom istom dni, v ktorom sa zohľadňujú výdavky vynaložené prostredníctvom tejto dotácie, a to vo výške týchto výdavkov. To znamená, že ak napríklad v prvom roku miniete celú výšku dotácie, tak tento rok celú výšku dotácie vykážete ako príjem a zároveň premietnete aj výdavky, ktoré jej vznikli. A v dôsledku toho bude na daňové účely výsledok týchto operácií nulový;
- ak do konca druhého roka zostane dotácia (alebo jej časť) nevyčerpaná, bude sa musieť zahrnúť do príjmu druhého roka.
Tento postup účtovania sa však nevzťahuje na prípady, keď sa na náklady dotácie nakúpil odpisovaný majetok, napríklad dlhodobý majetok.
Ak na úkor dotácie nadobudne odpisovateľný majetok organizácia alebo podnikateľ, ktorý používa OSNO (organizácia platí daň z príjmov, podnikateľ platí daň z príjmov fyzických osôb), tak výška dotácie na to vynaložená sa zohľadňuje v príjem (článok 4 článku 223, odsek 4.3 článku 271, odsek 2.3 článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona z 3. júla 2011 N 23-FZ)):
- počas celého obdobia časového rozlíšenia odpisov tohto majetku - mesačne vo výške časovo rozlíšených odpisov (článok 1, 3, 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie);
- pri likvidácii dlhodobého majetku - ku dňu likvidácie vo výške zostatkovej ceny. To znamená, že zostatková hodnota likvidovaného investičného majetku sa musí premietnuť do neprevádzkových nákladov (článok 8 ods. 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie) a rovnaká výška dotácie sa musí premietnuť do prevádzkový príjem;
- pri predaji pododpisovaného investičného majetku - ku dňu predaja vo výške zostatkovej ceny. To znamená, že príjem musí zahŕňať výnosy z predaja dlhodobého majetku a výšku dotácie rovnajúcu sa zostatkovej hodnote a výdavky musia zahŕňať zostatkovú cenu dlhodobého majetku (odsek 1 ods. 1 § 268 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). V dôsledku toho sa bude musieť platiť daň zo všetkých príjmov z predaja.
Organizácie a podnikatelia, ktorí používajú zjednodušený prístup s objektom „príjmy mínus náklady“ a platitelia jednotnej poľnohospodárskej dane pri nákupe dlhodobého majetku prostredníctvom dotácie, zohľadňujú náklady na tento dlhodobý majetok rovnomerne počas roka vo výdavkoch. . To znamená, že k poslednému dňu účtovného obdobia musí byť časť obstarávacej ceny dlhodobého majetku vykázaná vo výnosoch aj nákladoch. Pri predaji alebo likvidácii dlhodobého majetku nadobudnutého prostredníctvom dotácie sa však pri premietaní príjmov a výdavkov bude postupovať rovnako ako u tých, ktorí uplatňujú všeobecný režim zdaňovania (odst. 1 ods. 2 ods. 1, 2 ods. 4 ods. 6 odsek 2 odsek 5 článku 346.5, odsek 1 odsek 3, 4 článok 346.16.
Organizácie a podnikatelia využívajúci zjednodušený daňový systém s objektom „príjem“ môžu dotáciu premietnuť aj do príjmov, keď vynakladajú peniaze. K tomu budú musieť viesť evidenciu výdavkov vynaložených prostredníctvom dotácie. Toto je priamo uvedené v dodatkoch (článok 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona zo dňa 3.7.2011 N 23-FZ)).
Okrem toho pozmeňujúce a doplňujúce návrhy objasňujú, že dotácie prijaté od úradu práce na začatie podnikania „ziskovým“ zjednodušeným pracovníkom – bývalým nezamestnaným – sa tiež zohľadňujú prednostne, pod podmienkou vedenia evidencie vynaložených súm. Predtým o tom vo svojich listoch hovorilo ministerstvo financií a federálna daňová služba. Zároveň vysvetlili, že výšku dotácie je potrebné premietnuť do knihy príjmov a výdavkov súčasne v stĺpci 4 „príjmy zohľadňované pri výpočte základu dane“ a v stĺpci 5 „výdavky zohľadnené pri výpočte základu dane“. základ dane“. Výdavky uvedené v knihe, uskutočnené na úkor dotácie, a príjmy rovnajúce sa týmto výdavkom však nie je potrebné prenášať do priznania v rámci zjednodušeného daňového systému.

Pripomeňme, že novely stále neriešia otázku postupu zdaňovania dotácie, ak ju prijíma platiteľ UTII a je plne vynaložená na „imputované“ činnosti. Daňové úrady pravdepodobne rozhodnú, že táto dotácia nie je príjmom získaným z „imputovaných“ činností, a preto by sa mala zdaňovať buď vo všeobecnom režime alebo v zjednodušenom daňovom systéme. Ak ho však miniete na určený účel do 2 rokov od dátumu prijatia, stále nebudete musieť platiť dane. Veď účtovanie o tejto dotácii bude potrebné viesť spôsobom ustanoveným či už pre zjednodušovačov, alebo pre platiteľov dane z príjmov. Je pravda, že za obdobia, keď sa zohľadnili výdavky vynaložené prostredníctvom dotácií, budete musieť podať dve priznania: jedno pre UTII a druhé pre daň z príjmu alebo zjednodušené. Mimochodom, práve toto radia daňoví úradníci imputovaným ľuďom – bývalým nezamestnaným, ktorí dostali dotáciu od centra zamestnanosti (článok 1 listu Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19.8.2010 N ШС-37 -3/9373@).

23-FZ zo dňa 3.7.2011 „O zmenách a doplneniach druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie o postupe účtovania príjmov a výdavkov malých a stredných podnikateľov pri poskytovaní finančnej podpory“ (ďalej len (ďalej len zákon č. 23-FZ) definuje osobitný postup účtovania dotácií prijatých organizáciami a individuálnymi podnikateľmi v rámci osobitných programov finančnej podpory malého a stredného podnikania.

Ak používate jednotnú poľnohospodársku daň a zjednodušený daňový systém:

Finančná podpora vo forme dotácií by sa mala premietnuť do príjmov v pomere k skutočne vynaloženým výdavkom z tohto zdroja, najviac však do dvoch zdaňovacích období odo dňa prijatia. Ak suma prijatej finančnej podpory na konci druhého zdaňovacieho obdobia presiahne výšku skutočne vynaložených uznaných výdavkov z tohto zdroja, rozdiel medzi týmito sumami sa premietne v plnej výške do príjmov tohto zdaňovacieho obdobia (odst. 1 ods. článku 346.5, odsek 1 Článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Inými slovami, ak do dvoch rokov cielene miniete prijaté prostriedky, nevznikne základ dane.

Zákon stanovuje, že tento postup uplatňujú platitelia zjednodušeného daňového systému, pričom ako predmet zdanenia použijú „príjmy“ aj príjmy mínus vynaložené výdavky, avšak výšku platieb (finančných prostriedkov) musia evidovať v knihe príjmov. a Výdavky organizácií a fyzických osôb podnikateľov s využitím zjednodušeného daňového systému ( formulár A objednať výplne sú schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. decembra 2008 N 154n).

Daňovníci používajúci zjednodušený daňový systém v stĺpci 4 časti I knihy uvádzajú sumy prijatých platieb (dotácií) vo výške skutočne vynaložených výdavkov z tohto zdroja a v stĺpci 5 časti I knihy zodpovedajú sumy vynaložených nákladov (uznaných).

Príklad: Podnikateľ uplatňujúci zjednodušený daňový systém s predmetom zdanenia „príjem znížený o sumu výdavkov“ dostal v januári 2011 dotáciu vo výške 300 000 rubľov, za túto sumu nakúpil tovar, napríklad domáce spotrebiče a plne ich predal v prvom štvrťroku (31. marca) 2011 za 400 tisíc rubľov.

Teda podnikateľ s dátumom 31.3.2011 v stĺpci 4oddiel I Knihy odrážajú príjem 300 tisíc rubľov, úmerný vzniknutým a uznaným výdavkom na nákup tovaru, pričom súčasne odrážajú výdavky vo výške 300 tisíc rubľov. v stĺpci 5oddiel I knihy. Daňovník tak v Knihe premietne, že bola vyčerpaná celá suma dotácie, ktorú dostal. Okrem toho rovnaký dátum v stĺpci 4oddiel I V knihe daňovník odráža príjem z predaja domácich spotrebičov vo výške 350 tisíc rubľov, zatiaľ čo v stĺpci 5oddiel I Kniha je označená pomlčkou, keďže náklady na nákup tohto produktu už boli zohľadnené v predchádzajúcej operácii.

Výdavky na obstaranie dlhodobého majetku sa zohľadňujú ako výdavky pri zisťovaní základu dane od uvedenia tohto dlhodobého majetku do prevádzky v priebehu zdaňovacieho obdobia rovným dielom k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia vo výške vyplatené sumy (odsek 1 odsek 2, odsek 1 odsek 4, odsek 4, odsek 2 odsek 5 článku 346.5 - pre daňovníkov jednotnej poľnohospodárskej dane; odsek 1 odsek 1, odsek 1 odsek 3 článku 346.16, 4 ods. 2 článku 346.17 Daňový poriadok Ruskej federácie- pre platiteľov zjednodušeného daňového systému).

Výdavky na úhradu nákladov na tovar nakúpený na ďalší predaj sa zohľadňujú na daňové účely pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému v deň predaja tovaru (odsek 23 ods. 1 článku 346.16 ods. 2 ods. 2 článku 346 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Ak ste prevedený na platbu UTII:

Podľa vysvetlení uvedených v List Federálnej daňovej služby Ruska z 21. júna 2011 č. ED-4-3/9835@ , platenie UTII zabezpečuje oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb a dane z príjmov právnických osôb (vo vzťahu k príjmom a ziskom získaným z podnikateľskej činnosti, ktoré podliehajú jednej dani). Dotácie na kompenzáciu ušlého príjmu v súvislosti s predajom tovaru, výkonom prác alebo poskytovaním služieb za ceny regulované štátnymi alebo obecnými úradmi, vykonávané v rámci podnikateľskej činnosti podliehajúcej UTII, by sa nemali zdaňovať podľa iných daňových režimov .

Zároveň dotácie prideľované z rozpočtov rôznej výšky daňovníkom UTII na účely, ktoré nesúvisia s náhradou ušlého príjmu v súvislosti s predajom tovaru, výkonom prác alebo poskytovaním služieb za ceny regulované štátnymi alebo obecnými úradmi, podliehajú zdanenie všeobecne ustanoveným spôsobom, alebo spôsobom a za podmienok ustanovených v kapitolách 26.1 a 26.2 zákonníka.

Finančné prostriedky vo forme dotácií vydaných organizáciám a individuálnym podnikateľom počas implementácie programu rozvoja malého a stredného podnikania v zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie a zamerané na účely, ktoré nesúvisia s kompenzáciou ušlého príjmu v r. v súvislosti s predajom tovaru, výkonom prác alebo poskytovaním služieb za ceny regulované štátnymi alebo obecnými úradmi nie sú príjmami získanými z vykonávania druhov podnikateľskej činnosti prevádzanými na úhradu UTII.

Preto tieto sumy podliehajú zdaneniu pre organizácie prevedené na určité druhy činností na zaplatenie UTII, s daňou z príjmu právnických osôb (US, daň zaplatená v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému) a pre individuálnych podnikateľov prevedených na určité druhy z činností platiť UTII - daň z príjmu fyzických osôb (zjednotená poľnohospodárska daň, daň zaplatená v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému) spôsobom určeným v kapitolách 25, kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie federácie (neplatí dvojročná hranica).

Poznámka! Federálny zákon č. 41-FZ zo dňa 04.05.2010 (zmenený a doplnený Daňový poriadok Ruskej federácie) ustanovil postup účtovania finančných prostriedkov prijatých nezamestnanými občanmi na otvorenie vlastného podnikania (podrobnejšie pozri odsek 3 čl. 223 Daňového poriadku Ruskej federácie, bod 4.1. čl. 271, odsek 1 odsek 5 článku 346.5, odsek 1 článku 346.17). Tento postup účtovania sa uplatňuje za tri zdaňovacie obdobia.

Vo všeobecnosti ju možno nazvať výhodnou pre daňových poplatníkov. Opäť rieši problematiku zdaňovania finančných prostriedkov, ktoré organizácie získavajú z rozpočtu na určité účely. Najmä otázka dotácií. Mali by podliehať dani z príjmu?

Daňoví poplatníci sa zrejme nevedia zmieriť s tým, že na to, aby dostali rozpočtové prostriedky, musia do rozpočtu platiť dane. Napriek tomu je to presne tak. Aj keď rozpočtové prostriedky dostane nezisková organizácia.

(Pripomeňme len, že stará verzia Rozpočtového kódexu Ruskej federácie skutočne umožňovala považovať dotácie právnickým osobám za účelové rozpočtové príjmy – pozri napr. list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 3. 09/05 č. 20-12/14579).

Taxatívny zoznam príjmov nezohľadňovaných pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov je definovaný v čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie. V súlade s odsekom 2 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane nezohľadňujú účelové rozpočtové príjmy. Príjemcovia týchto účelových príjmov sú zároveň povinní viesť oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov prijatých alebo vynaložených v rámci účelových príjmov.

Postup poskytovania finančných prostriedkov z rozpočtu stanovuje rozpočtový zákonník Ruskej federácie.

Zoznam organizačných a právnych foriem právnických osôb, ktoré majú právo priamo prijímať finančné prostriedky z rozpočtu, je uvedený v čl. 6 pred Kristom RF. Neziskové organizácie v tomto zozname nie sú uvedené.

Čiže pre nich sú určené prostriedky prijaté z rozpočtu v rámci čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie nie sú. Musíte z nich zaplatiť daň z príjmu.

Ak sa však rozpočtové prostriedky vyčleňujú na úhradu nákladov v súvislosti s výrobou tovarov, prác alebo služieb, potom je tu jedna dôležitá vlastnosť.

Podľa odseku 1 čl. 78 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie sa dotácie poskytujú právnickým osobám, a to aj na úhradu nákladov v súvislosti s výrobou alebo predajom tovaru, prác a služieb. Takéto dotácie sa spravidla prideľujú, ak sú výroba a predaj nerentabilné, ale sú dôležité pre niektoré verejné alebo sociálne účely. Rozpočet pokrýva rozdiel medzi nízkymi príjmami a vysokými výdavkami.

V tomto smere z praktického hľadiska daňovník o nič neprichádza. Dotácia totiž spravidla len pokrýva stratu, nevytvára sa zisk a netvorí sa základ dane z príjmov. Takže nebudete musieť platiť žiadne ďalšie dane.

A to, že dotácia nie je uznaná ako účelové financovanie, poskytuje ešte jeden malý bonus – nemusíte o nej viesť samostatnú evidenciu, dokonca ani hlásiť, kam išli prijaté prostriedky.

Dobrý deň. Zaujala ma Vaša odpoveď “List Ministerstva financií Ruska zo dňa 6.10.2009 č. 03-03-06/4/85 možno všeobecne nazvať priaznivým pre dane...” na otázku http://www .. Môžem s vami diskutovať o tejto odpovedi?