Poreski odbitak pri korištenju subvencije. Primljene subvencije podliježu porezu - kako ih prikazati u računovodstvu? Predmet oporezivanja su subvencije privatnim preduzetnicima

M. Gradov,
poreski konsultant

Ustanovljen je savezni zakon od 03.07.2011. N 23-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije o postupku računovodstva prihoda i rashoda malih i srednjih preduzeća prilikom pružanja finansijske podrške". novi postupak oporezivanja subvencija koje primaju organizacije i individualni preduzetnici u okviru posebnih programa finansijske podrške malim i srednjim preduzećima. Pročitajte o tome u ovom članku.

Konkretno, čl. 223 pog. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije dopunjen je novom klauzulom 4 čl. 271 i 273 gl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije - novi stavovi. 4.3 i 2.3 respektivno, izvršene su izmjene u pod. 1 klauzula 5 čl. 346.5 i stav 1 čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Zakon br. 23-FZ stupio je na snagu 11. marta 2011. godine. Štaviše, u skladu sa stavom 2 čl. 2 Zakona br. 23-FZ, ove izmjene i dopune primjenjuju se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2011. godine.

Tako od 1. januara 2011. godine organizacije i individualni preduzetnici primjenjuju novu proceduru obračuna prihoda i rashoda u vezi sa subvencijama datim malim i srednjim preduzećima na teret regionalnih ili lokalnih budžeta u skladu sa Federalnim zakonom od 24. , 2007 N 209-FZ "O razvoju malih i srednjih preduzeća u Ruskoj Federaciji" (u daljem tekstu Zakon br. 209-FZ).

Istovremeno, čl. 69 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije predviđa budžetska izdvajanja za pružanje subvencija organizacijama i pojedinačnim preduzetnicima - proizvođačima roba, radova i usluga.

Prema stavu 1 čl. 78 Zakonika o budžetu Ruske Federacije, subvencije organizacijama i pojedinačnim poduzetnicima - proizvođačima roba, radova, usluga pružaju se besplatno i neopozivo radi nadoknade troškova ili izgubljenog prihoda u vezi sa proizvodnjom (prodajom) robe. , obavljanje poslova, pružanje usluga.

***

Organizacije i samostalni preduzetnici od 1. januara 2011. godine primjenjuju novu proceduru obračuna prihoda i rashoda u vezi sa subvencijama datim malim i srednjim preduzećima na teret sredstava regionalnog ili lokalnog budžeta.

***

Ranije, Porezni zakonik Ruske Federacije nije predviđao nikakve računovodstvene karakteristike za poreske svrhe finansijskih sredstava koje primaju organizacije i individualni poduzetnici u okviru posebnih programa, pa su takva sredstva u potpunosti uzeta u obzir kao dio oporezivog prihoda u poreski period u kojem su primljeni. Kao rezultat ovog „praznika“ u zakonodavstvu o porezima i naknadama, dio iznosa primljenih subvencija je zapravo vraćen u budžet u vidu poreza koje plaćaju organizacije i individualni preduzetnici. S tim u vezi, efektivnost finansijske podrške malim i srednjim preduzećima značajno je smanjena, što je dovelo do sporova između poreskih obveznika i poreskih organa.

Dakle, sredstva u obliku subvencija koje su organizacije i individualni preduzetnici primili prije 1. januara 2011. godine, na osnovu Zakona N 209-FZ, podliježu oporezivanju na opšte utvrđeni način.

Osim toga, potrebno je uzeti u obzir da su subvencije dodijeljene iz budžetskog sistema Ruske Federacije individualnim poduzetnicima, uklj. primjenjujući posebne poreske režime na način propisan pogl. 26.1, 26.2 i 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije treba klasifikovati kao ostali prihodi koje poreski obveznici - samostalni preduzetnici ostvaruju kao rezultat njihove delatnosti u Ruskoj Federaciji, koji na osnovu čl. 208. i 209. Poreskog zakona Ruske Federacije podliježu porezu na dohodak građana na način utvrđen u poglavlju. 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije (odgovarajuća objašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 27. jula 2010. N 03-11-09/65, koje je Federalna poreska služba Rusije dostavila poreznoj vlasti).

Spisak prihoda koji ne podliježu porezu na dohodak fizičkih lica utvrđen je čl. 217 Poreski zakon Ruske Federacije.

Subvencije dodijeljene individualnim poduzetnicima iz budžetskog sistema Ruske Federacije za realizaciju poduzetničkih projekata i naknade troškova nastalih u vezi s tim nisu uključene u listu prihoda oslobođenih plaćanja poreza na dohodak. S tim u vezi, subvencije koje su poreski obveznici primili do 1. januara 2011. godine podliježu ovom porezu po opštem postupku po poreskoj stopi od 13%.

***

Sredstva finansijske podrške u vidu subvencija koje primaju individualni preduzetnici koji primenjuju opšti poreski režim, kao i posebne poreske režime, iskazuju se u prihodima srazmerno stvarno nastalim rashodima iz ovog izvora, ali u roku od najviše dva poreska perioda od datum prijema subvencija.

***

Uzimajući u obzir navedeno, takvi individualni preduzetnici, na osnovu tač. 1 klauzula 1, str. 2-4 žlice. 228 i stav 1 čl. 229 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nastaje obaveza da se do 30. aprila godine nakon isteka poreskog perioda podnese poreskoj upravi u mjestu prebivališta i da se uplati najkasnije do jula. 15. godine nakon isteka poreskog perioda, iznos obračunat od primljene subvencije Porez na dohodak fizičkih lica.

Ako poreski obveznik ne izvrši obavezu plaćanja poreza u roku utvrđenom Zakonikom, na neplaćeni iznos poreza će se odrediti kazne na način propisan čl. 75 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Od 1. januara 2011. godine značajno je izmijenjena računovodstvena procedura za subvencije koje primaju mala i srednja preduzeća.

Konkretno, prema novom stavu 4 čl. 223 pog. 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije, finansijska podrška u obliku subvencija koje primaju individualni poduzetnici koji primjenjuju opći porezni režim, kao i posebne porezne režime, odražavaju se u prihodima srazmjerno troškovima koji su stvarno nastali iz ovog izvora, ali za najviše dva poreska perioda od dana prijema subvencija.

Ako na kraju drugog poreskog perioda iznos primljene finansijske podrške premašuje iznos priznatih rashoda stvarno nastalih iz ovog izvora, onda se razlika između navedenih iznosa u celosti odražava kao deo prihoda ovog poreskog perioda.

***

U slučaju nabavke imovine koja se amortizuje korišćenjem sredstava finansijske podrške, ta sredstva finansijske podrške se iskazuju u prihodima jer se rashodi za sticanje imovine koja se amortizuju priznaju na način utvrđen Ch. 25 Poreski zakon Ruske Federacije .

***

Istovremeno, navedeni postupak obračuna sredstava finansijske podrške ne odnosi se na slučajeve sticanja imovine koja se amortizuje korišćenjem subvencija.

U slučaju sticanja imovine koja se amortizuje korišćenjem sredstava finansijske podrške, ta sredstva finansijske podrške se iskazuju u prihodima jer se rashodi za sticanje imovine koja se amortizuju priznaju na način utvrđen u poglavlju. 25 Poreski zakon Ruske Federacije. Dakle, utvrđeno ograničenje (ne više od dva poreska perioda od dana prijema subvencija) ne važi za takve slučajeve.

Sličan postupak je uspostavljen i za organizacije koje primjenjuju opšti režim oporezivanja, kao i za mala i srednja preduzeća koja plaćaju jedinstveni poljoprivredni porez i jedinstveni porez u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema. Takođe, navedeni postupak obračuna primljenih subvencija primjenjuju obveznici koji su prešli na upotrebu pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja „dohodak“, pod uslovom da vode evidenciju o iznosima primljene finansijske podrške.

Budžetske subvencije koje se daju privrednim organizacijama i preduzetnicima koji koriste pojednostavljeni poreski sistem ne ispunjavaju ove uslove. Na osnovu člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije, oni moraju biti uključeni u oporezivi prihod na dan kada organizacija primi sredstva (klauzula 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Izuzetak od opšteg pravila

Ako komercijalna organizacija koja koristi pojednostavljeni poreski sistem spada u kategoriju malih ili srednjih preduzeća, može dobiti finansijsku podršku iz regionalnog ili lokalnog budžeta, uključujući i u vidu subvencija (član 17. Saveznog zakona od 24. 209-FZ „O razvoju malih i srednjih preduzeća u Ruskoj Federaciji“, u daljem tekstu Zakon br. 209-FZ).

Kao što znate, mala preduzeća uključuju poslovna društva, poslovna partnerstva, proizvodne zadruge, poljoprivredne potrošačke zadruge, seljačka (poljoprivredna) gazdinstva i individualne preduzetnike, osim onih navedenih u dijelu 5. člana 6. Saveznog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" ako ispunjavaju kriterije navedene u dijelu 1.1 člana 4 Zakona br. 209-FZ, i to:

prosječan broj zaposlenih za prethodnu kalendarsku godinu je do 100 ljudi (klauzula 2, dio 1.1, član 4 Zakona br. 209-FZ);

„poreski“ prihod od poslovnih aktivnosti za prethodnu kalendarsku godinu za sve vrste aktivnosti i sve poreske režime ne prelazi 800 miliona rubalja (klauzula 3, deo 1.1, član 4 Zakona br. 209-FZ, tačka 1 Uredbe od Vlada Ruske Federacije od 04.04.2016. br. 265);

najmanje jedan od uslova predviđenih podstavovima “a” - “d” stava 1. dijela 1.1. čl. 4 Zakona br. 209-FZ, uključujući udio udjela u odobrenom kapitalu dioničkog društva ili LLC državnih, javnih, vjerskih i dobrotvornih organizacija i drugih fondacija, stranih pravnih lica ili pravnih lica koja nisu mala i srednja preduzeća.

Subvencije koje primaju mala preduzeća u skladu sa Zakonom br. 209-FZ uključene su u oporezivi prihod, ali za njih, stav 1 člana 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa povlašćeni postupak oporezivanja.

Kako uzeti u obzir primljenu subvenciju

Preferencijalni postupak oporezivanja subvencija malim preduzećima je da se sredstva finansijske podrške iskazuju u prihodima srazmerno rashodima koji su stvarno nastali na njihov trošak, ne više od dva poreska perioda (kalendarske godine) od dana prijema (stav 6. tačka 1.). , član 346.17 Poreskog zakona RF). Ako se na kraju drugog poreskog perioda primljeni iznos ne potroši, tada se njegovo stanje odražava u prihodu ovog poreskog perioda.

Prihodi se priznaju na dan isplate rashoda u visini plaćenih rashoda, uz vođenje evidencije o utrošenim iznosima. Koji se predmet oporezivanja primjenjuje – „prihodi minus rashodi“ ili „prihodi“ – nije bitno.

Poreski obveznik koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja „prihodi“, u koloni 5. Knjigovodstva prihoda i rashoda (u daljem tekstu: Knjiga), iskazuje stvarne rashode nastalih korišćenjem sredstava finansijske podrške u vidu subvencija. primljeno u skladu sa Zakonom br. 209-FZ. Odnosno, obračun subvencija je jedan od slučajeva obaveznog obračuna troškova „pojednostavljeno“ sa objektom „prihodi“.

Primjer. Oporezivanje primljene subvencije.

Malo preduzeće na pojednostavljenom poreskom sistemu dobilo je u martu ove godine subvenciju u iznosu od 150.000 rubalja, a deo je potrošilo tek u junu - u iznosu od 70.000 rubalja.

Nije potrebno vršiti upis u Knjigu o datumu prijema subvencije. U junu, na dan troška, ​​u koloni 4 odjeljka I „Prihodi uzeti u obzir pri izračunavanju porezne osnovice“, trebate prikazati prihod u iznosu od 70.000 rubalja, au koloni 5 „Uzeti u obzir rashodi pri obračunu poreske osnovice” - trošak u istom iznosu. Kao rezultat toga, oporezivi prihod na kraju devet mjeseci i kalendarske godine u cjelini je nula.

U junu naredne godine preduzeće je potrošilo još 70.000 rubalja iz sredstava subvencija. Na kraju polugodišta oporezivi prihod je također nula.

Dio subvencije u iznosu od 10.000 rubalja (150.000 - 70.000 - 70.000) ostao je nepotrošen. Na kraju druge kalendarske godine ovaj iznos mora biti uključen u prihod.

Stupio je na snagu zakon kojim su uvedene izmjene i dopune četiri poglavlja Poreskog zakonika Ruske Federacije: Porez na dohodak fizičkih lica, porez na dohodak, porez po pojednostavljenom poreskom sistemu i jedinstveni poljoprivredni porez. Oni uspostavljaju subvencije koje primaju organizacije i preduzetnici za razvoj poslovanja u skladu sa Zakonom o razvoju malih i srednjih preduzeća (Savezni zakon od 24. jula 2007. N 209-FZ „O razvoju malih i srednjih preduzeća u Ruskoj Federaciji“). ). Ove izmjene se primjenjuju na pravne odnose nastali od 01.01.2011.
Ranije je takva subvencija (primljena iz regionalnog ili lokalnog budžeta (klauzula 1. člana 17. Federalnog zakona od 24. jula 2007. N 209-FZ)) morala biti uključena u puni iznos u prihode i porez plaćen na nju u u skladu sa (član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) . Odnosno, dio subvencije je morao odmah biti vraćen u budžet u vidu poreza.
Sada je uspostavljen poseban postupak za obračunavanje subvencija u prihodima (klauzula 4 člana 223, stav 4.3 člana 271, stav 2.3 člana 273, stav 1 stav 5 člana 346.5, stav 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije (u izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 03.07.2011. N 23-FZ)):
- u roku od 2 godine od dana prijema subvencije uračunava se u prihod na isti dan na koji se uračunavaju rashodi nastali po osnovu ove subvencije iu visini ovih rashoda. Odnosno, ako, na primjer, u prvoj godini potrošite cijeli iznos subvencije, onda ćete u ovoj godini cijeli iznos subvencije prikazati kao prihod i istovremeno odražavati troškove nastale zbog toga. I kao rezultat toga, za poreske svrhe, rezultat ovih operacija će biti nula;
- ako do kraja druge godine subvencija (ili njen dio) ostane neutrošena, onda će se morati uključiti u prihod druge godine.
Ali ova računovodstvena procedura se ne primjenjuje na slučajeve kada je imovina koja se amortizira, na primjer, osnovna sredstva, kupljena na račun subvencije.
Ako na teret subvencije imovinu koja se amortizuje stekne organizacija ili preduzetnik koji koristi OSNO (organizacija plaća porez na dohodak, preduzetnik plaća porez na dohodak građana), tada se iznos potrošene subvencije na to uračunava u prihod (klauzula 4 člana 223, stav 4.3 člana 271, stav 2.3, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa izmenama i dopunama saveznog zakona od 03.07.2011. N 23-FZ)):
- tokom čitavog perioda obračunavanja amortizacije ove imovine - mjesečno u iznosu obračunate amortizacije (klauzula 1, 3, 5 člana 259.1 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- prilikom likvidacije osnovnog sredstva - na dan likvidacije u iznosu preostale vrijednosti. Odnosno, rezidualna vrijednost likvidiranih osnovnih sredstava mora se odraziti u neposlovnim rashodima (potklauzula 8, stav 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije), a isti iznos subvencije mora se odraziti u ne- operativni prihod;
- kod prodaje nedovoljno amortizovanog osnovnog sredstva - na dan prodaje u iznosu preostale vrednosti. Odnosno, prihodi moraju uključivati ​​prihod od prodaje osnovnog sredstva i iznos subvencije jednak ostatku vrijednosti, a rashodi moraju uključivati ​​preostalu vrijednost osnovnog sredstva (podtačka 1. tačka 1. člana 268. Poreski zakonik Ruske Federacije). Kao rezultat toga, porez će se morati platiti na sav prihod od prodaje.
Organizacije i preduzetnici koji koriste pojednostavljeni pristup sa objektom „prihodi minus rashodi“ i obveznici Jedinstvene poljoprivredne takse, prilikom kupovine osnovnog sredstva kroz subvenciju, uzimaju u obzir trošak ovog osnovnog sredstva u jednakim udjelima tokom godine u rashodima. . Odnosno, od posljednjeg datuma izvještajnog perioda, dio nabavne vrijednosti osnovnog sredstva mora biti prikazan iu prihodima i rashodima. Ali kod prodaje ili likvidacije osnovnog sredstva stečenog putem subvencije, postupak iskazivanja prihoda i rashoda biće isti kao i za one koji primenjuju opšti režim oporezivanja (podtačka 1. tačka 2. tač. 1., 2. tačka 4. st. 6 stav 2 stav 5 člana 346.5, stav 1 stav 3, 4 član 346.16.
Organizacije i preduzetnici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „dohodak“ takođe mogu da odraze subvenciju u prihodu prilikom trošenja novca. Da bi to učinili, morat će voditi evidenciju o troškovima nastalim kroz subvenciju. Ovo je direktno navedeno u izmjenama i dopunama (klauzula 1 člana 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 03.07.2011. N 23-FZ)).
Osim toga, izmjenama se pojašnjava da se povlašteno uzimaju u obzir i subvencije koje primaju od centra za zapošljavanje za započinjanje poslovanja „profitabilnih“ pojednostavljenih radnika – bivših nezaposlenih, uz vođenje evidencije o utrošenim iznosima. Prethodno su o tome u svojim dopisima govorili Ministarstvo finansija i Federalna porezna služba. Istovremeno, objasnili su da se iznos subvencije u Knjizi prihoda i rashoda istovremeno prikazuje u koloni 4 „prihodi koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreske osnovice” i u koloni 5 „troškovi uzeti u obzir pri obračunu poreske osnovice”. poreska osnovica.” Ali rashodi iskazani u Knjizi, nastali na teret subvencije, i prihodi jednaki ovim rashodima ne moraju se prenositi u prijavu po pojednostavljenom poreskom sistemu.

Napominjemo da izmjenama i dalje nije riješeno pitanje postupka oporezivanja za subvenciju ako je primi obveznik UTII i u potpunosti se troši na „imputirane“ aktivnosti. Poreski organi će vjerovatno odlučiti da ova subvencija nije prihod dobijen od „imputiranih“ aktivnosti, te da se stoga treba oporezovati ili po opštem režimu ili po pojednostavljenom poreskom sistemu. Ali ako ga potrošite namjenski u roku od 2 godine od datuma prijema, i dalje nećete morati platiti porez. Na kraju krajeva, računovodstvo ove subvencije će se morati voditi na način koji je utvrđen ili za pojednostavljivače ili za obveznike poreza na dohodak. Istina, za periode kada su uzeti u obzir troškovi nastali kroz subvencije, morat ćete podnijeti dvije prijave: jednu za UTII, a drugu za porez na dohodak ili pojednostavljenu. Uzgred, upravo to poreznici savjetuju da urade imputirane osobe - bivši nezaposleni koji su dobili subvenciju od centra za zapošljavanje (klauzula 1 pisma Federalne poreske službe Rusije od 19.08.2010. N ŠS-37 -3/9373@).

br. 23-FZ od 03.07.2011. „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije o postupku računovodstva prihoda i rashoda malih i srednjih preduzeća prilikom pružanja finansijske podrške“ (u daljem tekstu Zakon br. 23-FZ) definiše poseban postupak obračuna subvencija koje primaju organizacije i individualni preduzetnici u okviru posebnih programa finansijske podrške malim i srednjim preduzećima.

Ako koristite jedinstveni poljoprivredni porez i pojednostavljeni poreski sistem:

Finansijska podrška u vidu subvencija treba da se odražava u prihodima srazmerno stvarno nastalim rashodima iz ovog izvora, ali ne više od dva poreska perioda od dana prijema. Ako na kraju drugog poreskog perioda iznos primljene finansijske podrške premašuje iznos priznatih troškova stvarno nastalih iz ovog izvora, razlika između ovih iznosa se u potpunosti odražava na prihod ovog poreskog perioda (podtačka 1. tačka 5. člana 346.5, tačka 1, člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, ako u roku od dvije godine ciljano potrošite primljena sredstva, onda neće biti porezne osnovice.

Zakonom je propisano da ovu proceduru primenjuju obveznici pojednostavljenog poreskog sistema, koristeći kao predmet oporezivanja i „prihode“ i prihode umanjene za rashode, ali moraju da vode evidenciju o iznosima uplata (sredstava) u Knjizi prihoda. i Troškovi organizacija i individualnih preduzetnika po pojednostavljenom poreskom sistemu ( formu I red punjenja su odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2008. N 154n).

Poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem, u koloni 4. odjeljka I Knjige iznose primljenih uplata (subvencija) iskazuju u visini stvarno nastalih rashoda iz ovog izvora, au koloni 5. odjeljka I knjige - odgovarajući iznosi nastalih (priznatih) troškova.

Primer: Preduzetnik koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ je u januaru 2011. godine dobio subvenciju u iznosu od 300 hiljada rubalja, kupio robu za ovaj iznos, na primer, aparate za domaćinstvo i u potpunosti ih prodao u prvom kvartalu (31. marta) 2011. za 400 hiljada rubalja.

Dakle, preduzetnik sa datumom 31.03.2011 u koloni 4odjeljak I U knjigama se iskazuju prihodi od 300 hiljada rubalja, srazmerno nastalim i priznatim rashodima za kupovinu robe, dok su istovremeno prikazani troškovi u iznosu od 300 hiljada rubalja. u koloni 5odjeljak I Knjige. Tako će poreski obveznik u Knjizi ukazati da je utrošen cjelokupan iznos subvencije koju je primio. Pored toga, isti datum u koloni 4odjeljak I U knjizi poreski obveznik iskazuje prihod od prodaje kućanskih aparata u iznosu od 350 hiljada rubalja, dok u koloni 5.odjeljak I Knjiga je označena crticom, jer su troškovi kupovine ovog proizvoda već uzeti u obzir u prethodnoj operaciji.

Rashodi za nabavku osnovnih sredstava uzimaju se u obzir kao rashodi prilikom utvrđivanja poreske osnovice od momenta puštanja ovih osnovnih sredstava u rad tokom poreskog perioda u jednakim udjelima poslednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda u iznosu od plaćene iznose (stav 2. podstav, 1. podstav 4. stav 4. podstav 2. stav 5. člana 346.5 - za poreske obveznike Jedinstvene poljoprivredne takse; podstav 1. stava 1. podstav 1. stava 3. člana 346.16, podstav 4 stava 2 člana 346.17 Porezni zakonik Ruske Federacije- za obveznike pojednostavljenog poreskog sistema).

Izdaci za plaćanje troška nabavljene robe radi dalje prodaje uzimaju se u obzir u poreske svrhe kada se primenjuje pojednostavljeni poreski sistem na dan prodaje dobara (23. stav 1. člana 346.16, podstav 2. stav 2. člana 346.17. Poreski zakonik Ruske Federacije).

Ako ste prebačeni da plaćate UTII:

Prema objašnjenjima datim u Pismo Federalne poreske službe Rusije od 21. juna 2011. br. ED-4-3/9835@ , plaćanje UTII predviđa oslobađanje od poreza na dohodak fizičkih lica i poreza na dobit preduzeća (u odnosu na prihode i dobitke ostvarene od poslovnih aktivnosti koje podliježu jedinstvenom porezu). Subvencije za nadoknadu izgubljenog prihoda u vezi sa prodajom dobara, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga po cenama koje regulišu državni ili opštinski organi, a koje se obavljaju u okviru poslovnih aktivnosti koje podležu UTII, ne treba da se oporezuju drugim poreskim režimima. .

Istovremeno, subvencije dodijeljene iz budžeta različitih nivoa poreskim obveznicima UTII u svrhe koje se ne odnose na nadoknadu izgubljenog prihoda u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga po cijenama koje regulišu državni ili općinski organi vlasti podliježu oporezivanje na opšte utvrđen način, odnosno na način i pod uslovima predviđenim u poglavljima 26.1 i 26.2 Zakonika.

Dakle, sredstva u obliku subvencija koja se izdaju organizacijama i pojedinačnim poduzetnicima tokom provedbe programa razvoja malih i srednjih preduzeća u konstitutivnim entitetima Ruske Federacije i usmjerena su na svrhe koje se ne odnose na nadoknadu izgubljenog prihoda u veza sa prodajom robe, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga po cijenama koje regulišu državni ili opštinski organi nisu prihodi ostvareni od obavljanja vrste poslovnih aktivnosti prenijeti na plaćanje UTII.

Dakle, ovi iznosi podliježu oporezivanju za organizacije koje se prenose za određene vrste djelatnosti na plaćanje UTII-a, uz porez na dobit preduzeća (UST, porez plaćen u vezi s primjenom pojednostavljenog poreskog sistema), te za individualne poduzetnike koji se prenose za određene vrste aktivnosti za plaćanje UTII - poreza na dohodak fizičkih lica (Jedinstveni poljoprivredni porez, porez koji se plaća u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema) na način utvrđen, odnosno, poglavljima 25, poglavljem 25 Poreskog zakona Rusije Federacija (ograničenje od dvije godine se ne primjenjuje).

Bilješka! Federalni zakon br. 41-FZ od 04.05.2010. (izmijenjen Poreski zakonik Ruske Federacije) uspostavio je proceduru obračuna sredstava koja su nezaposleni građani primili za otvaranje vlastitog biznisa (za više detalja vidi klauzula 3 čl. 223 Poreski zakon Ruske Federacije, klauzula 4.1. Art. 271, podstav 1 stava 5 člana 346.5, stav 1 člana 346.17). Ova računovodstvena procedura primjenjuje se za tri poreska perioda.

Generalno, može se nazvati povoljnim za poreske obveznike. Ponovo se bavi pitanjem oporezivanja sredstava koja organizacije dobijaju iz budžeta za određene namjene. Konkretno, pitanje subvencija. Da li bi oni trebali biti obveznici poreza na dohodak?

Očigledno, poreski obveznici ne mogu da se pomire sa činjenicom da da bi dobili budžetska sredstva moraju da plate porez u budžet. Ipak, to je upravo slučaj. Čak i ako budžetska sredstva prima neprofitna organizacija.

(Podsjetimo se samo da je stara verzija Budžetskog zakonika Ruske Federacije zaista dozvoljavala da se subvencije pravnim licima smatraju ciljanim budžetskim prihodima - vidi, na primjer, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 03. 09/05 br. 20-12/14579).

Detaljan spisak prihoda koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak definisan je čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije. U skladu sa stavom 2 čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, ciljani budžetski prihodi se ne uzimaju u obzir. Istovremeno, primaoci ovih ciljanih prihoda dužni su da vode odvojenu evidenciju o prihodima i rashodima koji su primljeni ili nastali u okviru ciljanih prihoda.

Procedura za obezbjeđivanje sredstava iz budžeta utvrđena je Zakonom o budžetu Ruske Federacije.

Spisak organizaciono-pravnih oblika pravnih lica koja imaju pravo na neposredna primanja sredstava iz budžeta navedena je u čl. 6 BC RF. Neprofitne organizacije nisu navedene na ovoj listi.

Dakle, za njih su sredstva dobijena iz budžeta namjenska u okviru čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, nisu. Na njih morate platiti porez na dohodak.

Međutim, ako se budžetska sredstva izdvajaju za nadoknadu troškova u vezi sa proizvodnjom roba, radova ili usluga, onda postoji jedna važna karakteristika.

Prema stavu 1 čl. 78 Zakonika o budžetu Ruske Federacije, subvencije se daju pravnim licima, uključujući i nadoknadu troškova u vezi sa proizvodnjom ili prodajom dobara, radova i usluga. Takve subvencije se po pravilu dodjeljuju ako su proizvodnja i prodaja nerentabilni, ali su značajne za neke javne ili društvene svrhe. Budžet pokriva razliku između niskih prihoda i visokih rashoda.

U tom smislu, sa praktične tačke gledišta, poreski obveznik ne gubi ništa. Na kraju krajeva, subvencija jednostavno pokriva gubitak, po pravilu se ne ostvaruje dobit, a ne formira se osnovica poreza na dohodak. Tako da nećete morati da plaćate dodatne poreze.

A činjenica da se subvencija ne priznaje kao ciljano finansiranje daje čak i jedan mali bonus – ne morate voditi posebnu evidenciju za nju, pa čak ni prijavljivati ​​kuda su otišla primljena sredstva.

Dobar dan. Zanimao me je Vaš odgovor „Pismo Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2009. br. 03-03-06/4/85 generalno se može nazvati povoljnim za porez...“ na pitanje http://www. .. Mogu li s vama razgovarati o ovom odgovoru?