Изчисляване на EPS и амортизирана стойност съгласно МСФО. Амортизируема цена - какво е това? Амортизация по счетоводни правила

В новите счетоводни стандарти в микрофинансиращите организации се появява нова концепция за микрофинансиращите организации при издаване на заеми - ефективен лихвен процент (ERR). ESP трябва да се изчислява с помощта на метода на дисконтирания паричен поток.

За да разберете този проблем, първо трябва да разберете какво означава тази ставка, как да я изчислите и какво трябва да направите, когато я получите. Следователно анализът на този въпрос ще се определя от следните етапи:

1. Какво е ESP?

2. Какво е дисконтиране?

4. Какво трябва да се направи след изчисляване на ESP?

Точка 1. Какво е ESP?

ESP (ефективен лихвен процент) е годишният лихвен процент, при който се издава заем, който отчита всички плащания, които съпътстват процеса на издаване на заем от организацията, а също така отчита обезценяването на парите във времето.

Този лихвен процент се нарича още „справедлив“, защото отразява реалния лихвен процент по кредита, като се вземе предвид факторът време.

Точка 2. Какво е отстъпка?

Вземане на определението от Wikipedia:

"Дисконтирането е определянето на стойността на паричния поток чрез привеждане на стойността на всички плащания до определен момент от време. Дисконтирането е основата за изчисляване на стойността на парите, като се вземе предвид факторът време."

Не е тайна, че парите губят своята стойност с времето. Например, с 1000 рубли днес ще можем да купим повече от 1000 рубли след година.

И така, дисконтирането е процедура, която ви позволява да определите бъдещата стойност на парите „днес“. Тези. колко ще струват нашите 1000 рубли след година (месец/седмица), две и т.н. Например, 1000 рубли днес, след година ще имат стойност от 900 рубли. Това означава, че хиляда с отстъпка е 900 рубли.

Математическата формула за дисконтиране в общия случай ще бъде следната:

ПП - плащане с отстъпка, т.е. в нашия пример е 900 рубли.

PDD - плащане преди сконтиране, т.е. в нашия пример това е 1000 рубли.

N е броят години от дата в бъдещето до настоящия момент; в случай на издадени заеми това може да бъде разликата между датата на издаване на заема и датата на следващото плащане, разделена на 365 дни. Тогава във формулата, вместо индикатора N, можете да използвате индикаторите Dв и Dп, където Dв е датата на издаване на заема, Dп е датата на следващото плащане. Формулата ще изглежда така:

Така че в тази формула за дисконтиране: R – и ще бъде лихвеният процент ESP, който трябва да намерим.

Клауза 3. Изчисляване на ESP с помощта на метода на дисконтиране.

1) Изградете парични потоци. Паричният поток се отнася до движението на пари по време на издаването и изплащането на заема. За да се изчисли ESP, първият паричен поток е издаването на заем и този поток има знак минус. Останалите потоци са плащания по график и са със знак плюс. Ако графикът има едно плащане, както в случая с краткосрочните заеми, тогава ще има само два потока.

Всъщност конструирането на парични потоци означава изграждане на график за плащане, където първото плащане ще бъде сумата на издадения заем със знак минус.

Например, заемът е издаден при лихва от 91,25% годишно за 6 месеца, докато кредитополучателят е платил такса за издаване от 2000 рубли. Графикът на анюитетните плащания ще изглежда така:

2) Намерете лихвен процент R (ESP), при който сумата от всички дисконтирани (намалени до бъдеща стойност) потоци при даден процент ще бъде равна на нула.

Тези. ако го погледнете, по същество трябва да намерим лихвен процент (ERR), при който сумата на заема и лихвите, получени по него в бъдеще, като се вземе предвид обезценяването на емитираните пари във времето, ще бъдат равни на първоначално издадения заем.

Още веднъж, всички плащания в графика, като се вземат предвид лихвата и други плащания след дисконтиране на всяко плащане, трябва да бъдат равни на първоначалната сума на кредита.

Оставащата задача е да отстъпите всяко плащане в графика. Но възниква въпросът: как да изберем такава ставка? Правенето на това ръчно е доста трудоемко. Това може да стане само чрез селекция, което от гледна точка на изчисленията на хартия не е реалистично, тъй като итерациите, които трябва да се направят, за да се определи точно скоростта, могат да бъдат стотици и хиляди.

Какви опции има?

Всъщност има две от тях:

1. Използвайте функцията NET INDEX, която е достъпна във всеки редактор на електронни таблици като Excel.

Въведете график за плащане, в който на първия ред е сумата на кредита с минус, отворете функцията NET INC и изберете цялата таблица като диапазон от стойности, натиснете Enter - получавате лихвения процент, т.е. ESP.

2. Използвайте инструменти вашия софтуерен продукт, които използвате в работата си при издаване на заеми.

При изчисляване таблицата с оригиналния график ще бъде допълнена с график на дисконтираните потоци и ще изглежда така:

Както може да се види от графиката, сборът на всички плащания с отстъпка е близо до 0.

Такива изчисления са възможни с помощта на дисконтовия процент:

ESP = 174,96% годишно.

Но това не е всичко. Тук преминаваме към следващата точка.

4. Какво трябва да се направи след изчисляване на ESP?

След като се изчисли ESP, е необходимо да се сравни с пазарните стойности на ESP. Всяка компания трябва да определи пазарните стойности самостоятелно, т.е. анализирайте ретроспективно стойностите на ESP на други компании, от уебсайта на Централната банка, от медиите и други източници и одобрете максималните стойности на ESP (мин./макс.) във вашата счетоводна политика за всеки вид заем. Освен това трябва да определим процента, който ще се използва за отстъпка на плащанията според графика, в случай че нашият изчислен процент на ESP не попада в пазарните стойности.

Че. трябва да дефинираме три стойности:

Долната граница на пазарния процент, например 130%

Горната граница на пазарния процент, например 140%

Дисконтовият процент, с който ще дисконтираме плащанията и който попада в даден интервал, например, нека бъде 137%.

Ако полученото ESP не попада в обхвата на максималните стойности на пазарните проценти, например нашият курс се оказа 197,5%, е необходимо да се дисконтират всички бъдещи плащания според графика с предварително определен дисконтов процент. В нашия пример процентът е 140%.

В резултат на това, като сметнахме всички бъдещи потоци, получаваме сума от 51 851,99 рубли. В диаграмата по-долу това е най-външната жълта клетка - сборът от всички плащания, дисконтирани при процент от 140%:

Сравняваме тази сума с размера на издадения заем и определяме дали е повече или по-малко.

В нашия пример тя се оказа по-висока и това е логично, тъй като нашето ESP се оказа по-високо от пазарното.

Ако се окаже повече, тогава трябва да отразим печалбата при първоначално признаване, т.е. направете съответното вписване в счетоводството.

Окабеляването ще изглежда така:

Dt 488.07 - Kt 715.01 в размер на 1851,99 рубли.

В този случай всеки акаунт ще има свой собствен личен акаунт.

Вместо сметка 488.07 може да има друга заемна сметка, в зависимост от ситуацията. В този пример е избрана сметка за микрокредити с физически лица. лице.

Ако се беше оказало по-малко, тогава трябваше да отразим загубата при първоначално признаване, т.е. направете съответното вписване в счетоводството.

Окабеляването ще изглежда така:

Dt 715.02 - Kt 488.08

След това, при всяка промяна в паричния поток, а именно при изплащане на заем или натрупване на лихва, трябва отново да дисконтираме всички бъдещи парични потоци и да отразим корекциите. Такива корекции трябва да се направят преди изплащането на заема. В резултат на всички корекции по време на окончателното изплащане на кредита, всички наши корекции на база начисляване ще бъдат равни на нула.

По този начин печалбата или загубата, отразена преди това в самото начало, ще се върне на 0.

За да се приведе стойността на различни активи до „един знаменател“, в единния сметкоплан се въвеждат нови понятия - ефективен лихвен процент (ERR) И амортизирана стойност (AC) .

Ефективен лихвен процент (ESP) - инструмент, който ви позволява да сравнявате доходността на различни активи с предварително известни парични потоци. Те включват предимно заеми, депозити и дългови ценни книжа.

Проблемите с риска няма да бъдат разгледани в тази статия; Ние ще считаме всички финансови инструменти за безрискови.
ESP на финансов инструмент се определя така, че сумата, изчислена по формулата, да е равна на нула:

Където: ESP - ефективен лихвен процент, в проценти годишно; i - поредният номер на паричния поток в периода между датата на определяне на амортизираната стойност по метода ESP до датата на падежа на финансовия инструмент; d 0 - дата на първия паричен поток (например закупуване на ценна книга или предоставяне на заем); d i - датата на i-тия паричен поток; DP i - сумата на i-тия паричен поток. В този случай паричните потоци могат да бъдат както положителни, така и отрицателни. Например DP 0 - сумата, изразходвана за закупуване на ценна книга (в номинална валута) винаги е отрицателен паричен поток.

При изчисляване на ESP се вземат предвид всички комисионни и такси, платени и получени от страните по договора, които са неразделна част при изчисляването на ESP.

В повечето случаи ESP се определя при издаване на заем или при закупуване на пакет от дългови ценни книжа и не се променя до изплащане. Но в някои случаи ESP може да се промени, например за облигация с променлив купон.

След като определихме ESP, можем да изчислим Амортизирана стойност актив (КАТО). Точно както ESP ви позволява да сравнявате рентабилността на различни активи, амортизираната стойност ви позволява да сравнявате тяхната стойност във всеки един момент.
Амортизираната стойност представлява сумата от очакваните дисконтирани парични потоци за целия живот на актива и се определя по формулата:

Където: t - текуща дата; k е броят на паричните потоци от текущата дата на определяне на амортизираната стойност с помощта на метода ESP до датата на падежа на финансовия инструмент; j е поредният номер на паричния поток в периода между датата на определяне на амортизираната стойност (t), използвайки метода ESP, до датата на падежа на финансовия инструмент; DP j - сумата на все още неполучения паричен поток с пореден номер j; d j -t - броят дни, оставащи до j-тия паричен поток; ESP е ефективният лихвен процент за даден финансов актив, изразен като процент на година.

Важно е да се отбележи, че за разлика от ESP, амортизираната стойност се променя с всеки паричен поток и само паричните потоци, които все още не са получени, се вземат предвид за изчисляването му.

По този начин за заеми и дългови ценни книжа имаме разлика между лихвен доход, изчислен в съответствие с метода ESP, и лихвен доход, начислен в съответствие с условията на договора. Тоест всъщност имаме допълнителни приходи (или разходи) от лихви, които трябва да бъдат счетоводно отразени.

За да отчете тези допълнителни приходи/разходи, новият сметкоплан предоставя нова концепция – корекция. За съжаление този термин се отнася до различни понятия, които са взаимно свързани.

Нека ги представим под формата на обща таблица:

Концепция	Описание
Сума за корекция	„Разликата между приходите (разходите) от лихви, изчислени в съответствие с метода ESP, и приходите (разходите) от лихви, начислени в съответствие със споразумението“(съгласно Методическите препоръки на Банката на Русия № 59-Т). „Приходи от лихви съгласно условията на емитиране“,в този случай това е общият доход, който ще бъде получен въз основа на условията на дълговата ценна книга и цената на нейното придобиване, разделен на времето до падежа на ценната книга.
Коригираща сметка (пример за дългова ценна книга)	Сметка, показваща колко амортизираната стойност на ценна книга AC, изчислена с помощта на ESP, се различава от нейната стойност съгласно условията на договора. Корективните сметки отразяват корекционни операции (или публикации за корекции). Корекционните сметки са разделени на два вида: корекции, които увеличават стойността на даден актив. Например 50354 - „Корекции, които увеличават цената на дългови ценни книжа на кредитни институции.“ Салдо по тази корекционна сметка (по-точно не по сметка от втора поръчка, а по двадесетцифрена сметка, открита по сметка от втора поръчка)показва, че амортизираната стойност на дългова ценна книга, емитирана от кредитна институция и държана до падеж съгласно ESP, е по-висока от нейната договорна стойност. корекции, които намаляват стойността на даден актив. Например 50355 – „Корекции, които намаляват стойността на дългови ценни книжа на кредитни институции. Балансът в тази корекционна сметка показва, че амортизираната стойност на дълговата ценна книга, емитирана от кредитната институция и държана до падеж съгласно ESA, е по-голяма от нейната договорна стойност.
Операция за настройка (пример за дългова ценна книга)	Електрически инсталации: Ако доходът от лихви по ESP е по-голям от дохода от лихви съгласно условията на емисията: Dt корективна сметка Kt 71005 Сума (= сума за корекция ) Ако доходът от лихви по ESP е по-малък от дохода от лихви съгласно условията на емисията: Dt 71006 Kt корективна сметка Сума (= сума за корекция )

Откриват се изравнителни сметки за заеми, дългови ценни книжа и менителници. За дългови ценни книжа и менителници се откриват корективни сметки в различни вторични сметки в зависимост от категорията на ценната книга и вида на емитента.

Например на акаунт за първа поръчка 503 „Дългови ценни книжа, държани до падеж“Открити са 16 изравнителни сметки за увеличаване и намаляване на стойността на дългови ценни книжа - от сметка 2 ред 50350 „Корекции, които увеличават цената на дълговите ценни книжа на Руската федерация“до втори брой на поръчката 50367 „Корекции, които намаляват стойността на дългови ценни книжа, прехвърлени без отписване.“

Сега да преминем към най-трудния въпрос - как да изчислим корективната сума и как корективните суми са свързани със салдата в корективните сметки.

Нека да разгледаме изчисленията на корекциите, използвайки примера на дългова ценна книга със следните параметри:
И така, ето изчислението на корекцията (ако се интересувате само от крайния резултат, вижте окончателните формули по-долу):

Баланс на сметката за корекция = BalanceCorr(dаз) = AC(dаз) – StPriobr - Натрупан лихвен доход по линейния метод = AC(dаз) - СтПриобр – ПКД(даз) – Натрупана отстъпка (dаз) =
съответно

OstChCorr(dаз-30)

при което:
Сума на корекция = Corr (d i) = лихвен доход по ESP за месеца – лихвен доход по линейния метод за месеца = лихвен доход по ESP за месеца – натрупан PCD за месеца – натрупан отстъпка за месеца =
По този начин получаваме общо правило, свързващо сумата на корекцията и балансите на корекционната сметка (което е логично)
Това означава, че корективната сума винаги е равна на промяната в салдото по корективната сметка или, с други думи, движението в корективната сметка.
Като заместим горната формула за изчисляване на коригиращата сума в този израз, получаваме формулата за изчисляване на коригиращата сума
Именно тази сума се вмъква в записа за корекция Dt 50354 Kt71005.

Общо взето сумата на корекцията, изчислена към датата на отчета, е равна на:

• Амортизирана стойност
• Минус цена за придобиване
• Минус натрупанапроцент доход от купони
• Минус натрупана отстъпка(или бонус)
• Минус Начално салдоПо сметка корекции, които увеличават OstChCorrУвеличаване )
• плюс Начално салдоПо сметка корекции, които намаляватстойността на финансовия актив ( OstChCorrReduce )

С други думи, корекцията се изчислява по следната формула:
Corr(d аз ) = AC(d аз ) – StPriobr - Отстъпка(d аз ) - Награда (d аз ) - PKD(d аз ) + OstChCorrIncrease(d i-1 ) - OstChCorrReduce(d i-1 )

Тази формула е удобна за използване за изчисляване на корекции, когато се използва методът ESP за изчисляване на амортизирана стойност.

Струва си да се отбележи, че в момента на закупуване на ценна книга салдото в корекционната сметка е нула. Когато падежът на облигацията настъпи, балансът на корекционната сметка също става нула, тъй като единственият очакван паричен поток е обратното изкупуване на ценната книга и d j -d i става нула.

Трябва също да се отбележи, че съгласно клауза 3.14 от Наредба № 494-P „...първоначално изчисленият ESP... може да се счита за непазарен, ако попада извън обхвата на наблюдаваните пазарни проценти.“В случай, че ESP, изчислен с помощта на горната формула, е признат за непазарен, амортизираната стойност се изчислява въз основа на пазарния лихвен процент.

Това води до допълнителна корекция на датата, на която ценната книга е придобита. Корекцията отразява приходите/разходите, произтичащи от факта, че пазарният лихвен процент е съответно по-нисък/по-висок от изчисления. Графиката показва опростен пример за това как амортизираната стойност и салдото по сметката за корекция могат да се променят:
Моля, имайте предвид, че графиката показва динамиката на амортизираната стойност (по метода ESP) и салдото в корективната сметка за облигация с нулев купон (т.е. облигация, първоначално пласирана от емитента с отстъпка). За по-голяма яснота графиките на AC и салдото по корекционната сметка са показани като непрекъснати, въпреки че на практика изчисляването и отразяването на корекциите се извършват само на определени дати (например в последния ден от месеца, на датата на плащане на купона , на датата на падежа на ценната книга).

Разгледахме сравнително прост случай, но той вече показва, че изчисляването на ESP, амортизираната стойност и корекциите не е елементарна задача и изисква специално внимание. Излишно е да казвам, че една счетоводна система, която отговаря на изискванията на новия сметкоплан, трябва да извършва всички тези изчисления автоматично и не само при поискване от потребителя, но и при настъпване на определени събития.

В допълнение, решението трябва да предостави обяснение на формулите, използвани при изчислението, т.е. да покаже как се изчислява ESP, амортизирана стойност или амортизиран лихвен доход за определена ценна книга. Тези преписи са полезни както за специалисти от самата организация, така и за представители на регулаторите.

В заключение бихме искали да добавим, че законодателят, като взема предвид сложността на изчисленията, използвайки метода на ефективния лихвен процент, е предвидил в редица случаи възможността за използване на линейния метод за изчисляване на доходите от лихви. В този случай, разбира се, не се правят корекции.

Бюлетин на PB, октомври 2016 г

Компаниите, които се отчитат по МСФО, използвайки трансформация, често са изправени пред проблема с изчисляването на амортизираната стойност на заеми, облигации или други финансови инструменти, оценени по амортизирана стойност.

Счетоводство съгласно МСС 39

Съгласно МСС 39 „Финансови инструменти: Признаване и оценяване“, финансовите активи от категории 2 и 3 (Таблица 1) и финансовите пасиви от Категория 2 (Таблица 2) се оценяват първоначално по справедлива стойност (настояща стойност). Последващата им оценка трябва да се извърши по амортизирана стойност.

маса 1

Счетоводно отчитане и последваща оценка на финансови активи

Амортизация (приходи/разходи от лихви)
Обезценка

таблица 2

Счетоводно отчитане и последваща оценка на финансовите задължения

Таблица 3 се основава на изчисляването на амортизираната стойност, чиято формула е дадена на стр. 23:

Амортизираната сума на FA/FO към датата на признаване в нашия случай е AmCost_1;

Размерът на погасяване на главницата е сумата в колона „Прехвърлена лихва и цена на ФА/ФО“, попълнена на база условията на собственост на ФА/ФО;

Натрупаната амортизация е разликата между AmCost_1 и AmCost_2 (последната) или колоната „Сума на амортизацията“;

Загуба от обезценка е сумата на „загубения доход“ (в нашия случай, недостигът на доход от лихви), цената на FA/FO или лихвата, вероятността от която е ниска. Стойността на FA/FO се въвежда в таблицата, като се взема предвид загубата от обезценка.

Таблица 4

Изчисляване на амортизираната стойност на облигациите

Изходни данни		Дата на изчисление	Прехвърлена лихва и част от цената на облигацията			Размер на амортизацията
Справедлива стойност на облигациите	PV = Ф.В./ (1 + r) н = 98 067
Плюс разходи
дата на издаване
датапогасяване

Таблица 5

Отражение в репортажа

РАН	МСФО
1. Покупка на облигации, € Dt“Финансови инвестиции” -100 000 CT	1. Покупка на облигации, €	1.
	2. Загубата от придобиването на не напълно печеливши облигации е равна на: 100 000 (количество закупени облигации) - 98 067 (дисконтирана стойност на облигации) = 1933 Осчетоводяване: обезценка на облигации, € Dt CT"ФА, категория 2" (облигации) - 1933г	2. Корекция за обезценка на облигации, € Dt"Загуба от обезценка на облигации" (LOI) - 1933 г CT"ФА, категория 2" (облигации) -1933г
2. Dt“Финансови инвестиции” - 9000 CT	3. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 4, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), €	Корекции: 3. 4. Чрез сторниране на натрупаната лихва (9000 - 8826 = 174), € Dt"Приходи от лихви" (OPU) - 174 CT“FA, категория 2” (облигации) - 174
3. Начисляване на лихвата според условията на облигациите, € Dt“Финансови инвестиции” - 9000 CT"Приходи от лихви" (OPU) - 9000	4. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 4, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2006 г.), €	Корекции: 5. За прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, € 6. Чрез допълнително начисляване на лихва (9000 - 9621 = -621), €
4. Начисляване на размера на лихвата съгласно условията на облигационния договор, € Dt“Финансови инвестиции” - 9000 CT"Приходи от лихви" (OPU) - 9000	5. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 4, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2007 г.), €	Корекции: 7. За прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €
		8. Чрез допълнително начисляване на лихва (9000 - 10 486 = -1486), €
5. Dt"Кеш" - 127 000 CT	6. Изплащане на облигации и лихви, € Dt"Кеш" - 127 000 CT“FA, категория 2” (облигации) - 127 000	9. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, € Dt“Финансови инвестиции” - 127 000 CT“FA, категория 2” (облигации) - 127 000

Пример 2

Счетоводно отчитане на безлихвен заем

Условия

На 31 декември 2004 г. фирма „А” отпуска заем на фирма „Б” в размер на €100 000 за 3 години. Съгласно условията на кредита не се начисляват или плащат лихви, т.е. кредитът е безлихвен. Пазарната лихва за подобен кредит е 10%.

Руско счетоводство

В руското счетоводство безлихвен заем ще бъде първоначално признат и впоследствие оценен по сумата на прехвърлените средства.

За компания А такъв заем е неизгоден, тъй като няма да получи лихва (компанията може да направи депозит в банката и ще получи лихва при същите условия). Следователно тази част от ползата, която „А“ не е получила, се признава като загуба в момента на признаване на заема.

Изчисляване

Тъй като се очаква един паричен поток от заема (т.е. сумата на неговото изплащане), цената на заема трябва да се изчисли с помощта на проста формула за дисконтиране:

PV= 100 000 / (1 + 0,1) 3 = €75 131 - справедлива стойност на заема към момента на издаването му (31 декември 2004 г.).

След това трябва да определите амортизираните разходи в края на следващите периоди и амортизацията (приходи от лихви), за които попълваме таблицата за изчисление (Таблица 6) съгласно инструкциите в Таблица. 3.

Таблица 6

Изходни данни		Дата на изчисление	Преведена лихва и част от сумата на кредита	AmCost_1 преди касови бележки	AmCost_2 след касови бележки	Размер на амортизацията
Справедливацена на кредита	PV = Ф.В./ (1 + r) н = 75 131
Плюс разходи
датаиздаване
датапогасяване

Таблица 7

Отражение в репортажа

РАН	МСФО	Трансформационни корекции
1. Издаване на заем, € Dt CT"Кеш" - 100 000	1. Издаване на заем, €	1. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €
	2. Загубата от издаване на неизгоден (безлихвен) заем е равна на: 100 000 (сума на издадения заем) - 75 131 (дисконтирана стойност на заема) = 24 869 Dt CT	2. Корекция за обезценка на кредит, € Dt“Загуба от обезценка на кредит” (LOI) - 24 869 CT“ФА, категория 3” (заем) - 24 869
	3. Начислена лихва (изчисление в таблица 6, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), €	3.
	4. Начислена лихва (изчисление в таблица 6, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2006 г.), €	4. Корекция за начисляване на лихви (както в МСФО), €
	5. Начислена лихва (изчисление в таблица 6, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2007 г.), €	5. Корекция за начисляване на лихви (както в МСФО), €
2. Dt"Кеш" - 100 000 CT“Финансови инвестиции” - 100 хил	6. Получаване на заем (погасяване според условията на заема) Dt"Кеш" - 100 000 CT“FA, категория 3” (заем) - 10 000	6. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, € Dt“Финансови инвестиции” - 100 хил CT“FA, категория 3” (заем) - 100 000

Пример 3

Отчитане на заем с непазарен (неблагоприятен) лихвен процент и лихвени плащания в края на всяка година

Условия

На 31 декември 2004 г. фирма „А” отпуска заем на фирма „Б” в размер на €300 000 за 3 години. Съгласно условията на заема лихвата се дължи в края на всяка година в размер на 2% годишно (непазарен процент), докато пазарната лихва за подобен заем е 10%.

Годишните плащания ще бъдат съответно: €300 000 x 2% = €6000.

Компания А класифицира издадения заем в категория 3 „Заеми и вземания“ съгласно класификацията на IAS 39.

Руско счетоводство

Лихвата се начислява ежегодно в размер на лихвения процент, посочен в договора за кредит.

Счетоводство по МСФО. Изчисление за трансформационни корекции

За компания „А“ такъв заем не е напълно изгоден, тъй като тя няма да получи сумата на лихвата (компанията може да направи депозит в банки и ще получи повече лихвени приходи при същите условия, отколкото реално получава). Следователно частта от ползата, която тя няма да получи, трябва да бъде призната като загуба в момента на признаване на заема.

Тъй като се очакват няколко парични потоци от заема (лихвени суми в края на всяка година и сумата на заема след 3 години), цената на заема трябва да се изчисли, като се използва следната формула за дисконтирани парични потоци:

н
PV= ΣCF аз/ (1 + r)аз,
i=1

Където PV- текущи (сконтирани) разходи;

CFi- паричен поток за съответната година (от 1 до n-та);

r- отстъпка;

аз- пореден номер на периода;

н- брой периоди,

PV= CF 1 / (1 + r) 1 + CF 2 / (1 + r) 2 + …+ CF n/ (1 + r)н,

PV= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

Таблица 8

Изчисляване на амортизираната стойност на заема

Изходни данни		датАизвършване на изчисления		AmCost_1 преди касови бележки	AmCost_2 след касови бележки	Размер на амортизацията
Справедливацена на кредита	PV = 240 316
Плюс разходи
дата на издаване
датапогасяване

Таблица 9

Отражение в репортажа

РАН	МСФО	Трансформационни корекции
1. Издаване на заем, € Dt CT	1. Издаване на заем, €	1. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €
	2. Загубата от издаване на не напълно печеливш заем е равна на: 300 000 (сума на издадения заем) - 240 316 (дисконтирана стойност на заема) = 59 684 Осчетоводяване: обезценка на кредит, € Dt CT	2. Корекция за обезценка на заем (съгласно МСФО), € Dt„Загуба от обезценка на кредит“ (LOI) - 59684 CT“FA, категория 3” (заем) - 59684
2. Dt“Финансови инвестиции” - 6000 CT 3. Dt"Кеш" - 6000 CT“Финансови инвестиции” - 6000	3. 4. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT	3. Корекция за допълнително начисляване на лихви (24032 - 6000 = 18 032), €
4. Начисляване на лихва, € Dt“Финансови инвестиции” - 6000 CT"Приходи от лихви" (OPU) - 6000 5. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT“Финансови инвестиции” - 6000	5. Изчисляване на размера на лихвата (изчисление в таблица 8, колона „Размер на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), € 6. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT“FA, категория 3” (заем) - 6000	4. Корекция за допълнително начисляване на лихва (25 835 - 6000 = 19 835), €
6. Начисляване на лихва, € Dt“Финансови инвестиции” - 6000 CT"Приходи от лихви" (OPU) - 6000 7. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT“Финансови инвестиции” - 6000	7. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 8, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), € 8. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 6000 CT“FA, категория 3” (заем) - 6000	5. Корекция за допълнително начисляване на лихва (27 818 - 6000 = 19 835), €
8. Получаване на заем Dt“Кеш” - 300 000 CT“Финансови инвестиции” - 300 хил	9. Получаване на заем (погасяване според условията на кредита) Dt“Кеш” - 300 000 CT	6. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, € Dt“Финансови инвестиции” - 300 хил CT“FA, категория 3” (заем) - 300 000

Условия

На 31 декември 2004 г. фирма „А” отпуска заем на фирма „Б” в размер на €300 000 за 3 години. Съгласно условията на заема лихвата се дължи в края на всяка година при 12% годишно (непазарен процент), докато пазарната лихва за подобен заем е 10%.

Годишните плащания ще бъдат съответно: €300 000 x 12% == €36 000. Има голяма вероятност да получите лихвен доход и сумата на заема.

В съответствие със счетоводната политика печалбата, получена от преоценка на предоставени заеми, се отразява в отчета за доходите към момента на отпускане на такъв заем.

Компания А класифицира издадения заем в категория 3 „Заеми и вземания“ съгласно класификацията на IAS 39.

Руско счетоводство

В руското счетоводство заемът ще бъде първоначално признат и впоследствие оценен по сумата на прехвърлените парични средства.

Лихвата се начислява ежегодно в размер на лихвения процент, посочен в договора за кредит.

Счетоводство по МСФО. Изчисление за трансформационни корекции

За компания А такъв заем е много изгоден, тъй като ще получи повече лихва, отколкото ако е издала заем при пазарна лихва. Следователно тази част от ползата, която тя ще получи в допълнение, се признава като печалба в момента на признаване на заема, ако вероятността да получи сумата на заема и очакваната лихва е много висока.

Изчисляване

Тъй като се очакват няколко парични потоци от заема (лихвени суми в края на всяка година и сумата на заема след 3 години), цената на заема трябва да се изчисли, като се използва следната формула за дисконтирани парични потоци:

н
PV= ΣCF аз/ (1 + r)аз,
i=1

PV= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

Таблица 10

Изчисляване на амортизираната стойност на заема

Изходни данни		датАизвършване на изчисления	Преведена лихва и част от разходите по кредита	AmCost_1 преди касови бележки	AmCost_2 след касови бележки	СЪСумма амортизация
Справедливацена на кредита	PV = 314 921
Плюс разходи
дата на издаване
дата на падеж

Таблица 11

Отражение в репортажа

РАН	МСФО	Трансформационни корекции
1. Издаване на заем, € Dt“Финансови инвестиции” - 300 хил CT“Кеш” - 300 000	1. Издаване на заем, €	1. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €
	2. Печалбата от издаването на печеливш заем е равна на: 300 000 (сума на издадения заем) - 314 921 (сконтирана, настояща стойност на заема) = 14 921 Осчетоводяване: преоценка на кредита, €	2. Корекция на преоценката на заема (съгласно МСФО), €
2. Начисляване на лихва, € Dt CT 3. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“Финансови инвестиции” - 36 хил	3. 4. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT	3. Корекция за сторниране на лихвената сума (36 000 - 31 492 = 4508), € Dt„Приходи от лихви“ (OPI) - 4508 CT“FA, категория 3” (заем) - 4508
4. Начисляване на лихва, € Dt“Финансови инвестиции” - 36 хил CT"Приходи от лихви" (OPU) - 36000 5. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“Финансови инвестиции” - 36 хил	5. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 10, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), € 6. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“FA, категория 3” (заем) - 36 000	4. Корекция за сторниране на лихвената сума (36 000 - 31 041 = 4959), € Dt"Приходи от лихви" (OPU) - 4959 CT“FA, категория 3” (заем) - 4959
6. Начисляване на лихва, € Dt“Финансови инвестиции” - 36 хил CT„Приходи от лихви” (ОПУ) – 36 000 7. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“Финансови инвестиции” - 36 хил	7. Начисляване на лихва (изчисление в таблица 10, колона „Сума на амортизацията“, към 31 декември 2005 г.), € 8. Плащане на лихва (според условието) Dt"Кеш" - 36 000 CT“FA, категория 3” (заем) - 36 000	5. Корекция за сторниране на лихвената сума (36 000 - 30 545 = 5455), € Dt"Доходи от лихви" (ОПИ) - 5455 CT“FA, категория 3” (заем) - 5455
8. Получаване на заем, € Dt“Кеш” - 300 000 CT“Финансови инвестиции” - 300 хил	9. Получаване на заем, € Dt“Кеш” - 300 000 CT“FA, категория 3” (заем) - 300 000	6. Корекция за прекласификация на финансови инструменти съгласно IAS 39, €

Следващият брой ще разгледа счетоводното отчитане на разходите по заеми и облигации, преоценени по амортизирана стойност, както и заеми с частично погасяване на дълга по време на срока на заема.

Банките и финансовите институции често издават заеми, използвайки плаващ лихвен процент, което създава трудности при класифицирането на финансов актив в съответствие с МСФО 9 Финансови инструменти. Нека разгледаме характеристиките на теста SPPI за такива заеми и заеми.

Да приемем, че една компания е предоставила заем с плаващ лихвен процент и има ограничение за максималния/минималния лихвен процент за изплащане.

Дали тези условия на заема биха попречили на заема да премине теста SPPI?

Или този заем може да бъде класифициран по амортизирана стойност?

Има ли ограничения за преминаване на теста SPPI за определен вид обезпечение?

Ръководството за прилагане на МСФО 9 Финансови инструменти (параграф B4.1.15) гласи, че:

„В някои случаи даден финансов актив може да има договорени парични потоци, които са описани като главница и лихва, но тези парични потоци не представляват плащания на главница и лихва върху неизплатената сума на главницата.“

Например, тази ситуация е възможна, когато вземането на кредитора е ограничено до определени активи на длъжника или парични потоци от определени активи.

В допълнение, тази ситуация е обичайна практика за кредитиране, при която заемите са обезпечени с определени индивидуални активи, например активи от ипотечен тип или други активи от тип обезпечение.

Нека да разгледаме пример как се прилагат правилата на МСФО 9 в този случай.

Какво предписват правилата на МСФО 9 по отношение на класификацията на финансовите активи?

Съгласно МСФО 9 можете да класифицирате заем по амортизирана стойностсамо ако премине 2 теста:

1. Тест на бизнес модел.

Ако заемът отговаря и на двата критерия, можете да го класифицирате според амортизирана стойност (AMC, от английското "Amortized cost"), създайте таблица с ефективни лихвени проценти и признайте изплащанията на лихвата и главницата през срока на заема в съответствие с тази таблица.

Но какво ще стане, ако заемът не отговаря на нито един от тези критерии?

В този случай няма амортизирана стойност, но трябва да класифицирате кредита по справедлива стойност в печалбата или загубата (FVPL или FVTPL, от английски "справедлива стойност в печалбата или загубата").

Това означава допълнителна тежест и напълно различно счетоводство, тъй като ще трябва да установите справедливата стойност на такъв заем към всяка отчетна дата, което не е автоматичен процес и може да бъде доста сложно.

Но да се върнем към първоначалния въпрос и да го перифразираме.

Заем с регулируем лихвен процент преминава ли теста SPPI?

Лихвата трябва да отразява само възнаграждението за времевата стойност на парите и кредитния риск – нищо повече.

Ако има нещо друго, то няма да отговаря на критерия на теста и тестът ще се провали.

Примери за заеми, които отговарят на критериите за тест SPPI.

Лихвен процент, който е свързан с пазарните проценти.

Например, заем с плаващ лихвен процент се предоставя от европейска банка, да речем при процент LIBOR 6 месеца + 0,5%.

С други думи, ако плаващият лихвен процент по заема е обвързан с някои лихви на междубанковия пазар и нищо друго, тогава той отговаря на теста SPPI, тъй като паричните потоци от този заем са плащания само на главница и лихва.

И в този случай няма значение дали лихвеният процент по договора е плаващ или фиксиран.

Максималният или минималният лихвен процент, който трябва да бъде платен.

Ако има определено ограничение за размера на лихвите, които трябва да бъдат платени (определен максимален или минимален лихвен праг), това намалява променливостта на паричните потоци от платените лихви.

Ако това е единствената причина за тавана на договорния лихвен процент, тогава всичко е наред и SPPI тестът е преминат.

Лихвеният процент е свързан с инфлацията.

Тук говорим за заем, размерът на лихвите по който варира в зависимост от темпа на инфлация.

Какво да направите в този случай?

Ако в условията на договора е посочено, че лихвата по заема е обвързана с годишния индекс на инфлация, то това отговаря на критериите на теста SPPI, тъй като обвързването на плащането на лихвата и главницата с индекса на инфлация по свой начин актуализира времето стойност на парите до текущото ниво.

Кредити с пълно право на обезпечение.

Ако финансовият инструмент е пълен регресен заем, т.е. е напълно обезпечен от обезпечението на кредитополучателя, тогава може да се твърди, че това обезпечение не влияе на класификацията на заема и заемът все пак може да удовлетвори изискванията на теста.

Всички тези видове заеми отговарят на теста за характеристиките на договорния паричен поток и ако тестът на бизнес модела е изпълнен, можете да ги класифицирате по амортизирана стойност.

Примери за заеми, които не отговарят на критериите за тест SPPI.

Кредит с обезпечение без регрес.

Когато имате заем без регрес, обезпечен с обезпечение, той може да не премине теста SPPI.

Защо?

Кредит без регрес означава, че ако кредитополучателят не изпълни задълженията си, банката може да използва обезпечението (например да продаде обезпечения имот, за да събере парични потоци по споразумението), но банката няма право на допълнителна компенсация, дори ако обезпечението не покрива пълните разходи по просрочения заем.

Така в този случай паричните потоци по договорите могат да бъдат ограничени от стойността на обезпечението и да не отговарят на критерия за парични потоци, предвиден в договора.

На практика тази ситуация е рядка. Банките на дребно, предоставящи ипотечни заеми на индивидуални клиенти, се издават с пълен регрес в повечето страни и в повечето случаи.

Лихвеният процент зависи от паричния поток по обезпечението.

Друг пример за нещо, което не отговаря на теста SPPI, са заемите с лихва въз основа на паричните потоци, свързани с обезпечаването на заема.

Да приемем, че банка предоставя заем за изграждане на жилищна сграда, където обезпечението е парцелът, върху който се извършва строителството. В същото време плащанията на паричните потоци могат да се увеличат или намалят в зависимост от постъпленията от продажбата на апартаменти.

Това не отговаря на теста SPPI, тъй като паричните потоци включват и друг компонент - дял от печалбата, т.е. не само плащане на лихва и главница.

Друг пример е, че бъдещото изплащане на кредита зависи от промените в пазарната цена на заложеното имущество.

Заеми, конвертируеми във фиксиран брой обикновени акции.

Друг пример за заем, който не преминава теста SPPI е заем, конвертируем в акции.

Ако банка отпусне заем на голяма компания с опция за конвертиране на този заем в обикновени акции вместо погасяване, това нарушава теста, тъй като паричните потоци са предназначени не само за изплащане на главницата и лихвата, но и за конвертиране на дълга.

Отново, тази ситуация изисква внимателен анализ, защото ако заемът е преобразуван в променливи акции и непогасената сума на заема е равна на справедливата стойност на преобразуваните акции, тогава всичко е наред.

Лихвеният процент по заема включва лихвения процент по заема.

Това се отнася за заеми, чиито лихвени проценти включват лихвения процент по заема от самата банка или финансова институция.

Например заемът се представя при процент, който е 2 пъти 3-месечния LIBOR - т.е. ​​ставката е 2-кратна ставка, която покрива привличането на заемни средства от банката и издаването им на кредитополучателя.

Той също така се проваля на теста SPPI, тъй като променливостта на паричните потоци се увеличава драстично и тези парични потоци нямат икономическите характеристики на лихвата - те не отразяват само времевата стойност на парите или кредитния риск.

В общи линии, въпросът за класификацията на заемите с плаващ лихвен процент изисква задълбочен анализ на договора.

Ето само няколко примера за най-често срещаните случаи. Не забравяйте, че когато анализирате договор за заем, винаги трябва да оценявате:

• дали паричните потоци са само погасяване на дълг и лихви, и
• дали лихвеният процент отразява само времевата стойност на парите и кредитния риск.